công tác kế toán công nợ phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp tại công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979 Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979 Sơ

Trang 1

BỘ CÔNG THƯƠNG BỘ GIÁO DỤC& ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

TP HCM, THÁNG 04/2019

Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979

84Monday, June 10, 20241:23:34 PM1:23:34 PM84Monday, June 10, 20241:23:34 PM1:23:34 PM84Monday, June 10, 20241:23:34 PM1:23:34 PM

Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979

84Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Monday, June 10, 2024

Trang 2

Trên thực tế không có sự thành công nào mà không cần sự hỗ trợ giúp đỡ của những người xung quanh Trong suốt thời gian học tập và hoạt động ở giảng đường đại học, chúng em đã nhận được rất nhiều sự quan tâm, giúp đỡ của thầy cô, gia đình, bạn bè Đầu tiên chúng em xin chân thành cảm ơn gia đình đã quan tâm, tạo điều kiện cho chúng em được học và tiếp thu kiến thức trên ghế nhà trường Cùng với lòng biết ơn sâu sắc đó, chúng em cũng xin gửi đến quý Thầy Cô trường Đại học Công Nghiệp TP Hồ Chí Minh và quý Thầy Cô khoa Kế Toán – Kiểm Toán đã dùng hết tâm huyết của mình để truyền đạt những kiến thức quý báu cho chúng em không chỉ về chuyên ngành mà cả về cuộc sống

Đặc biệt, chúng em xin gửi đến cô Tăng Thị Thanh Thủy là giảng viên hướng dẫn của chúng em đã hướng dẫn tận tình để nhóm chúng em có thể hoàn thành tốt bài “Khóa Luận Tốt Nghiệp” này lời cảm ơn sâu sắc nhất

Chúng em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, toàn thể các anh chị trong Công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979, đặc biệt là chị kế toán đã tận tình giúp đỡ chúng em Sự nhiệt tình cùng với sự cởi mở của chị đã mang lại lại một môi trường làm việc vô cùng thoải mái và thân thiện Dù trong khoảng thời gian ngắn nhưng chị đã cố gắng sắp xếp công việc để chúng em có thể tiếp xúc với công việc thực tế Chị tận tình chỉ dẫn cho chúng em từ cách cư xử, tác phong làm việc với công việc chuyên môn giúp cho chúng em tiếp thu, tích lũy thêm kinh nghiệm khá lớn để khi bước ra khỏi trường tụi em có thể tự tin tiến bước

Cảm ơn các bạn thành viên trong nhóm đã cùng nhau nỗ lực làm bài với một tinh thần tự giác, nhiệt tình và đầy trách nhiệm

Tuy nhiên, do mặt hạn chế về thời gian thực tập nên chúng em khó có thể tiếp xúc được nhiều với công việc kế toán thực tế dẫn đến những thiếu sót Rất mong nhận được sự góp ý quý báu của cô và công ty

Cuối cùng, em xin kính chúc quý thầy cô trường Đại học Công Nghiệp Tp.HCM, Khoa Kế Toán – Kiểm Toán, cô Tăng Thị Thanh Thủy, cùng các anh chị phòng kế toán trong Công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979 sức khỏe dồi dào và thành

công trong cuộc sống Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979Cong tac ke toan cong no phai thu khach hang va phai tra nha cung cap tai cong ty co phan tu van xay dung cong trinh 979

Trang 3

Chúng tôi xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của chúng tôi Những kết quả và số liệu trong “Khóa Luận Tốt Nghiệp” được thực hiện tại Công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979 do chính chúng tôi thực hiện dưới sự hướng dẫn của cô Tăng Thị Thanh Thủy Chúng tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

Trang 4

Trang 5

(Của giảng viên hướng dẫn)

Ths.Tăng Thị Thanh Thủy

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 6

123docz.net - File bi loi xin lienhe: lethikim34079@hotmail.com

Trang 7

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ

NHÀ CUNG CẤP TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Một số nghiên cứu liên quan đến đề tài 5

1.2 Kế toán phải thu khách hàng 7

Trang 8

2.1 Phương pháp nghiên cứu sử dụng 34

2.2 Giới thiệu tổng quan về Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979 35

2.2.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979 35

2.2.1.1 Giới thiệu tổng quan về công ty 35

2.2.2.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban 38

2.2.3 Cơ cấu tổ chức phòng kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình

2.3.1 Kế toán phải thu khách hàng 48

2.3.1.1 Nội dung và phương thức thanh toán tại công ty 48

2.3.1.2 Chứng từ sử dụng 49

2.3.1.3 Tài khoản sử dụng 49

2.3.1.4 Sổ kế toán sử dụng 50

2.3.1.5 Quy trình luân chuyển chứng từ 50

2.3.1.6 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty 53

2.3.2 Kế toán khoản phải trả nhà cung cấp 55

2.3.2.1 Nội dung và phương thức thanh toán tại công ty 55

Trang 9

2.3.2.3 Tài khoản sử dụng 56

2.3.2.4 Sổ sách sử dụng 57

2.3.2.5 Quy trình luân chuyển chứng từ 57

2.2.2.4.6 Nghiệp vụ thực tế phát sinh tại Công ty 61

3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 71

3.3.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979 72

Trang 10

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hình thức nhật ký chung tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hình thức kế toán tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979 Lưu đồ 2.1: Lưu đồ quy trình kế toán ghi nhận công nợ phải thu khách hàng tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Lưu đồ 2.2: Lưu đồ quy trình kế toán ghi nhận thu tiền khách hàng tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Lưu đồ 2.3: Lưu đồ quy trình kế toán ghi tăng công nợ phải trả nhà cung cấp tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Lưu đồ 2.4: Lưu đồ quy trình kế toán ghi giảm công nợ phải trả nhà cung cấp tại Công ty Cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

Trang 11

PHẦN I PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam đang từng bước chuyển dần sang nền kinh thị trường có sự quản lý điều tiết mạnh mẽ của nhà nước, trong đó các doanh nghiệp thực sự là người chủ hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như tự chủ về tài chính Để thực hiện mục tiêu sản xuất kinh doanh của mình doanh nghiệp cần có một số vốn nhất định và đòi hỏi nhà quản trị phải quản lí và sử dụng nó làm sao có hiệu quả nhất Công tác kế toán công nợ là một trong những công cụ hữu hiệu góp phần giúp cho nhà quản trị đưa ra những quyết định, vạch ra các chiến lược, kế hoạch kinh doanh đúng đắn và chính xác

Trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, các nghiệp vụ liên quan đến phải thu, phải trả rất nhiều Với áp lực về khối lượng công việc như vậy đòi hỏi các kế toán công nợ phải theo dõi thật chặt chẽ, việc theo dõi các khoản này có vai trò rất quan trọng, đảm bảo nguồn vốn của doanh nghiệp Vì vậy, kế toán công nợ mà đặc biệt là kế toán khoản phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp là một phần hành kế toán quan trọng không thể thiếu trong doanh nghiệp

Công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979 trong những năm qua đã luôn cố gắng mở rộng thị phần, khắc phục những khó khăn, giữ vững chỗ đứng trên thị trường và đã đáp ứng được nhu cầu của khách hàng, góp phần vào việc phát triển kinh tế của đất nước Việc nâng cao hiệu quả kinh doanh luôn gắn liền với việc nâng cao hiệu quả sử dụng vốn Trong đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý công nợ là một nội dung mấu chốt Vì vậy, kế toán công nợ mà đặc biệt là kế toán khoản phải thu khách hàng, phải trả nhà cung cấp là một phần hành kế toán quan trọng và đang được ban lãnh đạo của công ty hết sức quan tâm

Bằng kiến thức được trang bị qua những năm học, kết hợp với quá trình nghiên cứu tìm hiểu tại công ty, nhóm em đã quyết định chọn đề tài: “Kế toán công nợ phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 12

2 Mục tiêu nghiên cứu

Thực hiện đề tài này nhằm 3 mục tiêu:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán các khoản phải thu và các khoản phải trả

- Tìm hiểu thực trạng kế toán công nợ tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979

- Đưa ra một số giải pháp nhằm cải thiện công tác kế toán công nợ tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các nghiệp vụ kế toán phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp thông qua các thông tin từ hệ thống chứng từ, sổ sách của kế toán công nợ và các thông tin liên quan khác của công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979

4 Phạm vi nghiên cứu

Do hạn chế về thời gian thực tập cũng như quy mô của khóa luận nên đề tài của chúng em chỉ tập trung vào phần hành kế toán công nợ phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp trong năm 2018 tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979 Các nghiệp vụ phát sinh, sổ chi tiết, bảng tổng hợp…được lấy số liệu vào năm 2018

5 Phương pháp nghiên cứu

Để có thể hoàn thành khóa luận này, chúng em đã tìm hiểu, nghiên cứu và nắm vững lý thuyết thông qua các tài liệu học tại trường, các chuẩn mực kế toán, các chế độ kế toán và các tài liệu có liên quan đến đề tài Cùng với quá trình quan sát, tìm hiểu, tiếp cận thực tế để có thể thu thập số liệu từ phòng kế toán của công ty, chúng em đã sử dụng một số phương pháp sau:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Là phương pháp đọc sách báo, giáo trình tài liệu tham khảo, sao đó chắt lọc ý chính hoặc trích dẫn những nội dung phục vụ cho phần cơ sở lý luận của đề tài Từ đó biết được những nội dung phải tiến hành tìm hiểu, nghiên cứu trong thực tế

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 13

- Phương pháp quan sát, phỏng vấn trực tiếp: là phương pháp theo dõi quá trình làm việc của nhân viên kế toán của công ty, đồng thời hỏi trực tiếp những người này để thu thập thông tin phục vụ đề tài nghiên cứu

- Phương pháp hạch toán kế toán: phương pháp này sử dụng chứng từ, tài khoản, sổ sách để hệ thống hóa và kiểm soát những thông tin về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Phương pháp so sánh, phân tích, tổng hợp: là phương pháp dựa vào những số liệu có sẵn để tiến hành so sánh đối chiếu để tìm ra sự tăng giảm của giá trị nào đó nhằm phục vụ cho quá trình phân tích Đồng thời phân tích những ưu, nhược điểm trong công tác kinh doanh nhằm tìm ra nguyên nhân và giải pháp khác phục

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979

Chương 3: Đánh giá và một số giải pháp đối với công tác kế toán công nợ tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979

Phần III: Tài liệu tham khảo

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 14

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 15

PHẦN II

NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Một số nghiên cứu liên quan đến đề tài

Qua quá trình thực tập và tìm hiểu tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Công Trình 979, chúng em nhận thấy kế toán công nợ là một phần hành kế toán quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh và uy tính của của công ty Mặt khác công ty hoạt động trong lĩnh vực tư vấn, thí nghiệm xây dựng, do đó việc theo dõi công nợ, đặc biệt là các khoản phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp là không thể thiếu Tuy nhiên, tại công ty chưa có đề tài nào nghiên cứu vấn đề này Với việc được cung cấp những lý thuyết cơ bản về kế toán công nợ tại nhà trường thì việc được tiếp xúc với thực tế công tác kế toán tại công ty là điều rất có ý nghĩa Hiện nay mới chỉ có một số ít đề tài nghiên cứu về kế toán các khoản phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp tại một số doanh nghiệp, cụ thể sau:

Đề tài “Công tác kế toán Nợ phải thu – Nợ phải trả tại chi nhánh Foodcomart Sài Gòn – Công ty cổ phần Lương thực thực phẩm TP.HCM”, của tác giả Trần Ngọc Kim Ánh, bảo vệ tại ĐH Công Nghiệp TP.HCM (năm 2018) Trong đề tài tác giả đã khái quát một số lý luận cơ bản về kế toán các khoản nợ phải thu, nợ phải trả nhà cung cấp; chỉ ra được đặc điểm trong kế toán các khoản nợ phải thu, nợ phải trả nhà cung cấp tại Công ty, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nợ phải thu, nợ phải trả nhà cung cấp phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty Tuy nhiên, đề tài nghiên cứu mới chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu kế toán nợ phải thu, nợ phải trả nhà cung cấp dưới gốc độ tài chính, chưa nghiên cứu dưới gốc độ kế toán quản trị

Đề tài “Kế toán các khoản phải thu, phải trả tại công ty TNHH Đầu tư Công Nghệ Nguyễn Phan” của tác giả Nguyễn Thị Thúy Vi, bảo vệ tại ĐH Công Nghiệp TP.HCM (năm 2018) Trong nghiên cứu của mình tác giả đã khái quát được những lý luận

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 16

chung về kế toán các khoản phải thu, phải trả nhà cung cấp, phân tích thực trạng kế toán các khoản phải thu, phải trả nhà cung cấp tại Công ty, từ đó đưa ra kiến nghị lập dự phòng nợ phải thu khó đòi nhằm quản lý chặt chẽ và kịp thời hơn các khoản nợ phải thu tại Công ty

Đề tài “Kế toán các khoản phải thu, phải trả nhà cung cấp tại Công ty TNHH Nieles” của tác giả Nguyễn Khánh Ngân, bảo vệ tại ĐH Hoa Sen (năm 2012) Trong đề tài tác giả cũng khái quát một số lý luận cơ bản về kế toán các khoản phải thu, phải trả cũng như vấn đề kiểm soát nội bộ các khoản phải thu, phải trả tại Công ty và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán các khoản phải thu, phải trả và tăng cường kiểm soát nội bộ các khoản phải thu, phải trả tại Công ty Tuy nhiên, đề tài cũng chưa nghiên cứu kế toán các khoản phải thu, phải trả dưới gốc độ kế toán quản trị

Những lý luận chung và các giải pháp đưa ra nhằm hoàn thiện kế toán công nợ của một số công trình nghiên cứu trên chỉ phù hợp với thực tiễn công tác kế toán trong những năm trước, khi mà các doanh nghiệp đang áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính Do đó, một vài điểm lý luận chung cũng như một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán công nợ mà các công trình này đưa ra không phù hợp với thực tiễn hiện nay, khi mà các doanh nghiệp chuyển sang áp dụng Chế đọ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính

Từ những phân tích, nhận xét của tác giả về các công trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài trên, nhóm tập trung nghiên cứu làm rõ những lý luận cơ bản về kế toán công nợ, trong đó trọng tâm là nghiên cứu các khoản phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp trong doanh nghiệp, vận dụng những lý luận đó để phân tích, đánh giá thực trạng, đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán các khoản phải thu khách hàng và phải trả nhà cung cấp tại Công ty cổ phần tư vấn xây dựng công trình 979

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 17

1.2 Kế toán phải thu khách hàng 1.2.1 Khái niệm

Phải thu khách hàng (TK 131): Là khoản phải thu do khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp nhưng chưa thanh toán (bán thiếu cho khách hàng) Là tài khoản lưỡng tính: vừa là tài khoản tài sản, vừa là tài khoản nguồn vốn

1.2.2 Vai trò

Kế toán phải thu khách hàng là một phần hành kế toán khá quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán của một doanh nghiệp Việc quản lý công nợ phải thu khách hàng tốt không chỉ là yêu cầu mà còn là vấn đề cần thiết ảnh hưởng đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Tùy vào đặc điểm, loại hình sản xuất kinh doanh, quy mô, ngành nghề kinh doanh, trình độ quản lý trong doanh nghiệp và trình độ đội ngũ kế toán để tổ chức bộ máy kế toán cho phù hợp

1.2.3 Nhiệm vụ

Nhiệm vụ của kế toán phải thu khách hàng là theo dõi, phân tích, đánh giá và tham mưu để cấp quản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doanh nghiệp Đó là:

+ Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các nghiệp vụ thanh toán phát sinh theo từng đối tượng, từng khoản thanh toán có kết hợp với thời hạn thanh toán, đôn đốc việc thanh toán, tránh chiếm dụng vốn lẫn nhau

+ Đối với những khách hàng nợ có quan hệ mua, bán thường xuyên hoặc có dư nợ lớn thì định kỳ hoặc cuối niên độ kế toán, kế toán cần tiến hành kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phát sinh, số đã thanh toán và số còn nợ Nếu cần có thể yêu cầu khách hàng xác nhận số dư nợ bằng văn bản

+ Giám sát việc thực hiện chế độ thanh toán công nợ và tình hình chấp hành kỷ luật thanh toán

+ Tổng hợp và cung cấp thông tin kịp thời về tình hình công nợ từng loại cho quản lý để có biện pháp xử lý (nợ trong hạn, nợ quá hạn, các đối tượng có vấn đề…)

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 18

1.2.4 Nguyên tắc kế toán

a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu XDCB với người giao thầu về khối lượng công tác XDCB đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay

b) Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả TSCĐ, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính

c) Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường

d) Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được

đ) Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao

e) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu của khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc: - Khi phát sinh các khoản nợ phải thu của khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại nơi chỉ định khách hàng thanh toán) Riêng

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 19

trường hợp nhận trước của người mua, khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã nhận trước; - Khi thu hồi nợ phải thu của khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định là tỷ giá bình quân gia quyền di động các giao dịch của khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền của người mua thì bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) tại thời điểm nhận trước - Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải thu của khách hàng là tỷ giá mua ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp chỉ định khách hàng thanh toán tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu và giao dịch tại nhiều ngân hàng thì được chủ động lựa chọn tỷ giá mua của một trong những ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải thu của khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

1.2.5 Nội dung của công tác tổ chức kế toán phải thu khách hàng

1.2.5.1 Chứng từ sử dụng

Hợp đồng kinh tế, Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, Phiếu xuất kho, Phiếu thu, Giấy Báo có của ngân hàng, Biên bản bù trừ công nợ, Biên bản xóa nợ…

1.2.5.2 Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán

Để hạch toán các khoản phải thu của khách hàng, kế toán sử dụng TK 131 – “Phải thu khách hàng” Tài khoản này được theo dõi chi tiết theo từng khách hàng

Bên Nợ:

- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 20

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)

Bên Có:

- Số tiền khách hàng đã trả nợ;

- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;

- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;

- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);

- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua;

- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

Trang 21

chưa thu tiền

Tổng giá phải thanh

Tổng số tiền khách hàng phải thanh toán

Khách hàng ứng trước hoặc thanh toán tiền

Thuế GTGT (nếu có)

Bù trừ nợ

Nợ khó đòi xử lý xóa sổ

Khách hàng thanh toán nợ bằng hàng

Thuế GTGT (nếu có) Chênh lệch tỷ giá giảm khi đánh giá các khoản phải

thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá tang khi đánh giá

các khoản phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ cuối kỳ Thuế GTGT

Phải thu theo tiến độ kế hoạch HĐXDCác khoản chi hộ khách hàng

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 22

1 Khi bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ chưa thu được ngay bằng tiền (kể các khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu bên giao ủy thác), kế toán ghi nhận doanh thu, ghi:

a) Đối với sản phầm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịụ thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, các khoản thuế gián thu phải nộp được tách riêng ngay khi ghi nhận doanh thu (kể cả thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước

b) Trường hợp không tách ngay được các khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm cả thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp và ghi giảm doanh thu, ghi:

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước 2 Kế toán bán hàng bị khách hàng trả lại:

Nợ TK 5213 - Hàng bán bị trả lại (giá bán chưa có thuế)

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (số thuế GTGT của hàng bị trả lại, chi tiết cho từng loại thuế)

Có 131- Phải thu của khách hàng

3 Kế toán chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán

a) Trường hợp số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán đã ghi ngay trên hóa đơn bán hàng, kế toán phản ánh doanh thu theo giá đã trừ chiết khấu, giảm giá (ghi nhận theo doanh thu thuần) và không phản ánh riêng số chiết khấu, giảm giá;

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 23

b) Trường hợp trên hóa đơn bán hàng chưa thể hiện số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán do khách hàng chưa đủ điều kiện để được hưởng hoặc chưa xác định được số phải chiết khấu, giảm giá thì doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, nếu khách hàng đủ điều kiện được hưởng chiết khấu, giảm giá thì kế toán phải ghi nhận riêng khoản chiết khấu giảm giá để định kỳ điều chỉnh ghi giảm doanh thu gộp, ghi:

Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5211, 5212) (giá chưa có thuế) Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp cho Nhà nước (Số thuế của hàng giảm giá, chiết khấu thương mại)

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng (tổng số tiền giảm giá)

4 Số chiết khấu thanh toán phải trả cho người mua do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản phải thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 111 – Tiền mặt

Nợ TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

Nợ TK 635 – Chi phí tài chính (Số tiền chiết khấu thanh toán) Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

5 Nhận được tiền hàng do khách hàng trả (kể cả tiền lãi của số nợ - nếu có), nhận tiền ứng trước của khách hàng theo hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ, ghi:

Nợ TK 111, 112,…

Có TK 131 – Phải thu của khách hàng

Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính (phần tiền lãi)

Trường hợp nhận ứng trước bằng ngoại tệ thì bên Có TK 131 ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm nhận tiền ứng trước (tỷ giá mua của ngân hàng nơi thực hiện giao dịch)

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 24

6 Phương pháp kế toán các khoản phải thu của nhà thầu đối với khách hàng liên quan đến hợp đồng xây dựng:

a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch:

- Khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phần công việc đã hoàn thành(không phải hóa đơn) do nhà thầu tự xác định, ghi:

Nợ TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Căn cứ vào hóa đơn lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 337 - Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc được hoàn thành được khách hàng xác định, căn cứ vào hóa đơn, ghi:

Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

c) Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng hay các bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131-Phải thu của khách hàng

Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 25

d) Khoản bồi thường thu được từ khách hàng hay các bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng ( như sự chậm trễ, sai sót của khách hàng và các tranh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng, ghi:

Nợ TK 131-Phải thu của khách hàng

Có TK 511-Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có 3331- Thuế GTGT phải nộp (33311)

đ) Khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành hoặc khoản ứng trước từ khách hàng, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng

7 Trường hợp khách hàng không thanh toán bằng tiền mà thanh toán bằng hàng (theo phương thức hàng đổi hàng), căn cứ vào giá trị vật tư, hàng hoá nhận trao đổi (tính theo giá trị hợp lý ghi trong Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng của khách hàng) trừ vào số nợ phải thu của khách hàng, ghi:

Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hóa

Nợ TK 611 - Mua hàng (hàng tồn kho kế toán theo phương pháp KKĐK) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

8 Trường hợp phát sinh khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử lý xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xóa nợ, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số chưa lập dự phòng)

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 26

9 Kế toán khoản phải thu về phí ủy thác tại bên nhận ủy thác xuất nhập khẩu: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

10 Khi lập Báo cáo tài chính, số dư nợ phải thu của khách hàng bằng ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm lập Báo cáo tài chính:

- Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng

Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với tỷ giá Đồng Việt Nam, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)

1.3 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 1.3.1 Khái niệm

Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn thanh toán nhưng có thể không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán

1.3.2 Vai trò

- Là một trong những giải pháp để hạn chế bớt những thiệt hại có thể xảy ra trong niên

độ kế toán sau và chủ động hơn về tài chính trong các trường hợp xảy ra rủi ro do các tác nhân khách quan như do thất thu các khoản nợ phải thu…

a) Khi lập Báo cáo tài chính, doanh nghiệp xác định các khoản nợ phải thu khó đòi và các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có bản chất tương tự có khả năng không đòi được để trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi

b) Doanh nghiệp trích lập dự phòng phải thu khó đòi khi:

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 27

– Nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, các khế ước vay nợ, bản cam kết hợp đồng hoặc cam kết nợ, doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên;

– Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh toán nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, mất tích, bỏ trốn;

c) Điều kiện, căn cứ trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

– Phải có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ chưa trả bao gồm: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ…

– Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành

– Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật

d) Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện ở thời điểm lập Báo cáo tài chính

– Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này lớn hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch lớn hơn được ghi tăng dự phòng và ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp

– Trường hợp khoản dự phòng phải thu khó đòi phải lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số dư khoản dự phòng phải thu khó đòi đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập ghi giảm dự phòng và ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp e) Đối với những khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm, doanh nghiệp đã cố gắng dùng mọi biện pháp để thu nợ nhưng vẫn không thu được nợ và xác định khách nợ thực sự không có khả năng thanh toán thì doanh nghiệp có thể phải làm các thủ tục bán nợ cho Công ty mua, bán nợ hoặc xoá những khoản nợ phải thu khó đòi trên sổ kế toán Việc xoá các khoản nợ phải thu khó đòi phải thực hiện theo quy định của pháp

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 28

doanh nghiệp và trình bày trong thuyết minh Báo cáo tài chính Nếu sau khi đã xoá nợ, doanh nghiệp lại đòi được nợ đã xử lý thì số nợ thu được sẽ hạch toán vào tài khoản 711 “Thu nhập khác”

1.3.4 Nội dung của công tác tổ chức kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi

– Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm + 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên

– Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết … thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

– Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

Để phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, kế toán sử dụng TK 2293 – “Dự phòng phải thu khó đòi”

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 29

Bên Nợ: – Hoàn nhập chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự

2293-Dự phòng phải thu khó

411

Khoản dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn sau khi bù đắp tổn thất được hạch toán tang vốn NN ( Khi DN 100% vốn NN chuyển thành công ty CP )

Phần chênh lệch số phải dự phòng kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước

Hoàn nhập phần chênh lệch số phải lập dự phòng kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước

Số đã lập dự phòng

Số chưa lập dự phòng Khi tổn thất thật

sự xảy ra 211,222,22

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 30

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)

b) Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ các khoản nợ phải thu được phân loại là nợ phải thu khó đòi, nếu số dự phòng nợ phải thu khó đòi cần trích lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập ở kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

c) Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định là không thể thu hồi được, kế toán thực hiện xoá nợ theo quy định của pháp luật hiện hành Căn cứ vào quyết định xoá nợ, ghi:

Nợ các TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(phần đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí)

Trang 31

Có các TK 131, 138, 128, 244

- Trường hợp khoản phải thu quá hạn đã lập dự phòng phải thu khó đòi nhưng số đã lập dự phòng không đủ bù đắp tổn thất khi bán nợ thì số tổn thất còn lại được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thỏa thuận)

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số đã lập dự phòng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (số tổn thất từ việc bán nợ)

Có các TK 131, 138, 128, 244

e) Kế toán xử lý các khoản dự phòng phải thu khó đòi trước khi doanh nghiệp Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần: Khoản dự phòng phải thu khó đòi sau khi bù đắp tổn thất, nếu được hạch toán tăng vốn Nhà nước, ghi:

Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)

Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu

1.4 Kế toán phải trả nhà cung cấp 1.4.1 Khái niệm

Khoản phải trả nhà cung cấp là một bộ phận thuộc nguồn vốn của doanh nghiệp xác định nghĩa vụ của doanh nghiệp phải thanh toán cho nhà cung cấp về vật tư, hàng hóa, sản phẩm đã cung cấp trong một khoản thời gian đã xác định Khoản phải trả là những khoản mà doanh nghiệp chiếm dụng được của các nhà cung cấp

- Ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ các khoản phải trả và tình hình thanh toán các

khoản phải trả cho nhà cung cấp

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 32

- Kiển tra, giám sát việc lưu trữ chứng từ, ghi sổ kế toán và lập báo cáo liên quan đến kế toán công nợ phải trả nhà cung cấp đảm bảo đúng quy định của pháp luật và đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp

- Cung cấp kịp thời những thông tin về tình hình thanh toán nợ phải trả cho nhà cung cấp để chủ doanh nghiệp và các cán bộ quản lý doanh nghiệp làm cơ sở, căn cứ cho việc đề ra các quyết định hợp lý trong việc chỉ đạo quá trình kinh doanh và quản lý tài sản của doanh nghiệp

- Theo dõi chi tiết, cụ thể từng khoản nợ phải trả cho nhà cung cấp theo từng đối tượng, từng nghiệp phát sinh, báo cáo kịp thời về khả năng thanh toán

- Thanh toán kịp thời các khoản nợ đến hạn

a) Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người bán TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ mua trả tiền ngay

b) Nợ phải trả cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng phải trả Trong chi tiết từng đối tượng phải trả, tài khoản này phản ánh cả số tiền đã ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao

c) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải trả cho người bán theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải trả bằng ngoại tệ thì thực hiện theo nguyên tắc: - Khi phát sinh các khoản nợ phải trả cho người bán (bên có tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) Riêng trường hợp ứng trước cho nhà thầu hoặc người bán, khi đủ điều kiện ghi nhận

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 33

tài sản hoặc chi phí thì bên Có tài khoản 331 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh đối với số tiền đã ứng trước

- Khi thanh toán nợ phải trả cho người bán (bên Nợ tài khoản 331) bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho từng đối tượng chủ nợ (Trường hợp chủ nợ có nhiều giao dịch thì tỷ giá thực tế đích danh được xác định trên cơ sở bình quân gia quyền di động các giao dịch của chủ nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch ứng trước tiền cho nhà thầu hoặc người bán thì bên Nợ tài khoản 331 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá bán của ngân hàng nơi thường xuyên có giao dịch) tại thời điểm ứng trước;

- Doanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ tại tất cả các thời điểm lập Báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế khi đánh giá lại khoản phải trả cho người bán là tỷ giá bán ngoại tệ của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch tại thời điểm lập Báo cáo tài chính Các đơn vị trong tập đoàn được áp dụng chung một tỷ giá do Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán có gốc ngoại tệ phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn d) Bên giao nhập khẩu ủy thác ghi nhận trên tài khoản này số tiền phải trả người bán về hàng nhập khẩu thông qua bên nhận nhập khẩu ủy thác như khoản phải trả người bán thông thường

đ) Những vật tư, hàng hóa, dịch vụ đã nhận, nhập kho nhưng đến cuối tháng vẫn chưa có hóa đơn thì sử dụng giá tạm tính để ghi sổ và phải điều chỉnh về giá thực tế khi nhận được hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức của người bán

e) Khi hạch toán chi tiết các khoản này, kế toán phải hạch toán rõ ràng, rành mạch các khoản chiết khấu thanh toán, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán của người bán, người cung cấp nếu chưa được phản ánh trong hóa đơn mua hàng

1.4.5 Nội dung của công tác tổ chức kế toán phải trả nhà cung cấp

1.4.5.1 Chứng từ sử dụng

Hợp đồng kinh tế, Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, Phiếu nhập kho, Phiếu chi, Giấy Báo có của ngân hàng,

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 34

Để hạch toán các khoản phải trả cho người bán kế toán sử dụng TK 331– “Phải trả cho người bán” Tài khoản này được theo dõi chi tiết theo từng khách hàng

- Số tiền người bán chấp thuận giảm giá hàng hóa hoặc dịch vụ đã giao theo hợp đồng; - Chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào các khoản nợ phải trả cho người bán;

- Giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán; - Đánh giá lại các khoản phải trả cho người bán bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)

Trang 35

- Số tiền còn phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp

1.4.5.3 Phương pháp kế toán

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 36

Ứng trước tiền cho người bán Thanh toán các khoản phải trả 111,112,113

152,153,156,211,611,…

111,112,131

632 133

3331

331-Phải trả cho người bán

Chiết khấu thanh toán

Giảm giá, hàng mua trả lại, chiết khấu thương mại

đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu

Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối kỳ đánh giá các khoản phải trả

người bán bằng ngoại tệ

Mua vật tư, hàng hóa nhập kho

Thuế GTGTĐưa TS vào sử dụng

Thuế NK Giá trị của hàng nhập khẩu

Thuế GTGT ( nếu có) 111,112

Trường hợp khoản nợ phải trả cho người bán không tìm ra chỉ nợ

(nếu có)

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 37

1 Mua vật tư, hàng hóa chưa trả tiền người bán về nhập kho trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên hoặc khi mua TSCĐ:

a) Trường hợp mua trong nội địa, ghi:

- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 157, 211, 213 (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán)

- Trường hợp thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị vật tư, hàng hóa, TSCĐ bao gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

b) Trường hợp nhập khẩu, ghi:

- Phản ánh giá trị hàng nhập khẩu bao gồm cả thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT (nếu có), ghi:

Nợ các TK 152, 153, 156, 157, 211, 213 Có TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 3332 - Thuế TTĐB (nếu có)

Có TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu, nếu có) Có TK 33381 - Thuế bảo vệ môi trường

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)

2 Mua vật tư, hàng hoá chưa trả tiền người bán về nhập kho trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

a) Trường hợp mua trong nội địa:

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 38

Nợ TK 611 - Mua hàng (giá chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Trường hợp thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị vật tư, hàng hóa bao gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

b) Trường hợp nhập khẩu, ghi:

- Phản ánh giá trị hàng nhập khẩu bao gồm cả thuế TTĐB, thuế XK, thuế BVMT (nếu có), ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312)

3 Trường hợp đơn vị có thực hiện đầu tư XDCB theo phương thức giao thầu, khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao của bên nhận thầu xây lắp, căn cứ hợp đồng giao thầu và biên bản bàn giao khối lượng xây lắp, hoá đơn khối lượng xây lắp hoàn thành:

Nợ TK 241 - XDCB dở dang (giá chưa có thuế GTGT)

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 39

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ

- Trường hợp thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ thì giá trị đầu tư XDCB bao gồm cả thuế GTGT (tổng giá thanh toán)

4 Khi ứng trước tiền hoặc thanh toán số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hoá, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu xây lắp, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112, 341,

- Trường hợp phải thanh toán cho nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh (là tỷ giá bán của ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch)

- Trường hợp đã ứng trước tiền cho nhà thầu bằng ngoại tệ, kế toán ghi nhận giá trị đầu tư XDCB tương ứng với số tiền đã ứng trước theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm ứng trước Phần giá trị đầu tư XDCB còn phải thanh toán (sau khi đã trừ đi số tiền ứng trước) được ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (tỷ giá giao dịch thực tế)

Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu tỷ giá giao dịch thực tế thấp hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của TK tiền)

Có các TK 111, 112, (tỷ giá ghi sổ kế toán)

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu tỷ giá giao dịch thực tế cao hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của TK tiền)

5 Khi nhận lại tiền do người bán hoàn lại số tiền đã ứng trước vì không cung cấp được hàng hóa, dịch vụ, ghi:

Nợ các TK 111, 112,

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM

Trang 40

6 Nhận dịch vụ cung cấp (chi phí vận chuyển hàng hoá, điện, nước, điện thoại, kiểm toán, tư vấn, quảng cáo, dịch vụ khác) của người bán:

- Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1562)

Nợ TK 241 - XDCB dở dang Nợ TK 242 - Chi phí trả trước

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

8 Trường hợp vật tư, hàng hoá mua vào phải trả lại hoặc được người bán chấp thuận giảm giá do không đúng quy cách, phẩm chất được tính trừ vào khoản nợ phải trả cho người bán, ghi:

Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có) Có các TK 152, 153, 156, 611,

9 Trường hợp các khoản nợ phải trả cho người bán không tìm ra chủ nợ hoặc chủ nợ không đòi và được xử lý ghi tăng thu nhập khác của doanh nghiệp, ghi:

842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM842410061:23:34 PM1:23:34 PM