hoàn thiện tổ chức công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty tnhh cơ khí xây dựng du lịch bách tùng

Từ những nhận thức trên cùng với những kiến thức đã được học trên ghế nhà trường, trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng, em đã đi sâu vào tìm hiểu,

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

88Monday, June 10, 20242:50:49 PM2:50:49 PM88Monday, June 10, 20242:50:49 PM2:50:49 PM88Monday, June 10, 20242:50:49 PM2:50:49 PM

Hoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach Tung

Hoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach Tung

88Hoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungMonday, June 10, 2024

Trang 2

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

TP HCM, THÁNG 4/2019

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Hoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach Tung

Trang 3

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 4

LỜI CAM ĐOAN

Chúng em xin cam đoan đề tài: “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty Công Ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng” là một công trình nghiên cứu độc lập không có sự sao chép của người

khác Đề tài là một sản phẩm mà chúng em đã nổ lực nghiên cứu trong quá trình học tập tại trường cũng như thực tập tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng Trong quá trình viết bài có sự tham khảo một số tài liệu có nguồn gốc rõ ràng, dưới sự hướng dẫn của thầy Nguyễn Quốc Nhất – Trường Đại Học Công Nghiệp Thành Phố Hồ Chí Minh Chúng em xin cam đoan nếu có vấn đề gì chúng em xin chịu hoàn toàn trách nhiệm

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 5

Mục lục

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN VÀ QUẢN LÝ HÀNG

TỒN KHO 1

1.1 Khái niệm, vai trò, mục đích của hàng tồn kho 1

1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 1

1.1.2 Phân loại hàng tồn kho 1

1.2 Nguyên tắc xác định giá trị nhập của hàng tồn kho 2

1.3 Các phương pháp xác định giá trị xuất của hàng tồn kho 2

1.3.1 Phương pháp thực tế đích danh 3

1.3.2 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) 3

1.3.3 Phương pháp bình quân gia quyền 3

1.4 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho 4

1.5 Chứng từ kế toán 5

1.6 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 5

1.6.1 Phương pháp ghi thẻ song song 5

1.6.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 7

1.6.3 Phương pháp sổ số dư 8

1.7 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho 9

1.7.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu: 10

1.7.2 Kế toán công cụ, dụng cụ: 12

1.7.3 Kế toán thành phẩm 14

1.7.6 Kế toán hàng hóa: 16

1.8 Kế toán kiểm kê hàng tồn kho 19

1.8.1 Nội dung và nguyên tắc kiểm kê 19

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 6

1.8.2 Những bút toán căn bản 19

1.8.2.1 Kế toán phát hiện thừa hàng tồn kho khi kiểm kê: 19

1.8.2.2 Kế toán phát hiện thiếu hàng tồn kho khi kiểm kê: 19

1.9 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 19

1.9.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán 19

1.9.2 Những bút toán căn bản 20

1.9.2.1 Tài khoản sử dụng 20

1.9.2.2 Phương pháp hạch toán toán: 21

1.10 Quản lý hàng tồn kho: 21

1.10.1 Khái niệm quản lý hàng tồn kho: 21

1.10.2 Sự cần thiết phải quản lý hàng tồn kho: 22

1.10.3 Các thủ tục kiểm soát quản lý hàng tồn kho 22

1.10.4 Các chi phí liên quan đến hàng tồn kho và mô hình quản lý hàng tồn kho EOQ: 24

1.10.4.1 Các chi phí liên quan đến hàng tồn kho: 24

1.10.4.2 Mô hình quản lý hàng tồn kho EOQ: 26

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng 31

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Bách Tùng: 31

2.1.1 Thông tin công ty: 31

Trang 7

2.1.4.2 Chức năng và nhiệm vụ của các phòng ban: 33

2.6.1.3.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty 39

2.2 Thực trạng công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại Công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng 40

2.2.2 Phân loại và đặc điểm hàng tồn kho của công ty: 40

2.2.2.1 Phân loại hàng tồn kho: 40

2.2.2.2 Đặc điểm hàng tồn kho: 41

2.2.3 Phương pháp tính giá hàng tồn kho 41

2.2.3.1 Phương pháp tính giá nhập kho 41

2.2.3.2 Phương pháp tính giá xuất kho: 43

2.2.4 Kế toán chi tiết hàng tồn kho tại công ty 43

2.2.4.1 Kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ 43

2.2.4.2 Kế toán thành phẩm: 45

2.2.4.3 Kế toán hàng hóa: 47

2.2.5 Thực trạng công tác kiểm kê hàng tồn kho: 47

2.2.6 Công tác quản lý hàng tồn kho 50

2.2.6.1 Thủ tục kiểm soát hàng tồn kho: 50 882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 8

2.2.6.2 Phân tích các chỉ tiêu tồn kho: 55

2.3 Đánh giá thực trạng công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty 58

2.3.1 Ưu điểm: 58

2.3.2 Hạn chế: 60

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng 61

3.1 Hoàn thiện về tính giá xuất kho: 61

3.2 Hoàn thiện về kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: 62

3.3 Hoàn thiện về công tác kế toán và quản lý công cụ dụng cụ: 62

3.4 Áp dụng mô hình EOQ tính lượng đặt hàng tối ưu của công ty: 63 882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 9

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ/HÌNH

Hình 1.1 Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp Hình 1.2 Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp

Hình 1.3 Sơ đồ kếtoán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp sổ số dư

Hình 1.4 Sơ đồ TK 152 – “Nguyên liệu, vật liệu” theo PP kê khai thường xuyên (Thông tư 133)

Hình 1.5 Sơ đồ TK 153 – “Công cụ, dụng cụ” theo PP kê khai thường xuyên (Thông tư 133)

Hình 1.6 Sơ đồ TK 155 – “Thành phẩm” theo PP kê khai thường xuyên (Thông tư 133)

Hình 1.7 Sơ đồ TK 156 – “Hàng hóa” theo PP kê khai thường xuyên (Thông tư 133)

Hình 1.8 Mô hình chu kì đặt hàng dự trữ EOQ Hình 1.9 Mô hình chi phí theo EOQ

Hình 2.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của công ty

Hình 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty Hình 2.3: Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 10

DANH MỤC CÁC LƯU ĐỒ

Lưu đồ 2.1 Quy trình mua hàng và nhập kho Lưu đồ 2.2 Quy trình nhập kho thành phẩm Lưu đồ 2.3 Quy trình xuất kho vật tư Lưu đồ 2.4 Quy trình quản lý mã hàng

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 11

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Ngành nghề kinh doanh Bảng 2.2 Sản phẩm dịch vụ

Bảng 2.3 Tình hình lao động của công ty từ năm 2016 đến năm 2018

Bảng 2.4 Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty từ năm 2016 đến năm 2018 Bảng 2.5 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh qua 3 năm 2016-2018

Bảng 3.5 Chi phí lưu kho đơn vị năm 2016, 2017, 2018

Bảng 3.6 Lượng đặt hàng tối ưu, tổng chi phí tồn kho tối thiểu, khoảng thời gian dự trữ tối ưu, điểm tái đặt hàng và lượng đặt hàng tối ưu theo mô hình EOQ

Bảng 3.7 Mức sản lượng đặt hàng trung bình trong 1 đơn hàng thực tế của công ty và mức sản lượng đặt hàng tối ưu theo mô hình EOQ

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 12

Trang 13

Lời mở đầu

1 Lý do chọn đề tài, ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

Hàng tồn kho là một phần quan trọng của trong tài sản lưu động và nằm nhiều ở khâu trong quá trình cung ứng sản xuất, dự trữ và lưu thông của nhiều doanh nghiệp.Đóng vai trò cầu nối giữa sản xuất và tiêu thụ, hàng tồn kho luôn là vấn đề được các doanh nghiệp quan tâm; nhất là trong giai đoạn nền kinh tế đang khó khăn hiện nay làm lượng hàng tồn kho của các doanh nghiệp luôn ở mức cao thì việc quản lý hàng tồn kho càng quan trọng hơn

Việc tính đúng giá trị hàng tồn kho không chỉ giúp cho doanh nghiệp chỉ đạo kịp thời các nghiệp kinh tế đang diễn ra hàng ngày, mà còn giúp cho doanh nghiệp có một lượng vật tư, hàng hóa dự trữ đúng định mực, không dự trữ quá nhiều gây ứ đọng vốn, mặt khác không dự trữ quá ít để bảo đảm cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành liên tục, không bị gián đoạn

Việc tính đúng giá hàng tồn kho còn có ý nghĩa vô cùng quan trọng khi lập báo cáo tài chính Vì nếu tính sai lệch giá trị hàng tồn kho, sẽ làm sai lệch các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai, dẫn đến giá trị tài sản lưu động và tổng giá trị tài sản doanh nghiệp thiếu chính xác, giá vốn hàng bán tính sai lệch sẽ làm cho chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròng của doanh nghiệp không còn chính xác Hơn nữa, hàng tồn kho cuối kỳ của kỳ này còn là hàng tồn kho đầu kỳ của kỳ tiếp theo Do đó sai lầm sẽ được chuyển tiếp qua kỳ sau và gây nên sai lầm liên tục quá các kỳ của giá vốn hàng bán, lãi gộp và lãi thuần Không những thế, số tiền của hàng hóa tồn kho thường rất lớn nên sự sai lầm có thể ảnh hưởng một cách rõ ràng đến tính hữu dụng của các báo cáo tài chính

Công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng là một công ty lớn trên địa bàn tỉnh Bình Dương,chuyên kinh doanh về gia công cơ khí, xử lý và tráng phũ kim loại nên công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho là vô cùng khó khăn và còn rất nhiều hạn chế

Từ những nhận thức trên cùng với những kiến thức đã được học trên ghế nhà trường, trong quá trình thực tập tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng, em đã đi sâu vào tìm hiểu, nghiên cứu vấn đề hàng tồn kho tại công ty và

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 14

nhóm em đã chọn đề tài làm khóa luận tốt nghiệp cho mình là: “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tạiCông Ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng”

2 Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung: Nghiên cứu tìm hiểu thực trạng công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại Công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùngđể từ đó đưa ra một số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty, phục vụ cho việc nâng cao hiệu quả quản lý trong chiến lược kinh doanh - Mục tiêu cụ thể:

+ Hệ thống hoá các vấn đề lý luận về kế toán và quản lý hàng tồn kho

+ Tìm hiểu về công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho trong thực tế và làm rõ tầm quan trọng của công tác này

+ Vận dụng những kiến thức đã học và qua thực tế tìm hiểu để đề ra giải pháp hợp lý giúp hoàn thiện công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại doanh nghiệp

3 Đối tượng nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài là công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho trong thực tế tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tham khảo giáo trình, các thông tư, chuẩn mực, bài viết liên quan đến đề tài hàng tồn kho

- Phương pháp thu thập số liệu: thu thập các chứng từ, sổ sách có liên quan đến công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công tynhư: Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho, Biên bản kiểm kê, Sổ chi tiết các TK 152,155,156,…

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 15

- Phương pháp mô tả quy trình nghiệp vụ trong công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty

- Phương pháp phân tích tổng hợp các số liệu về kết quả kinh doanh, các chỉ tiêu liên quan đến hàng tồn kho

- Phương pháp kế toán (chứng từ, tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối ) được sử dụng để trình bày các sơ đồ đối ứng tài khoản, cung cấp cơ sở và bằng chứng để ghi sổ, cách kế toán các nghiệp vụ thực tế về hàng tồn kho

Ngoài ra khóa luận còn sử dụng một số phương pháp khác như phương pháp quan sát, phương pháp phỏng vấn trực tiếp để thu thập những thông tin cần thiết và số liệu có liên quan đến đề tài Đặc biệt phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử là hai phương pháp xuyên suốt làm cơ sở cho hoạt động nghiên cứu thực hiện đề tài

6 Kết cấu của đề tài:

Ngoài phần đặt vấn đề và phần kết luận, kết cấu phần nội dung chính của khóa luận như sau:

Chương 1:Cơ sở lý luận chung về kế toán và quản lý hàng tồn kho

Chương 2:Thực trạng công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán và quản lý hàng tồn kho tại công ty TNHH Cơ Khí Xây Dựng Du Lịch Bách Tùng

882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 16

CHƯƠNG 1: Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kế Toán Và Quản Lý Hàng Tồn Kho

1.1 Khái niệm, vai trò, mục đích của hàng tồn kho

1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho

Hàng tồn kho là các tài sản ngắn hạn tồn tại dưới hình thái vật chất có thể cân, đo, đong, đếm được như: nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ đã mua nhưng chưa đưa vào sử dụng, thành phẩm sản xuất xong nhưng chưa bán, hàng hóa thu mua nhưng còn tồn kho, hàng hóa đang trong quá trình sản xuất dở dang

Nguồn:Nguyễn Anh Tuấn,2010.Giáo trình Hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp.Thành phố Hồ Chí Minh: NXB Đại học Kinh tế Quốc dân

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho ban hành ngày 31/12/2001, quy định hàng tồn kho là những tài sản:

- Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bình thường ; - Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

1.1.2 Phân loại hàng tồn kho

Hàng tồn kho trong doanh nghiệp thường đa dạng về chủng loại, khác nhau về đặc điểm, tính chất thương phẩm, điều kiện bảo quản, nguồn hình thành có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh Để quản lý tốt hàng tồn kho, tính đúng và tính đủ giá gốc hàng tồn kho cần phân loại và xắp xếp hàng tồn kho theo những tiêu thức nhất định

Theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho được phân thành:

- Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hoá gửi đi gia công chế biến

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán

- Sản phẩm dở dang và chi phí dịch vụ chưa hoàn thành: Là những sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm đã hoàn thành nhưng chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Gồm tồn kho, gửi đi gia công chế biến đã mua đang đi trên đường

Hoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach TungHoan thien to chuc cong tac ke toan va quan ly hang ton kho tai Cong ty TNHH Co khi Xay dung Du lich Bach Tung882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM882410062:50:48 PM2:50:48 PM

Trang 17

1.2 Nguyên tắc xác định giá trị nhập của hàng tồn kho

Theo chuẩn mực 02 - hàng tồn kho được tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

Chi phí mua: bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận

chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp tới việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua

Chi phí chế biến: bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản

xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm

Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua

và chi phí chế biến hàng tồn kho

Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho, gồm:

 Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh doanh khác phát sinh trên mức bình thường;

 Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định ở đoạn 06;  Chi phí bán hàng;

 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

Giá trị thuần có thể thực hiện là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

1.3 Các phương pháp xác định giá trị xuất của hàng tồn kho

Tính giá hàng tồn kho là dùng thước đo giá trị để biểu hiện hàng tồn kho nhằm phản ánh, cung cấp các thông tin tổng hợp cần thiết về hàng tồn kho từ đó có thể đánh giá được hiệu quả của hàng tồn kho Hàng tồn kho trong các doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn gốc khác nhau với các đơn giá khác nhau, vì vậy doanh nghiệp cần lựa chọn

Trang 18

phương pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Việc lựa chọn phương pháp nào tuỳ thuộc vào đặc điểm của hàng tồn kho, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp Doanh nghiệp áp dụng phương pháp nào đòi hỏi theo nguyên tắc nhất quán

1.3.2 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

Tại Điểm c Khoản 8 Điều 22 Thông tư 133/2016/TT-BTC quy định về phương pháp tính theo giá đich danh như sau:

“Phương pháp nhập trước, xuất trước áp dụng dựa trên giả định là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc được sản xuất trước thì được xuất trước và giá trị hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là giá trị hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.”

1.3.3 Phương pháp bình quân gia quyền

Tại Điểm b Khoản 8 Điều 22 Thông tư 133/2016/TT-BTC quy định về phương pháp tính theo giá đich danh như sau:

“Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng kỳ hoặc sau từng lô hàng nhập về, phụ thuộc vào điều kiện cụ thể của mỗi doanh nghiệp.”

Trị giá thực tế xuất kho của vật tư, hàng hoá được căn cứ vào số lượng vật tư, hàng hoá xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền, theo công thức:

Trang 19

Trị giá vốn thực tế vật tư, Trị giá vốn thực tế vật tư, Đơn giá bình hàng hóa tồn đầu kỳ + hàng hóa nhập trong kỳ quân gia quyền =

Số lượng vật tư, hàng hóa + Số lượng vật tư, hàng Tồn kho đầu kỳ hóa nhập trong kỳ

Trị giá vốn thực tế vật tư, = Số lượng vật tư, hàng x Đơn giá bình quân hàng hoá xuất kho (tồn kho) hóa xuất kho (tồn kho) gia quyền

Đơn giá bình quân thường được tính cho từng vật tư, hàng hoá Đơn giá bình quân có thể xác định cho cả kỳ được gọi là đơn giá bình quân cả kỳ hay đơn giá bình quân cố định Theo cách này, khối lượng tính toán giảm nhưng chỉ tính được trị giá vốn thực tế của vật tư, hàng hoá vào thời điểm cuối kỳ nên không thể cung cấp thông tin kịp thời

Giá Giá trị tồn đầu + Tổng Giá trị nhập đơn vị =

bình quân Số lượng tồn + Số lượng nhập

Đơn giá bình quân có thể xác định sau mỗi lần nhập được gọi là đơn giá bình quân di động, theo phương pháp này sau mỗi lần nhập kế toán phải xác định giá bình quân của từng loại hàng, sau đó căn cứ vào giá đơn vị bình quân và lượng hàng xuất kho giữa hai lần nhập kế tiếp để xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Theo cách tính này xác định được trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hoá hàng ngày cung cấp thông tin được kịp thời Tuy nhiên, khối lượng công việc sẽ nhiều lên nên phương pháp này rất thích hợp với những doanh nghiệp làm kế toán máy

1.4 Nhiệm vụ kế toán hàng tồn kho

Trang 20

- Phải tuân thủ nguyên tắc về thủ tục chứng từ nhập xuất vật tư, hàng hoá, ghi chép, phản ánh trung thực, đầy đủ, kịp thời tình hình biến động của hàng tồn kho, trên cơ sở đó ngăn ngừa và phát hiện kịp thời những hành vi tham ô, thiếu trách nhiệm làm tổn hại đến tài sản của doanh nghiệp

- Tổ chức hợp lý kế toán chi tiết hàng tồn kho, kết hợp chặt chẽ giữa hạch toán nghiệp vụ ở nơi bảo quản vật tư, hàng hoá với kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá ở phòng kế toán

- Xác định đúng đắn giá gốc của hàng tồn kho để làm cơ sở xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Kế toán phải cùng với các bộ phận khác trong đơn vị thực hiện nghiêm túc chế độ kiểm kê định kỳ với hàng tồn kho nhằm đảm bảo sự phù hợp giữa số liệu trên sổ sách kế toán với số vật tư, hàng hoá thực tế trong kho

1.5 Chứng từ kế toán

Theo thông tư 133/2016/QĐ-BTC các chứng từ về kế toán hàng tồn kho bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT)

- Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VT)

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 03-VT) - Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT)

- Bảng kê mua hàng (mẫu số 06-VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hoá (mẫu số 05-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07-VT)

1.6 Kế toán chi tiết hàng tồn kho

1.6.1 Phương pháp ghi thẻ song song

- Tại kho: Thủ kho dùng “thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng thứ vật tư, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng Thẻ kho do phòng kế toán mở và được mở cho từng thứ vật tư, hàng hoá Sau khi ghi những chỉ tiêu ở phần trên, kế toán giao cho thủ kho giữ

- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hình nhập-xuất cho từng vật tư, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng và giá trị của từng thứ vật tư, hàng hoá Cuối tháng, thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu số liệu giữa

Trang 21

thẻ kho và sổ chi tiết Mặt khác căn cứ vào sổ chi tiết kế toán lập bảng kê tổng hợp nhập-xuất-tồn để đối chiếu với kế toán tổng hợp

Hình 1.1 Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp thẻ song song

Ghi ngày tháng

Đối chiếu số liệu

- Ưu điểm: Việc ghi sổ thẻ đơn giản, rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót trong việc ghi chép, quản lý chặt chẽ tình hình biến động và số hiện có của từng thứ nguyên vật liệu theo số lượng và giá trị

- Nhược điểm: Việc ghi chép giữa kho và kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lượng, khối lượng công việc ghi chép quá lớn Công việc còn dồn vào cuối tháng nên hạn chế tính kịp thời của kế toán và gây lãng phí về lao động

- Điều kiện vận dụng: Phương pháp ghi thẻ song song áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp có chủng loại nguyên vật liệu ít, tình hình nhập - xuất nguyên vật liệu

Trang 22

phát sinh hàng ngày không nhiều, trình độ kế toán và quản lý không cao Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ song song

1.6.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

- Tại kho: Thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống như phương pháp ghi thẻ song song

- Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng “Sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép theo chỉ tiêu số lượng và giá trị cho từng loại vật tư, hàng hoá theo từng tháng Cuối tháng, thủ kho và kế toán kho tiến hành đối chiếu số liệu trên sổ đối chiếu chiếu luân chuyển với sổ kế toán chi tiết

Hình 1.2 Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp đối chiếu luân chuyển

Ghi ngày tháng

- Ưu điểm: Tiết kiệm công tác lập sổ kế toán so với phương pháp thẻ song song, giảm nhẹ khối lượng ghi chép của kế toán, tránh việc ghi chép trùng lặp

- Nhược điểm: Khó kiểm tra, đối chiếu, khó phát hiện sai sót và dồn công việc vào cuối kỳ nên hạn chế chức năng kiểm tra thường xuyên, liên tục, hơn nữa làm ảnh hưởng đến tiến độ thực hiện các khâu kế toán khác

- Điều kiện vận dụng: Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều loại vật tư nhưng số lượng chứng từ nhập xuất không nhiều, không có điều kiện bố

Thẻ kho

Phiếu xuất Bảng kê nhập

Phiếu xuất Bảng kê xuất

Bảng tổng hợp N – X - T

Kế toán tổng hợp Số liệu luân chuyển

Trang 23

trí riêng từng nhân viên kế toán chi tiết vật liệu để theo dõi tình hình nhập xuất hàng ngày

Hình 1.3.Sơ đồ kếtoán chi tiết hàng tồn kho theo phương pháp sổ số dư

Ghi ngày tháng

- Ưu điểm: Phương pháp này tránh được việc ghi chép trùng lặp và dàn đều công việc ghi sổ trong kỳ nên không bị dồn công việc vào cuối kỳ

- Nhược điểm: Sử dụng phương pháp này sẽ gặp nhiều khó khăn trong việc kiểm tra, đối chiếu và phát hiện sai sót

Trang 24

- Điều kiện vận dụng: Thích hợp với những doanh nghiệp có nhiều danh mục vật tư và số lần nhập xuất của mỗi loại nhiều, đồng thời nhân viên kế toán và thủ kho của doanh nghiệp phải có trình độ chuyên môn cao

Nguồn: Lê Thị Duy Lành (2014, trang 10) nêu rõ “Kế toán chi tiết hàng tồn kho”

1.7 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho

Theo chế độ kế toán hiện hành kế toán hàng tồn kho được tiến hành theo một trong hai phương pháp sau:

 Phương pháp kê khai thường xuyên  Phương pháp kiểm kê định kỳ

Doanh nghiệp chỉ được áp dụng một phương pháp hạch toán hàng tồn kho và phải quán triệt nguyên tắc nhất quán sử dụng trong suốt niên độ kế toán Việc lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, tính chất sản phẩm, số lượng, chủng loại vật tư hàng hoá để có sự vận dụng thích hợp

 Phương pháp kê khai thường xuyên

Tại Điểm a Khoản 22 Điều 22 Thông tư 133/2016/TT-BTC quy định về phương pháp kê khai thường xuyên như sau:

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hóa trên sổ kế toán Trong trường hợp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật tư, hàng hóa Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán Về nguyên tắc số tồn kho thực tế phải luôn phù hợp với số tồn kho trên sổ kế toán Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời Phương pháp kê khai thường xuyên thường áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất (công nghiệp, xây lắp ) và các doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ thuật, chất lượng cao

Trang 25

- Ưu điểm: Phương pháp này có độ chính xác cao, theo dõi, phản ánh một cách liên tục thường xuyên các thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời cập nhật Nó cho phép tại bất kỳ thời điểm nào kế toán cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn kho từng loại hàng tồn kho giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biến động của hàng tồn kho trên cơ sở đó bảo quản hàng tồn kho cả về số lượng và giá trị Phương pháp này thích hợp với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp và doanh nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn

- Nhược điểm: Do ghi chép thường xuyên liên tục nên khối lượng ghi chép của kế toán lớn vì vậy chi phí hạch toán cao Đối với các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật tư, hàng hoá có giá trị thấp, thường xuyên xuất dùng cho sản xuất kinh doanh hay các mục đích khác thì việc áp dụng phương pháp này sẽ tốn rất nhiều công sức

1.7.1 Kế toán nguyên liệu, vật liệu:

a) Tài khoản sử dụng:

 TK 152: “Nguyên liệu, vật liệu”

Theo điều 24 Tài khoản 152–Nguyên liệu, vật liệu thông tư 133:

Bên Nợ:

- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, chế biến, nhận góp vốn hoặc từ các nguồn khác;

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mất mát phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư Nợ:Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ

Trang 26

111, 112, 141, 152 154, 642, 241331, 151

Nhập kho Xuất dùng SXKD, XDCB

133

Nếu được NVL đưa đi góp vốn vào 228

khấu trừ thuế đơn vị khác

C/lệch giá C/lệch giá

NVL gia công chế biến xong lớn hơn nhỏ hơn

NVL sản xuất hoặc nhập khẩu (nếu có) Nhận góp vốn bằng NVL

NVL đã xuất sử dụng không hết nhập lại kho

Phế liệu nhập kho

NVL phát hiện thừa khi

Trang 27

- Trị giá công cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ thừa phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Bên Có:

- Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê hoặc góp vốn;

- Chiết khấu thương mại được hưởng khi mua công cụ, dụng cụ;

- Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán hoặc được người bán giảm giá; - Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát hiện khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư Nợ:Trị giá thực tế của công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ

Trang 28

b) Trình tự hạch toán:

331, 151 Xuất CCDC để dùng tính ngay Nhập kho CCDC mua về một lần vào chi phí

133

Thuế GTGT 242

(nếu được khấu trừ) Xuất CCDC để dùng, cho thuê

khi kiểm kê chờ xử lý Giá trị CCDC không cần dùng khi thanh lý, nhượng bán 154, 642, 241

hết nhập lại kho CCDC phát hiện thiếu khi 242 kiểm kê chờ xử lý

Nhận lại CCDC cho thuê

(giá trị còn lại chưa tính vào chi phí)

Hình 1.5 Sơ đồ TK 153 – “Công cụ, dụng cụ” theo PP kê khai thường xuyên (Thông tư 133)

Trang 29

- Trị giá của thành phẩm nhập kho;

- Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê;

- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư Nợ:Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Trang 30

811

711

C/lệch giữa C/lệch giữa giá đánh lại> giá đánh lại<

GTGS của GTGS của thành phẩm thành phẩm

Xuất kho thành phẩm gửi đi bán 157

Trang 31

- Chi phí thu mua hàng hóa;

- Trị giá của hàng hóa thuê ngoài gia công (gồm giá mua vào và chi phí gia công); - Trị giá hàng hóa đã bán bị người mua trả lại;

- Trị giá hàng hóa phát hiện thừa khi kiểm kê;

- Trị giá hàng hoá bất động sản mua vào hoặc chuyển từ bất động sản đầu tư sang; - Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

- Trị giá hàng hoá bất động sản đã bán hoặc chuyển thành bất động sản đầu tư, bất động sản chủ sở hữu sử dụng hoặc tài sản cố định;

- Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)

Số dư Nợ:Giá gốc của hàng hóa tồn kho

Trang 32

111, 112, 141 156 632 151, 331 Xuất hàng hóa để bán, trao đổi,

Nhập kho hàng hóa mua biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo, ngoài, chi phí trả lương

thu mua Giá trị hàng hóa ứ đọng, không cần 133 dùng khi thanh lý, nhượng bán

trừ thuế GTGT Xuất hàng hóa tiêu dùng nội bộ, biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không

thu tiền

136 Xuất kho hàng hóa cho đơn vị hạch toán phụ thuộc

333

Xuất hàng hóa gửi đi bán, gửi bán

liên kết bằng hàng hóa của hàng hóa của hàng hóa

Trang 33

338 (3381) 156 111, 112, 331 Hàng hóa phát hiện thừa Chiết khấu thương mại, giảm giá

khi kiểm kê hàng mua, trả lại hàng mua 133

Thuế GTGT tương ứng

Hình 1.7 Sơ đồ TK 156 – “Hàng hóa” theo PP kê khai thường xuyên (Thông tư 133)

Trang 34

1.8 Kế toán kiểm kê hàng tồn kho

1.8.1 Nội dung và nguyên tắc kiểm kê

Kiểm kê là một trong những biện pháp để quản lý vật tư, tài sản Thông qua kiểm kê, doanh nghiệp nắm được hiện trạng của vật tư, hàng hóa tồn kho cả về số lượng và chất lượng, ngăn ngừa và phát hiện những hiện tượng tham ô, lãng phí và có biện pháp quản lý tốt hơn đảm bảo an toàn vật tư tài sản của doanh nghiệp

Tùy theo yêu cầu quản lý, kiểm kê có thể thực hiện theo phạm vi toàn doanh nghiệp hay từng bộ phận, đơn vị: kiểm kê định kỳ hay kiểm kê bất thường…

Khi kiểm kê doanh nghiệp phải lập Hội đồng hoặc ban kiểm kê với đầy đủ các thành phần theo quy định Hội đồng hay ban kiểm kê, khi kiểm kê phải cân, đong, đo, đếm cụ thể đối với từng loại vật tư, hàng hóa và phải lập biên bản kiểm kê theo quy định (Mẫu số 08-VT), xác định chênh lệch giữa số ghi trên sổ kế toán với số thực kiểm kê, trình bày ý kiến xử lý các chênh lệch

Sau khi kiểm kê, các biên bản báo cáo kiểm kê phải được gửi đến phòng kế toán để.đối chiếu kết quả kiểm kê với số liệu trên sổ kế toán, các khoản chênh lệch nếu có sẽ được báo cho Hội đồng kiểm kê cân nhắc quyết định cách xử lý trong từng trường hợp cụ thể Căn cứ vào quyết định của Hội đồng kiểm kê, kế toán ghi vào sổ kế toán để điều chỉnh số liệu trong sổ kế toán phù hợp với thực tế

Nguồn: Lê Thị Duy Lành, 2014 Khóa luận tốt nghiệp Đại học Kinh tế Huế

1.8.2 Những bút toán căn bản

1.8.2.1 Kế toán phát hiện thừa hàng tồn kho khi kiểm kê:

Nợ các tài khoản 152, 153, 155, 156 CóTK 3381

1.8.2.2 Kế toán phát hiện thiếu hàng tồn kho khi kiểm kê:

Nợ TK 1381

Có các tài khoản 152, 153, 155, 156

1.9 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.9.1 Nội dung và nguyên tắc hạch toán

Việc dự trữ hàng tồn kho trong các doanh nghiệp sẽ đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhịp nhàng, tránh được sự đình trệ kinh doanh dẫn đến lãng phí về thời gian và tiền bạc Tuy nhiên quá trình này có thể sẽ gây cho doanh nghiệp bị ứ

Trang 35

đọng vốn đồng thời bị rủi do sự giảm giá của hàng tồn kho phát sinh do giá cả thị trường tác động tới Để tránh rủi ro đó, doanh nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Dự phòng thực chất là việc ghi nhận trước một khoản chi phí thực tế chưa phát sinh vào chi phí kinh doanh, để có nguồn tài chính cần bù đắp những thiệt hại có thể xảy ra trong niên độ sau

Theo chuẩn mực 02 - Hàng tồn kho quy định: Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện của chúng.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho

Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu nhập được tại thời điểm ước tính Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính, mà cả sự kiện này được xác nhận với các điều kiện có ở thời điểm ước tính

Tại điều 4 phần 2 thông tư 228/2009/TT-BTC quy định như sau:

Mức lập dựphòng giảm giá hàng tồn kho

Số dự phòng cần Số lượng hàng Đơn giá Đơn giá thuần trích lập cho vật tư, = tồn kho tại thời x gốc hàng - có thể thực hàng hoá điểm lập BCTC tồn kho hiện được

1.9.2 Những bút toán căn bản 1.9.2.1 Tài khoản sử dụng

TK 2294 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này phản ánh tình hình trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Tại Điểm 2 Điều 36 Thông tư 133/2016/TT-BTC quy định : Bên Nợ:

Trang 36

- Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng tổn thất tài sản phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết;

- Bù đắp phần giá trị tổn thất của tài sản từ số dự phòng đã trích lập Bên Có:

Trích lập các khoản dự phòng tổn thất tài sản tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Số dư bên Có: Số dự phòng tổn thất tài sản hiện có cuối kỳ

1.9.2.2 Phương pháp hạch toán:

Cuối niên độ kế toán, khi lập Báo cáo tài chính, khi một loại vật tư kho có giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được thì kế toán phải lập dự phòng cho số chênh lệch đó

Giá trị dự phòng vật = Giá gốc của – Giá trị thuần có thể thực hiện tư tồn kho được lập vật tư tồn kho được của hàng tồn kho

- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này lớn hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nếu số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã trích lập từ các kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, không còn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 2294 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (số được bù đắp bằng dự phòng) Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng) Có các tài khoản 152, 153, 155, 156

1.10 Quản lý hàng tồn kho:

1.10.1 Khái niệm quản lý hàng tồn kho:

Quản lý hàng tồn kho là việc kiểm soát các hoạt động như lập kế hoạch sử dụng, thu mua, tiếp nhận, cất trữ, vận chuyển và phân phối hàng hóa tồn kho đáp ứng nhu cầu sản xuất – kinh doanh của doanh nghiệp

Trang 37

- Đảm bảo cho hàng hóa đủ số lượng và cơ cấu, không làm quá trình bán hàng bị gián đoạn, góp phần nâng cao chất lượng kinh doanh và tránh ứ đọng hàng hóa; - Đảm bảo giữ gìn hàng hóa về mặt giá trị và giá trị sử dụng, góp phần làm hư hỏng, mất mác, gây tổn thất về tài sản cho doanh nghiệp;

- Đảm bảo cho chất lượng vốn của doanh nghiệp tồn tại dưới hình thái vật chất ở mức độ tối ưu nhằm tăng hiệu quả vốn hàng hóa và góp phần làm giảm chi phí bảo quản hàng hóa

Nguồn:Nguyễn Thu Thủy, 2011.Giáo trình quản trị tài chính doanh nghiệp.Hà Nội: NXB Lao Động

1.10.2 Sự cần thiết phải quản lý hàng tồn kho:

Hàng tồn kho được trình bày trên Bảng cân đối kế toán tại phần A “Tài sản ngắn hạn” và được trình bày gồm hai chỉ tiêu: giá trị hàng tồn kho và tổng số dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có thể nói hàng tồn kho là một bộ phận quan trọng của tài sản ngắn hạn, nó thường có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng đáng kể trong tài sản ngắn hạn của đơn vị Những sai sót về số liệu hàng tồn kho có thể ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán và lợi nhuận thuần của doanh nghiệp Đây là một khoản mục nhạy cảm với gian lận (biển thủ, trộm cắp ) và có rủi ro mất mát cao (do mất giá, hư hỏng, lỗi thời, hao hụt ) Việc hàng tồn kho có nhiều chủng loại, khối lượng luân chuyển lớn và thường được cất trữ ở nhiều nơi làm cho công tác kiểm soát, quản lý gặp nhiều khó khăn và phức tạp Các chỉ tiêu liên quan đến hàng tồn kho thường được sử dụng rộng rãi bởi nhiều đối tượng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp để ra quyết định trọng yếu nên có thể thấy sự cần thiết và tầm quan trọng của công tác quản lý hàng tồn kho đối với mỗi doanh nghiệp

1.10.3 Các thủ tục kiểm soát quản lý hàng tồn kho

a Mua hàng:

- Khi có yêu cầu mua hàng, nên lập Phiếu đề nghị mua hàng theo nhu cầu để cung cấp bằng chứng về sự phát sinh của nghiệp vụ hay sự hiện hữu của hàng tồn kho Phiếu này phải được phê duyệt thích hợp bởi người có thẩm quyền

- Khi đã chọn được nhà cung cấp, lập Đơn đặt hàng dựa trên Phiếu đề nghị mua hàng đã được xét duyệt Kiểm tra việc đánh số thứ tự liên tục của Đơn đặt hàng và đối

Trang 38

chiếu các Đơn đặt hàng đã nhận được hàng với sổ sách ghi nhận nghiệp vụ mua hàng

- Khi hàng được vận chuyển đến địa điểm giao hàng, nhân viên nhận hàng phải kiểm tra thực tế quy cách, số lượng và chất lượng của hàng nhận có khớp với các nội dung ghi trên Hóa đơn của nhà cung cấp và Đơn đặt hàng hoặc Hợp đồng mua bán

- Sau khi nhận hàng phải lập Phiếu nhập kho hoặc Báo cáo nhận hàng để cung cấp bằng chứng về việc hàng đã nhận đủ theo đúng quy cách, phẩm chất đã đặt Nếu phát hiện hàng không đúng quy cách, chất lượng không đảm bảo hoặc số lượng không đúng thì nhân viên nhận hàng phải từ chối nhận và tiến hành lập Biên bản trả lại hàng nêu rõ lý do và ký tên xác nhận vào biên bản

b Nhập kho thành phẩm:

- Thành phẩm trước khi tiến hành nhập kho phải được kiểm tra chất lượng Khi nhập kho thành phẩm, thủ kho và đại diện bộ phận sản xuất sẽ cùng tiến hành kiểm nhận Phiếu nhập kho thành phẩm được lập trên cơ sở số lượng thực nhập và là chứng từ gốc khi ghi nhận thành phẩm tồn kho Phiếu này cũng phải đánh số thứ tự liên tục và phải thể hiện đầy đủ các nội dung như số hiệu chứng từ, ngày nhập, tên sản phẩm, số lượng, người trực tiếp giao hàng, người lập phiếu

c Bảo quản, kiểm kê:

- Sau khi nhập kho, hàng sẽ được bảo quản tại kho hàng cho đến khi được xuất kho sản xuất hay bán Vì thế, đơn vị cần tổ chức hệ thống kho bãi khoa học, đảm bảo an toàn Cần thiết lập các quy định cụ thể về quản lý kho bãi và phổ biến rộng rãi những quy định này đến những nhân viên có liên quan

- Tiến hành các cuộc kiểm kê định kỳ hoặc kiểm kê đột xuất theo đúng quy trình để xác định số lượng hàng tồn kho thực tế, đồng thời biết được tình trạng của hàng tồn kho để có biện pháp xử lý thích hợp

d Xuất kho:

- Khi có yêu cầu sử dụng đối với các nguyên vật liệu, bộ phận sản xuất phải lập Phiếu yêu cầu vật liệu Phiếu này phải được lập dựa trên kế hoạch sản xuất và được người chịu trách nhiệm liên quan phê duyệt

- Khi xuất hàng, thủ kho phải lập Phiếu xuất kho và ghi rõ số lượng thực xuất Phiếu xuất kho cần được đánh số thứ tự liên tục trước khi sử dụng và có đầy đủ thông tin

Trang 39

cần thiết cho việc ghi sổ kế toán, như số hiệu chứng từ, ngày xuất, tên, quy cách, chủng loại, số lượng, mục đích sử dụng, người trực tiếp nhận và người lập phiếu - Báo cáo xuất tồn và Biên bản kiểm kê hàng tồn kho phải được lập trên cơ sở đã đối chiếu giữa số liệu thực tế và sổ sách kế toán Trên đó phải có đầy đủ chữ ký của các bộ phận tham gia

Nguồn: Lê Thị Duy Lành(2014,trang 27) nêu rõ “các thủ tục kiểm soát quản lý hàng tồn kho”

1.10.4 Các chi phí liên quan đến hàng tồn kho và mô hình quản lý hàng tồn kho EOQ:

1.10.4.1 Các chi phí liên quan đến hàng tồn kho:

Trong trường hợp đơn đặt hàng được cung cấp từ nội bộ doanh nghiệp thì chi phí đặt hàng bao gồm chi phí sản xuất, chi phí phát sinh khi khấu hao máy móc và duy trì hoạt động sản xuất

Trên thực tế, chi phí cho mỗi đơn đặt hàng thường bao gồm các chi phí cố định và chi phí biến đổi, bởi một phần chi phí đặt hàng như chi phí giao nhận và kiểm tra hàng thường biến động theo số lượng hàng đặt mua

Chi phí mua hàng:

Chi phí mua hàng là chi phí cần có để mua hoặc sản xuất ra hàng hóa tồn kho Chi phí này được tính bằng cách lấy chi phí một đơn vị hàng hóa nhân với số lượng hàng mua về hoặc sản xuất ra Trong trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thương mại mà từ nhà cung cấp thì chi phí mua hàng là giá của lô hàng sau khi trừ đi phần chiết khấu thương mại được hưởng

Chi phí lưu kho:

Trang 40

Chi phí lưu kho bao gồm tất cả các chi phí lưu giữa hàng trong kho trong một khoảng thời gian xác định trước Các chi phí thành phần của chi phí lưu kho là: chi phí cất giữ và chi phí bảo quản, chi phí hư hỏng và chi phí thiệt hại do hàng tồn kho bị lỗi thời, chi phí bảo hiểm, chi phí thuế, chi phí đầu tư vào hàng tồn kho Cụ thể như sau: Chi phí cất giữ, bảo quản bao gồm trong đó chi phí kho hàng Nếu doanh nghiệp thuê kho thì chi phí này bằng với tiền thuê phải trả Nếu nhà kho thuộc sở hữu của doanh nghiệp thì chi phí này bằng với chi phí cơ hội sử dụng nhà kho này Ngoài ra, chi phí cất giữ và bảo quản cũng gồm chi phí khấu hao các thiết bị hộ trợ cho hoạt động kho như băng chuyền, xe nâng chuyên dụng, chi phí trả lương cho nhân viên bảo vệ kho và nhân viên điều hành

Chi phí lỗi thời thể hiện cho sự giảm sút giá trị hàng trong kho do tiến bộ khoa học kỹ thuật hay thay đổi kiểu dáng và tất cả những tác động này làm cho hàng tồn kho trở nên khó có thể bán được Chi phí hư hỏng thể hiện sự giảm giá trị của hàng tồn kho do các tác nhân lý hóa như chất lượng hàng hóa bị biến đổi hoặc gãy vỡ

Chi phí bảo hiểm là để đề phòng trước các hiểm họa như mất cắp, hỏa hoạn, thảm họa do tự nhiên gây ra

Chi phí thuế là chi phí cho các loại tài sản và các loại thuế khác trên giá trị hàng tồn kho theo quy định của từng địa phương và chính phủ mà theo đó doanh nghiệp phải tuân theo

Chi phí đầu tư vào hàng tồn kho gồm những chi phí tài chính như chi phí sử dụng vốn, chi phí trả lãi vay để dự trữ nguồn hàng tồn kho, chi phí cơ hội do ứ đọng vốn trong hàng tồn kho đặc biệt và với hàng tồn kho không hữu ích hoặc dữ trữ dư thừa Điều đáng chú ý là chi phí cơ hội đầu tư vào hàng tồn kho không thể tính đơn thuần bằng cách sử dụng lãi vay ngắn hạn mà phải là khả năng sinh lời bị mất đi khi doanh nghiệp quyết định đầu tư vào hàng tồn kho, chi phí cơ hội xấp xỉ như chi phí sử dụng vốn bình quân của doanh nghiệp

Chi phí lưu kho được tính bằng đơn vị tiền tệ trên mỗi đơn vị hàng lưu kho hoặc được tính bằng tỷ lệ phần trăm trên giá trị hàng lưu kho trong một thời kỳ Chi phí lưu kho có thể được xem như là một chi phí đáng kể khi thực hiện kinh doanh Thông thường chi phí lưu kho dao động từ 20% đến 45% tính trên giá trị hàng tồn kho hầu hết các doanh nghiệp