DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1 Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định mức trọng yếu thực hiện của KTV Bảng 1.1 Bảng hướng dẫn của VACPA đối với việc tính toán mức
Tổng quan nghiên cứu
Quá trình toàn cầu hóa hiện nay đã làm gia tăng nhu cầu hiểu biết về báo cáo tài chính của các nhà đầu tư, nhà phân tích tài chính và chủ sở hữu doanh nghiệp tại Việt Nam Người đọc thường dựa vào ý kiến của các công ty kiểm toán để đánh giá chất lượng báo cáo tài chính, mặc dù vẫn có những sai phạm trong thông tin trình bày Tuy nhiên, các kiểm toán viên (KTV) cho rằng quy mô sai phạm không đủ lớn để ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo Hiện tại, chưa có quy định pháp lý cụ thể nào về mức trọng yếu, dẫn đến nhiều nghiên cứu nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của KTV Các nghiên cứu này đã chỉ ra những nhân tố quan trọng và phương pháp tiếp cận để thu thập dữ liệu liên quan.
Nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu của kiểm toán viên (KTV) cho thấy có ba nhóm chính: nhân tố thuộc về KTV và công ty kiểm toán, nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán, và các nhân tố khách quan khác Nhóm đầu tiên bao gồm các yếu tố như tuổi, giới tính, kinh nghiệm làm việc, và loại hình công ty kiểm toán, trong đó Ralph Este & D.D Reames (1988) chỉ ra rằng những yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định của KTV William F Messier, JR (1983) nhấn mạnh vai trò của sự đồng thuận và khả năng đánh giá trong việc xác định mức trọng yếu Nghiên cứu của Hans Blokdijk và cộng sự (2003) cho thấy rằng các công ty Big 5 áp dụng mức trọng yếu thực hiện thấp hơn so với Non-Big5 Riadh Manitaa và các tác giả (2011) bổ sung rằng đạo đức nghề nghiệp và chứng chỉ hành nghề của KTV cũng ảnh hưởng đến quyết định về mức trọng yếu, đặc biệt trong bối cảnh kinh tế khó khăn Cuối cùng, Marsha B Keune và Karla M Johnstone (2012) cho rằng chi phí kiểm toán cao có thể dẫn đến việc KTV điều chỉnh mức trọng yếu xuống thấp hơn để tạo áp lực lên đơn vị được kiểm toán sửa chữa sai phạm.
Tổng kết từ nhóm các nhân tố liên quan đến bản thân kiểm toán viên và công ty kiểm toán, có 6 yếu tố chính ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện tổng thể của kiểm toán viên, bao gồm: tuổi, giới tính, kinh nghiệm làm việc, công ty kiểm toán, chứng chỉ kiểm toán và phí kiểm toán Tất cả các yếu tố này đều có tác động tích cực đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện của kiểm toán viên.
Tiếp đó, nhóm các nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán Ralph Este & D.D
Reames (1988) đã chỉ ra hai yếu tố quan trọng trong lịch sử giao dịch của khách thể kiểm toán và số lượng sai phạm mà đơn vị kiểm toán trước đó đã phát hiện, mặc dù chưa phân tích sâu về tác động của chúng Hans Blokdijk và cộng sự (2003) đã mở rộng nghiên cứu bằng cách xem xét quy mô của đơn vị được kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Thomas E McKee và Aasmund Elifsen (2000) tập trung vào loại hình doanh nghiệp được kiểm toán, đưa ra công thức xác định mức trọng yếu cho công ty kiểm toán, bao gồm tỷ lệ đơn nhất từ 1% đến 2% trên quy mô tổng tài sản, tỷ lệ tùy thuộc vào quy mô của khách thể kiểm toán, phương pháp bình quân và công thức cố định Họ cũng nhấn mạnh rằng các doanh nghiệp có quy mô lớn hơn sẽ có tỷ lệ % lựa chọn thấp hơn.
Khi kiểm toán viên (KTV) làm việc với các doanh nghiệp có vốn đầu tư từ Nhà nước hoặc Chính phủ, họ thường xác định mức trọng yếu thấp hơn so với các doanh nghiệp khác Nghiên cứu của Donald F Arnold Sr., Richard A Bernardi và Persha E Neidermeyer vào năm 2011 cho thấy rằng khi sự liêm chính của khách hàng thấp, KTV sẽ đưa ra mức trọng yếu thấp nhằm hạn chế rủi ro kiểm toán Năm 2015, Kristensen và Rikke Holmslykke đã bổ sung thêm nhiều yếu tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu, bao gồm sự liêm chính của nhà quản trị, hiệu quả và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), thời gian phát hành báo cáo kiểm toán, cùng với mục đích sử dụng báo cáo đã được kiểm toán.
Nhóm các nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán đã xác định 5 yếu tố chính ảnh hưởng đến mức trọng yếu trong công việc của kiểm toán viên (KTV) Đầu tiên, mục đích thuê kiểm toán, như việc tự nguyện thuê để phục vụ cho các hoạt động kinh doanh như đấu thầu và vay vốn, đóng vai trò quan trọng Thứ hai, thời gian phát hành báo cáo gấp cũng là một yếu tố cần xem xét Thứ ba, đặc thù và quy mô kinh doanh của đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng lớn Thứ tư, sự chính trực của đơn vị kiểm toán cũng góp phần vào việc xác định mức trọng yếu Cuối cùng, hiệu quả và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) là yếu tố không thể thiếu Tất cả các nhân tố này đều có tác động tích cực đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện của KTV.
Cuối cùng, nhóm các nhân tố khách quan khác Ralph Este & D.D Reames (1988),
Donald F Arnold Sr., Richard A Bernardi, và Persha E Neidermeyer (2011) nhấn mạnh rằng tình trạng kinh tế và hệ thống pháp luật hiện hành tại các quốc gia đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức độ trọng yếu của các công ty kiểm toán.
Nhóm nghiên cứu đã xác định hai nhân tố chính ảnh hưởng đến mức trọng yếu trong hoạt động của kiểm toán viên (KTV), đó là tình trạng kinh tế và pháp luật Cả hai nhân tố này đều có tác động tích cực đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện của KTV.
Theo phương pháp tiếp cận nghiên cứu, các bài nghiên cứu đã chỉ ra nhiều kết quả khác nhau với các phương pháp nghiên cứu đa dạng Hai nguồn dữ liệu chính được sử dụng là dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp Đối với dữ liệu sơ cấp, các nhóm tác giả đều thực hiện khảo sát, nhưng mỗi nhóm có cách tiếp cận riêng biệt Chẳng hạn, Ralph Este & D.D Reames (1988) đã khảo sát 596 KTV bằng cách tạo ra hai bảng hỏi liên quan đến các khoản mục trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, cụ thể là khoản phải thu khách hàng và hàng tồn kho, kèm theo thông tin chi tiết về đơn vị kiểm toán để xác định mức trọng yếu cho hai khoản mục này.
F Messier, JR (1983) đã thực hiện một nghiên cứu dựa trên ý kiến của 29 KTV từ Big-Eight, bao gồm 1 công ty kiểm toán nhà nước và 3 công ty kiểm toán địa phương, nhằm xác định mức trọng yếu của giá trị hàng tồn kho là $1,000,000 Cách tiếp cận này mang lại số liệu chính xác, nhưng đòi hỏi kiến thức chuyên môn sâu và tốn thời gian, khiến nhóm chúng tôi không đủ năng lực thực hiện Các nghiên cứu khác như của Hans Blokdijk và cộng sự (2003), Riadh Manitaa cùng các đồng tác giả (2011), Donald F Arnold Sr và cộng sự (2011) cũng thu thập số liệu chi tiết cho một đơn vị khách hàng, nhưng không phù hợp với nghiên cứu của chúng tôi do sự không cân xứng giữa biến phụ thuộc và biến độc lập Thomas E McKee và Aasmund Elifsen (2000) đã xây dựng nghiên cứu dựa trên lý thuyết kiểm toán để xác định mức trọng yếu, trong khi Kristensen và Rikke Holmslykke (2015) thu thập dữ liệu từ 73 bài báo để xác định các nhân tố liên quan Cuối cùng, Marsha B Keune và Karla M Johnstone (2012) đã nghiên cứu tác động của chi phí kiểm toán lên mức trọng yếu từ 2013 – 2016, tuy nhiên dữ liệu thu được không phong phú và không phù hợp cho nhóm chúng tôi.
Các nghiên cứu quốc tế liên quan đến đề tài mà nhóm tìm hiểu đã cung cấp nguồn tài liệu quan trọng, mặc dù số lượng bài nghiên cứu chưa nhiều Trên thế giới, các nghiên cứu về mức trọng yếu và các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu rất phổ biến Tuy nhiên, tại Việt Nam, các nghiên cứu này vẫn còn hạn chế.
Nghiên cứu tiên phong tại Việt Nam về đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán là Luận án của TS Đoàn Thanh Nga tại Đại học Kinh tế quốc dân (2011) Luận án này tập trung vào việc nâng cao chất lượng hoạt động của các công ty kiểm toán, xác định hai nhóm nhân tố ảnh hưởng đến đánh giá mức trọng yếu: nhóm nhân tố tổ chức (bao gồm nhân tố từ chủ thể và khách thể kiểm toán) và nhóm nhân tố về nghiệp vụ chuyên môn Tuy nhiên, do mục tiêu nghiên cứu chủ yếu là cải thiện chất lượng hoạt động, tác giả chưa đi sâu vào phân tích chi tiết từng nhóm nhân tố và mức độ ảnh hưởng của chúng đến việc xác định mức trọng yếu.
Nghiên cứu về mức trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả Việt Nam, nhưng chủ yếu chỉ tập trung vào các công ty kiểm toán độc lập hoặc khảo sát thực trạng trong các luận văn cao học và khóa luận tốt nghiệp đại học Những nghiên cứu này có phạm vi hạn chế và chưa đi sâu vào việc phân tích các nhân tố cũng như mức độ ảnh hưởng của chúng đối với việc xác định mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán.
Sự thiếu hụt nghiên cứu đã tạo ra cơ hội cho nhóm chúng em khám phá ảnh hưởng của các yếu tố đến việc xác định mức trọng yếu trong công việc của kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam.
Tóm lại, qua các nghiên cứu trước đây, nhóm chúng em nhận thấy rằng việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên (KTV) là linh hoạt và phụ thuộc vào từng khách hàng trong từng năm tài chính cụ thể Vì vậy, vấn đề này đã trở thành một chủ đề nghiên cứu thú vị Dựa trên những gợi ý từ các nghiên cứu trước, nhóm quyết định thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua khảo sát Trong nghiên cứu, biến phụ thuộc sẽ là Xác định mức trọng yếu (PM), trong khi các biến độc lập sẽ được chia thành ba nhóm: nhân tố thuộc về kiểm toán viên và công ty kiểm toán, nhân tố thuộc về đơn vị khách hàng, và các nhân tố khách quan khác.
Bảng 1 Tổng quan nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng tới việc xác định mức trọng yếu thực hiện của KTV
(Nguồn: Nhóm tác giả tổng hợp từ tổng quan nghiên cứu)
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu, Việt Nam đang phát triển ổn định, tạo điều kiện cho sự ra đời của nhiều doanh nghiệp Điều này không chỉ mang lại cơ hội cho sự phát triển đất nước mà còn đặt ra thách thức cho sản phẩm và dịch vụ Việt Nam trong việc cạnh tranh trên thị trường quốc tế Mặc dù ngành kiểm toán Việt Nam còn non trẻ, nhưng đã có những bước tiến mạnh mẽ về quy mô và số lượng dịch vụ, chuẩn bị tốt cho việc hội nhập và cạnh tranh với các công ty kiểm toán quốc tế.
Kiểm toán hiện nay không chỉ là công cụ kiểm tra tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính, mà đã trở thành một nghề cung cấp dịch vụ và tư vấn tài chính, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý Để cạnh tranh với các công ty kiểm toán quốc tế nổi tiếng, các công ty kiểm toán Việt Nam đang nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ thông qua việc xây dựng quy trình đánh giá mức trọng yếu hiệu quả.
Trong kiểm toán, mức trọng yếu là chỉ số quan trọng thể hiện tầm ảnh hưởng của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Nếu thông tin không chính xác, nó có thể dẫn đến sai lầm trong quyết định của người sử dụng BCTC, ảnh hưởng đến việc đánh giá và quản lý Điều này yêu cầu kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán hợp lý để nâng cao hiệu quả Tuy nhiên, việc đánh giá mức trọng yếu tại các công ty kiểm toán vẫn còn nhiều hạn chế do yếu tố như thời gian và chi phí, khiến kiểm toán viên không thể kiểm tra toàn bộ chứng từ Ngay cả khi kiểm tra 100%, khả năng phát hiện sai phạm vẫn bị ảnh hưởng bởi trình độ xét đoán và sự che giấu của quản lý Việc xác định mức trọng yếu rất quan trọng vì nó liên quan đến các bên sử dụng, thường do trưởng nhóm kiểm toán quyết định, nhưng không có quy định hay con số cụ thể nào cho việc lựa chọn mức trọng yếu này.
Trong phần tổng quan nghiên cứu, nhóm đã thu thập nhiều bài nghiên cứu quốc tế về mức trọng yếu và các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu, tạo nền tảng cho các nghiên cứu sau này Tuy nhiên, tại Việt Nam, các nghiên cứu còn hạn chế, chủ yếu tập trung vào việc nâng cao chất lượng hoạt động mà chưa phân tích sâu về tác động của từng nhân tố đến mức trọng yếu của kiểm toán viên Nhận thấy khoảng trống này, nhóm quyết định đi sâu nghiên cứu và chọn đề tài này.
Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu trong hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam nhằm phân tích và làm rõ các yếu tố quyết định đến quy trình này Việc hiểu rõ các yếu tố này không chỉ giúp nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong công tác kiểm toán.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu là khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam, đồng thời đánh giá mức độ tác động của những nhân tố này Nghiên cứu sẽ đưa ra khuyến nghị và đề xuất nhằm xác định mức trọng yếu thực hiện một cách phù hợp và hiệu quả trong các cuộc kiểm toán cụ thể.
Phương pháp nghiên cứu và nguồn dữ liệu sử dụng
- Phương pháp thống kê, phân tích kinh tế:
Tổng hợp thông tin và dữ liệu thu thập được là bước quan trọng để hoàn thành công việc nghiên cứu Phương pháp này giúp lựa chọn và tập hợp những thông tin cần thiết, từ đó hỗ trợ hiệu quả cho đề tài nghiên cứu.
- Phương pháp thu thập dữ liệu:
Để xác định mức trọng yếu, cần thu thập thông tin về các nhân tố ảnh hưởng và cơ sở lý luận từ nguồn dữ liệu thứ cấp, bao gồm: các nghiên cứu quốc tế và trong nước đã được công bố, giáo trình kiểm toán, bài báo khoa học và một số website liên quan.
Phương pháp khảo sát các kiểm toán viên (KTV) thực hiện công việc kiểm toán thực tế tại các công ty kiểm toán độc lập bao gồm việc gặp mặt trực tiếp để hỏi hoặc gửi email để chờ phản hồi.
- Phương pháp xử lý dữ liệu:
Sau khi gửi phiếu khảo sát, nhóm nghiên cứu tiến hành phân tích và tổng hợp dữ liệu, phân loại các nhân tố trong từng nhóm Sử dụng phân tích Cronbach’s alpha, nhóm loại bỏ những nhân tố không phù hợp Phân tích nhân tố EFA xác nhận tính phù hợp của ba nhóm nhân tố Cuối cùng, nhóm tác giả thực hiện mô hình hồi quy bội để đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến mức trọng yếu thực hiện của KTV.
Kết cấu đề tài nghiên cứu
Ngoài phần tài liệu tham khảo và phần phụ lục thì bài nghiên cứu gồm bốn chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về những nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện của kiểm toán viên độc lập
Chương 2 tập trung vào việc nghiên cứu các giả thuyết khoa học và phương pháp nghiên cứu liên quan đến những yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam Nghiên cứu này nhằm làm rõ các nhân tố tác động đến quyết định của kiểm toán viên, từ đó nâng cao chất lượng và độ tin cậy của các báo cáo tài chính Thông qua việc phân tích các yếu tố như quy mô doanh nghiệp, ngành nghề, và quy định pháp lý, chương này cung cấp cái nhìn sâu sắc về quá trình ra quyết định của kiểm toán viên độc lập.
Chương 3: Thu thập dữ liệu và phân tích kết quả thực nghiệm
Chương 4: Thảo luận kết quả nghiên cứu, khuyến nghị đề xuất và kết luận.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ NHỮNG NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU THỰC HIỆN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP
Giới thiệu chung về kiểm toán độc lập
Kiểm toán, với lịch sử lâu dài, đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý nền kinh tế và phát triển song song với sự hội nhập kinh tế Khái niệm kiểm toán của Alvin A Aren được coi là toàn diện nhất, nhấn mạnh yêu cầu đối với kiểm toán viên, quy trình kiểm toán và kết quả cuối cùng Theo đó, kiểm toán được định nghĩa là quá trình mà các kiểm toán viên độc lập và có năng lực thu thập bằng chứng về thông tin của tổ chức, đánh giá và báo cáo mức độ phù hợp của thông tin đó với các chuẩn mực đã thiết lập.
Hoạt động kiểm toán có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, bao gồm chủ thể và thông tin/mục đích kiểm toán Theo phân loại theo chủ thể, kiểm toán được chia thành ba loại chính: Kiểm toán Nhà nước, Kiểm toán độc lập và Kiểm toán nội bộ.
Kiểm toán độc lập tại các quốc gia ngày càng phát triển, với dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) đóng góp một phần lớn vào doanh thu Ngoài kiểm toán BCTC, các công ty kiểm toán độc lập còn cung cấp nhiều dịch vụ gia tăng giá trị cho khách hàng, bao gồm tư vấn chiến lược, tư vấn quản trị doanh nghiệp, xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ, dịch vụ kế toán, tuyển dụng và đào tạo.
Khác với kiểm toán Nhà nước và kiểm toán nội bộ, kiểm toán độc lập hoạt động dựa trên hợp đồng và thu phí dịch vụ, với kết quả được bên thứ ba tin tưởng và sử dụng Các ngân hàng thương mại, công ty tài chính, đối tác kinh doanh, khách hàng, nhà cung cấp, cổ đông và nhà đầu tư đều chú trọng đến thông tin từ báo cáo kiểm toán độc lập để đưa ra quyết định kinh tế Để xây dựng lòng tin trong nền kinh tế, các kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đảm bảo tính độc lập, bao gồm độc lập về nhân thân, kinh tế và chuyên môn.
Lý luận về mức trọng yếu, mức trọng yếu thực hiện
1.2.1 Khái niệm mức trọng yếu, mức trọng yếu thực hiện
Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, ngành kiểm toán ngày càng khẳng định vị thế thông qua sự ra đời của nhiều công ty kiểm toán trong và ngoài nước cùng đội ngũ kiểm toán viên dày dạn kinh nghiệm Các công ty kiểm toán không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu khách hàng, đặc biệt trong việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), giúp đảm bảo thông tin chính xác và tin cậy cho người sử dụng Tuy nhiên, vẫn tồn tại những hạn chế ảnh hưởng đến kết quả kiểm toán, trong đó việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên là một yếu tố quan trọng cần được chú ý.
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 320 hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA
Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán là khái niệm thể hiện tầm quan trọng của thông tin trong báo cáo tài chính Thông tin được coi là trọng yếu nếu sự thiếu hụt hoặc không chính xác của nó có thể ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo Mức trọng yếu do kiểm toán viên xác định dựa trên tầm quan trọng và tính chất của thông tin hoặc sai sót trong bối cảnh cụ thể Đây là một ngưỡng phân định, không phải là nội dung thông tin cần có, và tính trọng yếu cần được xem xét cả về mặt định lượng lẫn định tính.
Chuẩn mực kiểm toán số 320 (ISA 320/VSA320) định nghĩa "trọng yếu" là khái niệm phản ánh tầm cỡ và bản chất của các sai phạm trong thông tin tài chính, bao gồm cả việc bỏ sót thông tin Trong một bối cảnh cụ thể, nếu dựa vào thông tin này để đưa ra phán đoán, sẽ dẫn đến những quyết định không chính xác hoặc sai lầm.
Mức trọng yếu thực hiện, theo chuẩn mực kiểm toán số 320, là giá trị mà kiểm toán viên xác định thấp hơn mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính Mục đích là để giảm khả năng sai sót xuống mức hợp lý, đảm bảo rằng tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không phát hiện không vượt quá mức trọng yếu tổng thể Trong một số trường hợp, mức trọng yếu thực hiện có thể là giá trị thấp hơn mức trọng yếu của một nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh trên báo cáo tài chính.
Mức trọng yếu trong kiểm toán BCTC được hiểu là lượng tối đa mà kiểm toán viên cho rằng các báo cáo tài chính có thể sai lệch mà vẫn không ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng thông tin Điều này đồng nghĩa với việc có những sai sót có thể chấp nhận được trong toàn bộ báo cáo tài chính Trọng yếu liên quan trực tiếp đến việc trình bày thông tin một cách trung thực và khách quan; nếu thông tin không được trình bày một cách trung thực, người sử dụng BCTC có thể đưa ra những quyết định sai lầm.
1.2.2 Đặc điểm mức trọng yếu, mức trọng yếu thực hiện
Trọng yếu là khái niệm tương đối, đòi hỏi KTV phải xem xét nhiều khía cạnh để xác định tiêu chuẩn nào được coi là trọng yếu hay không Phương pháp định tính yêu cầu KTV phán xét dựa trên bản chất của sai phạm, chủ nghĩa kinh nghiệm và phán đoán chủ quan, như đã được nghiên cứu bởi Thompson trong lĩnh vực kế toán năm 1993.
Thông thường khi xem xét đến trọng yếu về mặt định tính, KTV cần xem xét các yếu tố sau:
Đánh giá sai sót hoặc bỏ sót trong báo cáo tài chính (BCTC) cần xem xét cả bản chất và nguyên nhân, liên quan đến người sử dụng BCTC và yêu cầu độ chính xác cao Những sai sót này, mặc dù có thể nhỏ hơn mức trọng yếu đã xác định, vẫn được coi là trọng yếu, chẳng hạn như hành vi gian lận hệ thống của nhà quản lý cấp cao hoặc các sai sót làm thay đổi bản chất lãi lỗ của doanh nghiệp.
• Bối cảnh cụ thể: Đánh giá bối cảnh ở đó sai sót hay bỏ sót xảy ra, có ảnh hưởng tới các bộ phận quan trọng khác
•Các yếu tố phi tài chính quan trọng khác : loại hình doanh nghiệp , tình trạng kiểm soát nội bộ, xu thế,…
Mức trọng yếu đôi khi có thể được điều chỉnh thùy thuộc vào các nhân tố định tính có liên quan
Điều chỉnh tăng trưởng được thúc đẩy bởi các yếu tố định tính tích cực, chẳng hạn như kết quả khả quan từ cuộc kiểm toán trước và tình hình tài chính vững mạnh của công ty.
• Điều chỉnh giảm xuống do các yếu tố định tính không thuận lợi: (Ví dụ: Những dấu hiệu gian lận xuất hiện rõ ràng trên báo chí,…)
Ngoài các yếu tố định tính, việc xác định mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện tổng thể còn dựa trên định lượng các giá trị:
- Quy mô hoạt động kinh doanh của khách hàng
- Quy định của pháp luật có liên quan
- Tỷ lệ quy định của công ty kiểm toán
- Mức độ rủi to không được xác định
Xác định mức trọng yếu là một vấn đề phức tạp, đòi hỏi kiểm toán viên cần xem xét cẩn thận nhiều yếu tố cả định tính lẫn định lượng.
1.2.3 Vận dụng mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện trong kiểm toán
Quy trình đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện đóng vai trò quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế thủ tục kiểm toán và đưa ra kết luận Việc áp dụng mức trọng yếu trong kiểm toán được tiến hành qua năm bước theo trình tự cụ thể.
Bước 1: Ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện
Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu về mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện cho từng bộ phận, từng khoản mục
Bước 3: Ước tính sai sót trong từng bộ phận
Bước 4: Ước tính sai sót kết hợp của các bộ phận
Bước 5: So sánh sai sót kết hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc đã điều chỉnh) về mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện
Trong quy trình thực hiện kiểm toán, bước 1 và bước 2 diễn ra trong giai đoạn lập kế hoạch phạm vi thử nghiệm, trong khi bước 3, 4 và 5 được thực hiện trong giai đoạn thực hiện và kết thúc kiểm toán.
1.2.3.1 Ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu và mức trọng yếu thực hiện
Mức trọng yếu được xác định bằng cách nhân tiêu chí (Benchmark) với tỷ lệ phần trăm Ước lượng ban đầu về mức trọng yếu phản ánh mức sai phạm tối đa có thể chấp nhận trong toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) Kiểm toán viên tin rằng, dù có sai phạm, BCTC vẫn có thể được xem là trung thực và hợp lý, không làm thay đổi quan điểm và quyết định của người sử dụng thông tin.
Khi ước lượng trọng yếu, kiểm toán viên (KTV) sẽ đánh giá mức trọng yếu tổng thể của báo cáo tài chính (BCTC) để đưa ra ý kiến về tính trung thực hợp lý của BCTC Mức trọng yếu thường được tính theo tỷ lệ phần trăm dựa trên các chỉ tiêu như tổng tài sản, tổng doanh thu, tài sản lưu động, thu nhập thuần trước thuế và nợ ngắn hạn, với ưu điểm là ít biến động qua các năm tài chính Các con số này sẽ thay đổi tùy thuộc vào các yếu tố định tính liên quan đến cuộc kiểm toán Cơ sở xác định mức trọng yếu dựa vào các khoản mục mà nhà quản trị muốn tập trung, bao gồm môi trường kinh doanh, cơ cấu tài chính và hình thức sở hữu của đơn vị.
Có các phương pháp để xác định mức trọng yếu tổng thể (PM) như sau:
Phương pháp 1: Mức trọng yếu được xác định bằng một tỷ lệ phần trăm so với tiêu chí được lựa chọn
Theo phương pháp này, các công ty sẽ tự xây dựng mức ước lượng và tỷ lệ thích hợp cho mình Dưới đây là bảng hướng dẫn của VACPA về cách tính toán mức trọng yếu trên tổng thể báo cáo tài chính (BCTC).
Bảng 1.1 Bảng hướng dẫn của VACPA đối với việc tính toán mức trọng yếu
Cơ sở ước lượng Tỷ lệ ước lượng
(Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu VACPA)
Việc ước lượng mức trọng yếu ban đầu là bước quan trọng giúp kế toán viên lập kế hoạch thu thập chứng cứ kiểm toán phù hợp; mức trọng yếu càng thấp thì độ chính xác của số liệu càng cao Trong thực tế, kiểm toán viên thường đặt mức trọng yếu ban đầu thấp hơn mức chỉ đạo của công ty kiểm toán, dẫn đến việc cần nhiều chứng cứ hơn, tăng khối lượng và chi phí kiểm toán Tuy nhiên, điều này giúp giảm rủi ro kiểm toán và tăng khả năng phát hiện sai phạm Quyết định về tỷ lệ áp dụng cho từng cuộc kiểm toán phụ thuộc vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên và chính sách của công ty, nhưng cần có lý do rõ ràng cho sự lựa chọn đó.
Phương pháp 2: Mức trọng yếu được lựa chọn từ nhiều giá trị
Các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên độc lập
Các nhân tố ảnh hưởng đến kiểm toán viên (KTV) bao gồm tuổi, giới tính, kinh nghiệm làm việc, nơi làm việc và năng lực được thể hiện qua các chứng chỉ kiểm toán trong nước và quốc tế Nơi làm việc được phân thành hai nhóm chính là Big4 và Non-big4 Nghiên cứu cũng xem xét các chứng chỉ mà KTV đã đạt được để đánh giá tác động của những yếu tố này đến việc xác định mức trọng yếu của KTV.
Các công ty kiểm toán có mức giá khác nhau, phụ thuộc vào độ phức tạp của báo cáo và danh tiếng của công ty Các doanh nghiệp thuộc nhóm Big Four thường áp dụng mức giá cao hơn so với các công ty kiểm toán không thuộc nhóm này.
Số ngày làm việc tại đơn vị được kiểm toán
Thời gian thực tế mà kiểm toán viên làm việc với khách hàng là yếu tố quan trọng Nếu thời gian kiểm toán tại đơn vị quá ngắn, khả năng thông tin cần kiểm tra sẽ bị hạn chế, dẫn đến việc kiểm toán viên có thể bỏ sót những thông tin quan trọng.
Thời gian phát hành Báo cáo kiểm toán
Không phải mọi cuộc kiểm toán đều diễn ra theo kế hoạch và quy trình đã định Khi cần phát hành Báo cáo gấp, kiểm toán viên thường phải ưu tiên những công việc quan trọng, dẫn đến việc không thể xem xét đầy đủ tất cả các khía cạnh Hệ quả là Báo cáo Kiểm toán có thể chứa tỷ lệ sai sót cao hơn mức cho phép.
1.3.2 Các nhân tố thuộc về khách hàng được kiểm toán
Thuê kiểm toán độc lập để phục vụ hoạt động kinh doanh
Các doanh nghiệp không nằm trong danh sách bắt buộc kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm vẫn có thể chủ động thực hiện kiểm toán vì các mục tiêu kinh doanh như tham gia đấu thầu hoặc vay vốn.
Đặc thù và quy mô kinh doanh
Mỗi công ty có đặc thù và quy mô kinh doanh riêng, dẫn đến sự khác biệt trong mức độ phức tạp của thông tin tài chính Điều này ảnh hưởng đến thông tin kiểm toán và cách xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên, nhằm phù hợp với đặc điểm và quy mô của từng doanh nghiệp.
Sự chính trực của đơn vị được kiểm toán
Sự chính trực của một đơn vị là yếu tố then chốt trong kinh doanh, đóng vai trò là thước đo độ tin cậy và ảnh hưởng đến sự hợp tác cũng như thông tin trong báo cáo tài chính Các công ty có độ chính trực thấp sẽ khiến kiểm toán viên đặt ra mức trọng yếu cao hơn nhằm bảo vệ người sử dụng thông tin kế toán.
Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách thể kiểm toán là bước quan trọng mà kiểm toán viên cần thực hiện khi kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Hệ thống KSNB yếu kém có thể xuất phát từ năng lực hạn chế của nhân viên và ban quản trị, hoặc do sự thông đồng sai phạm Vì vậy, việc đánh giá KSNB là điều kiện tiên quyết để xác định mức độ trọng yếu trong quá trình kiểm toán.
1.3.3 Những nhân tố khách quan khác
Yếu tố pháp luật có ảnh hưởng đáng kể đến việc xác định mức trọng yếu trong hoạt động kiểm toán Điều này cần được xem xét một cách toàn diện giữa các quốc gia, vì điều kiện pháp lý và sự phát triển của kinh doanh, thương mại điện tử, và giao thương có sự khác biệt rõ rệt Sự khác nhau này dẫn đến số lượng và đối tượng sử dụng báo cáo tài chính cũng không giống nhau Do đó, kiểm toán viên sẽ đưa ra những xét đoán khác nhau về mức trọng yếu phù hợp với từng bối cảnh cụ thể.
Khi kinh tế bất ổn, các kiểm toán viên cần điều chỉnh mức trọng yếu để bảo vệ quyền lợi của cổ đông Việc áp dụng nguyên mức trọng yếu có thể dẫn đến thông tin thiếu trung thực và không phản ánh đúng tình hình kinh tế hiện tại Điều này có thể gây ra tác động tiêu cực đến nền kinh tế và thậm chí dẫn đến sự sụp đổ của nó.
Trong chương 1, nhóm nghiên cứu lịch sử hình thành các công ty kiểm toán độc lập tại Việt Nam và lý thuyết về mức trọng yếu thực hiện tổng thể Nhóm cũng đề cập đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện tổng thể của kiểm toán viên, dựa trên tổng quan nghiên cứu trong và ngoài nước Bên cạnh đó, nhóm trình bày cách xác định mức trọng yếu, bao gồm các yếu tố định tính và định lượng.
CHƯƠNG 2: GIẢ THUYẾT KHOA HỌC VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VỀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU CỦA KIỂM
Giả thuyết khoa học
Việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên phụ thuộc vào nhiều yếu tố định tính và định lượng Sau khi tham khảo và phân tích các nghiên cứu trong và ngoài nước, nhóm đã đưa ra một số kết luận giả định quan trọng.
Nhóm các nhân tố thuộc về bản thân kiểm toán viên và công ty kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên Những yếu tố này không chỉ ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán mà còn quyết định khả năng đánh giá rủi ro và mức độ tin cậy của báo cáo tài chính Sự chuyên nghiệp, kinh nghiệm và năng lực của kiểm toán viên, cùng với quy trình và tiêu chuẩn làm việc của công ty kiểm toán, đều góp phần vào việc xác định trọng yếu trong kiểm toán.
Giả thuyết này dựa trên ảnh hưởng của các nghiên cứu khoa học trước đây, cho thấy rằng hầu hết các yếu tố như số năm kinh nghiệm, nơi làm việc, và chứng chỉ kiểm toán đều có tác động tích cực đến việc xác định mức trọng yếu của Kiểm toán viên (KTV) Tất cả bốn nhóm tác giả đều thống nhất kết luận rằng các yếu tố này có ảnh hưởng cùng chiều đến mức trọng yếu.
H2: Nhóm các nhân tố thuộc về đơn vị khách hàng có tác động dương đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện tổng thể của kiêm toán viên
Giả thuyết nghiên cứu tập trung vào tác động tích cực của các yếu tố như hiệu quả và hiệu suất của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB), sự chính trực của đơn vị khách hàng, và đối tượng kiểm toán Các yếu tố này đều thể hiện dấu hiệu tích cực và được các tác giả nhấn mạnh là có ảnh hưởng đáng kể đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên.
H3: Nhóm các nhân tố khách quan khác có tác động dương đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện tổng thể của kiểm toán viên
Giả thuyết của hai nhóm tác giả tập trung vào hai yếu tố chính là luật pháp và điều kiện kinh tế hiện hành Kết quả nghiên cứu cho thấy cả hai yếu tố này đều có tác động tích cực đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên.
Nhóm đã thiết lập các giả thuyết nghiên cứu ban đầu trước khi tiến hành phân tích và đánh giá dữ liệu thực tế Mặc dù các giả thuyết này có thể không hoàn toàn chính xác, chúng sẽ là cơ sở để nhóm thực hiện xem xét, phân tích và kiểm chứng trong quá trình nghiên cứu.
Thiết kế nghiên cứu và mô hình nghiên cứu
Báo cáo tài chính đã qua kiểm toán là nguồn thông tin đáng tin cậy cho nhà đầu tư và các bên liên quan Nghiên cứu này tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu trong công tác kiểm toán tại Việt Nam, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về quy trình đánh giá của kiểm toán viên.
Nhóm nghiên cứu đã tổng hợp các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước về các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên, từ đó phát hiện ra khoảng trống cần được nghiên cứu thêm.
Để xác định mức trọng yếu trong kiểm toán, cần tìm hiểu các nhân tố ảnh hưởng từ ba nhóm chính: nhóm nhân tố thuộc về kiểm toán viên và công ty kiểm toán, nhóm nhân tố từ khách hàng, và nhóm nhân tố khách quan khác Phân tích ảnh hưởng của các nhân tố này dựa trên các biến con như giới tính, tuổi, nơi làm việc, số năm kinh nghiệm, chứng chỉ kiểm toán, phí kiểm toán, số ngày làm việc tại đơn vị được kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo gấp, và các yếu tố liên quan đến đặc thù, quy mô kinh doanh, sự chính trực của đơn vị được kiểm toán, hiệu quả kiểm soát nội bộ, pháp luật hiện hành, cũng như điều kiện kinh tế.
Thứ ba, việc phân tích thực nghiệm mối quan hệ giữa các biến phụ thuộc là rất quan trọng trong việc xác định mức trọng yếu mà kiểm toán viên cần thực hiện.
Thứ tư là: rút ra kết luận về mối quan hệ giữa các biến phụ thuộc kể trên đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên
2.2.2 Thiết kế nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp định lượng để phân tích định tính các nhân tố tác động đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên Trong đó MP là biến phụ thuộc, các nhân tố đại diện cho biến độc lập bao gồm: a) KTV: Nhóm các nhân tố thuộc về kiểm toán viên và công ty kiểm toán
Bảng 2.1 Nhóm nhân tố thuộc về KTV và công ty kiểm toán
KTV3 Số năm kinh nghiệm làm kiểm toán
KTV4 Chứng chỉ kiểm toán
KTV7 Số ngày làm việc tại đơn vị được kiểm toán b) CUS: Nhóm các nhân tố thuộc về khách hàng
Bảng 2.2 Nhóm nhân tố thuộc về khách hàng
Cus_1 Tự nguyện thuê kiểm toán vì mục đích kinh doanh
Cus_2 Thời gian phát hành báo cáo gấp
Cus_3 Đặc thù và quy mô kinh doanh
Cus_4 Sự chính trực của đơn vị được kiểm toán
Cus_5 Hiệu quả và hiệu lực của kiểm soát nội bộ c) OTHE: Nhóm các nhân tố khách quan khác
Bảng 2.3 Nhóm nhân tố khách quan khác
Law Pháp luật hiện hành
Để đánh giá tác động của các yếu tố trong nền kinh tế, nhóm nghiên cứu cần sử dụng kiểm định Cronbach’s Alpha Phương pháp này giúp xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố con đến các nhân tố chính, từ đó xác định mức trọng yếu trong phân tích.
Sơ đồ 2.1 Mô hình nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc xác định mức trọng yếu thực hiện tổng thể 2.2.3 Mô hình nghiên cứu
Mô hình hồi quy bội các nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên:
MP: Xác định mức trọng yếu thực hiện của kiểm toán viên
KTV: Nhóm các nhân tố thuộc về kiểm toán viên và công ty kiểm toán CUS: Nhóm các nhân tố thuộc về khách hàng
OTHE: Nhóm các nhân tố khách quan khác
Chương 2 tập trung đề cập đến những giả thuyết nghiên cứu dựa trên các bài nghiên cứu trên thế giới và trong nước Trong bài nghiên cứu này, nhóm sẽ tìm hiểu, phân tích và kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đề cập ở bên trên Sau đó, nhóm lượng hóa các nhân tố định tính rồi chạy mô hình hồi quy bội để kiểm chứng mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó lên việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên.
THU THẬP DỮ LIỆU VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ THỰC NGHIỆM
Giới thiệu về kiểm toán độc lập ở Việt Nam
Thị trường dịch vụ kiểm toán độc lập tại Việt Nam được hình thành vào năm 1991 với sự ra đời của hai công ty kiểm toán đầu tiên là VACO (nay là Deloitte) và Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC Sau hơn 25 năm phát triển, thị trường này đã có những bước tiến đáng kể, với tổng doanh thu đạt 4.583 tỷ đồng vào năm 2014, trong đó dịch vụ kiểm soát xét báo cáo tài chính chiếm khoảng 50% Đến năm 2016, có 140 công ty hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán độc lập, con số này đã tăng lên 166 vào tháng 6 năm 2018 Trong bối cảnh hội nhập kinh tế hiện nay, các công ty kiểm toán nhỏ không hiệu quả buộc phải giải thể hoặc sáp nhập Big4, bao gồm Deloitte, KPMG, E&Y và PwC, dù chiếm số lượng ít nhưng lại đóng vai trò quan trọng với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, tham gia tích cực vào các tổ chức như VACPA và VAA Họ cũng là những chủ chốt trong việc hoàn thiện khung pháp lý về quản lý hoạt động kế toán-kiểm toán tại Việt Nam, hợp tác với Bộ Tài chính và các cơ quan liên quan để áp dụng các chuẩn mực kiểm toán và kế toán quốc tế.
Phương thức thu thập tài liệu và kích thước mẫu
Dựa trên nghiên cứu khoa học trong và ngoài nước, nhóm đã phát triển bảng khảo sát gồm 19 câu hỏi, bao gồm 7 câu hỏi lựa chọn sẵn, 2 câu hỏi yêu cầu kiểm toán viên tự điền thông tin về năm sinh và số năm kinh nghiệm, cùng 10 câu hỏi dạng lưới với các mức độ ảnh hưởng từ "không ảnh hưởng" đến "rất ảnh hưởng" Sau khi hoàn thiện bảng khảo sát, nhóm tiến hành thu thập dữ liệu qua hai phương thức khác nhau.
Phương thức khảo sát đầu tiên là gửi bảng hỏi trực tuyến đến các kiểm toán viên tại Big4 và Non-big4, với ưu điểm là nhanh chóng và tiện lợi Tuy nhiên, nhược điểm là có khả năng kiểm toán viên sẽ quên điền thông tin trong bảng khảo sát.
Phương thức thứ hai là in bảng hỏi và trực tiếp đưa cho các kiểm toán viên để họ điền thông tin, sau đó nhóm sẽ nhập lại dữ liệu vào bảng khảo sát online để có kết quả cuối cùng Ưu điểm của phương pháp này là thu thập dữ liệu ngay lập tức và người được giao sẽ điền thông tin ngay Tuy nhiên, hạn chế của nó là tốn thời gian di chuyển, số lượng người quen biết còn hạn chế và mất thời gian để nhập lại kết quả vào bảng khảo sát điện tử.
Theo nghiên cứu của Comrey (1973) và Roger (2006), cùng với nghiên cứu của Hair, Anderson, Tatham và Black (1998), kích thước mẫu tối thiểu cho phân tích nhân tố khám phá EFA phải gấp 5 lần tổng số biến quan sát Do đó, số lượng mẫu cần thiết trong trường hợp này là 5 lần 14 biến quan sát, tức là 70 mẫu.
Sau khi thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) để xác định các nhân tố ảnh hưởng, nghiên cứu tiến hành phân tích hồi quy đa biến Theo Tambachnick và Fidell (1996), cỡ mẫu cần đạt được cho phân tích hồi quy đa biến được tính theo công thức nP+8*m, trong đó cỡ mẫu là 50+8*142.
Do vậy cỡ mẫu cần chọn là 162 Nhóm đã tiến hành gửi phiếu khảo sát theo 2 hình thức là gửi online và gửi trực tiếp tới 180 KTV
Nhóm nghiên cứu đã nhận được 128 phản hồi trong tổng số 180 bảng khảo sát gửi đến các kiểm toán viên từ Big4 và Non-big4 tại Việt Nam, nhằm thu thập dữ liệu phục vụ cho mô hình phân tích tác động.
Mặc dù số lượng phản hồi chưa đạt cỡ mẫu 162, nhưng với tỷ lệ 76.2%, nhóm vẫn tiến hành phân tích dựa trên 128 phản hồi thu được.
Mô tả biến
Nhóm nghiên cứu đã phát hành 180 bảng khảo sát nhằm thu thập ý kiến từ các kiểm toán viên về mức độ ảnh hưởng của các yếu tố khác nhau Kết quả thu được là 128 phản hồi từ các kiểm toán viên thuộc Big4 và Non Big4 tại Việt Nam.
Mức trọng yếu thực hiện trong kiểm toán thường không dưới 50%, mặc dù đáp án cho biến phụ thuộc MP cho rằng mức này có thể nhỏ hơn 60% Cụ thể, mức trọng yếu trung bình cho đáp án "Nhỏ hơn 60%" được tính là 60% Đối với đáp án "Từ 60% đến 70%", mức trọng yếu trung bình là 65%, trong khi đáp án "Lớn hơn 70%" có mức giá trị trung bình là 75%, vì thực tế không có cuộc kiểm toán nào chọn mức trọng yếu lớn hơn 80%.
Nhóm đã xác định mã hóa biến phụ thuộc MP để đánh giá mức trọng yếu tổng thể của kiếm toán viên, với các mức cụ thể: dưới 60% tương ứng với 0.55, từ 60% đến 70% là 0.65, và trên 70% là 0.75.
Phương trình có 3 biến độc lập đại diện cho 3 nhóm:
KTV: Nhóm các nhân tố thuộc về kiểm toán viên và công ty kiểm toán CUS: Nhóm các nhân tố thuộc về khách 31ung
OTHE: Nhóm các nhân tố khách quan khác
Nhóm 1 gồm những nhân tố thuộc về bản thân kiểm toán viên và công ty kiểm toán:
Giới tính: Nữ nhận giá trị là 1, Nam nhận giá trị là 2 Số lượng nam chiếm 59% so với
41% của số lượng nữ, tương ứng với 76 nam và 52 nữ
Trong một khảo sát về nơi làm việc của kiểm toán viên, tỷ lệ kiểm toán viên làm việc tại các công ty Big 4 chiếm 55%, tương đương với 66 trên tổng số 128 phiếu khảo sát, trong khi đó, các công ty Non-Big 4 chỉ chiếm 45% với 62 phiếu.
Chứng chỉ kiểm toán viên: Chưa có chứng chỉ nhận giá trị 0, CPA Việt Nam nhận giá trị
1, Chứng chỉ kiểm toán viên Quốc tế nhận giá trị 2, Cả Việt Nam và Quốc tế nhận giá trị
3 Trên tổng số 128 câu trả lời, có 43.1% KTV chưa sở hữu chứng chỉ kiểm toán; 31%
KTV có chứng chỉ kiểm toán Việt Nam; 10.4% KTV có chứng chỉ kiểm toán quốc tế và 15.5% KTV có chứng chỉ kiểm toán cả quốc tế và Việt Nam
Với biến độc lập bằng cấp đã đạt được, nhóm quyết định gán các đáp án lần lượt cho các giá trị từ 0 đến 3
Những biến độc lập còn lại trong nhóm, bao gồm phí kiểm toán, số ngày làm việc tại đơn vị được kiểm toán và thời gian phát hành báo cáo kiểm toán, sẽ được sắp xếp theo thứ tự đáp án.
“Không ảnh hưởng” đến “ Rất ảnh hưởng” theo giá trị từ 1 – 5
Nhóm 2 gồm những nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán: những nhân tố liên quan đến đặc điểm của đơn vị được kiểm toán được giá trị hóa từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ từ
“Không ảnh hưởng” đến “Rất ảnh hưởng
Tương tự nhóm 2, nhóm 3 gồm hai nhân tố khách quan là pháp luật hiện hành và điều kiện kinh tế cũng được gán giá trị từ 1 đến 5.
Phân tích kết quả phân tích thực nghiệm
3.4.1 Kiểm định thang đo bằng độ tin cậy Cronbach’s Alpha
Bài viết sử dụng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha để đánh giá độ tin cậy của thang đo và loại bỏ các biến số không phù hợp Chỉ những thang đo có độ tin cậy từ 0.4 trở lên mới được chọn, trong khi các biến số có hệ số tương quan thấp hơn 0.4 sẽ bị loại khỏi thang đo.
Hệ số Cronbach’s Alpha dao động trong khoảng [0,1], với giá trị cao hơn biểu thị độ tin cậy tốt hơn cho thang đo Tuy nhiên, giá trị quá cao (từ 0.95 trở lên) có thể chỉ ra sự trùng lặp giữa các biến trong thang đo, dẫn đến việc các biến không có sự khác biệt rõ ràng.
Mức giá trị hệ số Cronbach’s Alpha (Nguồn: Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc
(2008), Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS Tập 2, NXB Hồng Đức, Trang 24):
Từ 0.8 đến gần bằng 1: thang đo lường rất tốt
Từ 0.7 đến gần bằng 0.8: thang đo lường sử dụng tốt
Từ 0.4 trở lên: thang đo lường đủ điều kiện
Kiểm định thang đo Cronbach’s alpha cho nhóm KTV và công ty kiểm toán
Bảng 3.1 Kết quả kiểm định Cronbach’s alpha cho nhóm nhân tố thuộc về KTV và công ty kiểm toán
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach’s Alpha if Item Deleted
Nhận xét: Cronbach’s Alpha của nhóm yếu tố này đạt giá trị trong khoảng từ -0.006 đến
0.699 Ta chỉ chấp nhận những yếu tố có giá trị Correlation lớn hơn 0.4 Do vậy, loại yếu tố
KTV1, KTV5, KTV6, KTV7 do không đạt yêu cầu ( Bảng Item-Total Statistics)
Chạy lại Cronbach’s Alpha cho các biến KTV2, KTV3, KTV4
Bảng 3.2 Kết quả kiểm định Cronbach’s alpha cho nhóm nhân tố KTV2,3,4 thuộc về KTV và công ty kiểm toán
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach’s Alpha if Item Deleted KTV
Mặc dù giá trị Cronbach’s Alpha của nhóm yếu tố này nằm trong khoảng chấp nhận được, nhưng quyết định loại KTV4 nhằm nâng cao độ tin cậy của thang đo.
Kiểm định thang đo Cronbach’s Alpha cho nhóm yếu tố thuộc về Customer (Khách hàng)
Bảng 3.3 Kết quả kiểm định Cronbach’s alpha cho nhóm nhân tố thuộc về đơn vị khách hàng
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach’s Alpha if Item Deleted
Nhận xét: Từ bảng kết quả trên bảng trên cho thấy các giá trị Corrected Item-Total
Correlation của nhóm yếu tố này gồm biến Cus_1 (0.257), Cus_2 (0.033) nhỏ Do vậy, loại biến Cus_1 và Cus_2
Chạy lại Cronbach’s Alpha cho các biến Cus_5, Cus_6, Cus7
Bảng 3.4 Kết quả kiểm định Cronbach’s alpha cho nhóm nhân tố thuộc về đơn vị được kiểm toán (Cus5,6,7)
Scale Mean if Item Deleted
Scale Variance if Item Deleted
Cronbach’s Alpha if Item Deleted
Hệ số tương quan biến tổng Corrected Item – Total Correlation của nhóm yếu tố đều đạt yêu cầu với giá trị ≥ 0.4 và lý tưởng hơn là > 0.5, cho thấy tất cả các yếu tố đều phù hợp Đối với nhóm thứ 3, do chỉ có 2 nhân tố là pháp luật hiện hành (Law) và điều kiện nền kinh tế (Econ), nên không tiến hành phân tích Cronbach’s Alpha cho nhóm này.
3.4.2 Xác định các nhân tố ảnh hưởng bằng phân tích nhân tố khám phá EFA
Sau khi loại các biến bởi thang đo độ tin cậy Cronbach’s Alpha, còn lại các biến độc lập: KTV2, KTV3, Cus_3, Cus_4, Cus_5, Law, Econ
Phương pháp phân tích nhân tố EFA dựa trên mối tương quan giữa các biến, nhằm rút gọn số lượng biến thông qua việc nhóm các biến có liên quan và loại bỏ những biến ít liên quan Các biến có trọng số nhỏ hơn 0.5 sẽ bị loại bỏ trong quá trình phân tích Phương pháp phân tích sử dụng là principal components với phép quay varimax, và điểm dừng khi trích các yếu tố có eigenvalue = 1 Thang đo được chấp nhận khi tổng phương sai trích đạt 50% trở lên và trọng số nhân tố từ 0.50 trở lên.
Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là tiêu chí quan trọng trong phân tích EFA, dùng để kiểm tra tính thích hợp của phân tích nhân tố Để đánh giá nhân tố phù hợp, chỉ số KMO cần nằm trong khoảng từ 0.5 đến 1.
Kiểm định Bartlett có ý nghĩa thống kê khi p value < 0,05, cho thấy các biến không có tương quan trong tổng thể Điều này chứng tỏ rằng các biến quan sát có mối tương quan tuyến tính với nhân tố đại diện trong tổng thể, góp phần vào việc đánh giá giả thuyết.
Bảng 3.5 Kết quả kiểm định KMO và Bartlett
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling
Quan sát bảng kết quả, ta thấy:
- Hệ số KMO = 0.662 thuộc khoảng 0.5;1 Suy ra phân tích nhân tố là phù hợp
- Sig của kiểm định Barlett = 0.000 < 0.05 Vậy các biến quan sát có tương quan với nhau trong nhân tố
Bảng 3.6 Kết quả phân tích tổng biến thiên
Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of
Rotation Sums of Squared Loadings Total % of
Extraction Method: Principal Component Analysis
Kết quả từ bảng 3.6 cho thấy tổng phương sai trích đạt 86.523%, vượt quá 50%, điều này chứng tỏ các biến quan sát trong mô hình giải thích được 86.523% sự biến thiên của biến phụ thuộc Do đó, các biến độc lập trong mô hình đã giải thích phần lớn sự thay đổi của biến phụ thuộc, khẳng định rằng mô hình EFA là phù hợp.
Nhìn vào bảng 3.6, giữ lại mô hình các component 1, 2 và 3 vì có giá trị eigenvalue > 1
Bảng 3.7 Ma trận xoay các nhóm nhân tố
Extraction Method: Principal Component Analysis
Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 4 iterations
Kết quả từ bảng ma trận xoay các nhân tố cho thấy việc phân chia 7 nhân tố thành 3 nhóm: KTV (các nhân tố liên quan đến kiểm toán viên và công ty kiểm toán), CUS (các nhân tố thuộc về khách hàng) và OTHE (các nhân tố khách quan khác) là hợp lý.
3.4.3 Tạo các biến đại diện
KTV = Mean (KTV2, KTV3) ( Kiểm toán viên và công ty kiểm toán )
CUS = Mean (Cus_3, Cus_4, Cus_5) ( Đặc điểm khách hàng )
OTHE = Mean (Law, Econ) ( Nhân tố khách quan )
Thực hiện hồi quy cho các Biến độc lập KTV, CUS, OTHE; Biến phụ thuộc MP
Bảng 3.8 Bảng thống kê mô tả Descriptive Statistics
Bảng thống kê mô tả với 128 mẫu cho thấy giá trị trung bình và độ lệch chuẩn của từng biến độc lập Giá trị trung bình (Mean) là phép đo trung tâm của phân bố điểm, được tính bằng tổng các điểm chia cho tổng số cá thể Trong đó, biến độc lập KTV (kiểm toán viên và công ty kiểm toán) có giá trị trung bình cao nhất, đạt 18.2983 Hai biến độc lập còn lại, CUS (đặc điểm khách hàng) và OTHE (các nhân tố khác), có giá trị trung bình lần lượt là 4.0920 và 3.8879 Độ lệch chuẩn (Standard Deviation) đo lường mức độ phân tán của phân bố điểm.
Độ lệch chuẩn trung bình so với mẫu cho thấy giá trị của nhân tố KTV có sự chênh lệch lớn với mức trung bình (6.86631), điều này phản ánh sự khác biệt trong số năm kinh nghiệm và độ tuổi của các KTV được khảo sát Bên cạnh đó, độ lệch chuẩn của biến đại diện CUS (Khách hàng) và OTHE (Nhân tố khách quan khác) lần lượt là 0.72 và 0.70, cho thấy mức độ tập trung cao trong kết quả khảo sát liên quan đến khách hàng và các nhân tố khác.
Phân tích mô hình hồi quy
Bảng 3.9 Bảng phân tích mô hình hồi quy
Std Error of the Estimate
Để kiểm tra sự tự tương quan của mô hình, nhóm nghiên cứu đã sử dụng phương pháp Durbin-Watson với R² hiệu chỉnh là 27,1% Kết quả cho thấy giá trị Durbin-Watson (Dw) là 2,003, nằm trong khoảng 1,817 < 2,003 < 2,183.
Như vậy kết luận: Không có sự tương quan chuỗi bậc nhất trong mô hình
Bảng 3.10 Bảng phân tích sự phù hợp của hàm hồi quy
Total 36.086 57 a Dependent Variable: MP b Predictors: (Constant), OTHE, KTV, CUS Để kiểm định mức độ phù hợp của mô hình, nghiên cứu đặt ra cặp giả thuyết (H 0 : R bình phương = 0: mô hình không có ý nghĩa thống kê, H1:R bình phương khác 0: mô hình không có ý nghĩa thống kê)
Giá trị Sig trong kiểm định F là 0,020 < 0,05, cho thấy chúng ta có đủ cơ sở để bác bỏ giả thuyết H0, từ đó khẳng định mô hình hồi quy tuyến tính là phù hợp và có ý nghĩa thống kê Điều này có nghĩa là các biến phụ thuộc có thể được giải thích thông qua các biến độc lập Kết quả kiểm định cho thấy hệ số xác định R² điều chỉnh đạt 0,271 với mức ý nghĩa 1%, cho thấy các nhân tố trong nghiên cứu giải thích được 37,8% sự tác động đến mức trọng yếu của kiểm toán viên.
Bảng 3.11 Bảng phân tích các nhân tố tác động
Kết quả phân tích mô hình cho thấy, trong ba nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán, nhân tố CUS (đặc điểm khách hàng) có tác động mạnh nhất với hệ số β 3 = 0.132 Tiếp theo là nhóm nhân tố khác (OTHE) với β 4 = 0.091 và nhóm nhân tố về Kiểm toán viên và các công ty kiểm toán (KTV) có β 2 = 0.019 Kết quả hồi quy đa biến chỉ ra rằng giá trị Sig kiểm định t của các biến độc lập KTV, CUS, OTHE lần lượt là 0.029, 0.042, 0.035, đều nhỏ hơn 0.05, dẫn đến việc bác bỏ giả thuyết H0 (H0: β i = 0).
THẢO LUẬN NGHIÊN CỨU, NHỮNG KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT VÀ KẾT LUẬN
Thảo luận kết quả nghiên cứu
Dựa trên kết quả đã phân tích, việc xác định mức độ trọng yếu trong kiểm toán sẽ không bị ảnh hưởng nhiều bởi các yếu tố từ kiểm toán viên và công ty kiểm toán, cũng như những yếu tố khách quan như chính trị và kinh tế Do đó, khách hàng không cần quá lo lắng khi lựa chọn công ty kiểm toán hoặc nhóm kiểm toán viên trong bất kỳ thời điểm nào khi có nhu cầu sử dụng dịch vụ.
Khi lựa chọn tiêu chí liên quan đến bản thân kiểm toán viên, chẳng hạn như kinh nghiệm hoặc loại hình công ty kiểm toán (Big4 hoặc Non-big4), mức trọng yếu thực hiện tổng thể chỉ bị ảnh hưởng 0.019.
Mức tác động tiếp theo từ các nhân tố khách quan khác là 0.091, trong đó yếu tố pháp lý và điều kiện kinh tế có ảnh hưởng lớn đến việc xác định mức trọng yếu Vì vậy, khi thuê kiểm toán viên, các chủ sở hữu và người sử dụng báo cáo tài chính cần xem xét các tình huống thực tế để đánh giá tính trung thực và hợp lý của thông tin trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán, từ đó đưa ra những quyết định tài chính chính xác.
Những yếu tố liên quan đến đặc điểm của công ty được kiểm toán là nhân tố có ảnh hưởng lớn nhất đến quyết định mức trọng yếu trong quá trình kiểm toán Nếu kiểm toán viên phát hiện sự bất thường trong mục đích thuê dịch vụ kiểm toán hoặc sự không hợp tác từ phía khách hàng, điều này sẽ khiến nhóm kiểm toán xem xét lại mức trọng yếu nhằm giảm thiểu sai sót trong quá trình thực hiện.
Khi doanh nghiệp thuê kiểm toán viên độc lập để kiểm toán báo cáo tài chính, các yếu tố thuộc về đơn vị sẽ ảnh hưởng đến mức trọng yếu thực hiện tổng thể Con số 0.132 cho thấy rằng nhóm nhân tố này có vai trò quan trọng nhất trong việc xác định mức trọng yếu Điều này có nghĩa là nếu đơn vị có độ chính trực cao và hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hiệu quả, mức trọng yếu do kiểm toán viên đưa ra sẽ cao hơn.
Theo khảo sát, các nhân tố ảnh hưởng đến mức trọng yếu thực hiện tổng thể của kiểm toán viên bao gồm bản thân kiểm toán viên, khách hàng và các yếu tố khác, tất cả đều có tác động tích cực Tuy nhiên, từng yếu tố lại có ảnh hưởng riêng biệt Đặc biệt, tuổi tác (KTV2) và kinh nghiệm (KTV3) của kiểm toán viên được xác định là những nhân tố chính trong việc xác định mức trọng yếu này.
Các khuyến nghị đề xuất
Ba biến độc lập đều có ảnh hưởng đáng kể đến mức trọng yếu thực hiện được xác định của kiểm toán viên Nhóm nghiên cứu khuyến khích các công ty được kiểm toán hoàn thiện hệ thống quản trị nội bộ và xác định rõ vai trò, nhiệm vụ trong cuộc kiểm toán Sự hợp tác nhất trí giữa hai bên là cần thiết để đạt được kết quả thích hợp cho người sử dụng, bao gồm nhà quản trị, nhà phân tích kinh tế và các bên liên quan.
Khi lựa chọn thuê kiểm toán độc lập, các chủ sở hữu cần xem xét kỹ lưỡng các yếu tố như tình hình kinh tế, quy định pháp luật liên quan và thông tin về nhóm kiểm toán cũng như công ty kiểm toán Việc này giúp đảm bảo rằng công ty kiểm toán có thể cung cấp mức trọng yếu phù hợp với mong đợi của doanh nghiệp, đồng thời giảm thiểu thời gian và tranh cãi về sai sót trong báo cáo tài chính Những người dự định sử dụng báo cáo tài chính đã được kiểm toán cũng nên dựa vào kết quả nghiên cứu để hiểu rõ cách thức và mức trọng yếu mà kiểm toán viên đưa ra, từ đó tự tin hơn trong các quyết định của mình.
Theo khảo sát, đa số kiểm toán viên cho rằng cần ban hành quy định hoặc luật cụ thể về tỷ lệ trọng yếu cho từng loại hình doanh nghiệp Điều này sẽ hỗ trợ các kiểm toán viên mới trong công việc và giúp người sử dụng báo cáo tài chính hiểu rõ hơn về quy trình kiểm toán, từ đó đưa ra quyết định chính xác hơn trong tương lai.
Đóng góp của đề tài nghiên cứu
Nghiên cứu mới này đã kết hợp các nhóm nhân tố có đặc điểm tương đồng để giảm thiểu lỗi khuyết tật trong mô hình, khác với các nghiên cứu trước chỉ xem xét từng nhân tố riêng lẻ Kết quả thu được có độ tin cậy cao và phát triển từ các công trình nghiên cứu trước Nhóm nghiên cứu mong muốn đóng góp kiến thức vào việc xác định mức trọng yếu của kiểm toán viên tại Việt Nam, đồng thời tạo ra tài liệu tham khảo cho các nghiên cứu phát triển sau này.