-Về tình cảm: không có quan hệ ruột rà với các thành viên ban lãnh đạo của đơn vị Tính độc lập giúp cho kỉêm toán viên trong quá trình tư duy, lập kế hoạch kiểm toán và thực hiệnkiểm toá
Tổng quan về kiểm toán
Lịch sử hình thành và phát triển của kiểm toán
Kiểm toán ra đời từ thời Ai cập, La Mã cổ đại Từ “audit” có nguồn gốc từ động từ “audire” có nghĩa là nghe.
Từ thế kỷ 20 trở về trước, kiểm toán được thực hiện chủ yếu để xác định tính trung thực của các thông tin tài chính, và chủ yếu do kiểm toán nội bộ và kiểm toán nhà nước thực hiện.
Thị trường chứng khoán, công ty cổ phần ra đời dẫn đến sự tách rời giữa quyền sở hữu của các cổ đông và chức năng quản lý của nhà quản lý Điều này làm xuất hiện nhu cầu kiểm tra của các chủ sở hữu để chống lại sự gian lận của các nhà quản lý và kiểm toán độc lập ra đời.
- Cùng với sự phát triển và ngày càng hoàn thiện của nền kinh tế thị trường, vai trò của kiểm toán ngày nay không chỉ dừng ở việc kiểm tra tính tuân thủ và độ chuẩn xác của các thông tin tài chính, mà kiểm toán còn phát huy vai trò tư vấn trong hoạt động của doanh nghiệp.
- Ở Việt nam, khái niệm kiểm toán còn khá mới mẻ Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trường, nhu cầu kiểm toán các dự án và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tăng lên.
Khái niệm
Kiểm toán là quá trình các kiểm toán viên độc lập và có năng lực tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đó được xây dựng.
Tìm hiểu thuật ngữ
- Các kiểm toán viên độc lập và có năng lực :
-Độc lập về chuyên môn: trong hoạt động kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân theo chuẩn mực chuyên môn, không để bị chi phối bởi những tác động khác.
-Về quan hệ kinh tế: không tham gia góp vốn liên doanh, không phải là cổ đông
-Về tình cảm: không có quan hệ ruột rà với các thành viên ban lãnh đạo của đơn vị
Tính độc lập giúp cho kỉêm toán viên trong quá trình tư duy, lập kế hoạch kiểm toán và thực hiện kiểm toán không bị ảnh hưởng và chi phối bởi bất cứ yếu tố nào có thể dẫn đến làm lệch lạc kết quả kiểm toán.
- Thu thập và đánh giá các bằng chứng:
Bằng chứng kiểm toán là mọi thông tin mà KTV thu thập
Quá trình kiểm toán là quá trình KTV sử dụng các phương pháp, kỹ thuật kiểm toán để thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán.
- Các thông tin được kiểm toán
Là những thông tin được lượng hoá hoặc những thông tin có thể so sánh, đối chiếu hay kiểm tra lại được; có thể là các thông tin tài chính và phi tài chính
- Các chuẩn mực đó được xây dựng: là cơ sở để đánh giá các thông tin cần được kiểm tra, là tình trạng lý tưởng cần đạt tới của thông tin VD các chuẩn mực kế toán, văn bản pháp lý
- Đơn vị được kiểm toán: có thể là một tổ chức pháp nhân, một doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, một doanh nghiệp tư nhân, thậm chí là một phân xưởng, tổ đội …
- Báo cáo kết quả: là văn bản do KTV soạn thảo để trình bày ý kiến của mình về sự phù hợp giữa thông tin được kiểm toán và các chuẩn mực đó được thiết lập.
2.3 Chức năng của kiểm toán
- Chức năng kiểm tra và xác nhận (chức năng xác minh): Nhằm khẳng định mức độ trung thực của tài liệu, tính pháp lý của việc thực hiện các nghiệp vụ hay việc lập các bảng khai tài chính
Chức năng này được thể hiện khác nhau: khi kiểm toán ra đời chức năng này thể hiện dưới dạng chứng thực báo cáo tài chính, sau này được thể hiện cao hơn dưới dạng báo cáo kiểm toán.
- Chức năng bày tỏ ý kiến hay chức năng tư vấn.
Kết luận về chất lượng thông tin và tư vấn qua xác minh
Biểu hiện dưới các dạng khác nhau: thư quản lý…
2.4 Ý nghĩa, tác dụng của kiểm toán.
- Kế toán tạo niềm tin cho những người quan tâm
Trong cơ chế thị trường có nhiều người quan tâm tới tình hình tài chính và sự phản ánh của nó trong tài liệu kế toán: chính phủ, các nhà đầu tư, ngân hàng, các cổ đông…
- Kiểm toán góp phần hướng dẫn nghiệp vụ và ổn định củng cố hoạt động tài chính, kế toán nói riêng, và hoạt động của các đơn vị được kiểm toán nói chung.
- Kiểm toán góp phần nâng cao hiệu quả và năng lực quản lý.
Kiểm toán là “quan toà thông minh của quá khứ’, ‘người dẫn dắt cho hiện tại’ và ‘người cố vấn sáng suốt của tương lai’
3 Đối tượng và khách thể của kiểm toán a Đối tượng của kiểm toán
-Các tài liệu kế toán: báo cáo tài chính, số dư các tài khoản, chứng từ kế toán…
-Thực trạng về tài sản và nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
-Thực trạng việc chấp hành luật pháp, chính sách chế độ và những quy định
-Tính hiệu lực, hiệu quả và tính kinh tế của hoạt động. b Khách thể kiểm toán
-Khách thể kiểm toán là các tổ chức, đơn vị, cá nhân có hàm chứa những đối tượng của kiểm toán. Tuỳ từng loại kiểm toán mà khách thể kiểm toán có sự khác nhau:
B1 Đối với kiểm toán nội bộ.
-Khách thể của kiểm toán nội bộ là các bộ phận cấu thành trong đơn vị: phân xưởng, tổ, đội, tập thể, những chương trình, dự án cô thể.
-Khách thể của kiểm toán nội bộ ở mỗi đơn vị có sự khác nhau tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động của đơn vị, quy định nội bộ của đơn vị.
B2 Đối với kiểm toán nhà nước.
-Khách thể của kiểm toán nhà nước bao gồm tất cả các đơn vị, các tổ chức và cá nhân có sử dụng vốn, tài sản và kinh phí của nhà nước…
B3 Đối với kiểm toán độc lập.
Khách thể của kiểm toán độc lập có thể là tất cả các đơn vị, doanh nghiệp, các tổ chức trong mọi lĩnh vực (và mọi cá nhân) có nhu cầu được kiểm toán.
Phân loại kiểm toán
4.4 Theo đối tượng trực tiếp của kiểm toán (theo mục đích kiểm toán) a Kiểm toán hoạt động
- Khái niệm: là loại kiểm toán nhằm để xem xét và đánh giá tính kinh tế, tính hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động được kiểm toán.
+ Tính kinh tế: là sự tiết kiệm các nguồn lực
-Tính hiệu lực (effectiveness) là khả năng hoàn thành nhiệm vụ và mục tiêu của một đơn vị,
-Tính hiệu quả (eficiency) là khả năng đạt được kết quả tốt nhất với chi phí bỏ ra thấp nhất.
- Đối tượng: rất phong phú đa dạng
Rà soát hoạt động của hệ thống kế toán, các cơ chế kiểm tra nội bộ, đưa ra biện pháp cải thiện.
Kiểm tra đánh giá quá trình huy động, phân phối và sử dụng các nguồn lực.
Kiểm tra đánh giá hiệu quả của các bộ phận chức năng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp
Đánh giá hiệu quả của một quy trình sản xuất
Sử dụng chuẩn mực liên quan đến nhiều lĩnh vực
Không có chuẩn mực chung cho tất cả các cuộc kiểm toán mà tuỳ thuộc từng cuộc kiểm toán cô thể.
Chuẩn mực mang tính chủ quan
- Có thể đựơc tiến hành bởi: KTNB, KTNN, KTĐL
- Kết quả kiểm toán: báo cáo cho ban lãnh đạo đơn vị. b Kiểm toán tuân thủ
- Khái niệm: Là loại kiểm toán nhằm để xem xét đơn vị được kiểm toán có tuân thủ các quy định mà các cơ quan có thẩm quyền cấp trên hoặc cơ quan chức năng của nhà nước hoặc cơ quan chuyên môn đề ra hay không.
Kiểm tra sự tuân thủ luật pháp, chính sách chế độ của Nhà nước, cơ quan quản lý cấp trên
Kiểm tra sự tuân thủ chính sách, chế độ, qui định do ban lãnh đạo đơn vị đề ra
- Chuẩn mực: các văn bản pháp luật, quy định, nghị quyết…
- Có thể đựơc tiến hành bởi: KTNB, KTNN, KTĐL
- Kết quả kiểm toán: phục vụ cho các cơ quan quản lý có thẩm quyền liên quan. c Kiểm toán BC tài chính
- Khái niệm: Là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận tính trung thực hợp lý của báo cáo tài chính cũng như xem xét báo cáo tài chính có được lập phù hợp với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và các yêu cầu của pháp luật hay không.
- Đối tượng: các BCTC: BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT, thuyết minh BCTC
- Chuẩn mực: chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kiểm toán
- Kiểm toán viên: KTĐL, KTNN, KTNB
- Kết quả kiểm toán: báo cáo bên thứ 3 (cơ quan nhà nước, nhà đầu tư, chủ nợ, khách hàng…), bản thân đơn vị
Lưu ý: có sự đan xen giữa ba loại kiểm toán trên
4.5 Theo chủ thể tiến hành kiểm toán a Kiểm toán nhà nước
- Khái niệm: là hoạt động kiểm toán do các cơ quan KT nhà nước tiến hành.
- Đối tượng: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ nhưng chủ yếu là kiểm toán tuân thủ.
- Cơ quan kiểm toán là một tổ chức của bộ máy quản lý nhà nước KTV là các viên chức nhà nước.
- Cơ quan kiểm toán có thể trực thuộc chính phủ hoặc quốc hội.
- Kiểm toán nhà nước mang tính chất cưỡng chế bắt buộc (kiểm toán theo luật định) , mang tính pháp lý cao.
- kết quả kiểm toán: KTNN phát hiện sai phạm của đơn vị có quyền yêu cầu đơn vị chấp hành các chế độ chính sách của nhà nước Nếu KTNN phát hiện những tồn tại trong chế độ tài chính kế toán của nhà nước thì có quyền kiến nghị với cơ quan nhà nước có thẩm quyền sửa đổi chế độ. b Kiểm toán nội bộ
- khái niệm: là hoạt động kiểm toán do các KTV nội bộ tiến hành theo yêu cầu của giám đốc hoặc ban lãnh đạo đơn vị.
- tổ chức của KTNB: là một đơn vị độc lập với các bộ phận khác trong đơn vị.
- Người tiến hành kiểm toán là người làm công ăn lương không cần chứng chỉ hành nghề.
- Nội dung hoạt động: chú trọng vào kiểm toán hoạt động, tiếp đó là kiểm toán tuân thủ, cuối cùng mới là kiểm toán BCTC.
- Kiểm toán nội bộ mang tính chất cưỡng chế bắt buộc
- kết quả phục vụ hoạt động của đơn vị: trợ giúp , tư vấn để các bộ phận khác hoạt động tốt hơn Không có giá trị pháp lý đối với các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp, ví dụ cơ quan quản lý nhà nước, nhà đầu tư, đối tác kinh doanh của doanh nghiệp. c Kiểm toán độc lập
- khái niệm: là hoạt động của các KTV độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành.
- Đây là dịch vụ xác nhận được pháp luật thừa nhận, được thực hiện trên cơ sở tự nguyện giữa tổ chức kiểm toán và đơn vị được kiểm toán.
- hoạt động KTĐL là loại hình phát triển nhất, có lịch sử phát triển lâu đời trong nền kinh tế thị trường.
- Phạm vi: chú trọng kiểm toán BCTC Tuỳ theo yêu cầu của đơn vị được kiểm toán, có thể thực hiện kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ.
- KTV độc lập là người có năng lực, trình độ chuyên môn cao, tính độc lập cao.
- Tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin lớn nhất Trách nhiệm pháp lý cao.
4.6 Theo thời gian tiến hành kiểm toán a Tiền kiểm (interim audit): tiến hành kiểm toán trước khi kết thúc niên độ kế toán b Hậu kiểm (final audit): tiến hành kiểm toán sau khi kết thúc niên độ kế toán
Một số khái niệm cơ bản trong kiểm toán
Gian lận và sai sót
ý nghĩa của việc tìm hiểu khái niệm gian lận và sai sót: xuất phát từ mục đích của việc kiểm toán là để xác nhận rằng không còn có các sai phạm trọng yếu trên BCTC, tức là không có lỗi do gian lận và sai sót trọng yếu trên BCTC.
- Khái niệm: gian lận là những hành vi cố ý (có chủ ý) làm sai lệch thông tin kinh tế, tài chính do một hay nhiều người trong hội đồng quản trị, ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện làm sai lệch báo cáo tài chính.
Như vậy, gian lận là một dạng sai phạm, một hành vi có chủ ý, một hành động lừa dối của những người có liên quan nhằm biển thủ tài sản, tham ô, chế dấu tài sản, xuyên tạc thông tin, làm sai lệch báo cáo tài chính với mục đích đem lại lợi ích cho bản thân người gây ra gian lận.
- Các hình thức biểu hiện:
Xuyên tạc, làm giả sửa đổi chứng từ, tài liệu liên quan đến BCTC
Che dấu hoặc cố ý bá sót các thông tin, tài liệu hoặc nghiệp vụ kinh tế hoặc hạch toán các nghiệp vụ không có thật
Cố ý áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp, chế độ kế toán, chính sách tài chính.
Cố ý tính toán sai về toán học
- Khái niệm: sai sót là những lỗi không cố ý nhưng có ảnh hưởng tới BCTC.
- Các hình thức biểu hiện:
lỗi về tính số học hoặc ghi chép sai
bá sót hoặc hiểu sai, làm sai các khoản mục , các nghiệp vụ kinh tế
áp dụng sai các chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp và chế độ kế toán, chính sách tài chính do hạn chế về trình độ chuyên môn.
* Phân biệt gian lận và sai sót gian lận sai sót chủ ý vụ tình mang lại lợi ích kinh tế cho ai đó có thể không mang lại lợi ích cho người thực hiện
Thường lặp lại có tính đơn lẻ
Xem xét trình độ của nhân viên
1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến gian lận và sai sót a Các yếu tố bên trong đơn vị
- Trình độ năng lực phẩm chất, phong cách của BGĐ: ban quản lý không trung thực, ưa mạo hiểm.
- Cơ cấu tổ chức quản lý không hiệu quả:
quyền lực tập trung vào một nhóm nhỏ ban lãnh đạo
cơ cấu phức tạp, quyền lực chồng chéo
tốc độ thay thế ban lãnh đạo nhanh
chất lượng yếu, số lượng thiếu
lối sống xa hoa, ăn chơi
Quan hệ xấu giữa đơn vị và nhân viên: không khuyến khích nhân viên, cơ cấu lương thưởng không hợp lý, sa thải nhân viên, thu hẹp hoạt động,
Tình hình tài chính của thành viên BLĐ/nhân viên bị ảnh hưởng từ tình hình tài chính của công ty: thu nhập của BLĐ, nhân viên phụ thuộc vào tình hình tài chính
(dealers…), có khoản đầu tư lớn vào cty, bảo lãnh cho cty vay vốn
- Tính chất của ngành và của đơn vị:
cơ cấu phức tạp, địa bàn phân tán trên nhiều quốc gia (các nước có luật giữ bí mật, bank secrecy law, tax haven) Có tài khoản hoặc chi nhánh tại các tax haven jurisdiction
có giao dịch không bình thường với các cty liên quan mà các cty này không bị kiểm toán hoặc kiểm toán bởi một cty kiểm toán khác
- Đặc tính của tài sản
khối lượng tiền mặt lớn
vật tư hàng hoá, TSCĐ nhỏ, có giá trị lớn, dễ bán (linh kiện máy tính, xe máy…)
các sản phẩm, dịch vụ mới (options, futures…)
BCTC có nhiều ước tính kế toán khó có thể ước lượng chính xác
sản phẩm chịu ảnh hưởng của phát triển công nghệ
- Yếu tố của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (quan trọng)
thiếu phân định trách nhiệm
quy trình bảo vệ tài sản có thiếu sót
hệ thống xét duyệt giao dịch yếu
hệ thống giám sát việc quản lý tài sản yếu
quy trình đối chiếu tài sản yếu (không đầy đủ, không kịp thời)
sự bất lực trong việc sửa chữa yếu kộm trong khi các yếu kộm này hoàn toàn có thể sửa chữa được
thiếu nhân viên kế toán kiểm toán
có sự thay đổi thường xuyên kế toán trưởng, bộ phận kiểm soát b Các yếu tố bên ngoài đơn vị
- Các thay đổi bất lợi từ môi trường lên tình trạng tài chính, kết quả kinh doanh của đơn vị:
tình trạng phát triển quá nóng của nền kinh tế,
gia tăng lạm phát, biến động tỷ giá
sự cạnh tranh trên thị trường, nhu cầu khách hàng giảm, mở rộng tín dụng cho khách hàng, dòng tiền âm trong khi doanh thu và lợi nhuận tăng mạnh
giá cả yếu tố đầu vào tăng
chính sách pháp luật mới
sự phát triển của công nghệ
- Sức ép lên BLĐ đạt được lợi nhuận cao:
kỳ vọng của các nhà đầu tư, nhà phân tích, sự lạc quan của ban lãnh đạo
đang có nhu cầu vay thờm vốn, mở rộng đầu tư
thua lỗ trong các giao dịch lớn như sáp nhập, mua bán công ty
1.4 Trách nhiệm đối với gian lận, sai sót
- Ban lãnh đạo đơn vị
+ phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời gian lận sai sót trong doanh nghiệp.
+ xây dung, thiết kế và thực hiện một cách thường xuyên và có hiệu lực đối với hệ thống kế toán và hệ thổng kiểm soát nội bộ trong việc phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các hiện tượng gian lận, sai sót.
+ tiếp thu và giải trình một cách kịp thời, đầy đủ về các hiện tượng gian lận và sai sót do kiểm toán viên phát hiện và yêu cầu sửa chữa trong quá trình kiểm toán.
+ Lập kế hoạch, xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp để đảm bảo rằng mọi gian lận và sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính đều được phát hiện.
+ Khi đã phát hiện gian lận và sai sót (kể cả khi có nghi ngờ về gian lận và sai sót) trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thông báo cho chủ doanh nghiệp.
+ phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp chứng minh là không còn gian lận hoặc sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC của đơn vị nếu có sai sót gian lận thì đó được sửa chữa hoặc đó được trình bày trên BCTC, và KTV phải chỉ ra ảnh hưởng của gian lận sai sót đến bctc.
Trọng yếu
- Trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (số liệu kế toán) trong báo cáo tài chính.
- Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng BCTC Mức trọng yếu phụ thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai pham được đánh giá trong một hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét trên cả phương diện định tính và định lượng (theo VSA320)
- Ví dụ (định tính, định lượng)
- Mục đích/Ý nghĩa của việc xem xét tính trọng yếu: xuất phát từ mục tiêu kiểm toán BCTC, đó là giúp KTV đưa ra ý kiến xác nhận xem BCTC có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài chính của đơn vị trên các khía cạnh trọng yếu hay không Như vậy, KTV có trách nhiệm xác nhận độ tin cậy của BCTC, nhưng không phải là ở mức độ chính xác tuyệt đối, mà chỉ xác nhận rằng BCTC không còn tồn tại các sai phạm lớn làm bóp méo bản chất của các thông tin trên BCTC.
- Lý do KTV không xác nhận độ chính xác tuyệt đối:
Phải kiểm tra tất cả các nghiệp vụ , chi phí kiểm toán cao
Ngay cả khi kiểm tra tất cả các nghiệp vụ cũng không thể phát hiện hết mọi sai sót, do những hạn chế cố hữu của kiểm soát, kiểm toán; một số khoản mục không thể xác định chính xác mà chỉ có thể ước tính, VD khấu hao, dự phòng…
- Các nhân tố ảnh hưởng đến tính trọng yếu:
Đặc điểm của từng đơn vị và từng loại nghiệp vụ : đơn vị có qui mô lớn thì mức trọng yếu cao hơn đơn vị có qui mô nhỏ, một nghiệp vụ trọng yếu ở đơn vị này có thể không trọng yếu ở đơn vị khác Tính trọng yếu là một khái niệm tương đối.
bản chất của thông tin, tầm quan trọng của khoản mục
trọng yếu phải xét trên 2 mặt: định tính và định lượng
việc xác định mức trọng yếu phụ thuộc vào xét đoán chủ quan mang tính nghề nghiệp của KTV.
2.2 Các bước vận dụng tính trọng yếu
- Bước 1: ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu
ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu là ngưỡng tối đa mà KTV tin rằng ở trong giới hạn đó, các BCTC có thể có sai phạm nhưng chưa ảnh hưởng đến quan điểm và quyết định của người sử dụng thông tin.
Một thông lệ được nhiều KTV sử dụng là 10% lợi nhuận trước thuế Một sai phạm lớn hơn 10% lợi nhuận trước thuế thường được coi là trọng yếu Sai phạm nhỏ hơn 5% lợi nhuận trước thuế được coi là không trọng yếu Sai phạm từ 5% tới 10% có thể là trọng yếu.
Nếu lợi nhuận trước thuế giảm bất thường, hoặc lỗ thì có thể căn cứ vào doanh thu hoặc tổng tài sản để xác định mức trọng yếu.
Nếu sai phạm chuyển lỗ thành lời hoặc ngược lại thì được coi là trọng yếu.
- Bước 2: phân bổ ước lượng sơ bộ ban đầu về mức trọng yếu cho từng khoản mục , từng bộ phận của BCTC, hình thành nên mức trọng yếu của từng khoản mục , từng bộ phận, gọi là mức lỗi có thể bá qua (tolerable error - TE)
Đối với một khoản mục , một sai phạm được coi là trọng yếu nếu:
Làm sai lợi nhuận trước thuế trên 10%, hoặc
Làm sai bản thân khoản mục đó trên 10% Nếu khoản mục đó nhỏ thì một sai phạm lớn hơn 10% là có thể chấp nhận được miễn là sai phạm đó nhỏ hơn 10% lợi nhuận trước thuế.
- Bước 3: Ước tính sai sót trong từng bộ phận Khi kiểm toán các khoản mục , các bộ phận của BCTC, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu Dựa vào đặc trưng của mẫu, sai sót của mẫu, KTV sẽ suy đoán ra đặc trưng, sai sót của khoản mục Sai sót đó gọi là sai sót dự kiến (PE), được dùng để so sánh vớiTE, nhằm quyết định chấp nhận hay không chấp nhận khoản mục phải tiến hành thêm thủ tục kiểm toán (PE
+ BCKT là căn cứ pháp lý, liên quan đến trách nhiệm, nghĩa vụ của KTV
- Đối vớibên thứ 3: là căn cứ để ra các quyết định kinh tế.
Căn cứ kết quả kiểm toán, kiểm toán viên đưa ra một trong các loại ý kiến như sau:
* ý kiến chấp nhận toàn phần:
- Báo cáo kiểm toán đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần được trình bày trong trường hợp kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính (thông tin được kiểm toán) phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán, và phù hợp vớichuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành (hoặc được chấp nhận).
khi KTV thừa nhận BCTC, thông tin được kiểm toán do BLĐ đơn vị chủ động lập và đưa ra là trung thực, hợp lý, không có sai phạm trọng yếu
Sau khi đó điều chỉnh theo ý kiến của KTV.
ý kiến chấp nhận toàn phần không có nghĩa là báo cáo tài chính được kiểm toán là hoàn toàn đúng , mà có thể có sai sót nhưng sai sót đó là không trọng yếu.
* ý kiến chấp nhận từng phần:
- BCKT chấp nhận từng phần hoặc BCKT ngoại trừ , phát hành khi KTV chấp nhận về cơ bản BCTC, thông tin được kiểm toán của đơn vị là trung thực hợp lý, xong vẫn còn những sai phạm có tính trọng yếu theo ý kiến của KTV, hoặc có những tình huống thông tin dữ liệu được kiểm toán mập mờ hoặc không thể xác định rõ ràng.
Trong quá trình kiểm toán, KTV phát hiện có những sai phạm trọng yếu nhưng đơn vị được kiểm toán không đồng ý điều chỉnh.
Phạm vi kiểm toán bị giới hạn hoặc có tình huống không thể xác định rõ ràng thông tin được.
* ý kiến từ chối (hoặc ý kiến không thể đưa ra ý kiến)
- BCKT từ chối không đưa ra ý kiến được phát hành khi KTV thấy rằng có quá nhiều tình huống không thể xác định rõ về nhiều thông tin có tính trọng yếu trên BCTC, hoặc phạm vi kiểm toán bị giới hạn ở mức lớn.
* ý kiến không chấp nhận (hoặc ý kiến trái ngược).