Bài THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU

Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Bài THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU Nội dung Mục tiêu Trong người học tiếp cận với nội dung sau:  Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế xuất khẩu, nhập  Người nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu, đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế  Cách xác định số thuế xuất khẩu, nhập phải nộp  Các quy định miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế xuất khẩu, nhập Phân tích chất vai trò thuế xuất khẩu, nhập  Phân biệt nội dung đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế đối tượng không chịu thuế  Xác định số thuế xuất khẩu, nhập phải nộp theo quy định pháp luật hành  Chỉ quy định miễn, giảm, hoàn thuế, kê khai, truy thu nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập HỆ THỐNG VĂN BẢN HIỆN HÀNH  Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13  Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH 11; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý số 21//2012/QH 13  Luật Hải quan số 54/2014/QH 13  Nghị định số 134/2016/NĐ- CP  Nghị định 122/2016/NĐ- CP  Thông tư 38/2015/TT- BTC  Thông tư 156/2013/TT- BTC  Thông tư 39/2015/TT-BTC  Hướng dẫn học Để học tốt sinh viên cần: Đọc kỹ nguồn tài liệu tham khảo để chọn tài liệu tham khảo hữu ích cần xem nguồn tài liệu thứ tự tài liệu cung cấp cho để học tập 21 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập rong điều kiện kinh tế mở, để đảm bảo khả cạnh tranh nước, giúp cho doanh nghiệp nước đứng vững định địi hỏi phải hạn chế khả cạnh tranh hàng nhập công cụ chủ yếu hàng rào thuế quan Việc chuyển sang chế thị trường, với chủ trương mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại Việt Nam làm cho hoạt động ngoại thương nước ta có điều kiện phát triển: thành phần tham gia, thị trường, mặt hàng… địi hỏi phải có can thiệp Nhà nước sách cơng cụ tài chính, có thuế xuất khẩu, nhập khẩu… Trong bối cảnh hoạt động kinh tế đối ngoại mở rộng, hội nhập kinh tế quốc tế khu vực, mục tiêu sách thuế xuất khẩu, nhập thực bảo hộ sản xuất nước cách có hiệu quả, thúc đẩy chuyển dịch cấu kinh tế theo hướng đẩy mạnh xuất khẩu; đảm bảo mức động viên hợp lý cho ngân sách nhà nước phù hợp với trình cải cách hệ thống thuế Việt Nam; sách thuế xuất khẩu, nhập phù hợp với cam kết quốc tế cắt giảm thuế quan mà Việt Nam ký kết, tham gia T 2.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế xuất, nhập 2.1.1 Khái niệm thuế xuất, nhập Thuế xuất khẩu, nhập sắc thuế đánh vào hàng hóa xuất nhập quan hệ thương mại quốc tế Thuế xuất khẩu, nhập có nguồn gốc từ lâu đời sử dụng rộng rãi giới xuất phát từ lý sau:  Thuế xuất khẩu, nhập công cụ quan trọng nhà nước để kiểm soát hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương có ý nghĩa quan trọng phát triển kinh tế nội địa Nó mang lại cho đất nước nhiều nguồn lợi lớn vốn, kỹ thuật, công nghệ, hàng hóa, góp phần giải vấn đề kinh tế vĩ mô Tuy nhiên, hoạt động ngoại thương mở rộng, khơng kiểm sốt dẫn đến tác hại kinh tế, trị, văn hóa, xã hội như: phụ thuộc kinh tế, trị với nước ngồi; phong tục, tập qn, lối sống quốc gia bị ảnh hưởng Vì vậy, quốc gia sử dụng thuế xuất khẩu, nhập cơng cụ quan trọng để kiểm sốt hoạt động ngoại thương, quản lý mặt hàng xuất, nhập khẩu; khuyến khích xuất, nhập hàng hóa có lợi hạn chế xuất, nhập hàng hóa có hại cho q trình phát triển kinh tế - xã hội đất nước  Thuế xuất khẩu, nhập công cụ bảo hộ sản xuất nước Hoạt động ngoại thương phát triển gây tác động tiêu cực sản xuất nội địa, đặc biệt kinh tế chậm phát triển chưa đủ sức cạnh tranh với kinh tế nước ngồi Vì vậy, quốc gia kinh tế chậm phát triển, thuế xuất khẩu, nhập công cụ nhà nước để bảo hộ sản xuất nước Để khuyến khích xuất hàng hóa, tăng cường khả thị trường quốc tế, quốc gia thường không đánh thuế xuất khẩu, thu với thuế suất thấp với mục tiêu quản lý chủ yếu Đối với thuế nhập khẩu, quốc gia sử dụng linh hoạt tùy theo tính chất, mục đích hàng hóa nhập phù hợp với trình độ kinh tế nước thời kỳ 22 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập  2.1.2 Thuế xuất khẩu, nhập nguồn thu ngân sách nhà nước Ở nước phát triển, nhu cầu tiêu dùng tăng sản xuất nội địa chưa đáp ứng được, bên cạnh đó, khả tài Nhà nước lại eo hẹp Do nước phát triển, mục tiêu động viên số thu cho ngân sách nhà nước thuế xuất khẩu, nhập coi trọng Để đạt mục tiêu này, quốc gia thường mở rộng hoạt động ngoại thương, đánh thuế nhập vào hàng hóa tiêu dùng nước chưa sản xuất được, đánh thuế xuất vào hàng hóa mà giới có nhu cầu tiêu dùng cao với mức thuế suất động viên hợp lý Đặc điểm thuế xuất, nhập Là công cụ quan trọng nhà nước sách ngoại thương, thuế xuất khẩu, nhập có đặc điểm bản: Thứ nhất, thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gián thu Nhà nước sử dụng thuế xuất khẩu, nhập để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cấu giá hàng hóa xuất, nhập Vì vậy, thuế xuất khẩu, nhập yếu tố cấu thành giá hàng hóa xuất, nhập Người nộp thuế người thực hoạt động xuất, nhập hàng hóa; người chịu thuế người tiêu dùng cuối Việc tăng, giảm thuế suất thuế xuất khẩu, nhập tác động trực tiếp tới giá hàng hóa xuất, nhập khẩu, từ ảnh hưởng tới nhu cầu việc lựa chọn hàng hóa người tiêu dùng, buộc nhà sản xuất nhập hàng hóa phải điều chỉnh sản xuất kinh doanh cho phù hợp Thứ hai, thuế xuất khẩu, nhập loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương giữ vai trò quan trọng phát triển kinh tế quốc dân, nhiên, hoạt động địi hỏi phải có quản lý chặt chẽ Nhà nước Thuế xuất khẩu, nhập công cụ quan trọng Nhà nước nhằm kiểm sốt hoạt động ngoại thương thơng qua việc kê khai, kiểm tra, tính thuế hàng hóa xuất, nhập Việc đánh thuế xuất khẩu, nhập thường vào giá trị chủng loại hàng hóa xuất, nhập Giá trị hàng hóa xác định làm tính thuế xuất khẩu, nhập giá trị cuối hàng hóa cửa xuất (đối với thuế xuất khẩu) giá trị hàng hóa cửa cửa nhập (đối với thuế nhập khẩu) Giá trị tính thuế xuất khẩu, nhập phải phản ánh khách quan, trung thực giá trị giao dịch thực tế hàng hóa xuất, nhập Thứ ba, thuế xuất khẩu, nhập chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế như: biến động kinh tế giới, xu hướng thương mại quốc tế Thuế xuất khẩu, nhập điều chỉnh vào hoạt động xuất, nhập hàng hóa quốc gia Sự biến động kinh tế giới, xu hướng thương mại quốc tế thời kỳ tác động trực tiếp tới hàng hóa xuất, nhập quốc gia, xu tự hóa thương mại, mở cửa hội nhập kinh tế Từ đó, yếu tố quốc tế ảnh hưởng trực tiếp tới sách thuế xuất khẩu, nhập quốc gia Để đạt mục tiêu đặt ra, đòi hỏi sách thuế xuất khẩu, nhập phải có tính linh hoạt cao, có thay đổi phù hợp tùy theo biến động kinh tế giới thương mại quốc tế, ngồi sách thuế xuất khẩu, nhập phải đảm bảo phù hợp với hiệp định, cam kết quốc tế mà quốc gia ký kết, tham gia 23 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập 2.1.3 Vai trò thuế xuất, nhập    Tạo nguồn thu ngân sách: Thuế nguồn thu cho ngân sách nhà nước Có nhiều sắc thuế áp dụng thuế xuất nhập khẩu, thuế tài nguyên, thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng Tùy theo quốc gia, thời kỳ khác mà đóng góp thuế xuất nhập tổng thu ngân sách khác Tỷ trọng thường cao nước phát triển Với vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách thuế xuất nhập phần sách tài quốc gia Bảo hộ sản xuất nước: Khi nói đến vai trị bảo hộ sản xuất nước nghĩa nói đến thuế nhập Thuế quan bảo hộ đưa với mục đích làm tăng giá cách nhân tạo hàng hóa nhập làm giảm khả cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước Để thay thế, người tiêu dùng chuyển sang sử dụng hàng hóa nước sản xuất Thuế quan bảo tính tốn đưa nhà nước cho mức thấp sản xuất nước gặp phải cạnh tranh liệt từ hàng nhập thị phần nằm tay nhà nhập Trên thực tế khó phân biệt rạch ròi thuế quan tạo nguồn thu thuế quan bảo hộ thuế quan chứa đựng hai yếu tố bảo hộ tạo nguồn thu Bảo hộ sản xuất nước nhằm hỗ trợ sản xuất phát triển, tạo công ăn việc làm nguồn thu nội địa Bảo hộ làm giảm tính cạnh tranh, lãng phí nguồn lực gây thiệt hại cho người tiêu dùng Chính vậy, việc lựa chọn ngành nghề bảo hộ, thời gian bảo hộ phù hợp điều vô quan trọng Về lâu dài đầu tư đổi cơng nghệ, cải tiến phương thức quản lý để nâng cao chất lượng, hạ giá thành sản phẩm để tăng lực cạnh tranh thị trường quốc tế yếu tố định Kiểm soát hoạt động ngoại thương: Trong kinh tế thị trường tồn cầu hóa, hoạt động thương mại quốc tế diễn ngày lớn quy mô, đa dạng chủng loại Trong luồng hàng hóa xuất nhập có loại phục vụ nhu cầu thiết yếu cho tầng lớp dân cư xã hội, có mặt hàng phục vụ cho số tầng lớp dân cư giàu có xã hội Có mặt hàng phục vụ cho mục đích an ninh quốc phịng, có mặt hàng gây tổn hại đến an ninh, an toàn xã hội… Để khuyến khích hay hạn chế loại hàng hóa nhà nước sử dụng nhiều công cụ khác hạn ngạch, quy định tiêu chuẩn kỹ thuật hay thuế quan… thuế quan cơng cụ hiệu 2.2 Người nộp thuế xuất, nhập khẩu; đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế 2.2.1 Người nộp thuế Các tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng chịu thuế, bao gồm:  Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập  Tổ chức nhận uỷ thác xuất khẩu, nhập 24 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập     Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh, gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam Đối tượng uỷ quyền, bảo lãnh, nộp thay thuế Người thu mua, vận chuyển hàng hóa định mức miễn thuế cư dân biên giới không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán thị trường nước thương nhân nước ngồi Người có hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng khơng chịu thuế, miễn thuế sau có thay đổi chuyển sang đối tượng chịu thuế Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thay thuế gồm: o Đại lý làm thủ tục hải quan đối tượng nộp thuế uỷ quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập o Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế o Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế o o o 2.2.2 Người chủ hàng hóa ủy quyền trường hợp hàng hóa quà biếu, quà tặng cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến người xuất cảnh, nhập cảnh Chi nhánh doanh nghiệp ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp Người khác ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy định pháp luật Ví dụ 1: Cơng ty A ủy quyền cho công ty cổ phần B nhập máy siêu âm trị giá 35.000 USD Thuế suất thuế nhập 10% Vậy chủ thể nộp thuế nhập ai? Chứng từ nộp thuế nhập mang tên công ty A hay công ty B Đáp án: Công ty B Đối tượng chịu thuế đối tượng không chịu thuế Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập tất hàng hóa phép xuất khẩu, nhập theo quy định hành, bao gồm:  Hàng hóa xuất, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam  Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước  Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất, nhập Như vậy, đối tượng chịu thuế xuất khẩu, nhập phải thỏa mãn hai điều kiện:  Là hàng hóa quan chức nhà nước cho phép xuất khẩu, nhập  Những hàng hóa thực tế có xuất khẩu, nhập Đối tượng không chịu thuế Theo nguyên tắc, thuế xuất khẩu, nhập đánh vào hàng hóa thực xuất khẩu, nhập Vì vậy, trường hợp hàng hóa nước ngồi qua cửa khẩu, biên giới, lãnh thổ Việt Nam không tiêu dùng Việt Nam, hàng hóa nhập khơng 25 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập mang tính kinh doanh khơng phải chịu thuế xuất khẩu, nhập Theo quy định, hàng hóa xuất khẩu, nhập không thuộc diện chịu thuế xuất khẩu, nhập sau làm thủ tục hải quan gồm:  Hàng vận chuyển cảnh, mượn đường, chuyển qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam theo quy định pháp luật hải quan  Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại phủ, tổ chức thuộc Liên hiệp quốc, tổ chức quốc tế, tổ chức cá nhân người nước cho Việt Nam ngược lại nhằm phát triển kinh tế - xã hội, mục đích nhân đạo quan có thẩm quyền phê duyệt, khoản trợ giúp nhân đạo, cứu trợ khẩn cấp nhằm khắc phục hậu chiến tranh, thiên tai, dịch bệnh  Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngoài, hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác  Hàng hóa phần dầu khí thuộc thuế tài nguyên Nhà nước xuất 2.3 Cách xác định số thuế xuất, nhập phải nộp 2.3.1 Cách tính thuế hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ % Thuế xuất khẩu, nhập phải nộp Số lượng hàng = × hóa xuất, nhập Giá tính thuế đơn vị mặt hàng Thuế suất thuế × xuất, nhập mặt hàng Trong đó: a Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập làm tính thuế số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập Số lượng xác định dựa vào tờ khai hải quan tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất, nhập b Giá tính thuế Đối với hàng xuất khẩu: Giá tính thuế giá bán hàng cửa xuất (giá FOB, giá DAF), không bao gồm phí vận tải bảo hiểm quốc tế Ví dụ 1: Công ty cà phê Trung Nguyên xuất lô hàng gồm 5.000 hộp cà phê nguyên chất sang Nhật Bản Hai bên toán theo giá mua cảng Yokohama, Nhật Bản Chi phí vận chuyển quốc tế 0,5 USD/hộp Chi phí bảo hiểm cho lơ hàng 2.700 USD Tổng giá trị hợp đồng 26.000 USD Hãy xác định trị giá tính thuế lô hàng xuất Đáp án: Trị giá tính thuế xuất là: 26.000 – 0,5 × 5.000 – 2.700 = 20.800 (USD) 26 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Ví dụ 2: Cơng ty lương thực miền Bắc xuất 1.000 gạo sang Trung Quốc, giá toán cửa Tân Thanh 410 USD/tấn Chi phí vận chuyển từ kho đến cửa 50.000 đồng/tấn Xác định giá tính thuế xuất khẩu, biết tỷ giá ngoại tệ USD = 22.000 VNĐ Đáp án: Trị giá tính thuế xuất 410 USD (giá DAF) Hay 410 × 22.000 = 9.020.000 đồng Đối với hàng nhập khẩu: Giá tính thuế giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập xác định cách áp dụng phương pháp xác định trị giá tính thuế dừng phương pháp xác định đươc trị giá tính thuế  phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng nhập bao gồm: o Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập o Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt o Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự o Phương pháp trị giá khấu trừ o Phương pháp trị giá tính tốn o Phương pháp suy luận  Điều kiện xác định phương pháp trị giá giao dịch Trị giá tính thuế hàng hóa nhập trước hết phải xác định theo phương pháp trị giá giao dịch hội đủ điều kiện sau: Thứ nhất, người mua không bị hạn chế quyền định đoạt, quyền sử dụng hàng hóa sau nhập khẩu, ngoại trừ hạn chế sau: o Hạn chế việc mua bán, sử dụng hàng hóa theo quy định pháp luật Việt Nam; o Hạn chế nơi tiêu thụ hàng hóa sau nhập khẩu; o Những hạn chế khác không làm ảnh hưởng đến trị giá hàng hóa Thứ hai, việc bán hàng hay giá hàng hóa khơng phụ thuộc điều kiện hay khoản tốn dẫn đến việc khơng xác định trị giá hàng hóa cần xác định trị giá tính thuế Thứ ba, sau bán lại hàng hóa, người nhập khơng phải trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt sử dụng hàng hóa mang lại (khơng kể khoản phải cộng điều chỉnh quy định) Thứ tư, người mua người bán khơng có mối quan hệ đặc biệt có mối quan hệ đặc biệt khơng ảnh hưởng đến trị giá giao dịch Nếu đủ điều kiện trên, trị giá tính thuế hàng hóa nhập xác định sau: Trị giá tính thuế = Giá mua + hóa đơn Các khoản điều chỉnh tăng - Các khoản điều chỉnh giảm Trong đó: o Giá mua ghi hóa đơn tổng số tiền người mua trả hay phải trả cho người bán để mua hàng hóa nhập Nếu giá mua hóa đơn bao gồm khoản giảm giá cho lô hàng nhập phù hợp với thơng lệ thương mại quốc tế trừ xác đinh trị giá tính thuế 27 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Các khoản tiền người mua phải tốn chưa tính vào giá mua ghi hóa đơn như: Tiền ứng trước, tiền đặt cọc cho việc sản xuất, mua bán, vận tải, bảo hiểm hàng hóa; khoản tốn gián tiếp cho người bán o Các khoản điều chỉnh tăng: Chỉ điều chỉnh khoản phải cộng khoản liên quan trực tiếp đến hàng hóa nhập khẩu, người mua tốn chưa tính vào tổng số tiền người mua trả hay phải trả Các khoản điều chỉnh tăng xác định trị giá tính thuế hàng nhập bao gồm: o Tiền hoa hồng bán hàng, phí mơi giới, chi phí bao gồm khoản thuế phải nộp Việt Nam khơng phải cộng khoản thuế vào trị giá tính thuế hàng hóa nhập khẩu; o Chi phí bao bì coi đồng với hàng hóa nhập khẩu; o Chi phí đóng gói hàng hóa, bao gồm chi phí vật liệu nhân cơng đóng gói; o Trị giá hàng hóa, dịch vụ người mua cung cấp cho người bán miễn phí giảm giá để sản xuất bán hàng hóa xuất đến Việt Nam (trị giá khoản trợ giúp); o Tiền quyền, phí giấy phép sử dụng quyền sở hữu trí tuệ liên quan đến hàng hóa nhập mà người mua phải trả điều kiện việc mua bán hàng hóa nhập khẩu; o Các khoản tiền mà người mua thu sau định đoạt, sử dụng hàng hóa nhập chuyển cho người bán hàng nhập hình thức; o Chi phí vận tải, bốc xếp, vận chuyển hàng có liên quan đến việc vận chuyển hàng nhập đến cửa nhập; o Chi phí bảo hiểm để vận chuyển hàng hóa nhập đến cửa nhập Các khoản điều chỉnh giảm xác định trị giá tính thuế hàng nhập khẩu: Nếu khoản trừ nằm giá mua hàng nhập có số liệu khách quan dựa tài liệu, chứng từ hợp pháp hợp lệ có sẵn thời điểm xác định trị giá tính thuế trừ để xác định trị giá tính thuế Các khoản trừ bao gồm: o Chi phí cho hoạt động phát sinh sau nhập hàng hóa, bao gồm chi phí xây dựng, kiến trúc, lắp đặt, bảo dưỡng trợ giúp kỹ thuật, tư vấn kỹ thuật, chi phí giám sát chi phí tương tự; o Chi phí vận tải, bảo hiểm nội địa Việt Nam; o Các khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp Việt Nam nằm giá mua hàng hóa nhập khẩu; o Các khoản giảm giá (giảm giá theo cấp độ thương mại giao dịch mua bán hàng hóa; giảm giá theo số lượng hàng hóa mua bán) thỏa mãn điều kiện: Được lập thành văn trước xếp hàng lên phương tiện vận tải nước xuất hàng hóa; Có số liệu khách quan chứng từ hợp pháp định lượng để khấu trừ khoản giảm giá khỏi giá toán phải toán; Thực toán qua ngân hàng phương thức L/C TTR cho tồn hàng hóa nhập thuộc hợp đồng mua bán; Trị giá khai báo thực tế số lượng hàng hóa nhập khẩu, cấp độ thương mại, hình thức thời gian tốn phải phù hợp với Bảng công bố giảm giá người bán o   28 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập   Các chi phí người mua chịu, liên quan đến tiếp thị hàng hóa nhập khẩu, bao gồm: Chi phí nghiên cứu, điều tra thị trường sản phẩm nhập khẩu; Chi phí quảng cáo nhãn hiệu, thương hiệu hàng nhập khẩu; Chi phí liên quan đến việc trưng bày, giới thiệu sản phẩm nhập Khoản lãi suất theo thỏa thuận tài người mua có liên quan đến việc mua hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện: Thỏa thuận tài lập thành văn bản; Trong trườg hợp yêu cầu, người khai hải quan chứng minh trị giá khai báo giá toán hay phải toán; Lãi suất khai báo không vượt mức lãi suất phổ biến Việt Nam thời điểm thỏa thuận tài thực hiện; Có số liệu khách quan định lượng để khấu trừ khoản lãi khỏi giá tốn phải tốn Ví dụ 3: Công ty A nhập dây chuyền sản xuất: Giá mua hóa đơn 199.000 USD, số tiền phải toán cho bên xuất làm lần chưa kể số tiền đặt cọc 20.000 USD ký hợp đồng, lần thứ 75.000 USD, lần thứ 75.000 USD, lần thứ 29.000 USD, lần cách tháng, số tiền bao gồm tiền lãi mua trả chậm 5.500 USD Các khoản chi phí khác ngồi giá mua hóa đơn:  Chi phí vận chuyển, bảo hiểm hàng đến cửa nhập: 15.000 USD  Chi phí vận chuyển từ cửa nhập kho: 25 triệu đồng  Chi phí lắp đặt chạy thử 55 triệu đồng Xác định trị giá tính thuế nhập lô hàng theo phương pháp trị giá giao dịch? Đáp án: Trị giá giao dịch: Giá mua hóa đơn 199.000 USD Các khoản phải cộng: Chi phí vận chuyển, bảo hiểm đến cửa nhập: 15.000 USD Các khoản trừ: Tiền lãi trả chậm 5.500 USD Trị giá tính thuế là: 199.000 + 15.000 – 5.500 = 208.500 USD c Thuế suất Thuế suất thuế xuất khẩu, nhập quy định loại hàng hóa, xác định dựa biểu thuế suất luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Biểu thuế xuất khẩu, nhập xác định dựa nguyên tắc:  Phân biệt loại hàng hóa xuất khẩu, nhập tùy theo yêu cầu điều tiết Nhà nước thời kỳ Cụ thể: hàng hóa cần khuyến khích xuất khẩu, nhập thuế suất thấp Hàng hóa khơng khuyến khích xuất khẩu, nhập thuế suất cao Hiện để khuyến khích hoạt động xuất hàng hóa, biểu thuế xuất phần lớn có thuế suất 0%  Biểu thuế nhập phân biệt theo khu vực thị trường hiệp định thương mại đối xử tối huệ quốc Thuế suất thuế nhập gồm: thuế suất thông thường, thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt thực sau: o Thuế suất thông thường áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ khơng thực đối xử tối huệ quốc không thực ưu đãi đặc biệt thuế nhập Việt Nam Thuế suất thông 29 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập thường áp dụng thống 150% mức thuế suất ưu đãi mặt hàng tương ứng quy định biểu thuế nhập ưu đãi o o Thuế suất thông thường = Thuế suất ưu đãi × 150% Thuế suất ưu đãi áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ thực đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Thuế suất ưu đãi quy định cụ thể cho mặt hàng Biểu thuế nhập ưu đãi Bộ Tài ban hành Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng hàng hóa nhập có xuất xứ từ nước, nhóm nước vùng lãnh thổ có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế nhập với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh quan thuế để tạo thuận lợi cho việc giao lưu thương mại biên giới trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cụ thể cho mặt hàng theo quy định thỏa thuận d Tỷ giá ngoại tệ tính thuế Tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngồi dùng để xác định trị giá tính thuế tỷ giá ngoại tệ mua vào theo hình thức chuyển khoản Hội sở Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam thời điểm cuối thứ năm tuần trước liền kề tỷ giá cuối làm việc liền trước ngày thứ năm trường hợp ngày thứ năm ngày lễ, ngày nghỉ Tỷ giá sử dụng để xác định tỷ giá tính thuế cho tờ khai hải quan đăng ký tuần Đối với ngoại tệ khơng Hội sở Ngân hàng thương mại cổ phần Ngoại thương Việt Nam công bố tỷ giá xác định theo tỷ giá tính chéo đồng Việt Nam với số ngoại tệ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố Đối với ngoại tệ chưa công bố tỷ giá tính chéo xác định theo ngun tắc tính chéo tỷ giá đô la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam tỷ giá đồng đô la Mỹ với ngoại tệ Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố Tỷ giá Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tỷ giá đưa tin trang điện tử Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 2.3.2 Cách tính thuế hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối Số lượng đơn vị mặt Số thuế xuất khẩu, nhập phải nộp = hàng thực tế xuất khẩu, nhập Mức thuế tuyệt đối quy × định đơn vị hàng hóa Trong đó: Số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập làm tính thuế số lượng mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan thuộc Danh mục hàng hóa áp dụng thuế tuyệt đối Ví dụ 4: Doanh nghiệp Nhật Vinh tháng 2/2017 nhập ô tô chỗ ngồi qua sử dụng loại 1.000 cc Tỷ giá ngoại tệ thời điểm tính thuế USD = 22.500 VNĐ Xác định mức thuế nhập phải nộp? Đáp án: 30 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Mức thuế nhập phải nộp là: 10.000 × 22.500 = 225.000.000 (đồng) Theo phụ lục III Nghị định 122/2016/NĐ-CP Mơ tả mặt hàng Thuộc nhóm mã số Biểu thuế nhập ưu đãi Đơn vị tính - Dưới 1.000 cc 8703 Chiếc 5.000 - Từ 1.000 cc đến 1.500 cc 8703 Chiếc 10.000 2.4 Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế 2.4.1 Miễn thuế Mức thuế (USD) Để khuyến khích số hoạt động theo định hướng Nhà nước đảm bảo phù hợp với thông lệ thương mại quốc tế mà Việt Nam ký kết tham gia, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập quy định trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập sau: Miễn thuế hàng hóa tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Miễn thuế hành lý người xuất cảnh, nhập cảnh Miễn thuế tài sản di chuyển tổ chức, cá nhân nước xuất, nhập cảnh Miễn thuế quà biếu, quà tặng định mức quy định Quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam; quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân Việt Nam cho tổ chức, cá nhân nước ngồi có trị giá hải quan khơng vượt q 2.000.000 đồng có trị giá hải quan 2.000.000 đồng tổng số tiền thuế phải nộp 200.000 đồng miễn thuế không 04 lần/năm Quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân nước cho quan, tổ chức Việt Nam ngân sách nhà nước đảm bảo kinh phí hoạt động theo pháp luật ngân sách; quà biếu, quà tặng mục đích nhân đạo, từ thiện có trị giá hải quan không vượt 30.000.000 đồng miễn thuế không 04 lần/năm Miễn thuế hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới Miễn thuế hàng hóa nhập để gia công, sản phẩm gia công xuất Miễn thuế hàng hóa xuất để gia cơng, sản phẩm gia công nhập Miễn thuế hàng hóa nhập để sản xuất hàng hóa xuất Miễn thuế hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập thời hạn định 10 Miễn thuế hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư 11 Miễn thuế nhập nguyên liệu, vật tư, linh kiện thời hạn 05 năm 12 Miễn thuế hàng hóa nhập phục vụ hoạt động dầu khí 13 Miễn thuế hàng hóa nhập phục vụ hoạt động đóng tàu, tàu biển xuất 14 Miễn thuế giống trồng, giống vật ni, phân bón, thuốc bảo vệ thực vật 31 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập 15 Miễn thuế hàng hóa nhập phục vụ nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ 16 Miễn thuế hàng hóa nhập phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phịng 17 Miễn thuế hàng hóa nhập phục vụ trực tiếp cho giáo dục 18 Miễn thuế hàng hóa sản xuất, gia cơng, tái chế, lắp ráp khu phi thuế quan 19 Miễn thuế nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế 20 Miễn thuế nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm công nghệ thông tin, nội dung số, phần mềm 21 Miễn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập để bảo vệ mơi trường 22 Miễn thuế hàng hóa phục vụ hoạt động in, đúc tiền 23 Miễn thuế nhập hàng hóa khơng nhằm mục đích thương mại 24 Miễn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập để phục vụ đảm bảo an sinh xã hội, khắc phục hậu thiên tai, thảm họa, dịch bệnh trường hợp đặc biệt khác 25 Miễn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập theo Điều ước quốc tế, hàng hóa có trị giá tối thiểu, hàng hóa gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh 2.4.2 Giảm thuế Hàng hóa xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập bị hư hỏng mát tồn khơng phải nộp thuế Ví dụ 5: Cơng ty TNHH MTV Cát Tường chuyên kinh doanh mặt hàng pha lê cao cấp Tháng 5/2016 cơng ty có nhập lơ hàng 1.000 bình hoa pha lê từ Cộng hịa Séc Công ty làm xong thủ tục hải quan nộp 30 triệu tiền thuế nhập Hải quan cảng Hải Phịng ngày 22/5/2016 Tuy nhiên, cơng ty kiểm tra hàng cảng trước khỏi phạm vi kiểm sốt hải quan phát có 100 bình bị vỡ Vậy cơng ty TNHH MTV Cát Tường có làm thủ tục giảm thuế không? Số thuế giảm bao nhiêu? Đáp án: Công ty giảm thuế nhập theo quy định Tỷ lệ thiệt hại: 100/1.000 = 10% Công ty giảm thuế nhập 10% Số thuế nhập giảm 3.000.000 đồng Số thuế nhập phải nộp là: 27.000.000 đồng 2.4.3 Hoàn thuế Về nguyên tắc, thuế xuất khẩu, thuế nhập đánh vào hàng hóa thực xuất khẩu, nhập Vì vậy, trường hợp hàng hóa không thực xuất khẩu, nhập xuất khẩu, nhập so với số kê khai, nộp thuế hồn lại số thuế xuất khẩu, nhập nộp thừa Hàng hóa xuất, nhập xét hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập nộp trường hợp:  Hoàn thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập phải tái nhập, tái xuất 32 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập    2.4.4 Hồn thuế máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất Hoàn thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh xuất sản phẩm Hoàn thuế trường hợp người nộp thuế nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khơng có hàng hóa nhập khẩu, xuất nhập khẩu, xuất so với hàng hóa nhập khẩu, xuất nộp thuế; khơng hồn thuế trường hợp có số tiền thuế tối thiểu Truy thu thuế Các trường hợp miễn thuế, xét miễn thuế theo quy định sau hàng hóa sử dụng vào mục đích khác với mục đích miễn thuế, xét miễn thuế phải nộp đủ thuế trừ trường hợp chuyển nhượng cho đối tượng miễn xét miễn thuế theo quy định Trường hợp người nộp thuế quan hải quan nhầm lẫn kê khai tính thuế, nộp thuế phải truy nộp số tiền thuế thiếu thời hạn 365 ngày trở trước, kể từ ngày phát có nhầm lẫn Ngày phát có nhầm lẫn ngày ký văn xác nhận có nhầm lẫn người nộp thuế quan hải quan Trường hợp phát có gian lận trốn thuế phải truy thu tiền thuế thời hạn năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát Ngày kiểm tra phát có gian lận trốn thuế ngày quan nhà nước có thẩm quyền ký định truy thu tiền thuế 33 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Thuế xuất khẩu, nhập loại thuế phát sinh doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu, nhập Chủ thể nộp thuế tổ chức, cá nhân trực tiếp xuất khẩu, nhập hàng hóa chịu thuế tổ chức, cá nhân nhận ủy thác xuất khẩu, nhập theo quy định pháp luật Nguyên tắc điểm đến áp dụng thuế xuất nhập tương tự thuế tiêu thụ đặc biệt giá trị gia tăng Tuy nhiên, nguyên tắc “lãnh thổ quốc gia” để xác định nghĩa vụ nộp thuế thực tế phổ biến nước hiểu theo nghĩa mềm Theo đó, hàng hóa đưa vào lãnh thổ quốc gia không thực tiêu dùng thị trường nội địa đối xử trường hợp chưa thực nhập (chẳng hạn hàng nhập vào khu chê xuất) ngược lại, hàng từ thị trường nội địa đưa vào khu phi thuế quan đối xử hàng xuất nước Thuế xuất nhập xác định dựa vào sở tính thuế: trị giá tính thuế, số lượng, thuế suất tỷ giá hối đối Giá tính thuế nhập xác định tn theo trình tự phương pháp GATT/WTO, theo giá tính thuế giá xác định dựa việc áp dụng phương pháp trị giá hải quan dừng lại sau xác định giá tính thuế Trong trường hợp khơng áp dụng bảng giá tối thiểu giá mặt hàng tương đương sản xuất thị trường nội địa Việc truy thuế áp dụng hàng nhập trước đối tượng không chịu thuế chuyển đổi mục đích sử dụng có phát sinh nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước 34 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập BÀI TẬP THỰC HÀNH CÂU HỎI ÔN TẬP Nêu khái niệm, đặc điểm lý đánh thuế xuất khẩu, thuế nhập Nêu khái quát đối tượng chịu thuế, đối tượng không thuộc diện chịu thuế xuất, nhập Nêu trường hợp miễn thuế xuất khẩu, nhập lý giải trường hợp lại miễn thuế xuất khẩu, nhập Trình bày tính thuế xuất nhập Nội dung phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu? Điều kiện áp dụng? Nêu loại thuế suất thuế xuất khẩu, nhập Trong trường hợp hàng nhập phải áp dụng thuế tuyệt đối? CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Thuế xuất khẩu, nhập đánh vào hàng hóa thực xuất khẩu, thực nhập Thuế xuất khẩu, nhập phải tuân thủ theo quy định thông lệ quốc tế phân loại mã hàng hóa giá tính thuế nhập Thuế suất thuế nhập quy định có tính ổn định lâu dài Hàng cảnh, hàng chuyển đối tượng chịu thuế nhập Mức thuế suất thuế nhập có xu hướng cắt giảm bối cảnh hội nhập CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Hàng hóa sau chịu thuế nhập khẩu? A Hàng từ khu chế xuất bán vào thị trường nội địa B Hàng từ khu chế xuất bán sang khu chế xuất khác C Hàng nhập từ nước vào kho bảo thuế D Hàng nhập từ nước vào khu chế xuất Hàng hóa sau thuộc diện không chịu thuế xuất, nhập khẩu? A Hàng từ khu chế xuất bán vào thị trường nội địa B Hàng nhập để gia công hàng xuất C Hàng chuyển D Hàng tạm nhập, tái xuất để dự hội chợ triển lãm BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài 1: Cơng ty kinh doanh rượu tháng tính thuế có tài liệu sau: - Trực tiếp xuất 20.000 chai Vodka, giá bán cửa xuất 150.000 đồng/chai - Nhập 2.000 chai rượu ngoại, giá tính thuế nhập xác định 10 USD/chai Chi phí vận chuyển từ cảng nhập đến kho doanh nghiệp trả cho tồn lơ hàng 10.000.000 đồng 35 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Yêu cầu: Xác định xuất khẩu, nhập doanh nghiệp phải kê khai với quan hải quan kỳ tính thuế Biết rằng: Thuế suất thuế xuất rượu 1% Thuế suất thuế nhập rượu: 80% Tỷ giá ngoại tệ USD – 22.000 VNĐ Bài 2: Công ty kinh doanh xuất, nhập An Phú tháng tính thuế năm 2017 có tài liệu sau: Nhập xe ô tô Toyota qua sử dụng từ Nhật Bản đời 2015 loại chỗ ngồi, có dung tích xy lanh 2.000 cm3 Giá mua hợp đồng ngoại thương 40.000 USD; chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế từ cảng xuất đến cảng Hải Phòng 3.000 USD Nhập lô thiết bị dùng làm tài sản cố định để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp Trị giá lô thiết bị thời điểm nhập xác định 10.000 USD Yêu cầu: Xác định thuế nhập công ty phải nộp biết tỷ giá ngoại tệ tính thuế USD = 22.000 VNĐ Thuế nhập tuyệt đối áp dụng tơ chỗ ngồi có dung tích xy lanh 2.000 cm3 hành 7.000 USD/chiếc Bài 3: Công ty kinh doanh xuất, nhập An Khánh tháng tính thuế có tài liệu sau: - Xuất hạt điều với giá bán cửa xuất 2.000 USD/tấn - Nhập lô hàng tiêu dùng để viện trợ nhân đạo, giá tính thuế nhập 20.000 USD Yêu cầu: Xác định thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp biết thuế suất thuế xuất hạt điều 5% Thuế suất thuế nhập hàng tiêu dùng 20% Tỷ giá ngoại tệ tính thuế USD = 22.000 VNĐ Bài 4: Cơng ty thương mại xuất nhập Bảo Khánh tháng tính thuế nhập lơ hàng tiêu dùng, giá FOB 30.000 USD Chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế cho tồn lơ hàng 5.000 USD Chi phí vận chuyển từ cảng nhập đến kho doanh nghiệp 10.000.000 đồng Tỷ giá ngoại tệ tính thuế USD = 22.000 VNĐ, Thuế suất thuế nhập hàng tiêu dùng 20% Hàng nhập xác định theo phương pháp trị giá giao dịch Xác định thuế nhập phải nộp Bài 5: Công ty kinh doanh xuất nhập Việt Cường tháng tính thuế có tài liệu sau: Bán cho doanh nghiệp M khu chế xuất 12.000 sản phẩm X, giá cửa xuất đơn vị sản phẩm USD Nhập 300 sản phẩm Y, trị giá lô hàng hợp đồng ngoại thương hóa đơn, chứng từ tính đến cửa nhập Việt Nam 25.000 USD Yêu cầu: Xác định thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp biết: Thuế suất thuế xuất sản phẩm × 5% Thuế suất thuế nhập sản phẩm Y 30%; Tỷ giá ngoại tệ tính thuế USD = 21.500 VNĐ 36 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập ĐÁP ÁN CÂU HỎI ĐÚNG/SAI Đáp án là: Đúng Vì: Hàng hóa xuất thực hàng hóa sản xuất nước tiêu dùng nước ngồi Hàng hóa nhập thực hàng hóa sản xuất nước ngồi tiêu dùng thị trường nội địa Đáp án là: Đúng Vì: Để tạo điều kiện thuận lợi cho việc trao đổi hàng hóa, quốc gia cần tuân thủ quy định chung liên quan đến hoạt động ngoại thương Trong đó, đánh thuế vào hàng hóa có liên quan chặt chẽ đến việc phân loại hàng hóa xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Đáp án là: Sai Vì: Tùy theo biến động thị trường nước quốc tế, thuế suất thuế xuất khẩu, nhập thường xuyên điều chỉnh cho phù hợp với mục tiêu phát triển kinh tế điều kiện kinh tế - xã hội nước giới thời kỳ Đáp án là: Sai Vì: Hàng q cảnh chuyển khơng thực nhập tiêu dùng thị trường nội địa Đáp án là: Đúng Vì: Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, nước có xu hướng xóa bỏ dần hàng rào thuế quan để tăng cường trao đổi thương mại quốc gia Vì vậy, thuế suất thuế nhập có xu hướng giảm CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Đáp án là: A Hàng từ khu chế xuất bán vào thị trường nội địa Đáp án là: C Hàng chuyển BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài Thuế xuất khẩu: 20.000 × 150.000 × 1% = 30.000.000 đồng Thuế nhập khẩu: 2.000 × 10 × 22.000 × 80% = 352.000.000 đồng Bài Thuế nhập ô tô cũ là: × 7.000 × 22.000 = 308 triệu đồng Thiết bị dùng làm tài sản cố định để sử dụng trực tiếp vào hoạt động nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ doanh nghiệp miễn thuế nhập Tổng số thuế nhập phải nộp: 308 triệu đồng Bài Thuế xuất phải nộp: × 2.000 × 22.000 × 5% = 11 triệu đồng 37 ACC401_Bai2_v2.0018102202 Bài 2: Thuế xuất khẩu, nhập Lô hàng tiêu dùng nhập để viện trợ nhân đạo nên không chịu thuế nhập Tổng số thuế xuất doanh nghiệp phải nộp 11 triệu đồng Bài Thuế nhập phải nộp: (30.000 + 5.000) × 22.000 × 20% = 154 triệu đồng Bài Thuế xuất khẩu: 12.000 × × 21.500 × 5% = 5,16 triệu đồng Thuế nhập khẩu: 25.000 × 21.500 × 30% = 161,25 triệu đồng 38 ACC401_Bai2_v2.0018102202