(Luận văn thạc sĩ) Kế Toán Chi Phí Tính Giá Thành Dịch Vụ Khám Chữa Bệnh Tại Bệnh Viện Mắt Thành Phố Đà Nẵng

DANH MỤC CÁC HÌNH Ll Quy trình tính giá thành theo công việc 23 12 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ liên tục 25 13 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ song song 26 ud Trinh tự kế t

TRUONG DAI HQC KINH TE

MAC NGUYEN HUY

KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MÁT

THÀNH PHÓ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KE TOÁN

2022 | PDF | 128 Pages buihuuhanh@gmail.com

Đà Nẵng - Năm 2022

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

MẠC NGUYÊN HUY

KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MÁT

Các tài liệu, số liệu sử dụng trong luận văn có nguôn gắc rõ ràng và được trích dẫn đúng quy định

Tác giả luận văn

oe

Mac Nguyén Huy

1 Tính cắp thiết của dé tài

2 Mục tiêu nghiên cứu

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2+2222222ttrrrcczrrrrreccrceree 2

4 Phương pháp nghiên cứu

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn -c đ

6 Tổng quan tải liệu nghiên cứu 2:2222zstztttrtrrrrrrrer Ổ

7 Bồ cục đề tài

CHƯƠNG 1 CO SO LY LUAN VE KE TOAN CHI PHi VA TÍNH GIA

THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN CÔNG

1.1.2 Đặc điểm bệnh viện công lập

1.1.3 Phân loại bệnh viện công

1.2.1 Chi phí dịch vụ sự nghiệp công a)

1.2.2 Giá thành dịch vụ sự nghiệp công ait

13 PHAN LOẠI CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP

1.3.1 Phân loại chỉ phí sự nghiệp công - -sceeee E2

1.4 DOI TUONG TAP HOP CHI PHI, DOI TUONG TINH GIA THANH

1.6 KE TOAN CHI PHI VA GIA THANH DICH VU 28

1.6.1 Thu thap thong tin ké toan chỉ phí và giá thành dịch vụ 28 1.6.2 Xử lý thông tin kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ 30

1.6.3 Trình bày, cung cấp thông tin kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ

sự nghiệp công 356401589801 23E2110180102182.0-14101231840508510820U2.18202.12.0i12ãn.05.)

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

CHUONG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ

THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MÁT

2.1 TONG QUAN VE BENH VIEN MAT THANH PHO DA NANG 35

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của bệnh viện Mắt 36

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của bệnh viện Mắt 37

2.1.4 Đặc điểm công tác kế toán tại bệnh viện Mắt „39

2.2 PHAN TICH THUC TRANG KE TOAN CHI PHi VA TINH GIA

THANH DICH VU KHAM CHUA BENH TAI BENH VIEN MAT THANH

2.2.4 Thu thập thông tin kê toán chi phí và giá thành dịch vụ KCB 50

2.2.5 Xử lý thông tin kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ khám chữa

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KÉ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH

GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MÁT

3.1 MỤC TIEU VA PHUGNG HUGNG HOAN THIEN KE TOAN CHI PHi VA GIA THANH DICH VU KHAM CHUA BENH TAI BENH VIEN

3.2 MOT SO GIAI PHAP HOAN THIEN KE TOAN CHI PHi SAN XUAT

VA GIA THANH DICH VU KHAM CHUA BENH TAI BENH VIEN MAT

3.2.2 Hoàn thiện ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHY LUC

DANH MUC CAC TU VIET TAT

DANH MUC CAC BANG

DANH MỤC CÁC HÌNH

Ll Quy trình tính giá thành theo công việc 23

12 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ liên tục 25

13 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ song song 26

ud Trinh tự kế toán tập hợp chí phí và giá thành dịh

vụ theo phương pháp tải khoản kế toán

21 Tổ chức bộ máy chuyên môn tại Bệnh viện Mắt 38

s3 Tỷ trọng trung bình theo yếu tố chi phí tại Bệnh đi

viện Mắt giai đoạn 2019-2021

viện Mắt

we Phuong php hach todn chi phi va gid thanh dich

vu KCB

Sự phát triển của Việt Nam trong hơn 30 năm qua đã có nhiều thay đối

vượt bậc, đôi mới kinh tế và chính trị từ năm 1986 đã thúc đây phát triển kinh

tế, nhanh chóng đưa Việt Nam từ một trong những quốc gia nghèo nhất trên thế giới trở thành quốc gia có thu nhập trung bình thấp Cùng với sự hội nhập với nên kinh tế toàn cầu, khi điều kiện sống được cải thiện thì nhu cầu chăm sóc

sức khỏe cho bản thân cũng như của cả gia đình ngày cảng tăng cao Đề đáp ứng nhu cầu của người dân, Nhà nước đã ban hành nhiều chủ trương và chính

sách nhằm nâng cao chất lượng khám chữa bệnh, chất lượng nhân lực y tế; đây

mạnh việc nghiên cứu và áp dụng thành công những tiền bộ khoa học hiện đại

vào thực tế điều trị Vì vậy, việc chăm sóc sức khỏe nhân dân trong chiến lược

phát triển kinh tế xã hội là rất quan trọng và cần thiết,

Trong những năm qua, nhằm thực hiện cơ chế tự chủ tài chính, chính sách

xã hội hóa các hoạt động y tế theo Nghị định 60/2021/NĐ-CP, các đơn vị sự

nghiệp y tế công lập đã có nhiều thay đổi, đổi mới trong công tác quản lý tài

chính, nâng cao chất lượng dịch vụ khám chữa bệnh Tuy nhiên, với cơ chế tự

chủ tài chính của các bệnh viện công lập hiện nay, việc tính đúng, tính đủ giá dịch vụ đòi hỏi đơn vị phải xác định đúng, đủ các chỉ phí cấu thành nên giá dịch

vụ Việc không có một phương pháp xác định chỉ phí và giá thành dịch vụ hợp

lý không chỉ tạo khó khăn cho công tác xác định giá dịch vụ, mà còn gây ra

những hạn chế trong công tác quản lý điều hành

Bệnh viện Mắt thành phố Đả Nẵng là bệnh viện chuyên khoa hạng II có

chuyên môn kỹ thuật cao khu vực Miền Trung - Tây Nguyên vẻ lĩnh vực điều

trị, khám chữa các bệnh lý về mắt Tuy nhiên, việc thực hiện cơ chế tự chủ tài

chính về chỉ thường xuyên từ năm 2017 cũng như thực trạng kế toán chi phí

dịch vụ khám chữa bệnh, thông tin kế toán cung cấp còn mờ nhạt, chưa thực sự

phục vụ tốt cho mục đích xác định giá thành dịch vụ khám chữa bệnh

Xuất phát từ thực tế trên, tác giả đã chọn đề tài “Kế todn chi phi và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phố Đà Nẵng”

để thực hiện luận văn này với mong muốn góp phần khắc phục những tồn đọng

trên trong tại thực tế đơn vi

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn này thực hiện nhằm ï) Phân tích và đánh giá thực trạng kế

toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành

phố Đà Nẵng; ii) Làm rõ những kết quả, hạn chế, nguyên nhân và đề ra các giải

pháp của những hạn chế đó

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là kế toán chỉ phí trong hoạt động

khám chữa bệnh (KCB) và tính giá thành dịch vụ KCB của Bệnh viện Mắt thành phố (TP) Đà Nẵng trong bối cảnh tự chủ tài chính về chỉ thường xuyên 3.2 Phạm vỉ nghiên cứu

~ Phạm vi không gian: Tại Bệnh viện Mắt TP Đà Nẵng

~ Phạm vi thời gian: Luận văn tập trung trong giai đoạn từ năm 2019 đến

tháng 12 năm 2021

~ Phạm vi nội dung: Luận văn tập trung vào việc nghiên cứu thực trạng kế

toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh trên góc độ kế toán tải chính tại bệnh viện (BV) Luận văn tập trung nghiên cứu các nội dung kế toán

viện

4 Phương pháp nghiên cứu

Khi thực hiện đề tài, tác giả tổng hợp, phân tích nghiên cứu các tài liệu để khái quát những vấn đẻ về chỉ phí và tính giá thành dịch vụ chữa bệnh trong

BV dưới góc độ kế toán tài chính

Để giải quyết đặt ra cần nghiên cứu đề tài của luận văn, tác giả sử

dụng phương pháp để nghiên cứu thông qua các công cụ vả phương pháp cụ thể là thu thập dữ liệu và xử lý phân tích dữ liệu

~ Phương pháp quan sát và thu thập tài liệu:

“Tác giả trực tiếp tiến hành quan sát tại phòng kế toán, bộ phận kế toán chỉ

phí Việc quan sát hành vi của người quản trị, các kế toán viên thực hành công

tác kế toán chỉ phí và giá thành, dịch vụ, nghiên cứu các chứng từ kế toán, trình

tự luân chuyển chứng từ, số kế toán, quy trình ghi sổ, các báo cáo kế toán,v.v

phục vụ cho công tác kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ KCB tại BV

Mắt Sau khi quan sát, thu thập các tài liệu, tác giả nắm được các thông tin dir

liệu để trình bày và phân tích trong chương hai

- Phương pháp xử lý số liệu: Tác giả sử dụng phương pháp tông hop,

phân tích để xử lý dữ liệu Từ kết quả khảo sát, dữ liệu thô được tính toán, xử

lý bằng Excel theo yêu cầu của nghiên cứu Kết quả khảo sát được trình bảy

dưới dạng bảng, hình hoặc sơ đồ

~ Phương pháp phân tích:

+ Thống kê mô tả: là đề mô tả, biểu thị các số liệu thống kê đạng bảng số liệu, hình để miêu tá tính chất của số liệu Đây là hình thức biểu hiện các số

+ Phương pháp so sánh: so sánh các số liệu theo thời gian: so sánh đối

chiếu các chỉ tiêu; số lần hay phan tram (%); so sánh với nhiệm vụ kế hoạch;

so sánh qua từng giai đoạn khác nhau; so sánh những đối tượng tương đồng; so

sánh các giá trị trung bình của những yếu tổ quan sát

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

~ Ý nghĩa khoa học: Luận văn đã góp phần làm rõ về các vấn đẻ vẻ lý luận 'BV công lập, kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ Sự thay đổi cơ chế trong, quá trình chuyển đổi từ BV có nguồn kinh phí ngân sách nhà nước sang cơ chế

BV tự chủ chỉ thường xuyên Trên cơ sở đó, tìm giải pháp khắc phục các hạn chế của việc hạch toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ cho tai BV Mat TP Da Nẵng Kết quả này có thể nghiên cứu và áp dụng được cho các BV công lập nói chung ở nước ta hiện nay

~ Về mặt thực tiễn và ứng dụng, luận văn nghiên cứu, phân tích, đánh giá

thực trạng kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ KCB tại BV Mắt Qua đó, đưa ra những đánh giá xác thực, khách quan vẻ thực trạng kế toán chỉ phí và

giá thành dịch vụ KCB tại BV Luận văn cũng đã chỉ rõ những ưu điểm, hạn

chế và nguyên nhân của những hạn chế trong kế toán chỉ phí và tính giá thành

dịch vụ KCB ở BV kể từ khi chuyển đổi sang mô hình tự chủ tài chính về chỉ

thường xuyên áp dụng theo chế độ kế toán hành chính sự nghiệp mới theo quy

định tại Thông tư 107/2017/TT-BTC Kết hợp các điều trên, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ chữa bệnh tại BV

Mắt TP Đà Nẵng về góc độ kế toán tài chính

trình nghiên cứu tiêu biểu như:

Ngô Thị Thùy Quyên (2020), đã trình bày cơ bản về kế toán chỉ phí và giá

thành dịch vụ đảo tạo đại học của các cơ sở đảo tạo đại học công lập trực thuộc

Bộ Tài chính Dựa vào khảo sát thực tiễn, trình bày thực trạng kế toán chỉ phí

và tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học tại các cơ sở đảo tạo trực thuộc Bộ

Tài chính, tác giả đã đưa ra những nhận xét, đánh giá về thực trạng đề từ đó

làm nền tảng đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chỉ phí và tinh giá thành

dịch vụ đào tạo tại các cơ sở đảo tạo

Đỗ Ngọc Dũng (2021) đã chỉ ra lý thuyết về vấn đẻ kế toán chi phi và tính giá thành sản phâm; đề xuất những hướng cải thiện cho việc cắt giảm chỉ phí

bằng cách đổi mới dây chuyển về công nghệ, hoàn thiện phương án tính giá

thành từ đó làm giảm giá thành của sản phẩm, tăng lợi nhuận của công ty Tuy

nhiên, luận văn mới chỉ đề cập đến việc sản xuất sản phẩm bồn nhựa của công

ty, chưa đa dạng hóa các sản phẩm công ty kinh doanh cần phải phân tích khác

nên chưa hình thành được tổng thể chỉ phí hoạt động

Lê Thanh Dung (2022) đã khái quát chung về chỉ phí và giá thành dịch vụ

sự nghiệp công Đồng thời, tác giả cũng đã phân tích được thực trạng kế toán

chỉ phí và giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại các BV trực thuộc Bộ Y tế giai

đoạn 2018-2021 dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị bằng các

phương pháp nghiên cứu định tính như phương pháp tông hợp, phân tích, so

sánh để xử lý các số liệu và phương pháp quy nạp, diễn dãi để nghiên cứu, phân

tích, đánh giá, trình bảy các vấn đề liên quan Qua đó, luận án cũng đã đề xuất được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ KCB tại các BV trực thuộc Bộ Y tế Tuy nhiên, luận án mới chỉ tập trung vào các BV'

Qua phân tích tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn, luận án cho thấy mỗi công trình nghiên cứu nêu trên có mục đích, đối tượng và phạm vi khác nhau, đã giải quyết được các mục tiêu đề ra trong mỗi

đề tài nhưng cơ bản mới chỉ là những nghiên cứu gắn với một bối cảnh nghiên

cứu nhất định Đề tài còn khái quát chung các BV công lập trực thuộc Bộ Y tế,

chưa đi chỉ tiết vào kế toán chỉ phí và tính giá thành về dịch vụ tại một BV công

lập cụ thể trực thuộc Sở Y tế tại các địa phương nên chưa làm người đọc hiểu

rõ chỉ tiết về thực trạng tại các BV tuyến dưới

7 Bố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cầu gồm 3 chương:

~ Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ

khám chữa bệnh tại bệnh viện công lập

- Chương 2: Thực trạng kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ khám

chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phó Đà Nẵng

~ Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch

vụ khám chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phé Da Ning

DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN CONG LAP

1.1 KHÁI NIỆM, DAC DIEM VÀ PHÂN LOẠI CỦA BỆNH VIỆN CÔNG

LAP

1.1.1 Khái niệm bệnh viện công lập

Đơn vị sự nghiệp y tế công lập là tổ chức do cơ quan nhà nước có thâm quyền thành lập và quản lý theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân,

con dấu, tài khoản và tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật về

kế toán để thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công hoặc phục vụ quản lý nhà

nước trong các lĩnh vực chuyên môn y tế như: Y tế dự phòng; khám bệnh, chữa

bệnh; điều dưỡng và phục hồi chức năng; giám định y khoa, pháp y, pháp y tâm thần; y dược cô truyền; kiểm nghiệm dược, mỹ phẩm, trang thiết bị y tế; an toàn vệ sinh thực phẩm; dân số - kế hoạch hóa gia đình; sức khỏe sinh sản;

truyền thông giáo dục sức khỏe (Chính phủ, 2012) Theo đó, đơn vị sự nghiệp

y tế công lập là cơ sở y tế công lập thuộc hệ thông y tế quốc dân được Nhà nước thành lập và đầu tư về kinh phí và cơ sở vật chất, hoạt động chủ yếu bằng nguồn

ngân sách nhà nước (NSNN) hoặc các khoản đóng góp phi vụ lợi nhằm cung

cấp các dịch vụ có chất lượng cao phục vụ cho sự nghiệp chăm sóc sức khỏe

và nhu cầu phát triển của đất nước

Trên cơ sở khái niệm về đơn vị y tế công lập, BV công lập có thể được

hiểu là đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực y tế đáp ứng các tiêu

chuẩn sau: (¡) có văn bản quyết định thành lập của cơ quan có thâm quyền ở

Trung ương hoặc địa phương; (ii) được Nhà nước cung cấp kinh phí và

để thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn và được phép thực hiện

khoản thu theo quy định của Nhà nước; (iii) cé tổ chức bộ máy, biên chế và bộ

bạc Nhà nước

1.1.2 Đặc điểm bệnh viện công lập

Các BV công lập với quy mô, chức năng, nhiệm vụ hoạt động khác nhau

nhưng đều có một số đặc điểm chung như sau (Phủng Yến Linh, 2019):

- Đơn vị BV công lập là một tô chức hoạt động theo nguyên tắc cung cấp

dịch vụ công chứ không vì mục tiêu lợi nhuận

- Sản phẩm của đơn vi BV công lập là sản phẩm mang lại lợi ích chung,

có tính bền vững và gắn bó hữu cơ với quá trình tạo ra của cải vật chất

~ Hoạt động của đơn vị BV công lập luôn gắn liền và bị chỉ phối bởi các

chương trình phát triển kinh tế xã hội

~ Các đơn vị BV công lập có nguồn thu hợp pháp từ hoạt động sự nghiệp

yté

1.1.3 Phân loại bệnh viện công lập

Tùy vào cách phân loại khác nhau, BV công lập có thể phân loại theo hai

nhóm:

~ Theo phân cấp địa giới hành chính: BV công lập được phân tuyến theo địa giới hành chính bao gồm BV tuyến trung ương, BV tuyến tỉnh, BV tuyến huyện và trạm y tế xã, phường

~ Theo mức độ tự chú tài chính, BV công lập được phân chia thành: + Bệnh viện công lập tự bảo đảm chỉ thường xuyên và chỉ đầu tư: La don

vị có nguồn thu từ các hoạt động tự bảo đảm được toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên và kinh phí đầu tư phát triển của đơn vị

don vi

+ Bệnh viện công lập tự bảo đảm một phần chỉ thường xuyên: Là đơn vị

có nguồn thu từ các hoạt động nhưng chưa tự bảo đảm được toàn bộ chỉ phí

hoạt động thường xuyên của đơn vị Phần kinh phí chỉ thường xuyên đơn vị

chưa tự bảo đảm được NSNN cấp

+ Bệnh viện công lập do nhà nước bảo đảm chỉ thường xuyên: Là đơn vị

có nguồn thu từ các hoạt động thấp hoặc không có nguồn thu, NSNN phải bảo

đảm toàn bộ kinh phí hoạt động của đơn vị

Tự chủ là giúp BV công lập giải quyết triệt để những khó khăn từ việc

quản lý kém hiệu quả từ các cơ quan chủ quản đối với các BV có chất lượng Mặc dù BV công lập được giao quyền tự chủ tải chính nhưng phần sở hữu vẫn

do nhà nước đảm bảo duy trì và hoàn thành các nhiệm vụ xã hội có tính chất phi loi nhuận

1.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP

CÔNG

1.2.1 Chỉ phí dịch vụ sự nghiệp công

a) Khái niệm

~ Chỉ phí là sự giảm sút các lợi ích kinh tế trong kỳ báo cáo dưới hình thức

tiêu thụ tài sản và các luồng ra hoặc gánh chịu các khoản nợ phải trả, làm giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu mà không mà không phải là khoản phân phối cho

các chủ sở hữu (IPSAS, 2006) Chi phí là tông giá trị các khoản làm giảm lợi

ích kinh tế của đơn vị trong kỳ kế toán, góp phan giám vốn chủ sở hữu một cách gián tiếp (Đào Xuân Tiên, Lê Văn Liên và Nguyễn Thị Hồng Vân, 2014).

- Chỉ phí có thể được định nghĩa là các khoản chỉ tiêu (thực tế hoặc danh

nghĩa) phát sinh đề đạt được một mục tiêu nhất định Chỉ phí cũng có thể được

lượng tài nguyên sử dụng cho một mục đích nhất

Các khái niệm trên đều đề cập chỉ phí có thê được biểu hiện dưới nhiễu

hình thức khác nhau Theo tác giả, chỉ phí dịch vụ sự nghiệp công (SNC) là sự

biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí mà đơn vị sự nghiệp công lập

(SNCL) cần phải chỉ ra nhằm cung cấp hoạt động dich vu SNC cho người sử

dụng dịch vụ trong một thời kỳ

Hiện nay, Nhà nước đang từng bước chuyển đổi các đơn vị SNCL có nguồn kinh phí từ ngân sách nhà nước sang tự chủ tài chính Do đó, các chính sách, quy định về chỉ phí dịch vụ sự nghiệp công đang từng bước tiệm cận khái niệm với chỉ phí dịch vụ sự nghiệp tư, giúp các đơn vị SNCL có cơ chế thoải mái, minh bạch hơn trong việc xác định chỉ phí từ đó đưa ra các giải pháp tối

ưu nhằm nâng cao thu nhập cho cán bộ, viên chức, người lao động trong đơn

vị SNCL

b) Đặc điểm

Có thể nói, dù khác nhau vẻ cách diễn đạt, hình thức thể hiện nhưng tựu

chung lai thì chỉ phí cỏ bốn đặc điểm chính là:

~ Là hao phí về vật chất (gồm cả hữu hình và vô hình) và hao phí lao động

~ Các hao phí này gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh

~ Phát sinh gắn với một khoảng thời gian (kỳ kế toán) nhất định

~ Phải được lượng hóa bằng tiền.

Để quản lý có hiệu quả và đưa ra những quyết định chính xác, kịp thời, đơn vị SNCL cần phải biết khối lượng chỉ phí đã chỉ ra để hoàn thành cung cấp dich vu SNC là bao nhiêu, khối lượng chỉ phí cấu thành trong dịch vụ hoàn

thành là bao nhiêu, tỷ trọng từng loại chỉ phí

Về bản chất chỉ phí dịch vụ SNC là những hao phí lao động sống và lao

động vật hóa cần thiết cho việc duy trì và phát triển hoạt động của đơn vị SNCL

Hiện nay, chỉ phí dịch vụ SNC được bù đắp từ các nguồn sau:

~ Ngân sách nhà nước tài trợ (đang có xu hướng giảm do nhà nước đang tiến dành cỗ phần hóa, tự chủ các đơn vị SNCL)

~ Thu từ hoạt động sản xuất, dịch vụ của đơn vị (Nguồn bù đắp chính các

hao phí của các đơn vị SNCL)

- Đóng góp của xã hội như của các tổ chức phi lợi nhuận, các tổ chức kinh

tế - xã hội v.v

1.2.2 Giá thành dịch vụ sự nghiệp công

a) Khái niệm

Một cách chung nhất, giá thành dịch vụ là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ

những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa được tính cho một đại

lượng, kết quả, dịch vụ hoàn thành nhất định (Ngô Thé Chỉ, Trương Thị Thủy,

2013) Tất cả các khoản chí phí phát sinh (trong kỳ, kỳ trước chuyển sang) và

các khoản chỉ phí trích trước có liên quan đến khối lượng dịch vụ hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành dịch vụ

Giá dịch vụ SNC sử dụng NSNN được xác định theo quy định của pháp luật về giá, định mức kinh tế-kỹ thuật, định mức chỉ phí do cơ quan có thấm quyền ban hành và lộ trình tính giá dịch vụ SNC sử dụng NSNN quy định (Chính phủ, 2021)

Như vậy, giá thành dịch vụ là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh

những hao phí mà đơn vị phải bỏ ra để hoàn thành một khối lượng dịch vụ nhất

định Những chỉ phí đưa vào giá thành dịch vụ phán ánh được giá trị thực của

các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho quá trình cung cấp dịch vụ và các khoản chỉ

tiêu khác khối lượng dịch vụ hoàn thành trong kỳ là cơ sở hình thành nên giá thành của dich vu

b) Đặc điểm

'Về mặt bản chất, chỉ phí dịch vụ và giá thành địch vụ có mối quan hệ mật

thiết với nhau, đều biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao

động vật hoá mà đơn vị đã sử dụng, nhưng khác nhau về mặt lượng (Lê Thanh Dung, 2022) Chỉ phí được tính toán cho một thời kỳ nhất định nên không phân biệt là dịch vụ liên quan đến các khoản chỉ phí này đã hoàn thành hay chưa Trong khi đó, giá thành dịch vụ được xác định cho một dịch vụ nhất định nên

được tính bằng lượng chỉ phí tiêu hao cho một khối lượng dịch vụ nhất định đã

hoàn thành hoặc cần xác định giá thành

1.3 PHAN LOAI CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP

CÔNG

1.3.1 Phân loại chỉ phí sự nghiệp công

4) Phân loại chỉ phí theo nội dung kinh tế của chỉ phí

Đây là cách phân loại căn cứ vào nội dung hay tính chất kinh tế của chỉ phí Theo cách phân loại này thì các chỉ phí giống nhau được xếp vào cùng một yếu tố mà không phân biệt chỉ phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào Cách phân loại này cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại chỉ phí tại đơn vị đã

chỉ ra nên hữu ích cho việc phân tích tình hình, thực hiện dự toán chỉ phí và lập

dự toán chỉ phí kỳ sau Theo cách phân loại này, chỉ phí bao gồm các loại sau:

- Chi phi nguyén vat liệu, công cụ dụng cụ: Là trị giá nguyên vật liệu (NVL) chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ

(CCDC) đã sử dụng trực tiếp trong hoạt động của đơn vị

- Chỉ phí tiền lương, tiền công: Là chỉ phí vẻ tiền lương, tiền công phải trả

cho người lao động của đơn vị Theo Nghị định 60/2021/NĐ-CP ngày 21/06/2021 Quy định cơ chế tự chủ tài chính của các đơn vị SNCL, chỉ phí tiền

lương trong giá dịch vụ SNC theo mức lương theo vị trí việc làm, chức danh,

chức vụ và các khoản đóng góp theo tiền lương theo quy định của Nhà nước

~ Chỉ phí các khoản trích theo lương: Là các khoản trích theo lương phải

trả người lao động như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp

và kinh phí công đoàn

~ Chỉ phí kháu hao/hao mòn tài sản có định: Là tông số khấu hao phải trích

trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho hoạt động cung cắp dịch vụ

~ Chỉ phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chỉ phí về dịch vụ phục vụ trực

tiếp cho quá trình hoạt động cung cấp dịch vụ như: Điện, điện thoại, nước, v.v

~ Các chỉ phí khác bằng tiền: Là những khoản chỉ phí trực tiếp khác ngoài

những chỉ phí trên như: Tiếp khách, hội nghị, v.v

b) Phân loại chỉ phí theo mục đích, công dụng chỉ phí và quản lý giá

thành

Theo cach phan loại này thì những chỉ phí có công dụng như nhau sẽ được

xếp vào một yếu tố Theo đó, chỉ phí bao gồm các loại sau:

~ Chỉ phí NVL trực tiếp là toàn bộ giá trị NVL chính, vật liệu phụ, vật liệu

khác v.v được sử dụng trực tiếp cho hoạt động dịch vụ của đơn vi

~ Chi phí nhân viên trực tiếp là toàn bộ chỉ phí trả cho nhân viên trực thực

hiện việc cung cấp dịch vụ như tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản bảo.

hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y té (BHYT), bao hiém that nghiép (BHTN),

kinh phí công đoàn (KPCĐ) trích theo lương của nhân viên

~ Chi phí dịch vụ chung là những khoản chỉ phí sản xuất liên quan đến

việc phục vụ và quản lý trong quá trình cung cấp địch vụ trong phạm vi từng

bộ phận cung cấp dịch vụ Các chỉ phí này bao gồm chỉ phí nhân viên gián tiếp,

phục vụ tô chức quản lý của bộ phận; Chỉ phí NVL dùng cho quản lý bộ phận;

Chi phí CCDC dùng trong hoạt động cung cấp dịch vụ; Chỉ phí khấu hao máy

móc, thiết bi, tài sản có định (TSCĐ) khác dùng trong hoạt động cung cấp địch

vụ; Chỉ phí dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động như điện, nước, điện thoại, internet, v.V

Cách phân loại này là cơ sở để đơn vị quản lý chỉ phí theo định mức, tổ chức kế toán chỉ phí và tính giá thành dịch vụ theo khoản mục Ngoài ra, đây căn cứ dé phân tích tình hình thực hiện kế hoạch và xây dựng định mức chỉ phí cho kỳ sau

©) Phân loại chỉ phí theo mỗi quan hệ với khối lượng dịch vụ hoàn thành

Phương pháp phân loại chỉ phí nảy được sử dụng nhiều trong kế toán quản

trị chỉ phí Mỗi yếu tố chỉ phí tham gia vào quá trình hoàn thành dich vụ với mức độ khác nhau, có yếu tố chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn trong chỉ phí hoàn thành dịch vụ, có yếu tó thứ yếu chiếm tỷ trọng nhỏ trong tông chỉ phí đó Theo

cách phân loại này, chỉ phí dịch vụ được chia thảnh:

~ Chỉ phí biến đổi là những chỉ phí có sự thay đổi về lượng tương quan ty

lệ thuận với sự thay đổi của khối lượng dịch vụ hoàn thành trong kỳ Chỉ phí

biến đổi là khoản tiền trả cho các đầu vào nhân tố biến đổi như nguyên liệu, lao

động.

- Chỉ phí cố định là những chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động,

thay đối, nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt động thì chi phi nay lại thay đổi

như chỉ phí khấu hao TSCĐ tính theo phương pháp đường thăng

- Chi phí hỗn hợp là những chỉ phí gồm các yếu tó của chỉ phí cố định và

chỉ phí biến đổi Trong một giới hạn nhất định nó là chỉ phí cố định nhưng vượt qua giới hạn đó nó trở thành chỉ phí biến đổi (như chỉ phí điện thoại, internet,

vv.)

4) Phân loại theo tính chất loại hình hoạt động

Theo tính chất loại hình hoạt động, chỉ phí của đơn vị SNCL được phân loại theo các loại chỉ phí dưới đây:

~ Chi phí hoạt động hành chính sự nghiệp (HCSN): bao gồm chỉ phí hoạt

động theo kế hoạch chỉ được cấp có thảm quyền phê duyệt để thực hiện các

chức năng và nhiệm vụ chuyên môn được giao, đặt hàng, chỉ phí cho hoạt động

thuộc các chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài, chỉ phí hoạt động

thu phí

~ Chỉ phí hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), dịch vụ: bao gồm toàn

bộ các chỉ phí phát sinh phục vụ cho hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ với

mục đích kinh doanh của đơn vị như chỉ phí NVL, chỉ phí nhân công, chỉ phí

khấu hao TSCĐ v.v

~ Chi phí hoạt động tài chính: bao gồm toàn bộ các chỉ phí phát sinh cho hoạt động tài chính của đơn vị như chênh lệch chỉ phí đi vay, chênh lệch bắt lợi

về nhượng bán chứng khoám, khoản lỗ từ các hoạt động liên doanh, liên két,

chiết khấu thanh toán khách hàng được hướng, bắt lợi về tỷ giá hồi đoái v.v

~ Chi phí hoạt động khác: bao gồm các chỉ phí phát sinh không thuộc các khoản chỉ phí thuộc các hoạt động trên đây, như chỉ phí thanh lý, nhượng bán

TSCĐ bao gồm ca phn gid tri còn lại của TSCĐ được thanh lý, nhượng bán,

khoản tiền phạt do đơn vị vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vì phạm hành chính

vv

Trong các hoạt động trên đây thì hoạt động HCSN và hoạt động SXKD,

cung ứng dịch vụ thường làm phát sinh chi phí có tỷ trọng lớn nhất trong tổng

chỉ phí phát sinh của các đơn vị SNCL

©) Phân loại theo tính chất các khoăn chỉ phí

Theo tính chất hay tần suất phát sinh trong năm, các khoản chỉ phí dịch vụ

SNC được chia thành:

~ Chỉ phí thường xuyên trong đơn vị SNCL gồm các khoán chỉ hoạt động, thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương; các khoản trích nộp BHXH,

BHYT, KPCĐ theo quy định hiện hành;

các khoán chỉ nghiệp vụ, sửa chữa thường xuyên TSCĐ và các khoản chỉ khác

lịch vụ công cộng, văn phòng phẩm,

theo chế độ quy định Chỉ phí thường xuyên của các đơn vị SNCL được sử

dụng từ nguồn NSNN cấp và nguồn ngoài NSNN đối với các khoản chỉ theo

chức năng, nhiệm vụ được cấp có thâm quyền giao và một phần từ nguồn thu

sự nghiệp đối với các khoản chỉ cho các hoạt động sự nghiệp

~ Chỉ phí không thường xuyên là những khoản chỉ gắn với việc thực hiện các nhiệm vụ không thường xuyên Trong các đơn vị SNCL, chỉ không thường

xuyên gồm:

+ Chỉ thực hiện các nhiệm vụ khoa học vả công nghệ

+ Chỉ thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức;

+ Chi thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia;

+ Chỉ thực hiện các nhiệm vụ do Nhà nước đặt hàng;

+ Chỉ thực hiện các nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao; + Chỉ đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn TSCĐ

thực hiện các dự án được cấp có thâm quyền phê duyệt;

+ Chỉ thực hiện các dự án từ nguồn vốn viện trợ nước ngoài;

+ Chỉ cho các hoạt động liên doanh, liên kết;

+ Các khoản chỉ khác theo quy định (nếu có)

Trong đơn vị SNCL đề duy trì hoạt động chắc chắn phải có những chỉ phí

thường xuyên Riêng chỉ phí không thường xuyên có thể có hoặc không, tùy

theo tình hình và đặc điểm hoạt động của đơn vị

9) Phân loại theo nguén tai trợ

Xuất phát từ đặc điểm của đơn vị SNCL là do Nhà nước thành lập, hoạt

động theo chức năng và nhiệm vụ Nhà nước giao nên ngun tài trợ cho các hoạt

động của đơn vị thường là từ NSNN hoặc có nguồn gốc NSNN Theo đó, chỉ

phí thực hiện hoạt động trong các đơn vị cũng có thể được phân loại theo nguồn

tài trợ hoạt động, gồm:

~ Chỉ phí có nguồn gốc NSNN gồm:

+ Chỉ phí từ nguồn NSNN cấp là nội dung khoản mục chỉ phí hiện vẫn

chiếm tỷ trọng lớn trong các đơn vị SNCL có mức độ tự chủ thấp nói chung Các khoản chỉ phí từ nguồn NSNN cấp trong đơn vị HCSN nói chung là các

khoản chỉ phí mang tính chất hoạt động thưởng xuyên vả không thường xuyên

(kể cả chỉ từ nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ) thuộc dự toán hàng năm đã được

phê duyệt hoặc chỉ từ kinh phí cấp bằng lệnh chỉ tiền thực chi/ tạm ứng và chỉ

phí từ nguồn phí được khấu trừ, dé lại

+ Chỉ phí từ nguôn viện trợ, vay nợ là khoản chỉ phí từ nguồn viện trợ

không hoàn lại và chỉ phí từ nguồn vay nợ nước ngoài do đơn vị làm chủ dự án

(trực tiếp điều hành, trực tiếp chỉ tiêu) Do đặc thù về cơ chế nhiệm vụ, các

khoản chỉ phí từ nguồn viện trợ thường hay phát sinh tại các BV công lập thông qua các dự án tài trợ cho bệnh nhân nghèo, khó khăn v.v

+ Chỉ phí từ nguồn phí được khẩu trừ, dé lại là khoản chỉ phí của hoạt

đông thu phí, dùng cho cơ quan, đơn vị, tổ chức được phép thu phí, lệ phi dé phản ánh các khoản chỉ cho hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định của pháp

luật phí, lệ phí

- Chỉ phí từ nguôn hoạt động SXKD, và nguồn khác gồm các khoản chi

phí được xem là thuộc hoạt động tự chủ của đơn vị, do không bị giới hạn rằng

buộc về các tiêu chuân, định mức khắt khe như các khoản chỉ phí có nguồn gốc

NSNN

1.3.2 Phân loại giá thành dịch vụ

Phân loại giá thành dich vụ được xác định thời điểm tính và nguồn số liệu

để tính giá thành, bao gồm:

- Giá thành kế hoạch là giá thành được tính trên cơ sở chỉ phí dịch vụ kế

hoạch và khối lượng dịch vụ kế hoạch Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bắt đầu quá trình cung cấp dịch vụ

~ Giá thành thực tế là giá thành dịch vụ được xác định trên cơ sở số liệu

chi phí cung cấp dịch vụ thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ tính giá

thành Giá thành dịch vụ thực tế chỉ có thể xác định được sau khi kết thúc quá

trình cung cấp dịch vụ

- Giá thành định mức là giá thành được tính trên cơ sở các định mức chỉ phí hiện hành và tính trước khi tiến hành cung cấp dịch vụ

1.4 DOI TUQNG TAP HOP CHI PHi, DOL TUQNG TINH GIA THÀNH

VA KY TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ

1.4.1 Đối tượng tập hợp chỉ phí dịch vụ

Chỉ phí dịch vụ có thể phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, liên quan đến

việc thực hiện cung cấp nhiều loại dịch vụ khác nhau Các nhà quản trị cần biết

được các chỉ phí đó phát sinh ở đâu, dùng trong quá trình cung cấp dịch vụ nào?

Chính vì vậy, chỉ phí phát sinh trong kỳ phải được kế toán tập hợp theo phạm

vi hay giới hạn nhất định

Đối tượng tập hợp chỉ phí sẽ thay đổi phụ thuộc vào mục đích tập hợp chỉ

phí Nếu mục đích là để so sánh giá với các đơn vị khác thì đối tượng tập hợp chỉ phí phải phố biến trên thị trường Nếu mục đích là để so sánh giữa các dịch

vụ trong đơn vị, đối tượng tập hợp chỉ phí phải phù hợp với tắt cả các loại hình

dịch vụ của đơn vị (Bean & Husey, 201 1)

Việc xác định đối tượng tập hợp chỉ phí dịch vụ là việc xác định nơi phát

sinh chỉ phí (khoa, ban, phòng, bộ phận, v.v.) hoặc đối tượng chịu chỉ phí (người sử dụng dịch vụ, nhóm dịch vụ, gói dịch vụ, v.v) Khi xác định đối tượng chịu chỉ phí, nhà quản trị phải xác định được mục đích sử dụng của chỉ phí: đặc

điểm tổ chức quản lý; đặc điểm, quy mô hoạt động của đơn vị; yêu cầu và khả

năng của nhà quản lý Bên cạnh đó, đối tượng tập hợp chỉ phí dịch vụ được lựa chọn phải thỏa mãn yêu cầu dễ tập hop va phan bé chi phi phat sinh

Đối tượng tập hợp chỉ phí sẽ thay đổi phụ thuộc vào mục đích tập hợp chỉ

phí Nếu mục đích là để so sánh giá với các đơn vị khác thì đối tượng tập hợp

chỉ phí phải phô biến trên thị trường Nếu mục đích là đẻ so sánh giữa các dịch

vụ trong đơn vị, đối tượng tập hợp chỉ phí phải phù hợp với tất cả các loại hình

dịch vụ của đơn vị (Bean & Husey, 201 1)

Tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thê của mỗi đơn vị mà đối tượng tập

hợp chỉ phí dịch vụ tại các đơn vị SNCL có thể là:

~ Từng dịch vụ, các loại hình dịch vụ, nhóm dịch vụ, gói dịch vụ, v.v

~ Từng khoa, phòng, bộ phận, v.v

~ Từng đối tượng sử dụng dịch vụ

Các đối tượng tập hợp chỉ phí này nhằm hướng tới mục tiêu tập hợp chi

phí, tính giá thành dịch vụ tại các đơn vị SNCL Bên cạnh đó, với đặc thù của các đơn vị SNCL là các đơn vị HCSN, nhận tài trợ từ NSNN, các đơn vị rất

chú trọng tới tuân thủ quy định pháp lý về quản lý tài chính, kế toán công, đặc biệt là nguyên tắc kế toán chỉ tiết theo dự toán và mục lục NSNN Do vậy, với

mục tiêu quản lý ngân sách, đối tượng tập hợp chỉ phí dịch vụ trong các đơn vị

§SNCL còn có thê bao gồm dự toán và mục lục NNSN

Các chỉ phí phát sinh, sau khi đã được tập hợp theo từng đối tượng tập hợp

chỉ phí sẽ là cơ sở để vận dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp nhằm tính

được giá thành theo đối tượng tính giá thành đã xác định

1.4.2 Đối tượng tính giá thành dịch vụ

Đối tượng tính giá thành của hoạt động cung cấp dịch vụ đào tạo là khối

lượng dịch vụ đã thực hiện hoàn thành cần thiết phải tính giá thành và giá thành đơn vị Đề xác định đối tượng tính giá thành dịch vụ, đơn vị phải căn cứ vào

các đặc điểm như:

~ Tổ chức, quản lý hoạt động

~ Loại dịch vụ cung cấp

~ Yêu cầu của nhà quản trị

~ Trình độ nhân viên quán lý, kế toán

- Đối tượng tập hợp chỉ phí đã xác định

Đối tượng tính giá thành dịch vụ tại các đơn vị SNCL có thể là từng loại hoạt động dịch vụ hoặc từng đơn đặt hàng đã hoàn thành Nếu đơn vị có quy

trình dịch vụ giản đơn thì dịch vụ hoàn thành ở cuối quy trình là đố

giá thành Ngược lại, nếu đơn vị có quy trình dịch vụ phức tạp, kiểu liên tục,

tượng tính

có nhiều bộ phận cùng tham gia, cung cấp dịch vụ cùng một lúc thì đối tượng

tính giá thành là kết quả ở giai đoạn cuỗi cùng hoặc dịch vụ tại từng bộ phận

Dựa vào đặc điểm tô chức hoạt động, chu kỳ cung cấp dịch vụ của từng

đơn vị, kỳ tính giá thành dịch vụ thường được áp dụng như sau:

~ Trường hợp tổ chức cung cấp dịch vụ nhiều, chu kỳ cung cấp dịch vụ

ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng (ngày cuối tháng)

— Trường hợp tổ chức cung cấp dịch vụ theo đơn đặt hàng, chu kỳ cung

cấp dài, dịch vụ chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ cung cấp dịch vụ thì kỳ tính

giá thành dịch vụ thích hợp là thời điểm mà dịch vụ đã hoàn thành

1.5 PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH

hợp chỉ phí đã xác định Thông thường, chỉ phí có thể được tập hợp theo một trong hai phương pháp sau:

~ Phương pháp tập hợp chí phí trực tiếp: Phương pháp này được sử dụng

để tập hợp các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến các đối tượng tập hop chi

phí đã xác định Theo đó, các loại chỉ phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào

thì được tập hợp và quy nạp trực tiếp cho đối tượng đó

- Phuong pháp tập hợp và phân bỏ gián tiếp: Là phương pháp áp dụng khi

chỉ phí dịch vụ phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chỉ phí mà

không thể tập hợp trực tiếp các chỉ phí này cho từng đối tượng như tiền lương

và các khoản phụ cấp của bộ phận quản lý, chỉ phí khấu hao tai sản v.v Trong,

trường hợp này, phải tập hợp chỉ phí phát sinh chung cho nhiều đối tượng theo

từng nơi phát sinh chỉ phí Sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bố thích hợp để

phân bỗ khoản chỉ phí này cho từng đối tượng chịu chỉ phí Khi phân bổ chỉ phí

gián tiếp thì mức độ chính xác của chỉ phí được phân bỏ cho các đối tượng phụ

thuộc vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ của đơn vị

Có nhiều quan điểm phân bổ chỉ phí gián tiếp, đó là phân bổ chỉ phí theo

phương pháp dựa trên khối lượng và phân bổ xác định giá phí trên cơ sở hoạt

động

- Phân bổ chỉ phi gián tiếp dựa trên khối lượng cho từng đối tượng được

tiến hành theo hai bước sau:

Bước 1: Xác định hệ số phân bồ (H):

H = Tổng chỉ phí cần phân bỏ / Tổng tiêu thức phân bổ

Bước 2: Xác định chỉ phí cần phân bồ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể:

Xác định mức chỉ phí phân bô cho từng đối tượng theo công thức:

Chỉ phí phân bỏ cho từng đối tượng = H x Tiêu thức phân bổ cho từng đối

tượng

Việc xác định tiêu chuẩn phân bỏ chí phí có thẻ được xác định giống nhau, tùy theo từng nội dung riêng rẽ chỉ phí cần phân bổ khác nhau để xác định hệ

số phân bổ Chỉ phí này hoặc cũng có thể xác định chung cho tất cả các chỉ phí

cần phân bổ Việc xác định tiêu chuẩn phân bỗ tùy thuộc vào đặc thù của từng, đơn vị

1.5.2 Phương pháp tính giá thành dịch vụ

Phương pháp tính giá thành dịch vụ SNC là cách thức để kế toán tính được

tông giá thành và giá thành đơn vị cho khối lượng dich vu SNC hoàn thành Có

nhiều phương pháp tính giá thành dịch vụ khác nhau, tùy thuộc vào mục đích

sử dụng thông tin giá thành, đặc điểm hoạt động của đơn vị SNCL mà đơn vị lựa chọn phương pháp tính giá thành dịch vụ SNC phù hợp

4) Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo công việc (hay đơn đặt hàng)

Phương pháp tính giá thành theo công việc (đơn đặt hàng) thường được

vận dụng đối với các dịch vụ thực hiện theo đơn đặt hàng, theo yêu cầu của

từng khách hàng với quy trình công nghệ khép kín

Đối tượng tập hợp chỉ phí theo phương pháp này là từng đơn đặt hàng Đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng hoàn thành Quá trình tập hợp chi phi va tính giá thành dịch vụ theo công việc được mô tả theo Hình 1.1 (Trang 23)

Các khoản chỉ phí NVL trực tiếp, chỉ phí nhân viên trực tiếp được tập hợp cho từng đối tượng tập hợp chỉ phí Chỉ phí dịch vụ chung được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chỉ phí, sau đó phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi

phí theo tiêu thức phân bổ hợp lý

b) Phương pháp tính giá thành dịch vụ giản đơn (trực tiếp)

Phương pháp này được áp dụng trong trong trường hợp khi đưa NVL

chính vào quy trình cung cấp dịch vụ cho đến khi kết thúc quy trình tạo ra một

loại dịch vụ Đối tượng kế toán chí phí là từng loại dịch vụ Đối tượng kế toán chi phí trùng với đối tượng hạch toán giá thành Đồi tượng tập hợp chỉ phí dịch

vụ là toàn bộ quy trình công nghệ tạo ra dịch vụ, đối tượng tính giá thành là

khối lượng dịch vụ hoàn thành của quy trình đó Giá thành dịch vụ hoàn thành

được xác định theo công thức:

Giá thành Chỉ phí dịch Chỉ phí dịch vụ Si

dich vu(theo = vudodang + phátsinhtrong -

©) Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo quy trình

Phương pháp tính giá thành dich vụ theo quy trình được áp dung tại các

đơn vị cung cấp dịch vụ phải thực hiện qua nhiều bước, nhiều bộ phân, dịch vụ

cung cấp cho người tiêu dùng một cách đồng nhất, không có sự khác biệt (Lê

Thanh Dung, 2022) Đối tượng tập hợp chỉ phí dịch vụ trong trường hợp nảy là đối tượng chịu chỉ phí Các chỉ phí phát sinh được tập hợp theo từng công đoạn

của quá trình cung cấp dịch vụ Đối tượng tính giá thành là toàn bộ dịch vụ hoàn thành cung cấp cho người sử dụng dịch vụ

Phương pháp tính giá thành theo quy trình được tổ chức theo một trong

hai quy trình công nghệ: Quy trình cung cấp dịch vụ liên lục và quy trình cung

cấp dịch vụ song song Với quy trình cung cấp dịch vụ liên tục, hoạt động cung

cấp dịch vụ được diễn ra tại các bộ phận, chỉ phí cung cấp dịch vụ phát sinh tại

từng bộ phận Đầu ra của bộ phận 1 là đầu vào của bộ phận 2 và tiếp tục diễn

ra cho đến bộ phận cuối cùng để hoàn thành việc cung cấp dịch vụ

(Nguồn: Lê Thanh Dung, 2022)

Với quy trình cung cấp song song, hoạt động cung cấp dịch vụ được diễn

ra đồng thời tại các bộ phận và hoàn thành ở bộ phận cuối cùng.

Hình 1.3 Mô hình quy trình cung cắp dịch vụ song song

(Nguồn: Lê Thanh Dung, 2022)

4) Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo hệ số

Phương pháp tính giá thành này áp dụng cho đơn vị cùng sử dụng một thứ NVL và một lượng lao động trong quá trình tạo ra dịch vụ, nhưng thu được

đồng thời nhiều dịch vụ khác nhau Đối tượng tập hợp chỉ phí là toàn bộ quy trình công nghệ cung cấp dịch vụ, đối tượng tính giá là từng loại dịch vụ hoàn

thành Căn cứ xác định giá thành dịch vụ theo hệ số là dịch vụ tiêu chuẩn nhằm

quy đổi các dịch vụ về một loại dịch vụ tiêu chuẩn duy nhất Các bước trong

quy trình xác định giá thành được thực hiện như sau (Lê Thanh Dung, 2022):

Giả sử một quy trình tạo ra các loại dịch vụ A, B, C với khối lượng dịch

vụ hoàn thành tương ứng là: Qạ, Qạ, Qc và hệ số tương ứng là Hạ, Hạ, He

Bước 1: Tập hợp chi phí dịch vụ của toàn bộ quy trình công nghệ, quy

đổi dịch vụ hoàn thành về dịch vụ tiêu chuẩn QH = QAHạ + Qs;Hp + QcHc-

Bước 2: Xác định tổng giá thành dịch vụ

dịhvụ = vụdởdang + phátsinhtrong - dở dang cuối kỳ

Bước 3: Xác định giá thành từng loại dịch vụ

Zo = (Dax +C— Dex) xin

Hệ số có thể được xác định theo quy định của ngành hoặc xác định dựa

trên cơ sở giá thành đơn vị kế hoạch Chẳng hạn, giá thành kế hoạch đơn vị

tương ứng là Zga, Z«n, Zc Chọn Q¿ là loại dịch vụ có khối lượng lớn nhất có

©) Phương pháp tinh giá thành theo định mức

Phương pháp định mức là phương pháp dùng dé tính toán giá thành dịch

vụ đối với các đơn vị có quy trình dịch vụ hoàn chinh, đã xây dựng và quản lý

được định mức; trình độ tô chức vả tổng hợp chỉ phí hoạt động và tính giá thành của kế toán viên tương đối vững.

Giá thành Giá thành định Chênh lệch do s

# “3 gees Chênh lệch

thựctẾcủa = mứccủadịh + thaydéidich +

địch mức

'Với phương pháp này, chỉ tiêu giá thành thực tế tính được có đủ độ tin

cậy và chính xác hay không phụ thuộc vào số liệu xây dựng giá thành định mức

mà mỗi đơn vị đã xây dựng trước đó

Mặc dù các phương pháp tính giá thành dịch vụ ở trên cho kết quả khác nhau nhưng lại bổ trợ cho nhau Do vậy, căn cứ vào mục đích sử dụng thông

tin giá thành dịch vụ, kế toán có thê lựa chọn các phương pháp tính giá thành

dịch vụ khác nhau Kế toán cũng có thể sử dụng nhiều phương pháp tính giá thành để tối đa lượng thông tin, từ đó giúp nhà quản trị đưa ra quyết định chính

tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán (Quốc hội, 2015) Có ba

bước thực hiện quy trình kế toán: Thu thập thông tin; Xử lý thông tin và cung

cấp thông tin kế toán Các thông tin được thê hiện trên báo cáo tài chính (BCTC)

là sản phẩm của kế toán Các phương pháp kế toán như phương pháp tính giá,

phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán và phương pháp

tổng hợp cân đối được sử dụng đề thực hiện các quy trình trong kế toán Tùy

thuộc vào mục đích trình bày thông tin trên BCTC, kế toán vận dụng các

phương pháp kế toán trong từng khâu của quy trình kế toán

1.6.1 Thu thập thông tin kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ

Phương pháp chứng từ kế toán được sử dụng đẻ thu thập thông tin ban đầu

về các nghiệp vụ tải chính phát sinh làm cơ sở để thực hiện các phương pháp

kế toán khác Chứng từ kế toán giúp đơn vị có thể thu nhận, cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác thông tin về các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh ở những thời gian và địa điểm khác nhau Thông qua chứng từ kế toán, kế toán

tại đơn vị có thể thực hiện được việc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của các

nghiệp vụ kinh tế - tài chính một cách thường xuyên

Bảng 1.1 Chứng từ kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ

STT Nội dung “Tên chứng từ

~ Phiêu xuât kho

~ Biên bản giao nhận NVL, CCDC

- Hóa đơn mua hàng v.v

- Bảng chấm công

2 Chứngtừchiphínhânviên - Bảng thanh toán tiễn lương

~ Bảng kê các khoản trích theo lương v.v

Chứng từ chỉ phí NVL,

CCDC

Chứng từ chỉ phí khấu hao

4g Ching từ chỉ phi dich va 45, ton dich vu

kế toán chỉ phí và giá thành dịch vụ được liệt kê tại Bảng 1.1