các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên AASCS Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam BDO Công ty TNHH Kiểm toán BDO Thành phố Hồ Chí Minh CNTT Công nghệ

Mục tiêu nghiên cứu

- Mục tiêu chung của đề tài là khám phá các nhân tố ảnh hưởng và đo lường tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập

 Khám phá các nhân tố ảnh hưởng đến quy trình chọn mẫu kiểm toán

 Khám phá mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến quy trình chọn mẫu kiểm toán

 Đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC

Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập số liệu

- Thu thập, nghiên cứu các chuẩn mực, chế độ kế toán và kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng với các tài liệu nghiên cứu chuyên ngành liên quan đến vấn đề chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Thu thập tài liệu và hồ sơ kiểm toán liên quan đến kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Phía Nam (AASCS) và Công ty TNHH Kiểm toán BDO (BDO)

- Quan sát quá trình thực hiện chọn mẫu của KTV

- Trực tiếp tham gia vào quy trình chọn mẫu với tư cách là trợ lý kiểm toán viên

- Lập phiếu khảo sát và khảo sát một số KTV, giảng viên và những người có kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán.

Phương pháp xử lý số liệu

Sau khi thu thập đầy đủ số liệu, người viết tiến hành tổng hợp, đối chiếu và phân tích số liệu đồng thời vận dụng kiến thức đã học về phương pháp thống kê và phân tích để hỗ trợ việc nghiên cứu đề tài

Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM

100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM100Monday, June 10, 20241:02:38 PM1:02:38 PM Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh

Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhCac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinh

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024

Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được những mục tiêu nghiên cứu trên, các câu hỏi nghiên cứu sau giúp xác lập quy trình nghiên cứu của bài nghiên cứu:

Q1: Thực trạng việc áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam?

Q2: Những nhân tố nào tác động đến hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam?

Q3: Mức độ tác động của các nhân tố đến hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam?

Q4: Những giải pháp nào nâng cao được hiểu quả của quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại các công ty kiểm toán độc lập ở Việt Nam?

Tính thực tiễn của đề tài

Chúng ta biết rằng đối tượng kiểm toán là thực trạng hoạt động tài chính – kế toán bao gồm những nghiệp vụ cụ thể, những tài sản cụ thể, những chứng từ cụ thể và thường được biểu hiện bằng số tiền xác định Trong khi đó số lượng các nghiệp vụ, tài sản hay chứng từ đó lại có số lượng rất lớn Đối với những đối tượng có phạm vi địa lý và quy mô hoạt động rộng (như hoạt động của một tổng công ty có nhiều thành viên, mỗi công ty thành viên lại có nhiều xí nghiệp…) thì không thể kiểm toán tất cả mọi nội dung và mọi đơn vị có liên quan Do đó, trong nhiều trường hợp (mà nhất là trong kiểm toán báo cáo tài chính hay kiểm toán định kỳ) không thể kiểm soát tất cả các đối tượng, các tài sản, cũng không thể soát xét và đối chiếu tất cả các chứng từ kế toán, các số dư của các tài khoản được

Trong khi đó, chuẩn mực thận trọng lại không cho phép công tác kiểm toán bỏ qua những sai phạm trọng yếu để loại trừ những rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, giảm tối đa rủi ro phát hiện Trên giác độ khác nhau, niềm tin của những người quan tâm đến tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán cũng đòi hỏi kiểm toán viên phải đưa ra được những đánh giá chính xác nhất trong những điều kiện cho phép về chất lượng của bảng báo cáo tài chính

Như vậy, giữa yêu cầu về chất lượng kiểm toán và khả năng xác minh toàn diện các đối tượng kiểm toán đã phát sinh mâu thuẫn Chìa khoá để mở ra bí quyết mâu thuẫn trên chính là phương pháp kiểm toán chọn mẫu theo tinh thần với số lượng xác định, với tính đại diện cao của mẫu chọn sẽ giúp cho kiểm toán viên vẫn đảm bảo chất lượng kiểm

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024 toán với thời lượng có hạn và chi phí kiểm toán thấp Tính đại diện của mẫu càng cao thì số lượng mẫu kiểm toán sẽ càng ít, chi phí kiểm toán càng giảm trong khi vẫn đảm bảo yêu cầu chất lượng kiểm toán

Do vậy, nhóm nghiên cứu thực hiện đề tài này nhằm phát hiện các nhân tố ảnh hưởng và tác động của các nhân tố đến quy trình chọn mẫu nhằm tìm ra các giải pháp nâng cao hiệu quả của quy trình chọn mẫu kiểm toán trong kiểm toán BCTC.

Kết cấu đề tài

• Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu

• Chương 2: Cơ sở lý luận về kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính

• Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

• Chương 4: Phân tích kết quả nghiên cứu

• Chương 5: Các giải pháp nhằm hoàn thiện qui trình chọn mẫu tại các Công ty kiểm toán độc lập

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU

Các nghiên cứu trong nước

Theo TS Nguyễn Thị Cúc: “Ở Việt Nam hiện nay các phương pháp chọn mẫu được áp dụng tại công ty kiểm toán đa dạng Mỗi phương pháp chọn mẫu đều mang những đặc điểm riêng phục vụ cho từng trường hợp, từng tổng thể khác nhau Chúng ta có bao nhiêu doanh nghiệp thì có bấy nhiêu loại hình tổ chức hoạt động, có bấy nhiêu hệ thống tổ chức hạch toán kế toán khác nhau với những đặc điểm riêng biệt Đối với từng hệ thống kế toán đó, lại được thực hiện bởi những phương pháp chọn mẫu thích hợp.Thực tế cho thấy một số công ty kiểm toán lớn có chương trình kiểm toán chung cho hệ thống trên toàn thế giới thì việc thực hiện chọn mẫu kiểm toán là rất chuyên nghiệp và công việc chọn mẫu của KTV là tương đối đơn giản Trong khi đó, một số các công ty còn lại thì thực hiện chọn mẫu theo các phương pháp khác nhau, công việc chọn mẫu có thể mất thời gian hơn, các KTV có thể phải làm việc nhiều hơn và tốn kém chi phí hơn Tuy nhiên, so với việc chọn mẫu hoàn toàn bằng máy tính, việc chọn mẫu theo xét đoán của KTV cũng có những ưu điểm nhất định Do các công ty lớn tiến hành chọn mẫu hoàn toàn theo máy tính, nên đôi lúc cũng làm giảm đi tính phán đoán, phát giác của KTV.”

Theo SVTH Dương Thị Vân Thanh lớp 32K06.01, Khoa Kế toán, Trường Đại học Kinh tế, “Kỹ thuật chọn mẫu mà công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC sử dụng trong cả thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản là kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê Với kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê mà AAC thực hiện, phương pháp lựa chọn các phần tử của mẫu là phương pháp phi ngẫu nhiên Ưu điểm nổi bật của kỹ thuật chọn mẫu AAC thực hiện là rủi ro chọn mẫu luôn ở mức thấp do công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu khá lớn Bên cạnh đó, với kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê, quá trình thiết kế mẫu và lựa chọn các phần tử của mẫu không phức tạp, không tốn nhiều thời gian Bên cạnh những ưu điểm trên, kỹ thuật chọn mẫu phi thống kê AAC áp dụng còn có nhược điểm là cỡ mẫu quá lớn Tuy cỡ mẫu lớn sẽ giảm được rủi ro do chọn mẫu nhưng sẽ tốn nhiều thời gian để lựa chọn cũng như kiểm tra các phần tử Mặt khác, quá trình khái quát tổng thể từ mẫu không sử dụng công thức toán học thống kê cũng như không định lượng được rủi ro chọn mẫu.”

Có thể thấy mỗi phương pháp chọn mẫu đều có những ưu nhược điểm nhất định và ở Việt Nam để phù hợp với đặc trưng của chương trình kiểm toán, mức phí kiểm

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024 toán, trình độ KTV mà các công ty xây dựng các phương pháp chọn mẫu phù hợp Việc chọn mẫu luôn hướng về mục đích cuối cùng là chọn được mẫu có tính đại diện cao để đại diện cho tổng thể Ý thức được điều đó, nhiều công ty kiểm toán đã hướng tới kết hợp chọn mẫu theo máy tính và theo thủ công để tận dụng triệt để ưu điểm của mỗi hình thức để mang lại hiệu quả cao nhất và giảm thiểu rủi ro do chọn mẫu.Vậy những nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán nói chung và hiệu quả của quy trình chọn mẫu trong kiểm toán BCTC nói riêng

Theo kết quả nghiên cứu định tính bằng phương pháp phỏng vấn chuyên gia có trình độ và kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và kết quả khảo sát kiểm tra kết quả nghiên cứu định tính các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán và năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam của TS.Phan Văn Dũng, luận án tiến sĩ nghiên cứu về “Các nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của các doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam theo định hướng tăng cường năng lực cạnh tranh trong điều kiện hội nhập quốc tế” (2015) thì: “Có 13 nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán của doanh nghiệp kiểm toán Việt Nam: (1) Mức độ chuyên sâu trong lĩnh vực Kiểm toán;

Các nghiên cứu nước ngoài

Trong nghiên cứu của Dr Charles Kamau về : “Các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu đối với việc thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ trong khu vực công ở Kenya” Tác giả đã đưa ra các giả thuyết như sau:

- Tính trọng yếu của vấn đề kiểm toán không ảnh hưởng đến cỡ mẫu đối với việc thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ

- Không có mối quan hệ giữa loại thông tin có sẵn và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ

- Không có mối quan hệ giữa nguồn thông tin và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ

- Không có mối quan hệ giữa mức độ rủi ro sai lệch và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ

- Không có mối quan hệ giữa các kỹ năng kiểm toán viên & độc lập kiểm toán viên và cỡ mẫu để thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ

Và trong nghiên cứu này, thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ là biến phụ thuộc

Các yếu tố bất kỳ có thể ảnh hưởng đến khả năng kiểm toán nội bộ trong khu vực công ở Kenya trở thành các biến độc lập trong nghiên cứu này Chúng bao gồm: “Tính trọng yếu của vấn đề kiểm toán”; “Loại thông tin có sẵn”; “Nguồn thông tin”; “Mức độ rủi ro”; “Kỹ năng kiểm toán” và “Tính độc lập” Ông cũng chỉ ra được sự ảnh hưởng của các yếu tố này đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán qua các cơ sở nghiên cứu của

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024 các nhà nghiên cứu trước Nghiên cứu đã thực hiện phân tích hồi quy và tương quan đơn giản trên dữ liệu được thu thập để kiểm tra các giả thuyết và đưa ra kết luận về các yếu tố ảnh hưởng đến cỡ mẫu cho mục đích kiểm toán của kiểm toán viên nội bộ trong cộng đồng khu vực ở Kenya Nghiên cứu đã phát hiện ra rằng tính trọng yếu của vấn đề kiểm toán được đo lường bằng: mức tài trợ và chi tiêu; đóng góp của vấn đề kiểm toán cho hoạt động của tổ chức; và độ nhạy cảm của vấn đề kiểm toán ảnh hưởng đến việc xác định cỡ mẫu cho mục đích thu thập bằng chứng kiểm toán nội bộ Nghiên cứu tiếp tục quan sát thấy rằng có một mối quan hệ có ý nghĩa thống kê giữa thu thập bằng chứng kiểm toán và mức độ trọng yếu, loại thông tin có sẵn, nguồn thông tin, mức độ rủi ro sai lệch và kỹ năng kiểm toán và tính độc lập Tóm lại, mức độ trọng yếu có thể là một yếu tố dự báo tốt về cỡ mẫu sẽ được các kiểm toán viên nội bộ lựa chọn trong khu vực công ở Kenya

Theo nghiên cứu “Đánh giá chuyên nghiệp và sự thận trọng để áp dụng các kỹ thuật lấy mẫu” của Tatiana Danescu và Anca Chira trên Thủ tục – Kinh tế và tài chính

15 (2014) có nhắc đến nghiên cứu của một nghiên cứu của người Canada (CICA, 1995) đề cập đến đánh giá chuyên môn là việc áp dụng kiến thức liên quan và kinh nghiệm, trong bối cảnh được cung cấp bởi các tiêu chuẩn kiểm toán và kế toán và quy tắc chuyên nghiệp tiến hành, trong việc đưa ra các quyết định trong đó phải đưa ra lựa chọn giữa các chuỗi hành động thay thế Ngoài ra, nghiên cứu còn chỉ ra các “yếu tố” ảnh hưởng đến đến “đánh giá chuyên nghiệp của KTV”, trong một nghiên cứu được thực hiện, bằng cách gửi bảng câu hỏi cho các kiểm toán viên khác nhau ở Romania Những người tham gia trả lời là 100 kiểm toán viên, trong đó có một vị trí quản lý Tại thời điểm thử nghiệm, tất cả những người tham gia đã hoàn thành trường đại học đầu tiên của họ bằng cấp, phần lớn trong số họ là thành viên ACCA Kinh nghiệm làm việc của họ dao động từ 5 đến 10 năm trong kiểm toán Độ tuổi trung bình của những người tham gia được 33 năm

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KỸ THUẬT CHỌN MẪU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Khái niệm chọn mẫu kiểm toán

Trong lĩnh vực nghiên cứu khoa học, thì điều tra chọn mẫu có nghĩa là không tiến hành điều tra hết toàn bộ các đơn vị của tổng thể, mà chỉ điều tra trên 1 số đơn vị nhằm để tiết kiệm thời gian, công sức và chi phí Từ những đặc điểm và tính chất của mẫu ta có thể suy ra được đặc điểm và tính chất của cả tổng thể đó Vấn đề quan trọng nhất là đảm bảo cho tổng thể mẫu phải có khả năng đại diện được cho tổng thể chung

Theo Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành bởi Bộ Tài Chính viết tắt là VSA số 530 phần 05 mục (a): “Lấy mẫu kiểm toán (sau đây gọi là “lấy mẫu”): Là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toán sao cho tất cả các đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể.”

Trích dẫn từ trang web Rutger Accounting “Chọn mẫu được sử dụng khi không cần thông tin tuyệt đối chính xác và phải xứ lý với một lượng lớn thông tin Nó đánh đổi giữa việc có hiệu quả cao với hiệu suất cao Lấy mẫu ở lĩnh vực kiểm toán được sử dụng để nghiên cứu và đánh giả hệ thống kiểm soát nội bộ (chọn quy trình kiểm soát để xác minh việc tuân thủ và lấy mẫu thuộc tính), và kiểm tra chi tiết (lựa chọn các thành phần hoặc các số dư của các bút toán phát sinh để xác minh và lấy biến mẫu).”

Theo Steven Bragg từ trang web Accountingtools cho rằng: “Lấy mẫu kiểm toán là việc sử dụng các thủ tục kiểm toán trong việc lựa chọn các mục trong sổ dư tài khoản hoặc các giao dịch Phương pháp lấy mẫu được sử dụng để mang lại xác suất bằng nhau cho mỗi đơn vị trong mẫu có thể được lựa chọn Mục đích của việc này là để đánh giá một số khía cạnh của thông tinh.”

Các khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán

Tổng thể là tập hợp bao gồm tất cả các phần tử hoặc đơn vị thuộc đối tượng nghiên cứu Mỗi một phần tử trong tổng thể được gọi là đơn vị tổng thể Trong kiểm toán, tổng thể được hiểu là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên chọn mẫu để có thể đi đến một kết luận Ví dụ, tất cả các phần tử trong một số dư tài khoản hay một loại

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024 nghiệp vụ cấu thành một tổng thể Một tổng thể có thể được chia thành các nhóm hoặc các tổng thể con và mỗi nhóm được kiểm tra riêng

Theo VSA 530 phần 05 mục (b): “Tổng thể là toàn bộ dữ liệu mà từ đó kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút ra kết luận về toàn bộ dữ liệu đó” Kiểm toán viên phải đảm bảo tính phù hợp và đầy đủ của tổng thể

• Phù hợp: Tổng thể phải phù hợp với mục đích của thủ tục lấy mẫu

• Đầy đủ: Tổng thể phải luôn đầy đủ

Theo VSA 530 phần 05 mục (b): “Là các phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể.” Đơn vị lấy mẫu có thể là đơn vị hiện vật (ví dụ các séc trong bảng kê nộp tiền, các nghiệp vụ ghi Có trên sổ phụ ngân hàng, hóa đơn bán hàng hoặc số dư nợ các khoản phải thu khách hàng) hoặc đơn vị tiền tệ

Cỡ mẫu là tập hợp các phần tử được chọn ra làm đại diện trong quá trình khảo sát một đặc điểm hay một dấu hiệu nào đó của tổng thể thường gọi là một mẫu Số phần tử có trong mẫu thường được gọi là kích thước mẫu hay cỡ mẫu, thông thường là khá nhỏ so với tổng thể chọn mẫu

Vị trí và ý nghĩa của chọn mẫu kiểm toán

Phương pháp chọn mẫu được sử dụng rộng rãi, phổ biến do có ý nghĩa đặc biệt quan trọng cả trong nghiên cứu và trong thực tiễn Trên thực tế, khi nghiên cứu một tổng thể, việc áp dụng phương pháp nghiên cứu toàn bộ có thể sẽ gặp những khó khăn sau:

- Nếu tổng thể quá lớn thì việc nghiên cứu toàn bộ sẽ đòi hỏi nhiều chi phí tiền của và thời gian

- Trong nhiều trường hợp do qui mô của tổng thể quá lớn nên có thể xảy ra trường hợp bị trùng lặp hoặc bỏ sót các phần tử của tổng thể

- Do qui mô nghiên cứu lớn mà trình độ tổ chức, quản lý lại hạn chế dẫn đến các sai sót trong quá trình thu thập thông tin ban đầu, hạn chế độ chính xác của kết quả phân tích

- Trong nhiều trường hợp không thể nắm được toàn bộ các phần tử của tổng thể cần nghiên cứu, do đó không thể tiến hành nghiên cứu toàn bộ tổng thể

- Nếu các phần tử của tổng thể lại bị phá hoại trong quá trình nghiên cứu thì phương pháp nghiên cứu toàn bộ trở nên vô nghĩa

Vì vậy khi áp dụng phương pháp chọn mẫu vào nguyên cứu tổng thể sẽ hạn chế được các khó khăn nêu trên như là việc nghiên cứu sẽ nhanh hơn so với nghiên cứu toàn bộ vì số lượng các phần tử để kiểm tra ít, khối lượng ghi chép sẽ giảm đi bởi số phần tử kiểm tra ít nên số nhân viên và thời gian sẽ giảm giúp nghiên cứu chọn mẫu tiết kiệm được sức người, sức của và có thể mở rộng nội dung kiểm tra

Từ những khó khăn trên nên trong thực tế phương pháp nghiên cứu toàn bộ thường chỉ được áp dụng đối với các tập hợp có qui mô nhỏ còn phương pháp chủ yếu được sử dụng là phương pháp chọn mẫu Trong kiểm toán báo cáo tài chính cũng vậy, chọn mẫu được sử dụng bởi việc kiểm tra toàn bộ rất khó thực hiện được, do đối tượng của kiểm toán quá lớn Trong một cuộc kiểm toán đối tượng cụ thể của nó là các nghiệp vụ, tác nghiệp cụ thể, những tài sản cụ thể, những chứng từ cụ thể và thường biểu hiện bằng số tiền xác định Số lượng các nghiệp vụ, tác nghiệp, các tài sản, các chứng từ rất lớn mà trong kiểm toán báo cáo tài chính không thể kiểm tra tất các tài sản, cũng không thể soát xét và đối chiếu tất cả các chứng từ kế toán, các số dư tài khoản mà nếu có thực hiện chi phí cũng quá lớn Các công ty kiểm toán lại bị giới hạn bởi nguồn lực về thời gian, tiền bạc và con người, do vậy luôn phải cân nhắc giữa chi phí bỏ ra và lợi ích thu được Công ty kiểm toán chỉ có thể ra một khoản chi phí nhất định Thời gian cho một

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

Các phương pháp chọn mẫu phổ biến

Có nhiều phương pháp chọn mẫu Dưới đây là các phương pháp cơ bản:

(a) Lựa chọn ngẫu nhiên là một phương pháp lựa chọn các phần tử vào mẫu mà nguyên tắc của chọn mẫu ngẫu nhiên là mỗi phần tử trong tổng thể đều có cơ hội như nhau để được chọn vào mẫu.Các kỹ thuật thường dùng để sử dụng chọn mẫu bao gồm:

Bảng số ngẫu nhiên, chọn mẫu theo chương trình máy tính

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

(b) Lựa chọn theo hệ thống, trong đó số lượng đơn vị lấy mẫu trong tổng thể được chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu là

50, sau khi đã xác định điểm xuất phát của phần tử đầu tiên thì cứ cách 50 phần tử sẽ chọn một phần tử vào mẫu Mặc dù điểm xuất phát có thể được xác định bất kỳ, mẫu thường có nhiều khả năng thực sự ngẫu nhiên nếu nó được xác định bằng cách sử dụng một chương trình chọn số ngẫu nhiên trên máy tính hoặc các bảng số ngẫu nhiên Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định rằng các đơn vị lấy mẫu trong tổng thể không được sắp xếp sao cho khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với một kiểu sắp xếp nhất định trong tổng thể

(c) Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ là phương pháp lựa chọn thiên về các phần tử có giá trị lớn (như đã mô tả trong Phụ lục 01) trong đó cỡ mẫu, việc lựa chọn và đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị

(d) Lựa chọn bất kỳ, trong đó kiểm toán viên chọn mẫu không theo một trật tự nào nhưng phải tránh bất kỳ sự thiên lệch hoặc định kiến chủ quan nào (ví dụ tránh các phần tử khó tìm hay luôn chọn hoặc tránh các phần tử nằm ở dòng đầu tiên hoặc dòng cuối của trang) và do đó đảm bảo rằng tất cả các phần tử trong tổng thể đều có cơ hội được lựa chọn Lựa chọn bất kỳ không phải là phương pháp thích hợp khi lấy mẫu thống kê

Quy trình chọn mẫu khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát nội bộ

2.6.1.1 Xác định các mục tiêu của những thử nghiệm kiểm tra hệ thống kiểm soát

Mục tiêu của chọn mẫu thuộc tính khi áp dụng cho kiểm tra hệ thống kiểm soát là đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ được quy định (đây là cơ sở để kiểm toán viên có thể dựa vào để giảm rủi ro kiểm soát xuống dưới mức tối đa) Vì vậy, kiểm toán viên cố gắng đánh giá tỉ lệ sai lệch tồn tại cho mỗi hoạt động kiểm soát được lựa chọn cho kiểm tra Chọn mẫu kiểm toán cho thử nghiệm kiểm soát thường thích hợp khi thực hiện các thủ tục kiểm soát đã để lại bằng chứng về sự thực hiện

Ví dụ: Chữ ký của người chịu trách nhiệm xét duyệt cho phép bán chịu trên các hóa đơn bán hàng Kiểm toán viên có thể kiểm tra một mẫu các hóa đơn bán hàng về tính hợp lệ trong việc bán chịu hàng hóa

2.6.1.2 Xác định sự sai lệch từ chính sách và thủ tục kiểm soát Đối với việc kiểm tra hệ thống kiểm soát, một sự sai lệch xảy ra xuất phát từ quá trình thực hiện hoạt động kiểm soát nội bộ đã được quy định trước Điều này là rất quan trọng đối với kiểm toán viên để xác định cái gì sẽ được xem xét là sai lệch

Ví dụ: Giả sử kiểm toán viên đang thực hiện một thử nghiệm kiểm soát đối với việc đo lường các nghiệp vụ bán hàng Một trong những hoạt động mà kiểm toán viên

Tầng Qui mô Cấu tạo của tầng Chọn mẫu

1 22 Các khoản phải thu có giá trị >500 triệu Kiểm tra 100%

2 121 Các khoản phải thu có giá trị 100-500 triệu Chọn theo nhận định

3 85 Các khoản phải thu có giá trị

= 8m + 50 (Tabachnick & Fidell (1996), dẫn theo Phạm Anh Tuấn, 2008)

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

100Cac nhan to anh huong den quy trinh chon mau kiem toan trong kiem toan bao cao tai chinhMonday, June 10, 2024 m : số biến độc lập của mô hình

Dựa vào các cơ sở ở trên, nhóm tác giả chọn cỡ mẫu là 300 mẫu để thu thập dữ liệu Sau khi khảo sát, tổng số phiếu phát ra là 320 phiếu khảo sát, số phiếu thu lại gồm

PHÂN TÍCH KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

Phân tích hồi quy đa biến

CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

Dựa trên cơ sở kết quả nghiên cứu, quan điểm và định hướng trong việc hoàn thiện quy trình chọn mẫu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại các công ty kiểm toán độc lập, các giải pháp tương ứng với các nhân tố đã được xác định trong kết quả nghiên cứu cần thực hiện bao gồm:

5.1 Đối với nhân tố thử nghiệm kiểm soát

Kết quả của thủ tục Thử nghiệm cơ bản cho biết rằng hệ thống kiểm soát nội bộ có hữu hiệu hay không và mức rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu là bao nhiêu

Từ đó, KTV có cái nhìn tổng quan hơn về tổng thể và khoanh vùng được mẫu mang tính đại diện

Do đó nhằm nâng cao hiệu quả của thử nghiệm cơ bản nói chung và quy trình chọn mẫu trong kiểm toán nói riêng nhóm tác giả đề xuất một số giải pháp dưới:

- KTV cần biết thiết kế bảng câu hỏi có thể đánh giá rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu và kết hợp định lượng

 Bảng câu hỏi tìm hiểu khách hàng không chỉ ở dạng câu hỏi Có/ Không mà còn có các câu hỏi mở nhằm tìm kiểu chi tiết hơn, kỹ hơn, bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có độ tin cậy cao hơn

 Trên bảng câu hỏi có các thang đo chỉ mức độ đối với từng câu hỏi nhằm xác định rõ rủi ro kiểm soát đối với từng cơ sở dẫn liệu

- KTV cần xây dựng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong môi trường tin học:

 Tìm hiểu môi trường xử lý thông tin trên máy tính của công ty khách hàng bằng phương pháp phỏng vấn và nghiên cứu lưu đồ dòng dữ liệu nhằm đánh giá quy trình xử lý dữ liệu chứng từ

 Đánh giá rủi ro kiểm soát trong môi trường thông tin thông qua việc phân chia nhiệm vụ, chức năng; kiểm soát vật chất; kiểm soát truy cập chương trình; kiểm soát đầu vào/ đầu ra của chứng từ

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH CHỌN MẪU

Đối với Nhân tố Kiểm tra chi tiết

Đây là phương pháp kiểm toán trong đó thủ tục kiểm toán được thiết kế nhằm thu thập các bằng chứng có liên quan đến các dữ liệu của hệ thống kế toán và xử lý dữ liệu để phát hiện các sai sót trọng yếu

Do đó, nhóm tác giả đề xuất một số giải pháp giúp nâng cao hiệu quả của quy trình chọn mẫu nói chung và thử nghiệm cơ bản nói riêng:

- KVT cần biết thiết kế giấy tờ làm việc khoa học và hữu hiệu cho từng khoản mục trong kiểm toán

 Xác định đúng mục tiêu kiểm toán, nắm rõ phương pháp phân tích đối với từng khoản mục trong kiểm toán

 Sử dụng bảng thống kê và phương pháp tính toán vào phân tích

- KTV cần biết thiết kế thủ tục phân tích thích hợp cho từng khoản mục trong kiểm toán

- KTV cần biết cách thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ, đáng tin cậy và phù hợp cho từng khoản mục trong kiểm toán.

Đối với Nhân tố Độ lớn của cỡ mẫu

Cỡ mẫu là số lượng các phần tử trong tổng thể được lựa chọn theo tiêu thức nhất định vào mẫu để kiểm tra Mức độ rủi ro lấy mẫu mà kiểm toán viên có thể chấp nhận ảnh hưởng tới cỡ mẫu yêu cầu Mức độ rủi ro mà kiểm toán viên có thể chấp nhận càng thấp thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn

- KTV cần phải phân nhóm tổng thể Hiệu quả của cuộc kiểm toán có thể tăng lên nếu kiểm toán viên phân nhóm một tổng thể bằng cách chia tổng thể thành các nhóm riêng biệt có cùng tính chất Mục tiêu của việc phân nhóm là làm giảm tính biến động của các phần tử trong mỗi nhóm và do đó cho phép giảm cỡ mẫu mà không làm tăng rủi ro lấy mẫu

- Khi thiết kế một cỡ mẫu kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét mục đích của thủ tục kiểm toán và các tính chất của tổng thể được lấy mẫu

- KTV phải xác định cỡ mẫu đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu xuống một mức thấp có thể chấp nhận được

- Cỡ mẫu cần được xác định thông qua các tính toán thống kê hoặc dựa trên xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

Đối với Nhân tố Phương pháp chọn mẫu

Việc áp dụng phương pháp chọn mẫu kiểm toán cần được các công ty vận dụng linh hoạt cho từng đối tượng, từng cuộc kiểm toán cụ thể Điều này làm cho mẫu được chọn phù hợp hơn với mục đích kiểm toán, đồng thời việc điều chỉnh mẫu chọn trở nên linh hoạt hơn Việc không quá áp đặt một khung cứng về phương pháp chọn mẫu giúp các công ty kiểm toán giải quyết được một số tình huống phát sinh bất ngờ khi chọn mẫu trong cuộc kiểm toán cụ thể Trong trường hợp đó, khả năng phán đoán và kinh nghiệm của KTV có thể kết hợp với phương pháp chọn mẫu trước đó để mang lại hiệu quả kiểm tra cao nhất, hạn chế rủi ro chọn mẫu

- Nâng cao hiểu biết của KTV, giúp KTV hiểu rõ được bản chất của từng phương pháp chọn mẫu để có thể biết cách áp dụng các phương pháp chọn mẫu khác nhau trong từng trường hợp cụ thể Đồng thời khi đã hiểu rõ bản chất từng phương pháp thì KTV có thể vận dụng kết hợp các phương pháp bổ sung cho nhau để tăng tính đại diện của mẫu

- Các KTV trong khi thực hiện các phương pháp chọn mẫu cũng cần linh hoạt và đề xuất những phương án phù hợp để cho ra mẫu chọn tốt nhất, hạn chế tối thiểu rủi ro do chọn mẫu

- KTV cần tham khảo ý kiến của các KTV cấp cao khi muốn chọn một phương pháp nào đó để xem liệu phương án đó có đem lại hiệu quả tốt nhất hay không

- Các KTV giàu kinh nghiệm thường xuyên kiểm tra, giám sát công việc của các nhân viên đặc biệt là những người mới làm việc để có thể góp ý kịp thời những sai sót, những công việc, phương pháp chọn mẫu không hợp lý.

Đối với Nhân tố Đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro có sai sót trọng yếu

Các sai sót trong báo cáo tài chính có thể phát sinh từ gian lận hoặc nhầm lẫn,kiểm toán viên chỉ phải quan tâm đến những gian lận dẫn đến sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính Vì vậy KTV cần phải phải nhận thức được khả năng có thể tồn tại sai sót trọng yếu, đánh giá được rủi ro có sai sót trọng yếu trong kiểm toán BCTC

Do đó, nhóm tác giả đề xuất một số Trách nhiệm của kiểm toán viên nhằm nâng cao hiệu quả của quy trình chọn mẫu nói chung và đánh giá của KTV về rủi ro có sai sót trọng yếu nói riêng:

- KTV cần lựa chọn quy mô cỡ mẫu dựa vào mức trọng yếu của từng khoản mục kiểm toán

1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM1002410061:02:37 PM1:02:37 PM

- Đối với các mức trọng yếu khác nhau KTV cần áp dụng các phương pháp chọn mẫu khác nhau

- KTV cần xác định mức trọng yếu tổng thể của BCTC dựa trên tình hình tài chính, từng loại hình doanh nghiệp khác nhau, đăc điểm riêng của từng doanh nghiệp

- KTV cần đánh giá mức trọng yếu dựa trên các xét đoan của mình

- KTV cần mở rộng quy mô cỡ mẫu khi sai sót tổng hợp ước tính gần bằng hoặc cao hơn mức trọng yếu ban đầu.

Đối với Nhân tố Kinh nghiệm của KTV tới việc chọn mẫu kiểm toán

Nâng cao trình độ chuyên môn nghiệp vụ và nhận thức của KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán nhằm giúp cho việc kiểm toán mang lại hiệu quả và giúp cho KTV thực hiện việc kiểm toán một cách chuyên nghiệp

Do đó, nhân tố kinh nghiệm của KTV là nhân tố quan trọng nhất tác động đến quy trình chọn mẫu trong kiểm toán:

- KTV cần phải hiểu rõ bản chất các phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán

- KTV thường xuyên tham khảo ý kiến của KTV cấp cao khi lựa chọn phương pháp chọn mẫu áp dụng đối với các doạnh nghiệp

- KTV cần xem xét và đánh giá về đặc điểm và các khía cạnh doanh nghiệp để đưa ra phương pháp chọn mẫu hợp lý trong kiểm toán

- KTV cần không ngừng củng cố kiến thức, trau dồi kỹ năng nhằm nâng cao kinh nghiệm trong việc chọn mẫu trong kiểm toán Để hoàn thiện quy trình chọn mẫu trong kiểm toán, DNKT cần tuyển dụng đội ngũ KTV có trình độ chuyên môn cao, được đào tạo chuyên nghiệp và trang bị các phương pháp kiểm toán tiên tiến để giúp cho các KTV đưa ra phương pháp chọn mẫu kiểm toán phù hợp.

Định dạng
Số trang	100
Dung lượng	18,15 MB