Luận văn thạc sĩ Luật học: Thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử ở Việt Nam hiện nay

Thực tiễn cho thay, công tác quan lý thuế trong bôi cảnh chuyển đổi số những năm qua ở Việt Nam đã đạt đượcmột số thảnh tựu dang kể, ví dụ như việc vận dụng các tiền bộ của công nghệtin

PHAN NHƯ QUỲNH

'THỰC TIEN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VE QUAN LÝ THUẾ BOI 'VỚI NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG GIAO DỊCH THƯƠNG MẠI

ĐIỆN TỪ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

(Định hướng ứng dụng)

HÀ NỘI, NĂM 2023

PHAN NHƯ QUỲNH

'THỰC TIEN ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VE QUAN LÝ THUẾ BOI 'VỚI NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG GIAO DỊCH THƯƠNG MẠI

ĐIỆN TỪ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌCChuyên ngành Luật Kinh tế

Mã số: 8380107

Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Văn Tuyển

HÀ NỘI, NĂM 2023

Tôi xin cam đoan luận văn có để tải: "Thực. áp dụng pháp luật về

quản lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tit &

'Việt Nam hiện nay” là công trình nghiên cứu được thực hiên bởi cả nhân tối,

có sự hỗ trợ của người hướng dẫn là TS Nguyễn Văn Tuyển Những nội dungtrong luận văn lả kết quả nghiên cứu do tôi tự fim hiểu, phân tich một cáchtrung thực, khách quan va phủ hợp với thực tiễn ở Việt Nam hiện nay Các kếtquả nay chưa từng được công bổ trong bat kỳ nghiên cứu nao khác.

NGƯỜI CAM DOAN

Phan Như Quỳnh

1 Tính cắp thiết của việc nghiên cứu để tài 1

2 Tinh hình nghiên cứu có liên quan đến để tai

3 Đối tượng nghiên cứu và phạm vi nghiên cửu.

3.1 Đôi tượng nghiên cứu,

3.2 Pham vi nghiên cứu.

4, Mục tiêu va nhiệm vụ nghiên cửu.

4.1 Mục tiên nghiên cứu.

4.2 Nhiệm vụ nghiên cửu

5 Phương pháp nghiên cứu.

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của để tài

7 Kết cầu của Luận văn 9

NOIDUNG 10

CHƯƠNG 1 NHUNG VAN ĐỀ LY LUẬN VE QUAN LY THUÊ BOI VỚITHƯƠNG MAIDIEN TU VA ÁP DUNG PHÁP LUAT VE QUẦN LÝ THUẾ:BOI VỚI NGƯỜI NOP THUÊ TRONG GIAO DICH THƯƠNG MẠI ĐIỆN

TỪ 10

1.1 Những van dé lý luận về quản lý thuế đổi với người nộp thuế trong giaođịch thương mai điện tit 10 1.1.1 Khai niêm, đặc trừng của giao dịch thương mai điên từ 10 1.1.1.1 Khải niêm giao dich thương mai điện từ 10 1.1.1.2 Đặc trưng của giao dịch thương mại điện từ 14 1.1.2 Khái niêm va đặc trưng của quản lý thuế đối với người nộp thu trong giao dich thương mai điển từ 161.1.3 Quân lý thuế đôi với thương mai điện tir ở một số quốc gia trên thé giới

a

nộp thuế trong giao dich thương mai điện ti 25 1.2.1 Khai niêm áp dụng pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện từ 1%1.1.2 Chủ thể, nội dung áp dụng pháp luật về quản lý thuế đổi với người nộp.thuế trong giao dich thương mi điện từ +CHƯƠNG 2 PHÁP LUAT VE QUAN LÝ THUÊ BOI VỚI NGƯỜI NOPTHUÊ TRONG GIAO DỊCH THƯƠNG MẠI ĐIỆN TU Ở VIỆT NAM 342.1 Cơ sỡ pháp lý về quên lý thuê đối với người nộp thuê trong giao dich thương mại điện tir ð Viết Nam 342.1.1 Các quy định về đăng ky thuế đối với người nộp thuế trong giao dichthương mại điện từ 34 2.1.2 Các quy định vẻ kê khai, nộp thuế, hoàn thuế đổi với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện từ 36 2.1.2.1 Quy định vé kê khai đối với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ 36 2.1.2.2 Quy định về nộp thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ 38 2.1.2.3 Quy định về hoàn thuế đôi với người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện từ 38 2.1.3 Các quy định vẻ mi

địch thương mai điện từ 3p3.1.4 Các quy định về thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, giải quyết khiếu nai,

, giảm thuế đối với người nộp thuế trong giao

khởi kiện về thuê trong giao dich thương mai điện tử 402.1.4.1 Quy định vé thanh tra, kiểm tra thuế 402.14.2 Quy định về khiêu nại, tổ cáo, khối kiện trong quản lý thuê đối vớingười nộp thuế trong giao địch thương mại điện tử 4

3.2.1 Các kết quả đạt được trong thực tiễn áp dụng pháp luật về quan lý thuếđổi với người nộp thuế trong giao dich thương mai điện tử 43.2.2 Những khó khăn, vướng mắc, hạn chế vả nguyên nhân trong thực tiễn

áp dụng pháp luật về quan lý thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ 42.2.2.1, Nhưng khó khăn, vướng mắc, tén tại và hạn chế 42.2.2.2 Nguyên nhân dẫn đến khó khăn, vướng mắc và tôn tại, hạn chế 52CHUONG 3 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỂU QUA ÁP DUNGPHAP LUAT VE QUẢN LÝ THUÊ DOI VỚI NGƯỜI NOP THUÊ TRONGGIAO DỊCH THƯƠNG MẠI ĐIỆN TU Ở VIETNAM HIỆN NAY 33.1 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật vé quản lý thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thương mai điện từ 6 Việt Nam 33.1.1 Xác định cơ quan thuê có thẩm quyển quản lý thuế đối với người nộp

3.1.2 Hoàn thiện quy định về thu thập thông tin người nộp thuế 33.1.3 Hoan thiện quy định vé thu - nộp thuế 583.1.4 Sữa đỗi một số nội dung trong luật chuyên ngành cho phù hop với Luật

3.2 Các gidi pháp tô chức thực hiện pháp luật về quản lý thuế đối với ngườinộp thuế trong giao dich thương mai điên từ ỡ Việt Nam 613.2.1 Tuyên truyền để cá nhân tổ chức thực hiện đây đủ nghĩa vụ kê khai,nộp thuế theo quy định a23.2.2 Thanh, kiểm tra đối với các doanh nghiệp có hoạt động kinh doanhthương mại điện từ 23.2.3 Xây dung va phát triển cổng thanh toán điện tử quốc gia 63

công tac quản lý thuế đối với hoạt động thương mai điện tử tại địa bản 64 3.2.5 Bon giãn hỏa việc đăng ký, kê khai vả nộp thuế 64 3.2.6 Học hồi kinh nghiệm cia các quốc gia trên thé giới 65KÉT LUẬN 60

Trong những năm gin đây, thương mai điện tử ở Việt Nam đã cónhững bước phát triển mạnh mẽ, với 53% dân số sử dụng internet và gần 50triệu thuê bao sử dung smartphone Thuc tế nảy cho thấy tiém năng tingtrưởng của lĩnh vực thương mại điện tử ở Việt Nam là rất lớn.

Củng với sự phát triển của thương mại điện tử, vẫn dé quan lý thuế đổivới hoạt động thương mai điện tử tại Việt Nam cũng đất ra nhiễu thách thức, đôi hi Nha nước phải lap thời ban hành các quy định pháp luật mới, đảm bảophù hợp với thực tiễn quan lý giao dich điện từ nói chung va quản lý thuê đổivới hoạt động thương mai điện tử nói riêng Thực tiễn cho thay, công tác quan

lý thuế trong bôi cảnh chuyển đổi số những năm qua ở Việt Nam đã đạt đượcmột số thảnh tựu dang kể, ví dụ như việc vận dụng các tiền bộ của công nghệtin học nhằm phục vụ công tác kê khai và nộp thuế, hình thành hệ thống phânmêm chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ người nép thuế kế khai thuế điện tử, nângcao năng lực chuyên môn vả tính chuyên nghiệp của đội ngũ công chức ngànhthuế, thành lập va phát triển mang thông tin truyền thông của ngành Thuếnhằm cung cấp thông tin, tổ chức tuyến truyén vé pháp luật thué , qua đógop phân giãm bớt thủ tục hảnh chính cho cơ quan thuế và người nộp thuế,nâng cao tính chuyên nghiệp trong hoạt động quản lý thuế va góp phân giảm.thiểu chi phí thực thi pháp luật thuế cho các bên liên quan

Như đã dé cập ở trên, củng với sự phát triển bùng nỗ của thương maiđiện tử, vẫn để quan lý thuế đối với hoạt đông này cũng được đất ra và ngàycảng trở nên cấp bach hon bao gid hết, do xuất hiện ngày cảng nhiều hiệntương trén thuê đổi với hoạt đông thương mai điện từ Thực tế cho thấy, mặc

dù các quy định vé quản lý thuế đang ngày cảng được hoàn thiện mà bằng chứng chính là việc Nhà nước ban hành một loạt văn ban quy phạm pháp luật

Quốc hội khóa XIV, Nghị định số 52/2013/NĐ-CP ngay 16/5/2013 về thươngmại điện tử (được sửa đổi, bd sung một số diéu bởi Nghị định số85/2021/NĐ-CP ngày 25/0/2021 của Chính phủ) nhưng với đặc thù của nén kinh tế số và tình hình phát triển nhanh chóng của thương mại điện tử tại Việt

‘Nam, thực tiễn đã và đang dat ra nhiều thách thức không nhö đổi với công tacquản lý thuế đổi với hoạt động thương mại điện tử, trong đó thách thức lớnnhất chính là kha năng quản lý day di các nguồn thu, chỉ của người nộp thuế

để từ đó sác định chính sác doanh thu va nghĩa vụ thuế của người nộp thuế.Trong điều kiện niên kinh số, các tổ chức, cá nhân co thể tiền hành hoạt động,kinh doanh đa quốc gia ma không thuộc đổi tương đánh thuế của bắt kỳ quốcgia nào dựa theo nguyên tắc quản lý thuế truyén thống, theo dé các quốc giađền căn cử trên doanh thu của người nộp thuế, trong khí doanh nghiệp, cảnhân có thé vận đụng các quy định để phân bé thu nhập về địa điểm có lợinhất vẻ thuế theo quy định của từng nước Một thách thức khác nữa, đó là khó khăn trong việc xác định căn cứ tính thuế Trên môi trường sổ, các hoạt đôngkinh doanh có thể thực hiện thông qua website ma không cân địa điểm kinh.doanh của người nộp thuế tại một nước hay một địa bản cụ thể Mặt khác,trong nên kinh tế số rat khó phân biệt một số loại thu nhập, đặc biết là banquyền, phí dịch vụ hay doanh thu hang hóa thông thường Ví dụ, điển hình làdoanh thu liên quan đến phân mềm, sin phẩm nội dung thông tin số, các ứng,dụng đăng tải trên mang rat khó để xác định số tiễn chi tra cho bản quyền,phi dich vụ hay doanh thu trả cho sn phẩm số để cơ quan thuế làm căn cứtính thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp (đối với tổ chức), thuế thu nhập cá nhân (đỗi với cá nhân), mà chủ yếu dựa trên nghĩa vụ khai thuế theo nguyên tắc “người nộp thuế tư khai, tự nộp, tự chiu trách nhiém” Đẳngthời, việc kiểm soát dòng tiên cũng không dé đảng Cùng với sự phát triển của

ngang hang (P2P), tiễn điện tử Ngoài ra, Nhà nước cũng đổi mặt với khókhăn trong việc kiểm soát giao dich kinh doanh trong môi trường điện tử để

từ đồ xác định đổi tượng chịu thuế cũng như người nộp thuế trong hoạt độngkinh doanh thương mại điện tử Do chủ thể kinh doanh thương mai điện từkhông cần đến cửa hing, của hiệu theo cách thức truyền thông, các giao dichhoàn toàn thực hiện bing phương thức điện tử, máy chủ có thể đặt tại nướcngoài, một doi tượng có thé có nhiễu gian hang trên một sản giao dịch thương.mại điện tử vả cùng lúc trên nhiễu sản giao dich thương mai điên tử, cùng lúctrên nhiêu trang mang xã hội"

“Xuất phat từ thực tiễn nêu trên, trong pham vi han hep của luận văn

nay, tác giả quyết định lưa chon nghiên cửu dé tài: "Thục tiễn áp dụng pháp

với người nộp thuế trong giao dich thương mại.

điện từ ở Việt Nam hiện nay” để lâm luận văn tốt nghiệp thạc sĩ cho minh,với hy vọng sẽ đóng góp một phân nhé bé vào việc làm rõ bức tranh toàn cảnh vé quên lý thuế đối với hoạt đồng thương mại điện từ ở Viết Nam hiệnuit về quản lý thuế

nay, từ góc nhìn của người nghiên cứu pháp luật vả nghiên cứu qua trinh thực thì pháp luật thuê.

2 Tình hình nghiên cứu có liên quan đến dé tài

Quản lý thuế đối với thương mai điện từ là van để khó va khá mới mẽ ởViet Nam, đặc biết là việc tiép cân quan lý thuê từ góc đô pháp lý Qua khảo sảt ban đâu về tinh hình nghiên cứu liên quan đến để tải luận văn, tác giã nhânthấy đã có một số công trình nghiên cứu đã công bó có liên quan đền chủ đểquản lý thuế đổi với thương mai điện tử nhưng các nghiên cứu nảy chủ yếu được tiếp cận từ góc độ kinh tế, nghiệp vụ quản lý thuế ma rat ít công trình

“La Tự Thủy tan 2018), Quin ý uể đố với thương mại đin trai Vật Mon, Thực tạng vì gãi áp,

Tig td Tà đón hing 42010)

trình nghiên cứu tiêu biểu sau đây:

- Luận án tiên đ kinh tế của Phạm Nữ Mai Anh (2019) với để tài

“Quân ij thué đỗi với thương mại điện tử ở Việt Nam”, bão vệ năm 2019 tạiHoc viện tai chính Đôi tượng nghiên cứu của luận án la công tác quản lý thuêđược thực hiện bởi cơ quan thuế đối với hoạt động thương mại điện tử ở ViệtNam Mục tiêu nhằm nâng cao hiệu quả quan lý thuế của cơ quan thuế, luân

án sử dung khái niệm về thương mại điện tử theo nghĩa hẹp.

- Luận văn thạc si luật học của Tôn Nữ Phước Duyên (2022) với đẻ tài

“Pháp inật về thuế đối với hoạt động mua bám, cưng cấp hàng hóa qua sảngiao dich thương mai điện từ đỗi với doanh nghiệp, cá nhân Rinh doanh, quathực tiễn tại tinh Quảng Ngãi”, bao vẽ năm 2022 tại Đại học Luật, Đai họcHuế Trên cơ sở nghiên cứu những vẫn để pháp lý về quản lý thuế đối vớihoạt động mua bản, cũng cấp hằng hóa trên sản giao dịch thương mai điện từcủa tổ chức, cá nhân kinh doanh, nghiên cứu thực tiễn ap dung và thực hiệnpháp luật về hoạt đông kính doanh trên các sản giao dich thương mại điện từ tại Quảng Ngấi, luên văn đã để xuất một số gidi pháp nhằm hoàn thiện pháp luật quan lý thuê đổi với hoạt đông mua bán, cung cấp hàng hóa của doanh: nghiệp, cả nhân kinh doanh trên các sản giao dich thương mại điện tử nhằm.pha hợp với thực tiẫn áp dung pháp luật vé quản lý thuế đổi với hoat động.phát triển thương mại điện tử trên địa bản tỉnh Quảng Ngãi

- Luận văn thạc sĩ luật học của Đỗ Ngọc Anh (2017) với để tải: "Thuế

at với giao dich thương mat điện tử theo pháp luật Việt Nam", tảo vệ năm

2017 tại Khoa Luật, Đại học quốc gia Ha Nội Trên cơ sỡ phân tích và chỉ ranhững tôn tại, hạn chế của pháp luật va bai học kinh nghiệm đã đúc kết, luận.văn dé xuất một số đính hướng, quan điểm xây dựng chính sách, pháp luật vakiến nghị một sổ giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế đối với giao dich thương,

Nam đang tăng cường năng lực tiếp cân cuộc Cách mạng công nghiệp lần thứ

tư

- Bai báo khoa học của Lê Thi Thủy Linh (2018) với tiêu để “Quinthué đối với thương mại điện từtại Việt Nam - Tiực trang và giải phápđăng trên Tạp chi Tài chính (tháng 4/2018) Bai bao khẳng định Việt Nam laquốc gia có dân số trẻ, dang phát triển - được đánh gia lả một trong những,nước có tiém năng phát triển thương mai điện tử Tuy nhiên, do tính chất đặcthù, thương mại điện tử là một loại hình kinh doanh mới, nén cơ quan thuế sẽ gếp không ít khó khẩn trong quả trình quản lý và thu thuế đối với lĩnh vực nay Do vây, việc để xuất, kiến nghỉ giải pháp quản ly hiệu quả thương mai điện tử, tránh that thu cho ngân sich nhà nước và đảm bảo môi trường linh.doanh bình đẳng là yêu câu cập thiết hiện nay

- Bai báo của TS Lê Quang Thuận, ThS, Trần Thi Hà (năm 2019) vớitiêu để “Quản If thué đối với thương mat điện tit - Nhìn từ kinh nghiệm của.thể giới”, đăng trên Tap chi Tài chính điện tử Bai viết tap trung ban luận véquản lý thuế đổi với thương mại điện tử ở một sổ nước tại một số nước EU; Nhat Bản, Hàn Quốc, Trung Quốc, Thái Lan va một số bai học kinh nghiêm đối với Việt Nam

- Bai viết của tác gia Trần Trung Kiên (2022) với tiêu đề “Quản ifthu đối với thương mại điện tie góc nhìn từ I} thuyết và bài học kinh nghiệmquéc tô”, Trường Đại học Kinh tế Tp Hỗ Chí Minh Bai viết hướng đến thiếtlập cỡ sỡ lý luận va đúc két kinh nghiệm từ các quốc gia phát triển về quản lýthuế đối với thương mai điện tử Két hợp cling phân tích thực trang, tác giả đểxuất các khuyến nghị phù hợp nhằm kiểm soát, quản lý và khai thác nguồn.thu từ thuê hiệu qua hon trong bồi cảnh nén kinh tế số

chat (2023) với tiêu đề “Pháp iuật về tiné trong thương mai điện tứ” đăng,trên Tạp chí Công thương, Số 13 tháng 5/2023 Bai viết dé cập đến một số hạn chế của pháp luật vé th

giải pháp nhằm khắc phục các hạn chế cũa pháp luật về thuế trong thương mai

ong thương mai điện tử, tac gid để xuất một số

điện tử hiện nay ở Việt Nam

Co thể nhận thay, các công trình nghiên cứu đã công bố trên đây dùkhông trực tiếp giải quyết vẫn để "thực tiến áp dụng pháp luật vé quan lý thuếđổi với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điền từ ở Việt Nam hiệnnay” nhưng chắc chấn sẽ là những tư liệu rất quý giá dé tác giả luận văn cóthể tham khảo, học hỏi, ké thừa và phát triển trong công trình nghiên cứu củaminh ở cấp độ luân văn thạc s luật học

3 Đối trong nghiên cứu và phạm vi nghiên cứu.

3.1 Đối tượng nghiên cin

Đối tượng nghiên cứu của luân văn bao gồm các quan điểm về thươngmại điện tử và quản lý thuế đối với người nộp thuê trong thương mại điện tử, các quy định pháp luật vé quan lý thu đổi với người nộp thuế trong giao dichthương mai điện tử, các số liều, báo cáo phản ánh thực tiễn ap dung pháp luật

vẻ quên lý thuế đổi với người nôp thuế trong giao dịch thương mại điện từ ở Viet Nam hiện nay.

ở Việt Nam (được quy định trong Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày

25/9/2021 của Chính phủ vẻ thương mai dién tử); b) Thực tiễn áp dụng phápluật về quân lý thuế đối với người nộp thuế trong thương mai điện tử ở Việt

‘Nam, c) Một số kiên nghị nhằm nâng cao hiệu qua ap dụng pháp luật về quan

ý thuế đổi với người nộp thuế tmg thương mại điện tử ở Việt Nam hiền nay.

~ Về pham vi không gian va thời gian nghiên cửu: Luân văn nghiên cứuhoạt đông quản lý thuế đối với người nộp thu trong giao dịch thương maiđiện tử trên lãnh thô Việt Nam trong giai đoạn 5 năm (từ năm 2018 đến năm.nay),

4, Mục tiêu và nhiệm vụ nghiên cứu

4.1 Mục tiêu nghiên ci

Trên cơ sỡ phân tích thực tiễn áp dụng pháp luật vé quản lý thuế đối vớingười nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử ở Việt Nam hiện nay, luận.văn dé xuất các giải pháp hoàn thiện pháp luật và nêng cao hiệu quả thực hiện

áp dung pháp luật về quan lý thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ ỡ Viết Nam trong thời gian tới

4.2 Nhiệm vụ nghién cứn:

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu nêu trên, luôn văn có nhiệm vụ sau

- Lâm sáng t6 những vẫn để lý luận về áp dụng pháp luật quan lý thuếđổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện tử ở Việt Nam như:khái niệm, đặc điểm của quan lý thuế đối với người nộp thuê trong giao dichthương mai điện tit, khái niêm va nội dung áp dung pháp luật về quản lý thuếđổi với người nộp thuế trong giao địch thương mại điện tử

- Phân tích và đánh giá thực trang cơ sở pháp lý của quan ly thuế đổi với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện tử, trên cơ sé đó lam rõthực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thuế trong giao

- Để xuất các giãi pháp nâng cao hiệu qua áp dung pháp luật về quản lythuế đổi với người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử ở Việt Nam.hiện nay.

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn được thực hiện trên cơ sở vân dụng phương pháp luận củachủ ngiấa Mac - Lénin với phép duy vật biện chứng và duy vật lich sử để giãiquyết các van để liên quan đến thực tiễn áp dung pháp luật về quan lý thuếđổi với người nộp thuế trong giao dich thương mai điện tử ở Việt Nam

Trong quá trình nghiên cứu luận văn, tác giả sử dụng phối hợp cácphương pháp nghiên cửu cu thé, có tinh phổ quát trong khoa học x4 hội vanhân văn như.

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, khái quát hoa được sử dung đểphân tích các khái niệm, quy định pháp luật về áp dung pháp luật quản lý thuếđổi với người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử, chỉ ra những điểm.bất cập cia pháp luật và thực trang áp dung pháp luật quản lý thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ ở Việt Nam.

- Phương pháp so sánh, đổi chiếu được sử dung để so sánh các quy.định pháp luật với thực tiễn áp dung, tử đó chỉ ra những mau thuẫn và những,khó khăn còn tổn tại trong thực tế,

- Phương pháp khảo sát, thing ké được sử dụng nhằm lâm rổ bức tranh

vẻ thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuê đối với người nép thuế trong giaodịch thương mại điện tử ở Việt Nam, từ đó để ra các giãi pháp nhằm nâng caohiệu quả áp dung pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thu trong giaođịch thương mai điện tử ở Việt Nam.

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của dé tài

Kết quả nghiên cứu của để tải luận văn có những đóng góp về mat lý

quyết các vẫn để lý luân về quản lý thuế đổi với thương mai điện từ nhưngcác kết quả nghiên cửu của dé tai rõ rang cũng đóng gop một phan vào việclâm rõ hơn lý thuyết về quan ly thuế đổi với thương mai điện tờ, đặc biệt la lýthuyết về áp dụng pháp luật quan ly thuế đối với thương mại điện tử.

Thứ hai, về phương điên thực tiễn: Luận văn đã tập trung gidi quyếtvấn dé thực tiễn áp dung pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thuếtrong giao dich thương mại điên tir ở Việt Nam, trên cơ sỡ đó tao cơ sở khoahọc để để xuất các giải pháp có tính thực tiễn nhằm nang cao hiệu quả ápdụng pháp luật quản lý thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thươngmại điện tử ở Việt Nam hiện nay Những để xuất, kiến nghị nay có thể giúpích phan nao cho các nhà lêm luật tham khảo dé hoàn thiên pháp luật về quản

ly thuế đối với thương mai điện từ ở Việt Nam trong giai đoạn hiện nay.

1 Kết cấu của Luận văn.

Ngoài phn mỡ đầu, kết luận, danh mục tải liêu tham khảo, luận văn được kết cầu thảnh 03 chương như sau:

Chương 1: Những vẫn để lý luận về quản lý thuế đối với thương mai điện từ và áp dụng pháp luật vé quản lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dich thương mai điện tử:

Chương 2: Cơ sở pháp lý và thực tiễn áp dung pháp luật về quản lýthuế đối với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ ở Việt Nam

Chương 3: Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật về quản lý thuế đổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ ở Việt Nam hiện nay.

NOIDUNGCHUONG1NHUNG VAN DE LY LUẬN VE QUAN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI THƯƠNG MẠI ĐIỆN TU VÀ ÁP DUNG PHÁP LUAT VE QUAN LY THUE BOI 'VỚI NGƯỜI NỘP THUẾ TRONG GIAO DỊCH THƯƠNG MẠI ĐIỆN TỬ.

trong giao dịch thương mại điện từ

LLL Khái niệm, đặc trưng của giao dich tương mại điện tit

Những vấn dé lý luận về quản lý thuế

1.111 Khái niệm giao dich thương mat điện tie

Thuong mại điện tử là một khái niệm tương đối rơng, vi vay mà nĩ cĩnhiễu tên gọi khác nhau, chẳng han như: thương mại trực tuyên (online trade),thương mại khơng giầy tờ (paperless commerce) hộc kinh doanh điện từ (e- trusiness) Tuy nhiên, tén gọi thương mai điền ti (e-commerce) được sử dungnhiều nhất, được biết đến nhiều nhất và gan như được coi la quy ước chung đểgọi hình thức giao dich thương mai qua mỗi trường điện tử (chủ yéu và phốiển nhất là mang Intemet tồn câu),

Vé phương diện lý thuyết, thuật ngữ "thương mai điện tử" đã đượcnhiêu tổ chức quốc tế định nghĩa, song chưa cĩ một định nghĩa thơng nhất vẻthương mại điện tử Nhìn một cách tổng quát, các định nghĩa về thương maiđiện tử được chia thanh hai nhĩm, tùy thuộc vào quan điểm của các tổ chứckhác nhau.

Theo Tơ chức Thương mai thé giới (WTO), “Thương mat điện tit baogém việc sản xuất, quảng cáo, bán hàng và phân phối sản phẩm được mmabán và thanh tốn trên meng Internet, nhưng được giao nhân một cách hiahinh, cd các sản phẩm giao nhận ciing nine nhitng thơng tin số hố thơng quamạng Internet’?

—-Theo Ủy ban Thương mai điện tử của Tổ chức Hợp tac kinh tế châu A

-‘Thai Binh Dương (APEC),

tie liên quan đắn các giao dich thương mại trao đối hing hóa và dich vu giữa

chức này đưa ra định nghĩa: "Thương mai điền

các nhôm (cá nhân) mang tính điện tử chủ yêu thông qua các hệ thẳng có nêntảng dựa trên Eternet 3 Các kỹ thuật thông tin liên lạc có thể là email, EDI,Intemet vả Extranet có thể được dùng để hỗ trợ thương mại điện tử

Theo Uy ban Châu Âu: “Thương mại điện tử có thé định nghĩa chưng

là sự mma bắn, trao đối hàng hóa hay dịch vụ giữa các doanh nghiệp, giađình, cả nhân, tổ chức tư nhân bằng các giao địch điên từ thông qua mangInternet hay các mạng máy tinh trung gian (thông tin liên lac trực huễn).Thuật ngữ bao gôm việc đặt hàng và giao dich thông qua mang mdy tính,tieng thanh toán và quả trình vận cinuyễn hàng hay dich vụ cudt cimg có théthực hiện trực tuyễn hoặc bằng phương pháp thủ công *

Tom lai, thương mai điện tử chỉ xây ra trong môi trường kinh đoanh trên mang Intemet va các phương tiện điện tử giữa các nhóm (cá nhân) với nhau thông qua các công cụ, kỹ thuật và công nghệ điện tử Ngoài ra, theo nghiên cứu tai Đại học Texas, các học giả cho rằng thương mại điện tử vàkinh doanh điện tử đều bi bao hàm bởi nên kinh tế Internet

Tir một cách tiếp côn khác, thương mai điện tử theo nghĩa réng có một

sở khái niệm điển hình như sau:

Theo Tổ chức Hợp tác và Phát triển Kinh tế, 1997, “Thương mại điện

từ gdm các giao địch thương mại itén quan đến các tỗ chức và cá nhân duatrên việc xử If và truyền đi các dit kién đã được số hỏa thông qua các mang

mỡ (nh Internet) hoặc các mạng dong có cổng thông với mang mỡ (nlurAOL) Trong đó, hàng hóa và các dich vu được đặt hằng qua mang nh thanh

"Detain: E-Commerce” APEC.

‘Ghssuy E-commerce” Bao Commisim

Ô Based on Caer for Reseuch m Elecwenic Commerce, Univesty of Teas, “Measurng the Intemet

"E-enenay" ng 6 ting Sama 2000,

Theo Luật mẫu vẻ thương mại điện tử của Uỷ ban Liên hợp quốc vềLuật Thương mại quốc tế (UNCITRAL Model Law on ElectronicCommerce), năm 1996, thuật ngữ “thương mại” (commerce) cần được diễngiải theo nghĩa rộng dé bao quát các van dé phát sinh từ mọi quan hệ mangtính chất thương mại di có hay không có hợp đồng, Các quan hệ mang tínhthương mại bao gồm, nhưng không giới hạn ở các giao dich sau đây bat cứgiao dich nao về cung cấp hoặc trao đổi hang hoá hoặc dich vu; thoả thuậnphân phối, đại diện hoặc dai lý thương mai, uỷ thác hoa héng (factoring), cho thuê dai han (leasing); xây dưng các công trình, tư vấn, kỹ thuật công trình.(engineering), đầu tư, cấp vốn, ngân hàng, bảo hiểm, thoả thuận khai tháchoặc tô nhượng, liên doanh và các hình thức vẻ hop tác công nghiệp hoặckinh doanh, chuyên chỡ hing hoá hay hành khách bằng đường biển, đườngkhông, đường sắt hoặc đường bô Với quan điểm này, Liên hợp quốc đã đưa+a đính nghĩa về thương mai điện tit theo chiều ngang như sau: "thương mai điện tử là việc thực hiện toàn bô hoạt đông kinh doanh bao gồm: marketing,

‘ban hàng, phân phối vả thanh toán”

Khai niệm nay đã dé cập đền toàn bộ hoạt động kinh doanh, chứ không chi giới han riêng hoạt động mua vả bán, toản bộ các hoạt động kinh doanh nay được thực hiện thông qua các phương tiện điện tử Khai niệm nay được viết tất bôi 4 chữ MSDP Trong đó M ~ Marketing (có trang web, hoặc xúctiến thương mai qua Internet) S — Sales (có trang web có chức năng hỗ trợgiao dich, ký kết hợp đồng) D ~ Distribution (phân phối sin phẩm số hóa trênmạng) P ~ Payment (thanh toán qua mang hay thông qua trung gian như ngân hàng), Như vay, đôi với doanh nghiệp, khí sử dụng các phương tiên điện từ và mạng vào trong các hoạt động kinh doanh cơ bản như marketing, bán hàng, phân phối, thanh toán thì được coi là tham gia thương mai điện từ.

6 Việt Nam, nha luật định nghia: “Thương mại điện tit là việc tiễnTành một phẫn hay tồn bộ hoạt động thương mại sử dung thơng điệp dit

liệu ' Trong 46, "Thơng điệp dữ liêu là thơng tin được tao ra, được gửi dt được nhận và được le trit bằng các phương tiên điện tie” và "Phương tiênđiện từ là phương tiên hoạt đơng dựa trên cơng nghệ điện, điện tử: Wf thuật

khơng dây, quang học, điện tử hoặc cơng nghệ tương

Nhu vay, xét về bản chất kinh tế, thương mai điện tử chính là hoạt đơng,thương mai nhưng hình thức hoạt đơng thương mại nay khác biệt với hoađơng thương mai truyền thống la cĩ sử dụng các phương tiện điện từ vào việcthực hiện các giao dịch thương mai

Tĩm lại, mắc dù trên thé giới cĩ nhiễu cách hiểu khác nhau vé thươngmại điện tử nhưng nhìn chung đều thơng nhất ở quan điểm cho rang: thương.mại điện tử là việc các chủ thể kinh doanh cĩ sử dụng các phương tiên điện từ

để lam thương mại Nĩi chính xác hơn: thương mại điện tử là việc trao đổithơng tin thương mai thơng qua các phương tiện điện tử mã nĩi chung ta khơng cân phải in ra giấy trong bất cứ cơng đoạn nâo cia tồn bộ quá trìnhgiao dich® Các phương tiên điện tử nĩi đến ở đây chính là các phương tiện kỹthuật được sử dụng với mục dich tạo thuận tiên, hỗ trợ cho các hoạt đơngtrong thương mai điện tit, bao gồm điên thoại, máy điên báo (telex) va mayfax, truyền hình, thiết bị kỹ thuật thanh tốn điển tử, mang nơi bộ và mangliên nội bộ, Intemet va web Và khái niệm thơng tin khơng chỉ là tin tức đơn.thuần mà được hiểu là bắt cứ thứ gì cĩ thể truyền tải được bang kỹ thuật điện

tử, bao gồm thư từ, các file văn bản (text based file), các cơ sở dữ liệu

+ Hộn 1 Điều 3 Nghị dan số 532015 ngừy 16/2013 vb hoạt động Thương mại độn tặc

“hộn 12 Điện Lnit Go dh độn tữ nấm 3005

“BS Đầu Lk Bo i ăaện 095

, Tc tang vi gãipháp hát in thương nại đến từ ð Vt Nem, Tep cht Cổng Ting

-ce ung cin sa oe và ng ng cơg ngự 1 ng 9 nn 212

(database), các bang tinh (spreadsheet), các hình đổ hoa (graphical image),quảng cáo, hỏi hang, đơn hàng, bang giá, hop đồng, hình ảnh đông (videoimage, avartars), âm thanh.

"Từ kết quả phân tích và luận giai trên đây, có thé đưa ra định nghĩa vẻgiao dịch thương mai điền tử như sau:

Giao dich thương mại điền từ là cách thúc tiễn hành một phần hay toàn

6 hoạt động kinh doanh bằng các phương tiên điện tie Nöi một cách dễ liễu

ơn thi giao dich thương mai điện từ chỉnh là việc mua bản sẵn phẩm haycing cắp dich vu thông qua internet và các phương tiên điện tử Khác

1.1112 Đặc trung của giao dịch hương mai điện tie

Khác với mô hình giao dich thương mai truyền thống, giao dịch thương mại điện từ có những đặc trưng cơ bản sau đây:

Thứ nát, tính cả nhân hoá của các chủ thể tham gia giao địch

"Trong tương lai, tắt cả các trang web thương mại điện tử thành công sé phân biết được khách hàng, không phải phân biệt bằng tên mả bằng những thói quen mua hàng của khách Những trang web thương mại điện tử thu hútkhách hàng sẽ là những trang có thể cung cấp cho khách hàng tính tương tác

và tính cá nhân hoá cao Ching sé sử dụng dữ liệu vé thỏi quen kích chuộtcủa khách hang để tạo ra những danh muc động trên “đường kích chuột” của

họ Về cơ bản, mỗi khách hang sé xem va tim ra sự khác nhau giữa các.website.

Thứ hai, đáp ứng tức thời nhu cầu xác lập giao dich của các chủ thểtrong giao dich thương mai nhưng thời gian thực hiện hop ding, giao dichthường có độ “tré” nhất định so với giao dich thương mai truyền thông

Các khách hang tham gia giao dịch thương mai điện từ có thé sẽ kýđược hop đồng ngay lap tức thông qua các thao tác trên hệ thống Internet toàn cầu nhưng việc giao hing thường châm hơn so với phương thức giao dich

truyền thông Điều do thể hiện ở chỗ, khách hang tham gia giao địch thương.

‘mai điện từ phải mắt một số ngày mới nhân được hàng đặt mua, trong khí nêu mua hàng theo cách thức truyền thống ở thể giới vất lý, họ đi mua hang va cóthể mang luôn hang vẻ cùng họ Ho xem xét, họ mua va họ mang chúng vẻ.nha Hau hết những hang hoá bán qua thương mai điên từ (không kể nhữngsan phẩm kỹ thuật số như phân mém) đều không thể cung cấp trực tiếp

"Trong tương lai, các công ty thương mại điện tử sé giải quyết được vẫn.

để này thông qua các chỉ nhánh ở các dia phương, Sau khi khách hàng chonsản phẩm, các website thương mại điện tử sẽ gửi yêu cau của người mua tớinhững cửa hang gần nhất với chi nhánh hoặc địa điểm kinh doanh của họ Các

‘website thương mại điện từ khác sé giao hàng từ một chi nhánh địa phươngngay trong ngày hém đó Giải pháp nảy giễi quyết được hai vấn để đặt ra đổivới khách hang, đó là khắc phục tinh trang chỉ phí vận chuyển cao và thờigian vận chuyển lâu, vốn di la đặc trưng của thương mại điện tử

Thứ ba, gia tả linh hoạt

Trong tương lai, giá hàng hoá trên các website thương mai điện tử sẽrat năng động, Mỗi một khách hang sẽ trả một giá khác nhau theo phiểu giảm.giá (voucher) căn cứ trên nhiều nhân tổ Khách hàng đã mua bao nhiều sảnphẩm của công ty trước đây? Khách hang đã xem bao nhiêu quảng cáo đấttrên trang web của công ty? Khách hang đặt hang từ đâu? Khách hang có thégiới thiệu trang web của công ty với bao nhiêu người ban của mình? Mức 46sẵn sang tiết 16 thông tin cá nhân của khách hang với công ty? Vi dụ, các công,

ty như Pricdline com và eBay.com hiện đang di theo xu hướng này, người tiêu dùng sẽ có những mức giá vé khác nhau dia cùng trên cùng một chuyển bay Thứ hc đáp ứng moi nơi, moi lúc

Trong tương lai, khách hang sẽ có thể mua hang ở moi noi, mọi lúc

Xu hướng nay sé được thực hiện thông qua các thiết bị truy nhập Intemet di

đông Các thiết bi thương mại điện từ di đông như những chiếc điện thoại di đông đời mới nhất có khả năng truy nhập được mang Intemet được sử dụng hết sức rộng rất

Thứ năm, thương mai điện từ là các “điệp viên thông minh”

Những phẩn mém thông minh sẽ giúp khách hàng tim ra những sinphẩm tốt nhất va giá cả hop lý nhất Những “điệp viên thông minh” hoạt đôngđộc lập này được cá nhân hoá và chạy 24 giờ/ngày Khách hàng sẽ sử dụngnhững “diép viên” nay dé tìm ra giá cả hợp lý nhất cho một món đổ cân thiếtCác công ty sử dụng các “điệp viên” nay thay cho các hoạt động mua sắm củacon người Vi du, một công ty có thể sử dụng một “điệp viên thông minh” đểgiám sát khối lương va mức đô sử dụng hang trong kho và tu đông đặt hingkhi lượng hang trong kho đã giảm xuống ở mức tới han "Điệp viên thôngminh” sẽ tu động tập hợp các thông tin về các sản phẫn va đại lý phù hop vớinhu cầu của công ty, quyết định tim nha cung cấp nao và sản phẩm, chuyển.những diéu khoăn giao dịch tới những người cùng cấp này, và cuỗi củng lả gửi đơn đặt hàng va đưa ra những phương pháp thanh toán tự động

1.12 Khái niệm và đặc trưng của quản lý thuế: i với người nộpthué trong giao dich thong mai điện tie

Để làm rõ bản chat của thuật ngữ “quản lý thuế”, trước hết cân lâm rốhai khái niêm có tinh chất tiên để là "thuế" va "quản ly”

'V khái niêm "thuê, tại Khoản 1 Điều 3 Luật quản lý Thuế năm 2019

nh lâm luật đưa ra định nghĩa: “Thuế là một Rodin nộp ngân sách nhà nướcbắt buộc của tổ chute, hộ gia dink, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định củacác luật fimễ

'Vẻ khái niêm “quan lý", theo từ điển Tiếng Viết, “quan lý" được hiểu

là ”1 Trông coi và gift gin theo những yêu câu nhất định; 2 Tổ chức và điều

khiển các hoạt động theo những yên cầu LÒ.

Trong cuốn giáo trình “Tai chính công" của Khoa Tài chính Nhà nướcTrường Đại học Kinh tế thành phố Hỗ Chi Minh (2005) thì “Quản ff tim lànhững biện pháp nghiệp vụ do cơ quan có chute năng tìm ngân sách nhà nước (NSNN) thực luện” “Đỏ là những hoạt động thường xuyên của cơ quan tin

“Tướng về phía đỗi tương nôp nhằm đâm bảo tìm thud đây ai, kip thời và đúng.iật đình” Với quan niệm như vậy, quản lý thuế là quan lý thu thuê Nó baogồm xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức các biện pháp hành thu va tổ chức

bộ may ngành thué Tuy nhiên, thực tế cho thấy quản lý thuế không dinggiữa với quản lý thu thuế

Thuong mai điện tử 1a hoạt đông mua, bản trên môi trường điện từnhưng cũng phát sinh doanh thu, chỉ phí và lợi nhuận cho các chủ thể thựchiện Như vậy, hành vi này chịu sự điều tiết của thuê giá tr gia tăng, thuế thunhập doanh nghiệp nếu chủ thé thực hiện 1a tổ chức, thuế thu nhập cá nhân.với chủ thể là cả nhên Điểu nay đất ra yêu câu vẻ tính hiệu quả trong hoạtđông quan lý thuê.

Quản lý thuế lả một lĩnh vực quản lý chuyên ngành thuộc quản lý hanchỉnh nhà nước, co thể được hiểu là việc “co quan nhà nước có thẩm quyềntiễn hành các hoạt động nhằm tim đúng, thn ati số tiền thuê mà những tổ.chức, cả nhân có nghĩa vụ nộp vào ngân sách nhà nước nhằm đấm bảo cho

việc thực hiện các chức năng nhiệm vu của nhà nước “1Ù Như vậy, có thé xác.định, hoạt động quan lý thuê được thực hiện trên ba phương diện: (i) Hoạchđịnh chính sách về thuế, cu thể là chính sách điều tiết thuế vả chính sách quan

ly, Gi) Xây dựng tổ chức bộ may ngành thuế và dao tao nguồn nhân lực trong.hoạt động quan lý thuế, (ii) Van dụng các phương pháp phù hợp để tác động

`* Viênnghụngf, G017), Tr đến Ring Mit, 3B Bi Ning

© Nguân Tag Duong Là NHậ Bằng (hân ýtơi Swot ding tương mi đến hy mg vì

sả hông, Tp chớ bô đọc nb 02019 I8

đến nghĩa vu nộp thuế của người nộp thuế.

Tir kết quả phân tích trên đây, có thé đưa ra định ngiĩa vé quên lý thuêđổi với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện từ như sau:

i với người nộp thuế trong giao dich thương mại điền

từ là hoạt động tổ chức và điều hành các công việc của cơ quan thuế đối vớingười nộp tué có hoạt đông thương mat điện tie trong việc thực hiện nghĩa

vụ nộp thud theo các quy đmh do pháp iuật ban hành, nhằm thực hiện đượccác muc tiên, kễ hoạch đề ra trong từng thời iy

Công tác quản lý thuế đối với hoạt động thương mại điện tử là một nộidung quân lý thuế do cơ quan nha nước thực hiện nên có day đủ các đặc điểm

cơ bản của quản lý thuế Ngoài ra, với hoạt động đặc thù trong môi trường äo liên quan đến nhiễu cơ quan quản lý khác nhau nên quản lý thuế đối với hoạtđộng thương mại điện tử cũng có các đặc điểm riêng, Cụ thể la

Thứ nhất, quản lý thuê đổi với người nộp thuế trong giao dich thươngmại điện tử là một nội dung của quan lý nhà nước về kinh tế.

Quản lý thuế là khâu tổ chức, phân công trách nhiệm cho các bộ phân.trong cơ quan thuế, xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phân một cáchhữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế Quin lý nha nước đổi vớinén kinh tế là sự tác động có tổ chức vả bang pháp quyền của Nha nước lên.nến kinh tế quốc dân, nhằm sử dung có hiệu quả nhất các nguồn lực kinh tếtrong va ngoài nước, các cơ cầu có để dat được các mục tiêu phát triển kinh tếđất nước đất ra, trong điều kiện hội nhập va mi rộng giao lưu quốc tế Trongkhi đó quản lý tải chính công là quá trình Nhà nước hoạch định, zây dựng chính sách, chế độ; sử dụng hệ thông các công cụ và phương pháp thich hop tác đông đến các hoạt động cia tai chính công, 1am cho chúng vận đông phù hop với yêu cầu khách quan của nên kinh tế xã héi, nhằm phục vụ tốt nhấtcho việc thực hiện các chức năng do Nhà nước đảm nhận Quản lý thuế đổi

với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện từ lá một nội dung củaquản ly nha nước vẻ kinh tế Ngoài ra, nó là một nhảnh quan trong của quản.

Công cu quấn If thuế đối với người nôp thuê trong giao dich thươngmại điện tử la pháp luật, 1a kế hoạch, chính sách va một số công cụ khác,trong đó pháp luật la công cụ có tinh định hướng và điêu tiết quan trọng nhất

No tạo tiên dé để điêu chỉnh các quan hệ kinh tế, duy trì sự ổn định lâu daicủa nên kinh tế quốc dân nhằm thực hiến muc tiêu ting trưởng kính tế bênvững Nó tạo cơ chế pháp lý hữu hiệu để thực hiện sự bình đẳng về quyền lợi

‘va nghữa vụ về thuê giữa các chủ thể kinh tế Pháp luật thể hiện chủ yêu ở các.văn bản quy phạm pháp luất do Quốc hội, Chính phi ban hành Đó có thể lảLuật Quản lý thuế, các Luật thuế, Luật Hai quan, các văn bản dưới LuậtChính sách, kế hoạch cũng là một công cụ không thể thiêu trong quản lý thuế

"Nếu quan lý thuê không lên ké hoạch ngắn han, trung va dai hạn một cách cụthể thì không thể đánh giá so sánh được chất lượng hiệu quả của quản lý thuếqua các tùng giai đoạn, không rút ra được những kinh nghiệm bổ ích phục vụ

nhiễu nhân tổ tac động đền quản ly thuế từ trong vả ngoài nước, công tác lap

kế hoạch va quần ti chiến lược trong quản lý thuế cảng trở niên quan tronghơn bao giờ hết Trong hệ thống các cổng cụ quản lý, các chỉnh sách la bôphận năng đông nhất, có độ nhạy cảm cao trước những biển động trong đờisống kinh tế sã hôi của đất nước Các chính sách vẻ kinh tế rat đa dạng nhiễuloại, trực tiếp hoặc gián tiếp tác động tới quản lý thuế Những chính sách chủ.yên tác đông tới quản lý thuê gém có chính sách kinh tế đối ngoại, chính sách

cơ câu kinh tê, chính sách thuế kinh té đối ngoại thay đỗi theo hướng mỡ cửa,hội nhập sâu vào nên kinh tế thể giới thì công tác quản lý thuê trở nên khó khăn, phức tap hơn, phải đối mặt với những vẫn để mới phát sinh như thuếtrùng, giả chuyển nhượng, canh tranh thuế

“Phương pháp quấn Ij tiué gồm có phương pháp hành chính, phươngpháp kinh tế, phương pháp giáo dục Phương pháp hành chính được sử dụngkhi các chủ thé của quản lý thuế muốn các đồi hỏi của mình phải được kháchthể quản lý tuân thủ một cách bắt buộc, vô điều kiện Quản lý thuế bằngphương pháp hành chính cân tránh kiểu quản lý hanh chính quan liêu, lam dụng quyển hảnh Sử dụng phương pháp này chỉ có hiệu quả khi các quyếtđịnh mã chủ thể quản lý thuế đưa ra có căn cứ khoa học, được luận chứng đẩy

đũ về mat kinh tế Sử dung phương pháp hanh chính phải gắn chặt quyền han

bô phân, các quyén han đó Phương pháp kinh tế được sử dụng thông qua việc dùng lợi ích vat chất dé kích thích tính tích cực của các khách thé quản lý, tức la tácđông tới các tổ chức và cá nhân đang thực hiện các hoạt động quản lý thuế.Phuong pháp kinh tế trong quan lý thuê thể hiện đưới hình thức khoán,

và trách nhiềm của cấp ra quyết định, cán bộ khi sử dụng

thưởng, ưu đãi Phương pháp giáo duc trong quản lý thuế được sử dungthông qua việc Nha nước tác đông vào nhân thức va tinh cảm cũa khách thể

thông tin đại chúng như sách, bao, dai phát thanh, truyền hình sir dụng cácđoàn thể, các hoạt động có tính xã hội để thực hiện tuyên truyền, giáo dục.

1.13 Quân lý thuế

Thể giới

‘Thuong mại điện tử đã phát triển mạnh mé tại tat cả các quốc gia Điều

i thương mai điện tứ ở một số quoc gia tren

nay đất ra thách thức rất lớn đổi với công tác quản lý thuế khi vừa phảikhuyến khích thương mại phát triển, vừa chồng that thu thuế va dam bao sự.công bằng cho các tổ chức, cá nhân thực hiện dung các nghĩa vụ vẻ thuê đốivới Nhà nước, Việt Nam cũng trong bối cảnh cỏ thương mai điện tử dang pháttriển manh mé và công tác quan lý thuê đối với hoạt đông này đặt ra cấp thiếtKinh nghiệm quản lý thuế đối với thương mai điện từ của các quốc gia trên thể giới là những bai học quý cho Việt Nam.

Kinh nghiêm quản Ip timễ đối với hoạt động thương mại điền từ của.một số nước Liên minh châu Âu (EU)

Nhìn chung, luật thuế đổi với hoạt đông thương mại điện tử tại cácnước EU tuân thủ các quy định của Tổ chức Hop tác và Phát triển Kinh tế.Các cơ quan thuế của Nha nước tập trung vào việc zac đính đối tương chiuthuế, giá tri giao dich để sác định giá trí số thuế phải đóng cho ngân sách nha

nước

Để chon lọc các website của người nộp thuế không tuân thủ, cơ quanthuế của một số nước EU thực hiện đổi chiéu thông tin có nguôn từ Intemet với thông tin khai thác từ cơ sở dữ liệu nôi bổ gồm thông tin trên tờ khai thuế giá tri gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân vả thuếxuất - nhập khẩu để từ đó lập hồ sơ phân tích rủi ro về người nộp thuế

Tai Đức, Pháp và Hà Lan đã xây dựng các công cụ tìm kiếm thông,

hoạt động kinh doanh trên mang Intemet nhưng không kê khai, nộp thuế

Đức sử dụng công cụ Xpider để phát hiện các webiste của các tổ chức,

cá nhân của Đức có hoạt đồng kinh doanh thương mai điện ti, nhân diện các hoạt đồng thương mai điền tử chưa thuộc phạm vi điều chỉnh của pháp luậtthuế, thu thập và lưu trữ thông tin đề phục vụ cho công tác thanh tra, kiém trathuế

Pháp sử đụng các công cụ Copemic Agent, Metacrwaler, web srcap détìm kiếm, thu thập thông tin từ website, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế đểphục vụ thanh tra máy tính

Công cu tìm kiểm sé tự động phân loại thông tin theo từng mục như ngôn ngữ, đơn vị tiên tế, muc tiêu kinh doanh, địa chỉ văn phòng, dia chỉ liênlạc, kết nói viễn thông, dữ liệu nhà cung cấp, banner quảng cáo Quả trình timkiểm được tự động hóa, đỏng bô với các địa chỉ liên kết mang và các trang

‘web với dữ liệu kinh doanh đã được đăng ký thuế.

Co quan thuê của một số nước như Áo, Pháp, Đức, Italia và Thụy Điển

đã thành lập các nhóm điểu tra đặc biết

Internet Ví du, tại Ao, một Trung tâm diéu tra (Kompetenzzentrum Intemet

‘und Cybercime) được thành lập để thu thêp thông tin về giao dich thương mai

giảm rồi ro liên quan đền mang

điện tử toàn cầu.

Xinh nghiệm quấn I thud đỗi với thương mat điện tửö Nhật Ban

Theo đảnh giá của Cơ quan thuế Nhật Bản, các giao dịch thương mai điện từ di được thực hiện một phân hay toàn bô qua mang internet thi đều cónhững đặc điểm như tính nặc danh cao, dé dang thực hiện, phạm vi rộng, dữ.liệu được mã hóa dưới định dang số và được bảo mit Để xữ lý các vấn đểnay, cơ quan thuê Nhật Bản đã thực hiển các biện pháp như sau

- Yêu cầu các ngân hang cung cấp các số tải khoản được sử dụng để

~ Thực hiện mua sắm thử để nhận email từ người bán và để nhận diện.nhà cũng cấp dịch vụ thương mai điên ti

- Sử dụng phân mém khối phục dir liệu để khôi phục lại dữ liệu trên cácthiết bị từ tính hoặc các dia cứng của các máy tính cả nhân nhằm nhận diện vàkhôi phục dir liệu để tinh các khoăn thu nhập va để chuẩn bi trong trưởng hopkhiêu kiện sau nay.

- Thanh lập Tổ quản lý thuế đối với hoạt đông thương mại điện tử baogém các chuyên gia công nghệ thông tin, cán bô thanh tra, kiểm tra có kinhnghiệm được luân chuyển từ các cục thuế vùng vả chi cục thuế

- Xây dựng cơ sỡ dữ liệu thu thập từ các nhà cung cấp dịch vu thươngmại điện tử kể cả các nhà cung cấp dich vu đầu giá qua mang internet vanhà cũng cấp dịch vụ là các thành viên nhằm mục đích nhận điện các đổitượng tham gia vào giao dich điện tử:

- Phát triển hệ thẳng dò tìm tự đông trên mang intemet để thu thậpthông tin từ các trang web nhằm nhân diện những người nộp thuế không rổ

rang.

- Định kỳ hang năm tổ chức tập huấn cho các kiểm tra viên cao cấp(công nghệ thông tin) của các cơ quan thuế nắm vững các kỹ năng cơ bản.trong việc sử dụng phan mém thương mại, nam bat tổng quan vẻ hệ thongthông tin va kiến thức cơ bản về mang, phương pháp thu thập va phân tích dit liệu các công ty.

“Kinh nghiệm quấn If thuê đối với thương mat điện từ ö Hàn Quốc

Tại cơ quan thuê Han Quốc có Phòng quản lý thuế đối với thương maiđiện tử Bộ phận nay có nhiệm vụ phân tích zu hướng ola các ngành nghềliên quan đến thương mai điện tử và các nghỉ van vẻ trồn thuê, thu thập thông

Hiệp hội quản lý gian hàng trực tuyến tại Hàn Quốc va từ hoạt động của các thành viên trong Hiệp hội và các thông tin thu thập trực tiếp từ các trang web

‘ban hang của doanh nghiệp Cơ quan thuế Hản Quốc đã phát hiện rất nhiễudoanh nghiệp thương mai điên từ kê khai sai doanh thu khi khai tờ khai thuếbằng cách kiểm tra sé tai khoản được công bồ trên trang web hoặc thực hiệnmột đơn đất hing giã, sau đó tiền hành zác minh giao dich tài chính

“Kinh nghiệm quấn If thuê đối với thương mat điện tử ö Trung Quốc

Cơ quan thuế Trung Quốc đã sy dựng các ứng dung hỗ trợ thanh tramáy tính trên các phân mềm HugeSearch để tim kiếm văn ban; Access vaExcel để trích xuất dit liệu và phân tích, Bcp Utility để sao chép dir liệu, PCToolss để phân tích dữ liệu trên dia, Ghost để truy cập hình ảnh tử dia CD;PowerlP để phân tích hệ thông, Easy Recovery để khôi phục dữ liệu, PL/SQL

để tải dữ liêu, Ứng dung phân mém trong thanh tra: Lựa chon hỗ sơ thanh tratheo tiêu thức định sn (gồm các lệnh như tính tỷ suất, so sánh với mức trungtrình, lọc doanh thu, số thuế phải nộp, số thuế con nợ ); ứng dung chiết xuất

đữ liệu điện tử của đối tượng nộp thuế vả chuyển đổi vào ứng dung dựa trêncông cụ Access và Excel để phân tích, đối chiêu

“Xinh nghiêm quấn I thud đối với thương mat điện từ ö Thái Lan

Tai Thái Lan, có khoảng 300 000 doanh nghiệp kinh doanh trực tuyến đăng ký với Cục Thương mại điện từ của Thai Lan Tuy nhiên, chỉ có 2.000 doanh nghiệp thực hiên đăng ký kê khai thuế.

Kế từ ngày 01/5/2017, Thái Lan áp dụng gửi hóa đơn điện tử qua emailcho các công ty có doanh thu hang năm đưới 30 triệu baht (khong 900 nghìnUSD) dé hỗ trợ các doanh nghiệp thương mại điện từ vừa và nhõ xử lý thuếgiá tri gia tăng Đối với doanh nghiệp lớn, hệ thống tao lập hóa đơn điện titđây đủ sẽ sớm được triển khai để thay thé hóa đơn giấy

12.1 Khái niệm áp dungpháp luật về quản lý thuế

thué trong giao dich thong mai điện te

Trên phương diện lý thuyết, để hiểu dung ban chat của ap dung phápluật về quan lý thuế doi với người nộp thuế trong thương mại điện tử, trước.hết cén làm rõ khái niệm pháp luật vẻ quản lý thuế đổi với người nộp thuếtrong giao dịch thương mai điện từ

Như đã phân tích ở trên, quản lý thuế la hảnh vi tổ chức, phân công,trảch nhiệm cho các bộ phân trong cơ quan thuế dé thực hiện chức năng quản

lý thu thông qua viée xác lập mỗi quan hệ phối hợp giữa các bộ phân métcách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế Để quan ly thuế được

thể thực hiên một cách hiệu quả, nha nước cần thông qua công cu pháp luật

chế hóa chức năng, nhiệm vụ, quyển han và trách nhiêm của các chủ thể cóliên quan trong quản lý thué, đồng thòi quy định rổ trinh tự, thủ tục tương ứng'với thẩm quyền tham gia quan lý thuế của các chủ thé nay Đây chính la lý do

để Nhả nước an hảnh Luật Quin lí thuế nhằm tao cơ sở pháp lý cho hoạt độngquan lý thuế trong nên kinh tế thị trường

Trong những năm qua, Đăng va Nhà nước ta luôn quan tâm đến việc nâng cao hiệu quả quên lý nguồn tai chính vả ngân sách nhà nước đặc biết là việc chú trọng đến công tác quản lý thué thông qua công cụ phép luật

Tir phương điện lý thuyết, có thể quan niềm pháp luật về quản lý thuêđổi với người nộp thuế trong thương mại điện tử như sau:

Pháp luật về quấn i thuế đối với người nộp thuế trong giao dichthương mat điền tie là tổng hop các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban

°hàmh nhằm điều chinh quan hệ xã hội phat sinh trong hoạt đông quân i thuếđồi với người nộp thuê trong giao dich thương mat điện tứ:

cần phải tổ chức thực hiện pháp luật và đưa pháp luật vào cuộc sống Việc cácchủ thé có liên quan căn cứ, viên dẫn quy định pháp luật hiện hành về quan lythuế đối với giao dịch thương mai điện tử để giải quyết các tình hudng, vụviệc thực tiễn theo một trình tự, thủ tục nhất định nhằm bảo về quyền, lợi ichcủa các chủ thể có liên quan, cần được quan niệm là áp dung pháp luật.

Về phương điện lý thuyết, có thé đưa ra định nghĩa về ap dụng phápuất quản lý thuế đổi với người nộp thu trong thương mại điện tử như sau:

Ap dung pháp luật về quản If thuê đối với người nộp thné trong thương.mại điện từ là việc các cini thé tham gia quấn if thuê viện dẫn, phân tích, gidtthích các quy định về quấn ij timễ để giải quyết các tinh imỗng vụ việc thực.tiễn phát sinh trong quân ij tind đối với người nộp thuê tham gia giao dichthương mại điền từ trên cơ sở đó góp phân bảo đấm thực hiện các quyên vàlot ich hop pháp của Nhà nước, người nộp thuế và chủ thể khác có liên quantrong giao dich thương mai điện tie

Có ý kiến cho rằng một trong những đặc điểm của áp dụng pháp luật làhoạt đông mang tính tổ chức, thể hiện quyển lực Nha nước của các cơ quanNhà nước có thẩm quyền, nha chức trách hoặc các tổ chức xã hội khi được

‘Nha nước trao quyên, nhằm ca biệt hóa những quy pham pháp luật vao cáctrường hợp cụ thể đối với các cá nhân, tổ chức

Hoat động áp dụng pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thuêtrong giao dich thương mai điên từ nhằm mục đích đưa các cơ chế, chínhsách, quy định pháp luật của Nha nước vé về quản lý thuế đối với người nộpthuế trong giao dich thương mai điện từ vào cuộc sông Hoạt đông áp dungpháp luật về về quản lý thuế đôi với người nộp thuế trong giao dịch thương,mai điện tử còn dé dam bảo việc thực hiện việc thực hiện thu thuế đúng đối

"ou bật Doe quốc Gin Bí Nội G17), Giáo ri lý hit 00 rước vp, NOCD Dasa

co.

12.2 Chit thể, nội dung áp dụng pháp luật về quần lý thué

người nộp thué trong giao địch thương mai điện tit

Ap dung pháp luật là hoạt động vừa có tính chất thực tiễn, vừa có tinhchất pháp lý, do đó vé nguyên lý hoạt đông nay sẽ được cầu thành bởi hai yêutổ: a) chủ thể áp dụng pháp luật, b) nội dung áp dụng pháp luật

Trước hết về yêu tô “chủ thé ap dụng pháp luật quan lý thuế đối vớingười nôp thuế trong giao dich thương mại điện tử”, Lâu nay, trong khoa họcpháp lý vẫn tôn tại quan điểm cho ring chủ thé ap dung pháp luật nói chung

và pháp luật quên lý thuế nói riêng chỉ có thé lả các cơ quan nha nước cóthấm quyển Hay nói cách khác, quan điểm nay cho rằng áp dụng pháp luật lahoạt đông đấc thù chỉ dành riêng cho các cơ quan nhà nước, không phải làhoạt động của các tổ chức, cá nhân Xet về phương diện học thuật, quan.điểm nay có điểm không hợp lý và điều đó thể hiện ở chỗ: Đứng trên phươngđiện học thuyết về Nha nước pháp quyên, pháp luật là tối cao, tôi thượng,được áp dung chung cho tat cả các chủ thé trong x4 hội, bao gồm Nha nước,các tổ chức, cá nhân có liên quan, chứ không phải chỉ dành Nha nước hay tổchức, cả nhân và thông thường các đổi tương này đều được minh đính tại mốt điều luật quy định về "pham vi điều chỉnh và đổi tượng áp dung” trong cácvăn ban pháp luật Nói cách khác, áp dụng pháp luật cần phải được hiểu vẻ

‘ban chất chính 1a việc các chủ thé có liên quan (Nhà nước, tổ chức, cá nhân)viên dẫn, căn cứ, phân tích, giải thích các quy đính pháp luật có liên quan đếntình huống pháp lý mảnh cần giải quyết để đưa ra các lập luân pháp lý nhằm.xác định phương án giải quyết tinh huồng, vụ việc, sự kiện đó — thông qua đónhằm phân tranh quyền lợi với các chủ thể khác Điền đó có nghĩa là, mọi chit

© Hường Đại học Loit Hà Nội 2017), Go tàn Lý hận nhủ nước vi pháp tật, Nai sắt bản Công an

hân dint 230

công chức nha nước có thẩm quyền, tổ chức, cá nhân) đều có quyển áp dungpháp luật để đưa ra quan điểm, cách thức giải quyết một tình hudng pháp lý

cách la đối tương áp dụng Luật Quản ly thuế, bao gồm: a) Tổ chức, cá nhân làngười nộp thuế, b) Các cơ quan quản lý thuế (cơ quan thuế, hãi quan), c)Công chức quản ly thuế (bao gồm công chức thuế, công chức hãi quan), d) TỔ

chức, cả nhân khác có liên quan đến quản lý thuế"

Tai Việt Nam, quan điểm nay đã được nha làm luật thể hiện rõ tại Điều

2 Luật Quản lý thuế 2019, theo đó các chủ thể là đổi tượng áp dụng Luật quản

ly thuế không chi là người nộp thuế (18 chức, cá nhân) ma còn bao gồm cả các

cơ quan nhà nước và công chức nhà nước có thẩm quyên (công chức thuế, hãiquan) Quy định nay có thé được diễn giải như sau: Khi áp đụng Luật quan lythuế vào thực tiễn, mỗi chủ thé là đổi tượng áp dụng Luật quan lý thuê đều coquyển viện dẫn, giải thích, phân tích các quy định của Luật quản lý thuế đểđưa ra các lập luận pháp lý nhằm thé hiện quan điểm pháp lý vé phương an,đường lỗi giải quyết tinh huồng pháp lý cú liên quan dén chính mình hoặc liênquan đền chủ thể khác, thông qua đó nhằm bão vệ quyền, lợi ích hợp pháp của.trình Huặc Của chữ thé khác: VỀ nguyên the: quan dee khi Roe nay vệ chữ:thể áp đụng pháp luật cũng được áp đụng để xác định chủ thể áp đụng phápluật v quân lý thuế đối với người nộp thu trong giao dich thương mai điện từ

Thứ lai, về yêu tô "nội dung áp dụng pháp luật về quân lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dich thương mai điện tử" Xét trên phương dién lý

“Stam Điều 2 Luật Quin yaad 2018

tất cả các giai đoạn, quy trình của hoạt động quản lý thuế, bao gồm: áp dungpháp luật trong giai đoạn đăng ký thuế va quan lý thông tin người nộp thuế,

áp dụng pháp luật trong giai đoạn kê khai, tinh thuế, nộp thuế, áp dụng phápuất trong giai đoạn quyết toán thuê, truy thu, hoán thuế, áp dung pháp luậttrong giai đoạn thực hiện thủ tục miễn, giảm thuế, áp dụng pháp luật trong.giai đoan kiểm tra, thanh tra, xử lý vi phạm pháp luật vẻ thuế, ap dụng phápluật trong giai đoạn khiếu nai và giải quyết khiêu nai hoặc khối kiện và giảiquyết vụ kiện về thuế

'Về phương diện lý thuyết, có thể hình dung một cách cu thể như sau:,Một ia, ap dung pháp luật về đăng ký thuế, quản lý thông tin đổi vớingười nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử

Đăng ký thuế là mét nội dung quan trong được quy định trong LuậtQuan lý thuế năm 2019 va trong các văn ban hướng dẫn liên quan Đăng kýthuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử có thể được.hiểu là việc người nộp thuế kế khai tờ khai đăng ký thuế để cùng cấp cácthông tin đính danh của minh với cơ quan thuế Sau khi đăng ký thuế, người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện tử sẽ được cắp mã số thuê Việc này, được thực hiện bằng hỗ sơ đăng ký thuế

Hai là, ap dụng pháp luật vé kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế, truythu, hoàn thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện từ.

Nộp thuế ta việc cá nhân, tổ chức nộp tiễn thuế vào Ngân sách Nhanước theo thông tin đã kê khai thuê, Các khoản thuê phải nộp theo quy địnhcủa pháp luật, cá nhân tổ chức tự kê khai và chịu trách nhiệm với kê khai củaminh.

'Kê khai thuế là việc người nộp thuế trong giao dich thương mại điện tit

sẽ thực hiện kê khai thuế trên may tính riêng có định của minh rồi sau đó nộp.

tờ khai thuế thông mang mạng Intemet Tắt cả các quả trình nộp thuế qua mạng (trang web thuedientu tct vn) déu thực hiến được trên máy tính có kết nối mang vì vay người nộp thuế không cần phải trực tiép nộp hồ sơ bằng gây.đến Cơ quan thuê mỗi khi dén kỳ hạn nộp hồ sơ khai thuế

Quyết toán thuế chính là việc kiểm tra lại toàn bộ khối lượng, tính hop

lệ của những số liệu có trong các khoản thuế cia nưởi nộp thuế trong giao dich điện ti, từ đó xác nhân rõ số thuế phải nộp, số thuê đã nộp, sé thuế cònthiếu (chưa nộp) hoặc sé thuế nộp thừa của người nộp thuế

‘Truy thu thuế là hành vi pháp lý theo đó Nha nước buộc người nộp thuê phải thực hiên nghĩa vụ nộp các khoản tiễn thuế còn nơ chưa được thanh toán với ngân sach nha nước, dựa trên kết quả quyết toán thuế những loại thuế chưa được thanh toán toàn bộ hoặc một phan trong năm khi chúng đáo hạn.Việc truy thu thuế được thực hiện bằng quyết định hành chính của cơ quan.thuế thông qua các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế, yêu câu đối tượng nộp thuếcẩn phải nộp phan thu còn thiêu vào ngân sách nhà nước, Thuế bi truy thu đểcập đến các khoản thuế châm nộp quả kỳ kê khai Người nộp thu có thểchâm nộp thuế vì lý do cổ ý hoặc vô ý.

Luật Quản lý thuê 2019 đã bé sung thêm Khoản 4 Điều 42 về việc kêkhai thuê theo quy định: “Đối với hoat động Kinh doanh thương mai điện tử:kinh doanh dua trên nên táng số và các dich vụ khác được thực liện bởi nhàcung cấp ở nước ngoài không có cơ sở thưởng tủ tại Việt Nam thi nhà cungcấp ở nước ngoài có ngiữa vụ trực tiếp hoặc tiy quyên thực hiện đăng ký thud,khai thuế, nộp thud tại Việt Nam theo quy dinh của Bộ trướng Bộ Tài chính

Đây chi là một trong những nôi dung mang tính chất định hướng nhưng đóng vai trò quan trọng trong công tác quản lý thuế đổi với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử.

Ba id, ap dụng pháp luật về múi , giảm thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện từ

Miễn thị ‘ban chất chính là việc Nha nước "miễn trừ” việc thựchiên nghĩa vụ nộp thuế đối với đối với người nộp thuế trong giao dịch thương,mại điên ti, do thod min các điều kiên được miễn thuế theo quy định củapháp luật

Giảm thuế, yan chất là việc Nhà nước quyết định miễn thực hiện.một phân nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi ho đáp ứng được các diéukiện để giảm thuế theo quy định của pháp luật

Việc miễn, giảm thuế thực chat là sự “wu đãi” của Nhà nước dành chongười nộp thuế để giúp họ giải quyết phân nào các khó khăn về tài chính, từ

đó khuyên khích họ tham gia vao các nh vực đâu tư kinh doanh mà Nhanước cần thu hút dau tư Mặt khác, việc miễn, giãm thuế cũng thể hiện tỉnh.thân thiện chi của Nha nước trong việc thúc day nguyên tắc "công bằng” củathuế

“Bốn ia, áp dụng pháp luật vẻ thanh tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, giảiquyết khiêu nại, khởi kiên liên quan đến người nộp thuế trong giao dichthương mại điện tử Việc kiếm tra thuế, thanh tra thuế nhằm đánh giá tinh đây

đủ, chính zác, trung thực nôi dung các chứng từ, thông tin, hỗ sơ mã người nộp thuế đã khai, nộp, xuất trình với cơ quan quản lý thuế, đánh giá việc tuân thủ pháp luật về thuế và quy định khác của pháp luật có liên quan của ngườinộp thuế để xử lý về thuế theo quy định của pháp luật Căn cứ vảo kết quảkiểm tra thuế, thanh tra thué, thũ trưởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định

xử lý về thuế, thu hôi số tién thuế đã hoàn không đúng quy định của pháp luật

về thuế, xử phat vi phạm hảnh chính về quan lý thuê theo thẩm quyên hoặc dénghỉ người có thẩm quyên ra quyết định xử phat vi phạm hành chính vẻ quản

lý thuế Trường hợp xác định rổ han vi vi phạm hảnh chính tại biển bản

ác định là biên ban vi phạm hành chính.

Người nộp thuế, tổ chức, cả nhân có quyên khiểu nai với cơ quan cóthấm quyền đôi với quyết định hảnh chính, hảnh vi hảnh chính của cơ quan.quản lý thuế, công chức quan lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc

"hành vi đó là trái pháp luật, âm pham quyền, lợi ích hợp pháp của minh Cánhân có quyển tổ cáo hảnh vi vi phạm pháp luật vẻ thuế của người nộp thuế,công chức quan ly thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác Thẩm quyển, trình tự, thủtục giải quyết khiêu nai, tô cáo được thực hiện theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tổ cáo

Kết luận chương

Tại Chương 1, Luân văn nghiên cứu những van dé lý luôn về áp dungpháp luật quản lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện tử và đạt được kết qua sau:

“Một là lâm sing 8 được khái niệm, đốc trưng cia giao dich thương mại điện tử, quân lý thuế đối với người nộp thuế trong giao dịch thương mai điện tử Ngoai ra còn nghiên cứu các biến pháp quản lý thuế đổi với thương mại điện từ ở một số quốc gia trên thé giới như Một số nước EU, Nhật Bản,

‘Han Quốc, Trung Quốc Thái Lan va kinh nghiệm cho Việt Nam

Hat là, &p dụng pháp luật về quân lý thuế đối với người nộp thuê tronggiao dich thương mai điện từ là Hoạt động mang tính tổ chức, tính quyển lựccủa Nha nước được thực hiện thông qua các chủ thể có thẩm quyền vẻ quan lythuế đối với người nộp thuế trong giao dich thương mại điện tờ.

Bai, chủ thể áp dung pháp luật về quản lý thuế đối với người nộp thuếtrong giao dịch thương mai điện từ được thực hiên bởi hai nhóm chủ thé vanội dung áp dung phép luật vé quản lý thuê đối với người nộp thu trong giaodich thương mai điên tử gồm: áp dung pháp lut vẻ đăng ký thuế, vẻ kê khai,

nộp thuế, quyết toán thuế, truy thu, hoản thuế, vẻ miễn, giảm thuế, về thanh.tra, kiểm tra, xử lý vi phạm, giải quyết khiếu nại, khỏi kiện liên quan đến.người nộp thuế trong giao dịch thương mại điện tử.