bài tập thuế xuất khẩu nhập khẩu

Hàng hóa xuất khẩu do tổ chức, cá nhân ở Việt Nam gửi cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thông qua dịch vụ bưu chính và dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế đã nộp thuế nhưng không giao được

Lê Quỳnh Phương

Lê Thị Thu Sương

Lê Thị Thanh Hương

3 Giải pháp ch ng th t thu thu ố ấ ế xuấ t nh p kh u 11ậ ẩ

IV Giải thích lý do thu thu t ế ừ hoạt độ ng xu t nh p khấ ậ ẩu hàng hóa tăng so với năm

2021 m c dù ặ ảnh hưởng củ a d ch Covid-19 15ị

2 Hàng hóa t m nh p, tái xuạ ậ ất hoặc tạm xu t, tái nh p trong thấ ậ ời hạn nhất định

3 Hàng hóa nh p khậ ẩu để ạ t o tài s n cả ố định của đối tượng được hưởng ưu đãi đầ tưu

4 Hàng hóa nh p khậ ẩu để phục vụ hoạt động d u khí ầ

5 Hàng hóa nh p kh u phậ ẩ ục vụ hoạt động đóng tàu, tàu biển xuất khẩu

6 Hàng hóa nh p kh u phậ ẩ ục vụ nghiên c u khoa h c, phát tri n công ngh ứ ọ ể ệ

7 Hàng hóa nh p kh u phậ ẩ ục vụ trực tiếp cho an ninh, qu c phòng ố

8 Hàng hóa nh p kh u chuyên dùng ph c v ậ ẩ ụ ụ trực tiếp cho giáo dục

9 Hàng hóa xu t kh u, nh p khấ ẩ ậ ẩu để ả b o vệ môi trường

10 Hàng hóa nh p kh u không nh m mậ ẩ ằ ục đích thương mại

11 Hàng hóa xuất khẩu, nh p khậ ẩu để ph c v m b o an sinh xã hụ ụ đả ả ội, khắc phục hậu quả thiên tai, thảm h a, dọ ịch bệnh và các trường hợp đặc biệt khác

12 Gi ng cây tr ng, gi ng v t nuôi, phân bón, thuố ồ ố ậ ốc bảo v ệ thực vật

13 Hàng hóa nh p kh u phậ ẩ ục vụ hoạt động in, đúc tiền

b Đối với hàng hoá gia công, tái ch , l p ráp: ế ắ

14 Hàng hóa nh p khậ ẩu để gia công, s n ph m gia công xu t kh u theo hả ẩ ấ ẩ ợp đồng gia công

15 Hàng hóa xu t khấ ẩu để gia công, s n ph m gia công nh p kh u theo hả ẩ ậ ẩ ợp đồng gia công

16 Hàng hóa s n xu t, gia công, tái ch , l p ráp t i khu phi thu quan ả ấ ế ắ ạ ế

c Đối vớ i nguyên li u, vệ ật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được:

3 | P a g e

17 Nguyên li u, vệ ật tư, linh kiện trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để s n xuả ất của dự án đầu tư thuộc Danh m c ngành, nghụ ề đặc biệt ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn có điều kiện KT-XH c biđặ ệt khó khăn theo quy định của pháp luật, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệ ổ chức khoa h c và công nghp/t ọ ệ, được mi n thu nh p kh u ễ ế ậ ẩtrong thời hạn 05 năm kể ừ t khi bắt đầu s n xuả ấ t

18 Nguyên li u, vệ ật tư, linh kiện nh p khậ ẩu để ả s n xuất, lắp ráp trang thiết bị y t ế

19 Nguyên li u, vệ ật tư, linh kiện nh p kh u ph c vậ ẩ ụ ụ trực ti p cho hoế ạt động s n xuả ất sản ph m công ngh thông tin, n i dung sẩ ệ ộ ố, ph n mầ ềm

20 Ph tùng, linh ki n nh p kh u thu c loụ ệ ậ ẩ ộ ại trong nước chưa sản xuất được ph c v ụ ụcác d án sự ản xuất, lắp ráp phương tiện v n t i hành khách công c ng b ng xe buýt ậ ả ộ ằ

d Đối với các trường hợp khác:

21 Hàng hóa của tổ chức, cá nhân nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn tr ừ

22 Hành lý của người xuất cảnh, nh p c nh ậ ả

23 Tài s n di chuyả ển (đồ dùng, v t d ng ph c v sinh ho t, làm viậ ụ ụ ụ ạ ệc được mang theo khi thôi cư trú, chấm dứt hoạt động ở Việt Nam hoặc nước ngoài)

24 Quà bi u, quà tế ặng theo quy định c a pháp lu ủ ật

25 Hàng hóa mua bán, trao đổi của cư dân biên giới thuộc Danh mục hàng hóa để phục

vụ cho s n xu t, tiêu dùng cả ấ ủa cư dân biên giới do B ộ Công Thương công bố trong định mức quy định

26 Hàng hóa xu t kh u, nh p khấ ẩ ậ ẩu theo điều ước qu c t , hàng hóa có tr giá t i thi u, ố ế ị ố ểhàng hóa g i qua d ch v chuy n phát nhanh ử ị ụ ể

27 Hàng hoá xu t kh u là s n ph m thân thi n vấ ẩ ả ẩ ệ ới môi trường

28 Hàng hoá xu t kh u là mấ ẩ ặt hàng da trăn có nguồn gốc từ gây nuôi sinh sản

29 Hàng hoá xu t kh u là m t hàng trấ ẩ ặ ầm hương được s n xu t, t o ra t cây Dó bả ấ ạ ừ ầu trồng

30 Vàng nguyên li u ệ xuất khẩu, nh p kh u cậ ẩ ủa Ngân hàng Nhà nước Vi t Nam ệ

4 | P a g e

2 Giảm thu ế

1 Hàng hóa xu t kh u, nh p khấ ẩ ậ ẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có th m quyẩ ền giám định ch ng nh n ứ ậthì được giảm thuế

Mức gi m ả thuế tương ứng với t l t n th t th c t cỷ ệ ổ ấ ự ế ủa hàng hóa Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nh p kh u bậ ẩ ị hư hỏng, m t mát toàn bấ ộ thì không phải nộp thu ế

2 Th t c gi m thu ủ ụ ả ế thực hiện theo quy định của pháp luậ ềt v qu n lý thu ả ế

3 Hoàn thu ế

1 Hoàn thuế đối với hàng hóa xu t kh u ph i tái nh p ấ ẩ ả ậ

Hàng hóa xu t khấ ẩu đã nộp thuế xuất khẩu nhưng phải tái nhập được hoàn thu xuế ất khẩu và không ph i n p thu nh p kh u, g m: ả ộ ế ậ ẩ ồ

a Hàng hóa đã xuất khẩu nhưng phải nhập khẩu trở lại Việt Nam;

b Hàng hóa xuất khẩu do tổ chức, cá nhân ở Việt Nam gửi cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài thông qua dịch vụ bưu chính và dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế đã nộp thuế nhưng không giao được cho người nhận hàng hóa, phải tái nhập

Ngườ ội n p thuế có trách nhiệm kê khai chính xác, trung thực trên tờ khai hải quan về hàng hóa tái nh p là hàng hóa xu t khậ ấ ẩu trước đây; các thông tin về số, ngày hợp đồng, tên đối tác mua hàng hóa đối với trường hợp có hợp đồng mua bán hàng hóa

Cơ quan hải quan có trách nhiệm kiểm tra nội dung khai báo của người nộp thuế, ghi

rõ kết quả kiểm tra để phục vụ cho việc giải quyết hoàn thuế

2 Hoàn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu phải tái xuất

Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng phải tái xuất được hoàn thuế nhập khẩu và không phải nộp thuế xuất khẩu, gồm:

a Hàng hóa nhập khẩu nhưng phải tái xuất ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan để sử dụng trong khu phi thuế quan Việc tái xuất hàng hóa phải được thực hiện bởi người nhập khẩu ban đầu hoặc người được người nhập khẩu ban đầu ủy quyền,

ủy thác xuất khẩu;

5 | P a g e

b Hàng hóa nhập khẩu do tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gửi cho tổ chức, cá nhân ở Việt Nam thông qua dịch vụ bưu chính và dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế đã nộp thuế nhưng không giao được cho người nhận hàng hóa, phải tái xuất;

c Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế sau đó bán cho các phương tiện của các hãng nước ngoài trên các tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam và các phương tiện của Việt Nam trên các tuyến đường quốc tế theo quy định;

d Hàng hóa nhập khẩu đã nộp thuế nhập khẩu nhưng còn lưu kho, lưu bãi tại cửa khẩu và đang chịu sự giám sát của cơ quan hải quan được tái xuất ra nước ngoài Ngườ ội n p thuế có trách nhiệm kê khai chính xác, trung thực trên tờ khai hải quan về hàng hóa tái xu t là hàng hóa nh p khấ ậ ẩu trước đây; các thông tin về s , ngày hố ợp đồng, tên đối tác mua hàng hóa

Cơ quan Hải quan có trách nhiệm kiểm tra nội dung khai báo của người nộp thuế, ghi

rõ kết quả kiểm tra để phục vụ cho việc giải quyết hoàn thuế

3 Hoàn thuế đối với máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển của các tổ chức, cá nhân được phép tạm nhập, tái xuất

Người nộp thuế có trách nhiệm tự kê khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tỷ lệ mức khấu hao, phân bổ trị giá hàng hóa trong thời gian sử dụng và lưu lại tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về kế toán khi đề nghị cơ quan hải quan hoàn thuế để làm

cơ sở tính tỷ lệ trị giá sử dụng còn lại của hàng hóa

Người nộp thuế có trách nhiệm kê khai chính xác, trung thực trên tờ khai hải quan về hàng hóa tái xuất là hàng hóa nhập khẩu trước đây; các thông tin về số, ngày hợp đồng, tên đối tác mua hàng hóa

Cơ quan hải quan có trách nhiệm kiểm tra nội dung khai báo của người nộp thuế, ghi

rõ kết quả kiểm tra để phục vụ cho việc giải quyết hoàn thuế

4 Hoàn thuế đối với hàng hóa nhập khẩu để sản xuất, kinh doanh nhưng đã xuất khẩu sản phẩm

Hàng hóa nhập khẩu được hoàn thuế nhập khẩu, bao gồm:

a Nguyên liệu, vật tư (bao gồm cả vật tư làm bao bì hoặc bao bì để đóng gói sản phẩm xuất khẩu), linh kiện, bán thành phẩm nhập khẩu trực tiếp cấu thành sản phẩm

c Linh kiện, phụ tùng nhập khẩu để bảo hành cho sản phẩm xuất khẩu

Trường h p một loại nguyên liệu, vợ ật tư, linh kiện nhập khẩu để ản xuất nhưng thu sđược hai hoặc nhiều loại sản phẩm khác nhau và ch xuất khẩu một loại sản phẩm, thì ỉđược hoàn thuế nhập khẩu tương ứng với phần nguyên liệu, vật tư, linh kiện cấu thành tương ứng với sản phẩm đã xuất khẩu tính trên tổng trị giá các sản phẩm thu được

5 Hoàn thu i vế đố ới trường hợp người nộp thu ế đã nộp thu nh p kh u, thu xu t kh u ế ậ ẩ ế ấ ẩnhưng không có hàng hóa nhập khẩu, xuất khẩu hoặc nhập khẩu, xuất khẩu ít hơn so với hàng hóa nh p kh u, xu t khậ ẩ ấ ẩu đã nộp thu ; không hoàn thuế ế đố ới trười v ng h p ợ

có số tiền thu tế ối thiểu

Người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu nhưng không có hàng hóa nhập khẩu, xu t kh u ho c nh p kh u, xu t khấ ẩ ặ ậ ẩ ấ ẩu ít hơn so với hàng hóa nh p kh u, xu t kh u ậ ẩ ấ ẩ

đã nộp thu ế được hoàn thu nh p ế ậ khẩu ho c thu xu t khặ ế ấ ẩu đã nộp tương ứng v i hàng ớhóa thực tế không xu t kh u, nh p kh u ho c xuấ ẩ ậ ẩ ặ ất khẩu, nh p khậ ẩu ít hơn

Chú ý: Các trường h p thuộc diện đượợ c hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu quy định tại Điều 1-5 này, có số tiền thuế được hoàn dướ 50.000 đồi ng Việt Nam theo tờ khai hải quan làm thủ t c hoàn thu ụ ế thì không được hoàn thu ế

II Quy trình đăng ký, kê khai, nộp thuế XNK

1 Đăng ký

Cơ sở sản xuất hàng hoá, kinh doanh dịch vụ chịu thuế phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thu ế nơi sản xuất, kinh doanh theo quy định về đăng ký thuế và hướng dẫn chứng nhận đăng ký kinh doanh

7 | P a g e

2 Kê khai

Đố ới v i hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thì hồ sơ hải quan theo quy định c a Luật Hải ủquan được sử dụng làm hồ sơ khai thuế

* Đối với hàng nhập khẩu: Các tổ chức, cá nhân mỗi lần có hàng hóa nh p kh u phậ ẩ ải

kê khai n p thu tộ ế ại cơ sở có c a khử ẩu nh p kh u hàng hóa ậ ẩ

* Đối với hàng xuất khẩu: Để khuyến khích và tạo điều kiện thuận lợi cho hàng hóa xuất khẩu, địa điểm kê khai kiêm n p thu tộ ế ại cơ quan Hải quan địa phương nơi đặt trụ s cở ủa các cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức Hải quan nơi xuất hàng

* Đối với hàng xuất khẩu, nhập khẩu tiểu ngạch và hàng nhập khẩu phi mậu dịch: Chủ hàng ph i kê khai n p thu v i H i quan c a khả ộ ế ớ ả ử ẩu nơi hàng hóa xuất, nh p kh u ậ ẩ

- Thờ ại h n n p h sộ ồ ơ khai thuế đố ới v i hàng hóa xu t kh u, nh p kh u th c hi n theo ấ ẩ ậ ẩ ự ệquy định của Luật Hải quan

- Hàng hóa NK: hồ sơ khai thuế được nộp trước ho c trong 30 ngày, k t ngày HH ặ ể ừđến cửa khẩu

- Hàng hóa XK: h ồ sơ khai thuế được n p ch m nh t là 8 gi ộ ậ ấ ờ trước khi phương tiện vận tải xu t cấ ảnh

Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thực hiện theo quy định của Luật Hải quan

Cơ quan hải quan ấn định thuế đố ới v i hàng hóa xu t kh u, nh p khấ ẩ ậ ẩu trong các trường hợp:

a Người khai thuế sử dụng các tài liệu không hợp pháp trong hồ sơ hải quan, hồ sơ miễn thu , gi m thu , hoàn thu , không thu thu khai thu , tính thu ế ả ế ế ế để ế ế

b Người khai thu không kê khai ho c kê khai không cế ặ hính xác, đầy đủ n i dung liên ộquan đến việc xác định nghĩa vụ thuế; kê khai sai đối tượng mi n thu , gi m thu , hoàn ễ ế ả ếthuế, không thu thu ; quá th i hế ờ ạn quy định người khai thu không báo cáo ho c báo ế ặcáo số liệu không chính xác với cơ quan hải quan; quá th i hờ ạn quy định người khai thuế không n p b sung hộ ổ ồ sơ khai thuế theo yêu c u cầ ủa cơ quan hải quan hoặc đã nộp b sung hổ ồ sơ khai thuế nhưng không đầy đủ, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp

8 | P a g e

c Quá th i hờ ạn quy định mà người khai thu không cung c p, tế ấ ừ chối ho c trì hoãn, ặkéo dài vi c cung c p hệ ấ ồ sơ, sổ ế k toán, tài li u, ch ng t , dệ ứ ừ ữ liệu, số liệu liên quan đến việc xác định chính xác s n thu ph i n p, s n thu ố tiề ế ả ộ ố tiề ế được mi n, gi m, hoàn, ễ ảkhông thu

d Người khai thu không ch ng minh, gi i trình ho c quá th i hế ứ ả ặ ờ ạn quy định mà không chứng minh, giải trình được các nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuếtheo quy định

đ Người khai thuế không chấp hành quyết định kiểm tra thuế, quyết định kiểm tra sau thông quan trong th i h n 10 ngày làm vi c k t ngày nhờ ạ ệ ể ừ ận được quyết định, không ch p hành quyấ ết định thanh tra thu trong th i h n 15 ngày k t ngày công b ế ờ ạ ể ừ ốquyết định và cơ quan hải quan có đủ căn cứ ấn định thuế, trừ trường hợp được gia hạn thời hạn ki m tra thu , ki m tra sau thông quan, thanh tra thu ể ế ể ế

e Người khai thuế không phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ, trung thực, chính xác s u trên s kố liệ ổ ế toán để xác định nghĩa vụ thuế

g Cơ quan hải quan có đủ b ng chằ ứng, căn cứ xác định về vi c khai báo tr giá không ệ ịđúng với trị giá giao dịch thực tế

h Giao dịch được th c hiự ện không đúng với b n ch t kinh tả ấ ế, không đúng thực t phát ếsinh, ảnh hưởng đến số tiền thuế phải nộp,

i Người khai thuế không tự tính được số tiền thuế ph i nộp ả

k Hàng hóa nh p khậ ẩu thuộc đối tượng mi n thu , không ch u thu ễ ế ị ế nhưng người khai thuế tự ý thay đổi mục đích sử ụ d ng ho c chuy n tiêu th nặ ể ụ ội địa không kê khai, nộp thuế trên t khai h i quan mờ ả ới theo quy định c a pháp lu t; hàng hóa là nguyên li u, ủ ậ ệvật tư, linh kiện nhập khẩu hết thời hạn được miễn thuế 05 năm kể từ khi bắt đầu sản xuất của d ự án đặc biệt ưu đãi đầu tư hoặc dự án đầu tư vào địa bàn có điều ki n kinh ệ

tế xã hội đặc biệt khó khăn nhưng người khai thu không kê khai nế ộp thu ; hàng hóa ếxuất kh u, nh p kh u t i ch ẩ ậ ẩ ạ ỗ không đúng quy định của pháp luật v thu , pháp luề ế ật vềhải quan, pháp luật v ề thương mạ i

l Hàng hóa nh p khậ ẩu chưa hoàn thành thủ ụ t c h i quan bả ị kê biên để bán đấu giá theo quyết định của cơ quan có thẩm quy n hoề ặc bản án, quyết định c a ủ

9 | P a g e

Tòa án thuộc đối tượng ph i n p thuả ộ ế, cơ quan hải quan ấn định thuế để xác định s ốtiền thu ph i nế ả ộp và thông báo cho cơ quan, tổ chức thu tiền bán đấu giá để nộp thuế, trừ hàng hóa nh p kh u b tậ ẩ ị ịch thu để bán đấu giá thuộc sở ữu Nhà nước h

m Hàng hóa nh p kh u thuậ ẩ ộc đối tượng miễn thuế, không ch u thuị ế, người khai thu ếcầm c , thố ế chấp để làm tài sản bảo đảm các khoản vay, trường hợp tổ chức tín d ng ụphải x lý tài s n c m cử ả ầ ố, thế chấp theo quy định c a pháp luủ ật để thu h i nồ ợ nhưng người khai thu ế chưa kê khai tờ khai h i quan m i, nả ớ ộp đủ thuế theo quy định c a pháp ủluật về h i quan ả

n Hàng hóa xu t kh u, nh p khấ ẩ ậ ẩu trong các trường hợp khác do cơ quan hải quan hoặc cơ quan thanh tra, kiểm toán thực hiện thanh tra, kiểm toán tại trụ sở người khai thuế, tại cơ quan hải quan theo quy định tại điểm b khoản 2 Điều 21, điểm b kho n 2 ảĐiều 22 Lu t Qu n lý thu 2019 phát hiậ ả ế ện người khai thu không kê khai ho c kê khai, ế ặtính thu hoế ặc xác định số tiền thuế được mi n, gi m, hoàn, không thu thuễ ả ế hoặc xác

định không thuộc đối tư ng ch u thuế không đúng quy định của pháp luật ợ ị

3 Nộp thuế

Thời hạn n p thu : ộ ế

1 Hàng hóa xu t kh u, nh p kh u thuấ ẩ ậ ẩ ộc đối tượng ch u thu ph i n p thu ị ế ả ộ ế trước khi thông quan ho c giặ ải phóng hàng hóa theo quy định của Luật h i quan, tr ả ừ trường h p ợquy định tại Mục 2

Trường hợp được tổ chức tín d ng b o lãnh s ụ ả ố thuế phải nộp thì được thông quan hoặc giải phóng hàng hóa nhưng phải n p ti n ch m nộ ề ậ ộp theo quy định c a Lu t qu n lý thu ủ ậ ả ế

kể t ừ ngày được thông quan ho c giặ ải phóng hàng hóa đến ngày n p thu Th i h n bộ ế ờ ạ ảo lãnh tối đa là 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan

Trường hợp đã đượ ổ chức tín dụng bc t ảo lãnh nhưng hết thời hạn bảo lãnh mà người nộp thuế chưa nộp thu và ti n ch m nế ề ậ ộp thì tổ chức b o lãnh có trách nhi m nả ệ ộp đủthuế và ti n ch m nề ậ ộp thay cho ngườ ội n p thu ế

2 Người n p thu ộ ế được áp d ng ch ụ ế độ ưu tiên theo quy định c a Lu t hủ ậ ải quan được thực hi n n p thu cho các t khai hệ ộ ế ờ ải quan đã thông quan hoặc gi i phóng hàng hóa ảtrong tháng ch m nh t vào ngày thậ ấ ứ mườ ủi c a tháng kế tiếp Quá th i h n này mà ờ ạ