Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại bệnh viện mắt thành phố đà nẵng

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN CÔNG LẬP 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ PHÂN LOẠI CỦA BỆNH VIỆN CÔNG LẬP 1.1.1 Khái niệm bện

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

MẠC NGUYÊN HUY

KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT

THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng - Năm 2022

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

MẠC NGUYÊN HUY

KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii

DANH MỤC CÁC BẢNG viii

DANH MỤC CÁC HÌNH ix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 3

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn 4

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 5

7 Bố cục đề tài 6

CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN CÔNG

LẬP 7

1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ PHÂN LOẠI CỦA BỆNH VIỆN CÔNG LẬP 7

1.1.1 Khái niệm bệnh viện công lập 7

1.1.2 Đặc điểm bệnh viện công lập 8

1.1.3 Phân loại bệnh viện công lập 8

1.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP

CÔNG 9

1.2.1 Chi phí dịch vụ sự nghiệp công 9

1.2.2 Giá thành dịch vụ sự nghiệp công 11

1.3 PHÂN LOẠI CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP

CÔNG 12

1.3.1 Phân loại chi phí sự nghiệp công 12

1.3.2 Phân loại giá thành dịch vụ 18

1.4 ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ, ĐỐI TƯỢNG TÍNH GIÁ THÀNH VÀ KỲ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ 19

1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ 19

1.4.2 Đối tượng tính giá thành dịch vụ 20

1.4.3 Kỳ tính giá thành dịch vụ 21

1.5 PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH

VỤ 21

1.5.1 Phương pháp tập hợp chi phí 21

1.5.2 Phương pháp tính giá thành dịch vụ 23

1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ 28

1.6.1 Thu thập thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ 28

1.6.2 Xử lý thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ 30

1.6.3 Trình bày, cung cấp thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ sự nghiệp công 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 34

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ

THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT

THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 35

2.1 TỔNG QUAN VỀ BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 35

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 35

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của bệnh viện Mắt 36

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của bệnh viện Mắt 37

2.1.4 Đặc điểm công tác kế toán tại bệnh viện Mắt 39

2.2 PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 40

2.2.1 Thực trạng phân loại chi phí và giá thành dịch vụ khám chữa bệnh 40

2.2.2 Đối tượng tập hợp chi phí và đối tượng tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh 44

2.2.3 Phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh 46

2.2.4 Thu thập thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ KCB 50

2.2.5 Xử lý thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ khám chữa

bệnh 51

2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 55

2.3.1 Những ưu điểm đạt được 55

2.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân 56

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 59

CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 60

3.1 MỤC TIÊU VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 60

3.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN MẮT THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 61

3.2.1 Hoàn thiện về tổ chức bộ máy kế toán 61

3.2.2 Hoàn thiện ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác quản lý và kế toán 63

3.2.3 Hoàn thiện xử lý thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ khám chữa bệnh 63

3.2.4 Hoàn thiện phương pháp tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh 68

3.2.5 Bổ sung tiêu thức phân loại chi phí dịch vụ khám chữa bệnh 74

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp 75

3.3.1 Về phía nhà nước 75

3.3.2 Về phía bệnh viện 77

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 79

KẾT LUẬN 80

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC 85

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

1.1 Chứng từ kế toán chi phí và giá thành dịch

DANH MỤC CÁC HÌNH

1.1 Quy trình tính giá thành theo công việc 23 1.2 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ liên tục 25 1.3 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ song song 26

1.4 Trình tự kế toán tập hợp chi phí và giá thành dịch

vụ theo phương pháp tài khoản kế toán 32 2.1 Tổ chức bộ máy chuyên môn tại Bệnh viện Mắt 38 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Bệnh viện Mắt 39

2.3 Tỷ trọng trung bình theo yếu tố chi phí tại Bệnh

2.4 Đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ KCB tại bệnh

2.5 Phương pháp hạch toán chi phí và giá thành dịch

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Sự phát triển của Việt Nam trong hơn 30 năm qua đã có nhiều thay đổi vượt bậc, đổi mới kinh tế và chính trị từ năm 1986 đã thúc đẩy phát triển kinh

tế, nhanh chóng đưa Việt Nam từ một trong những quốc gia nghèo nhất trên thế giới trở thành quốc gia có thu nhập trung bình thấp Cùng với sự hội nhập với nền kinh tế toàn cầu, khi điều kiện sống được cải thiện thì nhu cầu chăm sóc sức khỏe cho bản thân cũng như của cả gia đình ngày càng tăng cao Để đáp ứng nhu cầu của người dân, Nhà nước đã ban hành nhiều chủ trương và chính sách nhằm nâng cao chất lượng khám chữa bệnh, chất lượng nhân lực y tế; đẩy mạnh việc nghiên cứu và áp dụng thành công những tiến bộ khoa học hiện đại vào thực tế điều trị Vì vậy, việc chăm sóc sức khỏe nhân dân trong chiến lược phát triển kinh tế xã hội là rất quan trọng và cần thiết

Trong những năm qua, nhằm thực hiện cơ chế tự chủ tài chính, chính sách

xã hội hóa các hoạt động y tế theo Nghị định 60/2021/NĐ-CP, các đơn vị sự nghiệp y tế công lập đã có nhiều thay đổi, đổi mới trong công tác quản lý tài chính, nâng cao chất lượng dịch vụ khám chữa bệnh Tuy nhiên, với cơ chế tự chủ tài chính của các bệnh viện công lập hiện nay, việc tính đúng, tính đủ giá dịch vụ đòi hỏi đơn vị phải xác định đúng, đủ các chi phí cấu thành nên giá dịch

vụ Việc không có một phương pháp xác định chi phí và giá thành dịch vụ hợp

lý không chỉ tạo khó khăn cho công tác xác định giá dịch vụ, mà còn gây ra những hạn chế trong công tác quản lý điều hành

Bệnh viện Mắt thành phố Đà Nẵng là bệnh viện chuyên khoa hạng II có chuyên môn kỹ thuật cao khu vực Miền Trung – Tây Nguyên về lĩnh vực điều trị, khám chữa các bệnh lý về mắt Tuy nhiên, việc thực hiện cơ chế tự chủ tài chính về chi thường xuyên từ năm 2017 cũng như thực trạng kế toán chi phí

dịch vụ và giá thành dịch vụ khám chữa bệnh còn nhiều bất cập Chẳng hạn như tình trạng chưa tính đúng, tính đủ các khoản mục chi phí trong giá thành dịch vụ khám chữa bệnh, thông tin kế toán cung cấp còn mờ nhạt, chưa thực sự phục vụ tốt cho mục đích xác định giá thành dịch vụ khám chữa bệnh

Xuất phát từ thực tế trên, tác giả đã chọn đề tài “Kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phố Đà Nẵng”

để thực hiện luận văn này với mong muốn góp phần khắc phục những tồn đọng trên trong tại thực tế đơn vị

2 Mục tiêu nghiên cứu

Luận văn này thực hiện nhằm i) Phân tích và đánh giá thực trạng kế

toán chi phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phố Đà Nẵng; ii) Làm rõ những kết quả, hạn chế, nguyên nhân và đề ra các giải pháp của những hạn chế đó

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là kế toán chi phí trong hoạt động khám chữa bệnh (KCB) và tính giá thành dịch vụ KCB của Bệnh viện Mắt thành phố (TP) Đà Nẵng trong bối cảnh tự chủ tài chính về chi thường xuyên

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi không gian: Tại Bệnh viện Mắt TP Đà Nẵng

- Phạm vi thời gian: Luận văn tập trung trong giai đoạn từ năm 2019 đến tháng 12 năm 2021

- Phạm vi nội dung: Luận văn tập trung vào việc nghiên cứu thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ khám chữa bệnh trên góc độ kế toán tài chính tại bệnh viện (BV) Luận văn tập trung nghiên cứu các nội dung kế toán

chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân viên trực tiếp, chi phí dịch vụ chung và chỉ khái quát chung về giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại bệnh viện

4 Phương pháp nghiên cứu

Khi thực hiện đề tài, tác giả tổng hợp, phân tích nghiên cứu các tài liệu để khái quát những vấn đề về chi phí và tính giá thành dịch vụ chữa bệnh trong

BV dưới góc độ kế toán tài chính

Để giải quyết vấn đề đặt ra cần nghiên cứu đề tài của luận văn, tác giả sử dụng phương pháp để nghiên cứu thông qua các công cụ và phương pháp cụ thể là thu thập dữ liệu và xử lý phân tích dữ liệu

- Phương pháp quan sát và thu thập tài liệu:

Tác giả trực tiếp tiến hành quan sát tại phòng kế toán, bộ phận kế toán chi phí Việc quan sát hành vi của người quản trị, các kế toán viên thực hành công tác kế toán chi phí và giá thành dịch vụ, nghiên cứu các chứng từ kế toán, trình

tự luân chuyển chứng từ, sổ kế toán, quy trình ghi sổ, các báo cáo kế toán,v.v phục vụ cho công tác kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ KCB tại BV Mắt Sau khi quan sát, thu thập các tài liệu, tác giả nắm được các thông tin dữ liệu để trình bày và phân tích trong chương hai

- Phương pháp xử lý số liệu: Tác giả sử dụng phương pháp tổng hợp,

phân tích để xử lý dữ liệu Từ kết quả khảo sát, dữ liệu thô được tính toán, xử

lý bằng Excel theo yêu cầu của nghiên cứu Kết quả khảo sát được trình bày dưới dạng bảng, hình hoặc sơ đồ

- Phương pháp phân tích:

+ Thống kê mô tả: là để mô tả, biểu thị các số liệu thống kê dạng bảng số

liệu, hình để miêu tả tính chất của số liệu Đây là hình thức biểu hiện các số

liệu thống kê một cách có hệ thống, có logic nhằm mô tả sự thay đổi, xu hướng biến thiên của số liệu

+ Phương pháp so sánh: so sánh các số liệu theo thời gian: so sánh đối

chiếu các chỉ tiêu; số lần hay phần trăm (%); so sánh với nhiệm vụ kế hoạch;

so sánh qua từng giai đoạn khác nhau; so sánh những đối tượng tương đồng; so sánh các giá trị trung bình của những yếu tố quan sát

5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận văn

- Ý nghĩa khoa học: Luận văn đã góp phần làm rõ về các vấn đề về lý luận

BV công lập, kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ Sự thay đổi cơ chế trong quá trình chuyển đổi từ BV có nguồn kinh phí ngân sách nhà nước sang cơ chế

BV tự chủ chi thường xuyên Trên cơ sở đó, tìm giải pháp khắc phục các hạn chế của việc hạch toán chi phí và tính giá thành dịch vụ cho tại BV Mắt TP Đà Nẵng Kết quả này có thể nghiên cứu và áp dụng được cho các BV công lập nói chung ở nước ta hiện nay

- Về mặt thực tiễn và ứng dụng, luận văn nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ KCB tại BV Mắt Qua đó, đưa ra những đánh giá xác thực, khách quan về thực trạng kế toán chi phí và giá thành dịch vụ KCB tại BV Luận văn cũng đã chỉ rõ những ưu điểm, hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế trong kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ KCB ở BV kể từ khi chuyển đổi sang mô hình tự chủ tài chính về chi thường xuyên áp dụng theo chế độ kế toán hành chính sự nghiệp mới theo quy định tại Thông tư 107/2017/TT-BTC Kết hợp các điều trên, đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí và giá thành dịch vụ chữa bệnh tại BV Mắt TP Đà Nẵng về góc độ kế toán tài chính

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Tình hình nghiên cứu về kế toán chi phí và tính giá thành có một số công trình nghiên cứu tiêu biểu như:

Ngô Thị Thùy Quyên (2020), đã trình bày cơ bản về kế toán chi phí và giá thành dịch vụ đào tạo đại học của các cơ sở đào tạo đại học công lập trực thuộc

Bộ Tài chính Dựa vào khảo sát thực tiễn, trình bày thực trạng kế toán chi phí

và tính giá thành dịch vụ đào tạo đại học tại các cơ sở đào tạo trực thuộc Bộ Tài chính, tác giả đã đưa ra những nhận xét, đánh giá về thực trạng để từ đó làm nền tảng đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ đào tạo tại các cơ sở đào tạo

Đỗ Ngọc Dũng (2021) đã chỉ ra lý thuyết về vấn đề kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm; đề xuất những hướng cải thiện cho việc cắt giảm chi phí bằng cách đổi mới dây chuyền về công nghệ, hoàn thiện phương án tính giá thành từ đó làm giảm giá thành của sản phẩm, tăng lợi nhuận của công ty Tuy nhiên, luận văn mới chỉ đề cập đến việc sản xuất sản phẩm bồn nhựa của công

ty, chưa đa dạng hóa các sản phẩm công ty kinh doanh cần phải phân tích khác nên chưa hình thành được tổng thể chi phí hoạt động

Lê Thanh Dung (2022) đã khái quát chung về chi phí và giá thành dịch vụ

sự nghiệp công Đồng thời, tác giả cũng đã phân tích được thực trạng kế toán chi phí và giá thành dịch vụ khám chữa bệnh tại các BV trực thuộc Bộ Y tế giai đoạn 2018-2021 dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị bằng các phương pháp nghiên cứu định tính như phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh để xử lý các số liệu và phương pháp quy nạp, diễn dãi để nghiên cứu, phân tích, đánh giá, trình bày các vấn đề liên quan Qua đó, luận án cũng đã đề xuất được các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán chi phí và giá thành dịch vụ KCB tại các BV trực thuộc Bộ Y tế Tuy nhiên, luận án mới chỉ tập trung vào các BV

hạng I, hạng đặc biệt ở các tuyến trung ương mà chưa khái quát được tình hình chi phí dịch vụ KCB tại các BV chuyên khoa hạng II, các BV tuyến tỉnh Qua phân tích tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận văn, luận án cho thấy mỗi công trình nghiên cứu nêu trên có mục đích, đối tượng và phạm vi khác nhau, đã giải quyết được các mục tiêu đề ra trong mỗi

đề tài nhưng cơ bản mới chỉ là những nghiên cứu gắn với một bối cảnh nghiên cứu nhất định Đề tài còn khái quát chung các BV công lập trực thuộc Bộ Y tế, chưa đi chi tiết vào kế toán chi phí và tính giá thành về dịch vụ tại một BV công lập cụ thể trực thuộc Sở Y tế tại các địa phương nên chưa làm người đọc hiểu

rõ chi tiết về thực trạng tại các BV tuyến dưới

7 Bố cục đề tài

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, luận văn được kết cấu gồm 3 chương:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ

khám chữa bệnh tại bệnh viện công lập

- Chương 2: Thực trạng kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ khám

chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phố Đà Nẵng

- Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí và tính giá thành dịch

vụ khám chữa bệnh tại Bệnh viện Mắt thành phố Đà Nẵng

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ KHÁM CHỮA BỆNH TẠI BỆNH VIỆN CÔNG LẬP 1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM VÀ PHÂN LOẠI CỦA BỆNH VIỆN CÔNG LẬP

1.1.1 Khái niệm bệnh viện công lập

Đơn vị sự nghiệp y tế công lập là tổ chức do cơ quan nhà nước có thẩm quyền thành lập và quản lý theo quy định của pháp luật, có tư cách pháp nhân, con dấu, tài khoản và tổ chức bộ máy kế toán theo quy định của pháp luật về

kế toán để thực hiện nhiệm vụ cung cấp dịch vụ công hoặc phục vụ quản lý nhà nước trong các lĩnh vực chuyên môn y tế như: Y tế dự phòng; khám bệnh, chữa bệnh; điều dưỡng và phục hồi chức năng; giám định y khoa, pháp y, pháp y tâm thần; y dược cổ truyền; kiểm nghiệm dược, mỹ phẩm, trang thiết bị y tế; an toàn vệ sinh thực phẩm; dân số - kế hoạch hóa gia đình; sức khỏe sinh sản; truyền thông giáo dục sức khỏe (Chính phủ, 2012) Theo đó, đơn vị sự nghiệp

y tế công lập là cơ sở y tế công lập thuộc hệ thống y tế quốc dân được Nhà nước thành lập và đầu tư về kinh phí và cơ sở vật chất, hoạt động chủ yếu bằng nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) hoặc các khoản đóng góp phi vụ lợi nhằm cung cấp các dịch vụ có chất lượng cao phục vụ cho sự nghiệp chăm sóc sức khỏe

và nhu cầu phát triển của đất nước

Trên cơ sở khái niệm về đơn vị y tế công lập, BV công lập có thể được hiểu là đơn vị sự nghiệp công lập hoạt động trong lĩnh vực y tế đáp ứng các tiêu chuẩn sau: (i) có văn bản quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền ở Trung ương hoặc địa phương; (ii) được Nhà nước cung cấp kinh phí và tài sản

để thực hiện nhiệm vụ chính trị, chuyên môn và được phép thực hiện một số khoản thu theo quy định của Nhà nước; (iii) có tổ chức bộ máy, biên chế và bộ

máy quản lý tài chính kế toán theo chế độ Nhà nước quy định; (iv) là đơn vị độc lập, có tư cách pháp nhân, có con dấu và tài khoản (TK) riêng mở tại Kho bạc Nhà nước

1.1.2 Đặc điểm bệnh viện công lập

Các BV công lập với quy mô, chức năng, nhiệm vụ hoạt động khác nhau nhưng đều có một số đặc điểm chung như sau (Phùng Yến Linh, 2019):

- Đơn vị BV công lập là một tổ chức hoạt động theo nguyên tắc cung cấp dịch vụ công chứ không vì mục tiêu lợi nhuận

- Sản phẩm của đơn vị BV công lập là sản phẩm mang lại lợi ích chung,

có tính bền vững và gắn bó hữu cơ với quá trình tạo ra của cải vật chất

- Hoạt động của đơn vị BV công lập luôn gắn liền và bị chi phối bởi các chương trình phát triển kinh tế xã hội

- Các đơn vị BV công lập có nguồn thu hợp pháp từ hoạt động sự nghiệp

y tế

1.1.3 Phân loại bệnh viện công lập

Tùy vào cách phân loại khác nhau, BV công lập có thể phân loại theo hai nhóm:

- Theo phân cấp địa giới hành chính: BV công lập được phân tuyến theo địa giới hành chính bao gồm BV tuyến trung ương, BV tuyến tỉnh, BV tuyến huyện và trạm y tế xã, phường

- Theo mức độ tự chủ tài chính, BV công lập được phân chia thành: + Bệnh viện công lập tự bảo đảm chi thường xuyên và chi đầu tư: Là đơn

vị có nguồn thu từ các hoạt động tự bảo đảm được toàn bộ kinh phí hoạt động thường xuyên và kinh phí đầu tư phát triển của đơn vị

+ Bệnh viện công lập tự bảo đảm chi thường xuyên: Là đơn vị có nguồn thu từ các hoạt động tự bảo đảm được kinh phí hoạt động thường xuyên của đơn vị

+ Bệnh viện công lập tự bảo đảm một phần chi thường xuyên: Là đơn vị

có nguồn thu từ các hoạt động nhưng chưa tự bảo đảm được toàn bộ chi phí hoạt động thường xuyên của đơn vị Phần kinh phí chi thường xuyên đơn vị chưa tự bảo đảm được NSNN cấp

+ Bệnh viện công lập do nhà nước bảo đảm chi thường xuyên: Là đơn vị

có nguồn thu từ các hoạt động thấp hoặc không có nguồn thu, NSNN phải bảo đảm toàn bộ kinh phí hoạt động của đơn vị

Tự chủ là giúp BV công lập giải quyết triệt để những khó khăn từ việc quản lý kém hiệu quả từ các cơ quan chủ quản đối với các BV có chất lượng Mặc dù BV công lập được giao quyền tự chủ tài chính nhưng phần sở hữu vẫn

do nhà nước đảm bảo duy trì và hoàn thành các nhiệm vụ xã hội có tính chất phi lợi nhuận

1.2 KHÁI QUÁT VỀ CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP CÔNG

1.2.1 Chi phí dịch vụ sự nghiệp công

a) Khái niệm

- Chi phí là sự giảm sút các lợi ích kinh tế trong kỳ báo cáo dưới hình thức tiêu thụ tài sản và các luồng ra hoặc gánh chịu các khoản nợ phải trả, làm giảm tài sản thuần/vốn chủ sở hữu mà không mà không phải là khoản phân phối cho các chủ sở hữu (IPSAS, 2006) Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế của đơn vị trong kỳ kế toán, góp phần giảm vốn chủ sở hữu một cách gián tiếp (Đào Xuân Tiên, Lê Văn Liên và Nguyễn Thị Hồng Vân, 2014)

- Chi phí có thể được định nghĩa là các khoản chi tiêu (thực tế hoặc danh nghĩa) phát sinh để đạt được một mục tiêu nhất định Chi phí cũng có thể được

mô tả như là nguồn tài nguyên đã bị hao tổn để đạt được một mục tiêu cụ thể Nói cách khác, chi phí là số lượng tài nguyên sử dụng cho một mục đích nhất định và phải được đo bằng tiền (Brewer và cộng sự, 2020)

Các khái niệm trên đều đề cập chi phí có thể được biểu hiện dưới nhiều hình thức khác nhau Theo tác giả, chi phí dịch vụ sự nghiệp công (SNC) là sự biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí mà đơn vị sự nghiệp công lập (SNCL) cần phải chi ra nhằm cung cấp hoạt động dịch vụ SNC cho người sử dụng dịch vụ trong một thời kỳ

Hiện nay, Nhà nước đang từng bước chuyển đổi các đơn vị SNCL có nguồn kinh phí từ ngân sách nhà nước sang tự chủ tài chính Do đó, các chính sách, quy định về chi phí dịch vụ sự nghiệp công đang từng bước tiệm cận khái niệm với chi phí dịch vụ sự nghiệp tư, giúp các đơn vị SNCL có cơ chế thoải mái, minh bạch hơn trong việc xác định chi phí từ đó đưa ra các giải pháp tối

ưu nhằm nâng cao thu nhập cho cán bộ, viên chức, người lao động trong đơn

vị SNCL

b) Đặc điểm

Có thể nói, dù khác nhau về cách diễn đạt, hình thức thể hiện nhưng tựu chung lại thì chi phí có bốn đặc điểm chính là:

- Là hao phí về vật chất (gồm cả hữu hình và vô hình) và hao phí lao động

- Các hao phí này gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh

- Phát sinh gắn với một khoảng thời gian (kỳ kế toán) nhất định

- Phải được lượng hóa bằng tiền

Để quản lý có hiệu quả và đưa ra những quyết định chính xác, kịp thời, đơn vị SNCL cần phải biết khối lượng chi phí đã chi ra để hoàn thành cung cấp dịch vụ SNC là bao nhiêu, khối lượng chi phí cấu thành trong dịch vụ hoàn thành là bao nhiêu, tỷ trọng từng loại chi phí

Về bản chất chi phí dịch vụ SNC là những hao phí lao động sống và lao động vật hóa cần thiết cho việc duy trì và phát triển hoạt động của đơn vị SNCL Hiện nay, chi phí dịch vụ SNC được bù đắp từ các nguồn sau:

- Ngân sách nhà nước tài trợ (đang có xu hướng giảm do nhà nước đang tiến dành cổ phần hóa, tự chủ các đơn vị SNCL)

- Thu từ hoạt động sản xuất, dịch vụ của đơn vị (Nguồn bù đắp chính các hao phí của các đơn vị SNCL)

- Đóng góp của xã hội như của các tổ chức phi lợi nhuận, các tổ chức kinh

Giá dịch vụ SNC sử dụng NSNN được xác định theo quy định của pháp luật về giá, định mức kinh tế-kỹ thuật, định mức chi phí do cơ quan có thẩm quyền ban hành và lộ trình tính giá dịch vụ SNC sử dụng NSNN quy định (Chính phủ, 2021)

Như vậy, giá thành dịch vụ là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh những hao phí mà đơn vị phải bỏ ra để hoàn thành một khối lượng dịch vụ nhất định Những chi phí đưa vào giá thành dịch vụ phản ánh được giá trị thực của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho quá trình cung cấp dịch vụ và các khoản chi tiêu khác khối lượng dịch vụ hoàn thành trong kỳ là cơ sở hình thành nên giá thành của dịch vụ

b) Đặc điểm

Về mặt bản chất, chi phí dịch vụ và giá thành dịch vụ có mối quan hệ mật thiết với nhau, đều biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà đơn vị đã sử dụng, nhưng khác nhau về mặt lượng (Lê Thanh Dung, 2022) Chi phí được tính toán cho một thời kỳ nhất định nên không phân biệt là dịch vụ liên quan đến các khoản chi phí này đã hoàn thành hay chưa Trong khi đó, giá thành dịch vụ được xác định cho một dịch vụ nhất định nên được tính bằng lượng chi phí tiêu hao cho một khối lượng dịch vụ nhất định đã hoàn thành hoặc cần xác định giá thành

1.3 PHÂN LOẠI CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ SỰ NGHIỆP CÔNG

1.3.1 Phân loại chi phí sự nghiệp công

a) Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế của chi phí

Đây là cách phân loại căn cứ vào nội dung hay tính chất kinh tế của chi phí Theo cách phân loại này thì các chi phí giống nhau được xếp vào cùng một yếu tố mà không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động nào Cách phân loại này cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí tại đơn vị đã chi ra nên hữu ích cho việc phân tích tình hình, thực hiện dự toán chi phí và lập

dự toán chi phí kỳ sau Theo cách phân loại này, chi phí bao gồm các loại sau:

- Chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ: Là trị giá nguyên vật liệu (NVL) chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ (CCDC) đã sử dụng trực tiếp trong hoạt động của đơn vị

- Chi phí tiền lương, tiền công: Là chi phí về tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động của đơn vị Theo Nghị định 60/2021/NĐ-CP ngày 21/06/2021 Quy định cơ chế tự chủ tài chính của các đơn vị SNCL, chi phí tiền lương trong giá dịch vụ SNC theo mức lương theo vị trí việc làm, chức danh, chức vụ và các khoản đóng góp theo tiền lương theo quy định của Nhà nước

- Chi phí các khoản trích theo lương: Là các khoản trích theo lương phải trả người lao động như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp

và kinh phí công đoàn

- Chi phí khấu hao/hao mòn tài sản cố định: Là tổng số khấu hao phải trích trong kỳ của tất cả tài sản cố định sử dụng cho hoạt động cung cấp dịch vụ

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí về dịch vụ phục vụ trực tiếp cho quá trình hoạt động cung cấp dịch vụ như: Điện, điện thoại, nước, v.v

- Các chi phí khác bằng tiền: Là những khoản chi phí trực tiếp khác ngoài những chi phí trên như: Tiếp khách, hội nghị, v.v

b) Phân loại chi phí theo mục đích, công dụng chi phí và quản lý giá thành

Theo cách phân loại này thì những chi phí có công dụng như nhau sẽ được xếp vào một yếu tố Theo đó, chi phí bao gồm các loại sau:

- Chi phí NVL trực tiếp là toàn bộ giá trị NVL chính, vật liệu phụ, vật liệu khác v.v được sử dụng trực tiếp cho hoạt động dịch vụ của đơn vị

- Chi phí nhân viên trực tiếp là toàn bộ chi phí trả cho nhân viên trực thực hiện việc cung cấp dịch vụ như tiền lương, các khoản phụ cấp, các khoản bảo

hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), bảo hiểm thất nghiệp (BHTN), kinh phí công đoàn (KPCĐ) trích theo lương của nhân viên

- Chi phí dịch vụ chung là những khoản chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý trong quá trình cung cấp dịch vụ trong phạm vi từng

bộ phận cung cấp dịch vụ Các chi phí này bao gồm chi phí nhân viên gián tiếp, phục vụ tổ chức quản lý của bộ phận; Chi phí NVL dùng cho quản lý bộ phận; Chi phí CCDC dùng trong hoạt động cung cấp dịch vụ; Chi phí khấu hao máy móc, thiết bị, tài sản cố định (TSCĐ) khác dùng trong hoạt động cung cấp dịch vụ; Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ hoạt động như điện, nước, điện thoại, internet, v.v

Cách phân loại này là cơ sở để đơn vị quản lý chi phí theo định mức, tổ chức kế toán chi phí và tính giá thành dịch vụ theo khoản mục Ngoài ra, đây căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch và xây dựng định mức chi phí cho kỳ sau

c) Phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lượng dịch vụ hoàn thành

Phương pháp phân loại chi phí này được sử dụng nhiều trong kế toán quản trị chi phí Mỗi yếu tố chi phí tham gia vào quá trình hoàn thành dịch vụ với mức độ khác nhau, có yếu tố chủ yếu chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí hoàn thành dịch vụ, có yếu tố thứ yếu chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí đó Theo cách phân loại này, chi phí dịch vụ được chia thành:

- Chi phí biến đổi là những chi phí có sự thay đổi về lượng tương quan tỷ

lệ thuận với sự thay đổi của khối lượng dịch vụ hoàn thành trong kỳ Chi phí biến đổi là khoản tiền trả cho các đầu vào nhân tố biến đổi như nguyên liệu, lao động

- Chi phí cố định là những chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động thay đổi, nhưng khi tính cho một đơn vị hoạt động thì chi phí này lại thay đổi như chi phí khấu hao TSCĐ tính theo phương pháp đường thẳng

- Chi phí hỗn hợp là những chi phí gồm các yếu tố của chi phí cố định và chi phí biến đổi Trong một giới hạn nhất định nó là chi phí cố định nhưng vượt qua giới hạn đó nó trở thành chi phí biến đổi (như chi phí điện thoại, internet, v.v.)

d) Phân loại theo tính chất loại hình hoạt động

Theo tính chất loại hình hoạt động, chi phí của đơn vị SNCL được phân loại theo các loại chi phí dưới đây:

- Chi phí hoạt động hành chính sự nghiệp (HCSN): bao gồm chi phí hoạt động theo kế hoạch chi được cấp có thẩm quyền phê duyệt để thực hiện các chức năng và nhiệm vụ chuyên môn được giao, đặt hàng, chi phí cho hoạt động thuộc các chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài, chi phí hoạt động thu phí

- Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD), dịch vụ: bao gồm toàn

bộ các chi phí phát sinh phục vụ cho hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ với mục đích kinh doanh của đơn vị như chi phí NVL, chi phí nhân công, chi phí khấu hao TSCĐ v.v

- Chi phí hoạt động tài chính: bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh cho hoạt động tài chính của đơn vị như chênh lệch chi phí đi vay, chênh lệch bất lợi

về nhượng bán chứng khoám, khoản lỗ từ các hoạt động liên doanh, liên kết, chiết khấu thanh toán khách hàng được hưởng, bất lợi về tỷ giá hối đoái v.v

- Chi phí hoạt động khác: bao gồm các chi phí phát sinh không thuộc các khoản chi phí thuộc các hoạt động trên đây, như chi phí thanh lý, nhượng bán

TSCĐ bao gồm cả phần giá trị còn lại của TSCĐ được thanh lý, nhượng bán, khoản tiền phạt do đơn vị vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính v.v

Trong các hoạt động trên đây thì hoạt động HCSN và hoạt động SXKD, cung ứng dịch vụ thường làm phát sinh chi phí có tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi phí phát sinh của các đơn vị SNCL

e) Phân loại theo tính chất các khoản chi phí

Theo tính chất hay tần suất phát sinh trong năm, các khoản chi phí dịch vụ SNC được chia thành:

- Chi phí thường xuyên trong đơn vị SNCL gồm các khoản chi hoạt động

thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao như: Tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp lương; các khoản trích nộp BHXH, BHYT, KPCĐ theo quy định hiện hành; dịch vụ công cộng, văn phòng phẩm, các khoản chi nghiệp vụ, sửa chữa thường xuyên TSCĐ và các khoản chi khác theo chế độ quy định Chi phí thường xuyên của các đơn vị SNCL được sử dụng từ nguồn NSNN cấp và nguồn ngoài NSNN đối với các khoản chi theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao và một phần từ nguồn thu

sự nghiệp đối với các khoản chi cho các hoạt động sự nghiệp

- Chi phí không thường xuyên là những khoản chi gắn với việc thực hiện

các nhiệm vụ không thường xuyên Trong các đơn vị SNCL, chi không thường xuyên gồm:

+ Chi thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ;

+ Chi thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức;

+ Chi thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia;

+ Chi thực hiện các nhiệm vụ do Nhà nước đặt hàng;

+ Chi thực hiện các nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao; + Chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn TSCĐ thực hiện các dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt;

+ Chi thực hiện các dự án từ nguồn vốn viện trợ nước ngoài;

+ Chi cho các hoạt động liên doanh, liên kết;

+ Các khoản chi khác theo quy định (nếu có)

Trong đơn vị SNCL để duy trì hoạt động chắc chắn phải có những chi phí thường xuyên Riêng chi phí không thường xuyên có thể có hoặc không, tùy theo tình hình và đặc điểm hoạt động của đơn vị

f) Phân loại theo nguồn tài trợ

Xuất phát từ đặc điểm của đơn vị SNCL là do Nhà nước thành lập, hoạt động theo chức năng và nhiệm vụ Nhà nước giao nên nguồn tài trợ cho các hoạt động của đơn vị thường là từ NSNN hoặc có nguồn gốc NSNN Theo đó, chi phí thực hiện hoạt động trong các đơn vị cũng có thể được phân loại theo nguồn tài trợ hoạt động, gồm:

- Chi phí có nguồn gốc NSNN gồm:

+ Chi phí từ nguồn NSNN cấp là nội dung khoản mục chi phí hiện vẫn

chiếm tỷ trọng lớn trong các đơn vị SNCL có mức độ tự chủ thấp nói chung Các khoản chi phí từ nguồn NSNN cấp trong đơn vị HCSN nói chung là các khoản chi phí mang tính chất hoạt động thường xuyên và không thường xuyên (kể cả chi từ nguồn tài trợ, biếu tặng nhỏ lẻ) thuộc dự toán hàng năm đã được phê duyệt hoặc chi từ kinh phí cấp bằng lệnh chi tiền thực chi/ tạm ứng và chi phí từ nguồn phí được khấu trừ, để lại

+ Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ là khoản chi phí từ nguồn viện trợ

không hoàn lại và chi phí từ nguồn vay nợ nước ngoài do đơn vị làm chủ dự án

(trực tiếp điều hành, trực tiếp chi tiêu) Do đặc thù về cơ chế nhiệm vụ, các khoản chi phí từ nguồn viện trợ thường hay phát sinh tại các BV công lập thông qua các dự án tài trợ cho bệnh nhân nghèo, khó khăn v.v

+ Chi phí từ nguồn phí được khấu trừ, để lại là khoản chi phí của hoạt

động thu phí, dùng cho cơ quan, đơn vị, tổ chức được phép thu phí, lệ phí để phản ánh các khoản chi cho hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định của pháp luật phí, lệ phí

- Chi phí từ nguồn hoạt động SXKD, và nguồn khác gồm các khoản chi

phí được xem là thuộc hoạt động tự chủ của đơn vị, do không bị giới hạn ràng buộc về các tiêu chuẩn, định mức khắt khe như các khoản chi phí có nguồn gốc NSNN

1.3.2 Phân loại giá thành dịch vụ

Phân loại giá thành dịch vụ được xác định thời điểm tính và nguồn số liệu

để tính giá thành, bao gồm:

- Giá thành kế hoạch là giá thành được tính trên cơ sở chi phí dịch vụ kế

hoạch và khối lượng dịch vụ kế hoạch Giá thành kế hoạch được xác định trước khi bắt đầu quá trình cung cấp dịch vụ

- Giá thành thực tế là giá thành dịch vụ được xác định trên cơ sở số liệu chi phí cung cấp dịch vụ thực tế đã phát sinh và tập hợp được trong kỳ tính giá thành Giá thành dịch vụ thực tế chỉ có thể xác định được sau khi kết thúc quá trình cung cấp dịch vụ

- Giá thành định mức là giá thành được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và tính trước khi tiến hành cung cấp dịch vụ

1.4 ĐỐI TƯỢNG TẬP HỢP CHI PHÍ, ĐỐI TƯỢNG TÍNH GIÁ THÀNH

VÀ KỲ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ

1.4.1 Đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ

Chi phí dịch vụ có thể phát sinh ở nhiều địa điểm khác nhau, liên quan đến việc thực hiện cung cấp nhiều loại dịch vụ khác nhau Các nhà quản trị cần biết được các chi phí đó phát sinh ở đâu, dùng trong quá trình cung cấp dịch vụ nào? Chính vì vậy, chi phí phát sinh trong kỳ phải được kế toán tập hợp theo phạm

vi hay giới hạn nhất định

Đối tượng tập hợp chi phí sẽ thay đổi phụ thuộc vào mục đích tập hợp chi phí Nếu mục đích là để so sánh giá với các đơn vị khác thì đối tượng tập hợp chi phí phải phổ biến trên thị trường Nếu mục đích là để so sánh giữa các dịch

vụ trong đơn vị, đối tượng tập hợp chi phí phải phù hợp với tất cả các loại hình dịch vụ của đơn vị (Bean & Husey, 2011)

Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ là việc xác định nơi phát sinh chi phí (khoa, ban, phòng, bộ phận, v.v.) hoặc đối tượng chịu chi phí (người sử dụng dịch vụ, nhóm dịch vụ, gói dịch vụ, v.v) Khi xác định đối tượng chịu chi phí, nhà quản trị phải xác định được mục đích sử dụng của chi phí; đặc điểm tổ chức quản lý; đặc điểm, quy mô hoạt động của đơn vị; yêu cầu và khả năng của nhà quản lý Bên cạnh đó, đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ được lựa chọn phải thỏa mãn yêu cầu dễ tập hợp và phân bổ chi phí phát sinh

Đối tượng tập hợp chi phí sẽ thay đổi phụ thuộc vào mục đích tập hợp chi phí Nếu mục đích là để so sánh giá với các đơn vị khác thì đối tượng tập hợp chi phí phải phổ biến trên thị trường Nếu mục đích là để so sánh giữa các dịch

vụ trong đơn vị, đối tượng tập hợp chi phí phải phù hợp với tất cả các loại hình dịch vụ của đơn vị (Bean & Husey, 2011)

Tùy thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể của mỗi đơn vị mà đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ tại các đơn vị SNCL có thể là:

Các chi phí phát sinh, sau khi đã được tập hợp theo từng đối tượng tập hợp chi phí sẽ là cơ sở để vận dụng các phương pháp kỹ thuật phù hợp nhằm tính được giá thành theo đối tượng tính giá thành đã xác định

1.4.2 Đối tượng tính giá thành dịch vụ

Đối tượng tính giá thành của hoạt động cung cấp dịch vụ đào tạo là khối lượng dịch vụ đã thực hiện hoàn thành cần thiết phải tính giá thành và giá thành đơn vị Để xác định đối tượng tính giá thành dịch vụ, đơn vị phải căn cứ vào các đặc điểm như:

- Tổ chức, quản lý hoạt động

- Loại dịch vụ cung cấp

- Yêu cầu của nhà quản trị

- Trình độ nhân viên quản lý, kế toán

- Đối tượng tập hợp chi phí đã xác định

Đối tượng tính giá thành dịch vụ tại các đơn vị SNCL có thể là từng loại hoạt động dịch vụ hoặc từng đơn đặt hàng đã hoàn thành Nếu đơn vị có quy trình dịch vụ giản đơn thì dịch vụ hoàn thành ở cuối quy trình là đối tượng tính giá thành Ngược lại, nếu đơn vị có quy trình dịch vụ phức tạp, kiểu liên tục,

có nhiều bộ phận cùng tham gia, cung cấp dịch vụ cùng một lúc thì đối tượng tính giá thành là kết quả ở giai đoạn cuối cùng hoặc dịch vụ tại từng bộ phận tham gia

1.4.3 Kỳ tính giá thành dịch vụ

Để tính giá thành dịch vụ, kế toán phải xác định kỳ tính giá thành dịch vụ

Kỳ tính giá thành dịch vụ là thời kỳ mà bộ phận kế toán giá thành dịch vụ cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành dịch

1.5 PHƯƠNG PHÁP TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH

VỤ

1.5.1 Phương pháp tập hợp chi phí

Phương pháp tập hợp chi phí là cách thức mà kế toán sử dụng để tập hợp, phân loại các khoản mục chi phí phát sinh trong một kỳ theo các đối tượng tập

hợp chi phí đã xác định Thông thường, chi phí có thể được tập hợp theo một trong hai phương pháp sau:

- Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp: Phương pháp này được sử dụng

để tập hợp các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định Theo đó, các loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào thì được tập hợp và quy nạp trực tiếp cho đối tượng đó

- Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp: Là phương pháp áp dụng khi chi phí dịch vụ phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí mà không thể tập hợp trực tiếp các chi phí này cho từng đối tượng như tiền lương

và các khoản phụ cấp của bộ phận quản lý, chi phí khấu hao tài sản v.v Trong trường hợp này, phải tập hợp chi phí phát sinh chung cho nhiều đối tượng theo từng nơi phát sinh chi phí Sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng chịu chi phí Khi phân bổ chi phí gián tiếp thì mức độ chính xác của chi phí được phân bổ cho các đối tượng phụ thuộc vào việc lựa chọn tiêu thức phân bổ của đơn vị

Có nhiều quan điểm phân bổ chi phí gián tiếp, đó là phân bổ chi phí theo phương pháp dựa trên khối lượng và phân bổ xác định giá phí trên cơ sở hoạt động

- Phân bổ chi phi gián tiếp dựa trên khối lượng cho từng đối tượng được tiến hành theo hai bước sau:

Bước 1: Xác định hệ số phân bổ (H):

H = Tổng chi phí cần phân bổ / Tổng tiêu thức phân bổ

Bước 2: Xác định chi phí cần phân bổ cho từng đối tượng tập hợp cụ thể:

Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tượng theo công thức:

Chi phí phân bổ cho từng đối tượng = H x Tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng

Việc xác định tiêu chuẩn phân bổ chi phí có thể được xác định giống nhau, tùy theo từng nội dung riêng rẽ chi phí cần phân bổ khác nhau để xác định hệ

số phân bổ Chi phí này hoặc cũng có thể xác định chung cho tất cả các chi phí cần phân bổ Việc xác định tiêu chuẩn phân bổ tùy thuộc vào đặc thù của từng đơn vị

1.5.2 Phương pháp tính giá thành dịch vụ

Phương pháp tính giá thành dịch vụ SNC là cách thức để kế toán tính được tổng giá thành và giá thành đơn vị cho khối lượng dịch vụ SNC hoàn thành Có nhiều phương pháp tính giá thành dịch vụ khác nhau, tùy thuộc vào mục đích

sử dụng thông tin giá thành, đặc điểm hoạt động của đơn vị SNCL mà đơn vị lựa chọn phương pháp tính giá thành dịch vụ SNC phù hợp

a) Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo công việc (hay đơn đặt hàng)

Phương pháp tính giá thành theo công việc (đơn đặt hàng) thường được vận dụng đối với các dịch vụ thực hiện theo đơn đặt hàng, theo yêu cầu của từng khách hàng với quy trình công nghệ khép kín

Tập hợp chi phí sản xuấ

t

Chi phí NVL trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Thẻ tính giá thành theo công việc

Đối tượng tập hợp chi phí theo phương pháp này là từng đơn đặt hàng Đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng hoàn thành Quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ theo công việc được mô tả theo Hình 1.1 (Trang 23)

Các khoản chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân viên trực tiếp được tập hợp cho từng đối tượng tập hợp chi phí Chi phí dịch vụ chung được tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí, sau đó phân bổ cho từng đối tượng tập hợp chi phí theo tiêu thức phân bổ hợp lý

b) Phương pháp tính giá thành dịch vụ giản đơn (trực tiếp)

Phương pháp này được áp dụng trong trong trường hợp khi đưa NVL chính vào quy trình cung cấp dịch vụ cho đến khi kết thúc quy trình tạo ra một loại dịch vụ Đối tượng kế toán chi phí là từng loại dịch vụ Đối tượng kế toán chi phí trùng với đối tượng hạch toán giá thành Đối tượng tập hợp chi phí dịch

vụ là toàn bộ quy trình công nghệ tạo ra dịch vụ, đối tượng tính giá thành là khối lượng dịch vụ hoàn thành của quy trình đó Giá thành dịch vụ hoàn thành được xác định theo công thức:

+

Chi phí dịch vụ phát sinh trong

kỳ

- Chi phí dịch vụ

dở dang cuối kỳ

c) Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo quy trình

Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo quy trình được áp dụng tại các đơn vị cung cấp dịch vụ phải thực hiện qua nhiều bước, nhiều bộ phận, dịch vụ cung cấp cho người tiêu dùng một cách đồng nhất, không có sự khác biệt (Lê Thanh Dung, 2022) Đối tượng tập hợp chi phí dịch vụ trong trường hợp này là đối tượng chịu chi phí Các chi phí phát sinh được tập hợp theo từng công đoạn

của quá trình cung cấp dịch vụ Đối tượng tính giá thành là toàn bộ dịch vụ hoàn thành cung cấp cho người sử dụng dịch vụ

Phương pháp tính giá thành theo quy trình được tổ chức theo một trong hai quy trình công nghệ: Quy trình cung cấp dịch vụ liên lục và quy trình cung cấp dịch vụ song song Với quy trình cung cấp dịch vụ liên tục, hoạt động cung cấp dịch vụ được diễn ra tại các bộ phận, chi phí cung cấp dịch vụ phát sinh tại từng bộ phận Đầu ra của bộ phận 1 là đầu vào của bộ phận 2 và tiếp tục diễn

ra cho đến bộ phận cuối cùng để hoàn thành việc cung cấp dịch vụ

Hình 1.2 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ liên tục

(Nguồn: Lê Thanh Dung, 2022)

Với quy trình cung cấp song song, hoạt động cung cấp dịch vụ được diễn

ra đồng thời tại các bộ phận và hoàn thành ở bộ phận cuối cùng

Các chi phí dịch vụ phát sinh

Hình 1.3 Mô hình quy trình cung cấp dịch vụ song song

(Nguồn: Lê Thanh Dung, 2022) d) Phương pháp tính giá thành dịch vụ theo hệ số

Phương pháp tính giá thành này áp dụng cho đơn vị cùng sử dụng một thứ NVL và một lượng lao động trong quá trình tạo ra dịch vụ, nhưng thu được đồng thời nhiều dịch vụ khác nhau Đối tuợng tập hợp chi phí là toàn bộ quy trình công nghệ cung cấp dịch vụ, đối tượng tính giá là từng loại dịch vụ hoàn thành Căn cứ xác định giá thành dịch vụ theo hệ số là dịch vụ tiêu chuẩn nhằm quy đổi các dịch vụ về một loại dịch vụ tiêu chuẩn duy nhất Các bước trong quy trình xác định giá thành được thực hiện như sau (Lê Thanh Dung, 2022):

Giả sử một quy trình tạo ra các loại dịch vụ A, B, C với khối lượng dịch

vụ hoàn thành tương ứng là: QA, QB, QC và hệ số tương ứng là HA, HB, HC

Bước 1: Tập hợp chi phí dịch vụ của toàn bộ quy trình công nghệ, quy

đổi dịch vụ hoàn thành về dịch vụ tiêu chuẩn QH = QAHA + QBHB + QCHC

Bước 2: Xác định tổng giá thành dịch vụ

+

Chi phí dịch vụ phát sinh trong

kỳ (C)

-

Chi phí dịch vụ

dở dang cuối kỳ (Dck)

Bước 3: Xác định giá thành từng loại dịch vụ

hệ số chuẩn HA=1, khi đó:

𝐻𝐵 = 𝑧𝐾𝐵

𝑍𝐾𝐴

𝐻𝐶 = 𝑧𝐾𝐶

𝑍𝐾𝐴

e) Phương pháp tính giá thành theo định mức

Phương pháp định mức là phương pháp dùng để tính toán giá thành dịch

vụ đối với các đơn vị có quy trình dịch vụ hoàn chỉnh, đã xây dựng và quản lý được định mức; trình độ tổ chức và tổng hợp chi phí hoạt động và tính giá thành của kế toán viên tương đối vững

vụ

±

Chênh lệch do thay đổi địch mức

± Chênh lệch

địch mức

Với phương pháp này, chỉ tiêu giá thành thực tế tính được có đủ độ tin cậy và chính xác hay không phụ thuộc vào số liệu xây dựng giá thành định mức

mà mỗi đơn vị đã xây dựng trước đó

Mặc dù các phương pháp tính giá thành dịch vụ ở trên cho kết quả khác nhau nhưng lại bổ trợ cho nhau Do vậy, căn cứ vào mục đích sử dụng thông tin giá thành dịch vụ, kế toán có thể lựa chọn các phương pháp tính giá thành dịch vụ khác nhau Kế toán cũng có thể sử dụng nhiều phương pháp tính giá thành để tối đa lượng thông tin, từ đó giúp nhà quản trị đưa ra quyết định chính xác cho đơn vị

1.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ

Luật Kế toán có quy định kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán (Quốc hội, 2015) Có ba bước thực hiện quy trình kế toán: Thu thập thông tin; Xử lý thông tin và cung cấp thông tin kế toán Các thông tin được thể hiện trên báo cáo tài chính (BCTC)

là sản phẩm của kế toán Các phương pháp kế toán như phương pháp tính giá, phương pháp chứng từ kế toán, phương pháp tài khoản kế toán và phương pháp tổng hợp cân đối được sử dụng để thực hiện các quy trình trong kế toán Tùy thuộc vào mục đích trình bày thông tin trên BCTC, kế toán vận dụng các phương pháp kế toán trong từng khâu của quy trình kế toán

1.6.1 Thu thập thông tin kế toán chi phí và giá thành dịch vụ

Phương pháp chứng từ kế toán được sử dụng để thu thập thông tin ban đầu

về các nghiệp vụ tài chính phát sinh, làm cơ sở để thực hiện các phương pháp

kế toán khác Chứng từ kế toán giúp đơn vị có thể thu nhận, cung cấp kịp thời, đầy đủ, chính xác thông tin về các nghiệp vụ kinh tế - tài chính phát sinh ở những thời gian và địa điểm khác nhau Thông qua chứng từ kế toán, kế toán tại đơn vị có thể thực hiện được việc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của các nghiệp vụ kinh tế - tài chính một cách thường xuyên

Bảng 1.1 Chứng từ kế toán chi phí và giá thành dịch vụ

1 Chứng từ chi phí NVL,

CCDC

- Phiếu xuất kho

- Biên bản giao nhận NVL, CCDC

- Hóa đơn mua hàng v.v

2 Chứng từ chi phí nhân viên

- Bảng chấm công

- Bảng thanh toán tiền lương

- Bảng kê các khoản trích theo lương v.v

3 Chứng từ chi phí khấu hao TSCĐ Bảng tính và phân bổ TSCĐ

kế toán chi phí và giá thành dịch vụ được liệt kê tại Bảng 1.1