hoàn thiện kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty tnhh hoàng tuấn

Bên cạnh đó, các chuẩn mực kế toán về thuế cũng ra đời và ngàycàng hoàn thiện hơn đế đảm bảo công tác kế toán thuế trong doanh nghiệp,đặc biệt sự ra đời của chuẩn mực kế toán 17 “Thuế th

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH DOANH VÀ CÔNG NGHỆ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: GS.TS LƯƠNG TRỌNG YÊM

HÀ NỘI - 2015

1 / 15

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bản luận này là công trình nghiên cứu khoa học độclập của tôi Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồngốc rõ ràng.

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

NGUYỄN ĐỨC THẮNG

3 / 15

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮTDANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊGIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆPXÂY DỰNG 5

1.1 Đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp xây dựng 5

1.2 Những vấn đề chung về thuế GTGT và thuế TNDN, các nhân tố ảnhhưởng đến kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong các doanh nghiệpxây dựng 6

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng 6

1.2.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp 10

1.2.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 20

1.3 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại các doanh nghiệp xây dựng 211.3.1 Kế toán thuế GTGT 21

1.3.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 30

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾTNDN TẠI CÔNG TY TNHH HOÀNG TUẤN 39

2.1 Khái quát chung về Công ty TNHH Hoàng Tuấn 39

2.2.2 Thực trạng về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 59

2.3 Đánh giá về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHHHoàng Tuấn 64

3.2.1 Hoàn thiện chính sách kế toán thuế 72

3.2.2 Hoàn thiện kế toán thuế GTGT 73

3.2.3 Hoàn thiện kế toán thuế TNDN 79

3.2.4 Một số giải pháp khác 83

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp 84

3.3.1 Đối với Nhà nước 84

3.3.2 Đối với các doanh nghiệp 86

KẾT LUẬN 89

TÀI LIỆU THAM KHẢO 91PHỤ LỤC

5 / 15

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhBĐS Bất động sản

GTGT Giá trị gia tăngNSNN Ngân sách Nhà nướcSXKD Sản xuất kinh doanhTNDN Thu nhập doanh nghiệp

TSCĐ Tài sản cố địnhXDCB Xây dựng cơ bản

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Bảng 2.1 Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty TNHH Hoàng Tuấn 40

Bảng 2.2 Trình bày thông tin thuế GTGT trên thuyết minh BCTC năm 2014 59

Bảng 2.3 Trình bày thông tin thuế TNDN trên BC KQ HĐKD 63

Bảng 3.1 Sổ theo dõi thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 73

Bảng 3.2 Bảng tổng hợp thuế GTGT năm 73

Bảng 3.3 Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan đến chiphí khấu hao TSCĐ tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn 81

Bảng 3.4 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm N 83

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý 41

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức thực hiện thi công 41

Sơ đồ 2.3 Bộ máy kế toán 47

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kê khai thuế GTGT đầu vào 53

Sơ đồ 2.5 Sơ đồ luân chuyển chứng từ kê khai kế toán thuế GTGT đầu ra 55

7 / 15

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong những năm gần đây, nền kinh tế của nước ta ngày càng pháttriển nhanh chóng Trước bối cảnh toàn cầu hóa nền kinh tế, nhà nước cầnphải tăng cường các nguồn lực và sử dụng các công cụ khác nhau để pháttriển kinh tế xã hội Một trong những công cụ đắc lực để quản lý nền kinh tếlà thuế Thuế là nguồn thu quan trọng, đóng một phần lớn vào Ngân sách Nhànước Ở nước ta, nếu không tính các khoản thu từ dầu thô, nguồn thu từ thuếthường chiếm trên 90% tống các khoản thu của Ngân sách Nhà nước Trongđó, thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đóng góp một phầnlớn trong tổng thu từ thuế Thông qua thuế, đặc biệt là thuế giá trị gia tăng vàthuế thu nhập doanh nghiệp, Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thunhập nhằm đảm bảo công bằng về quyền lợi và nghĩa vụ của các doanhnghiệp, các hộ kinh doanh trong nền kình tế Đồng thời, thuế có thể được sửdụng như một công cụ nhạy bén góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định giá cả,kích thích đầu tư, tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh vàbình ổn thị trường.

Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước theo mức độ vàthời hạn được pháp luật quy định Thuế có tính bắt buộc và có tính pháp lýcao, được thể hiện thông qua các quy định cần thiết về phạm vi, hình thức vàcác thủ tục, quy trình pháp lý liên quan đến nghĩa vụ nộp thuế Để đảm bảocho việc hạch toán và nộp thuế đạt hiệu quả, Nhà nước đã xây dựng các quyđịnh về thuế để các đối tượng thực hiện Tại các doanh nghiệp, việc tính toánvà xác định nghĩa vụ thuế phải nộp được thực hiện thông qua phòng kế toánvà tuân theo các chuẩn mực, luật kế toán Tuy nhiên trong thực tế lại tồn tạisự khác biệt giữa chính sách kế toán và các quy định của luật thuế Lý do cơbản của sự khác biệt này chính là do đối tượng phục vụ và mục tiêu của cácchuẩn mực kế toán với các quy định về thuế là không giống nhau Các chuẩnmực kế toán được tạo nên nhằm đảm bảo cho việc hạch toán kế toán trongcác đơn vị đạt hiệu quả Trong khi đó, các luật thuế lại chủ yếu tập trung vào

việc phân phối lại thu nhập đôi khi còn phụ thuộc chủ quan vào các nhàhoạch định chính sách thuế Chính phủ sử dụng chính sách thuế để thúc đẩyhay hạn chế sự phát triển của một số nghành nghề, cũng như ngăn chặn cáctiêu cực về thuế Chính sự khác biệt này đã làm cho công tác hạch toán vàquản lý thuế nói chung, đặc biệt là công tác hạch toán và quản lý thuế GTGTvà thuế TNDN gặp không ít khó khăn và bỡ ngỡ đối với cả đối tượng nộpthuế và cơ quan thuế Tại các doanh nghiệp, công tác hạch toán, kê khai vàquyết toán thuế còn thiếu hiểu biết, lúng túng dẫn đến các sai phạm Tìnhtrạng gian lận, trốn thuế ngày càng gia tăng gây ảnh hưởng tiêu cực đến việcthực hiện công bằng xã hội.

Để giải quyết những khó khăn, vướng mắc cho người nộp thuế và cơquan thuế, Nhà nước đã ban hành và ngày càng hoàn thiện hệ thống chínhsách thuế và kế toán thuế sao cho phù họp với cơ chế thị trường và điều kiệnsản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Luật quản lý thuế được ban hànhđã đề cao vai trò của người nộp thuế trong việc tính toán, kê khai và tự chịutrách nhiệm Bên cạnh đó, các chuẩn mực kế toán về thuế cũng ra đời và ngàycàng hoàn thiện hơn đế đảm bảo công tác kế toán thuế trong doanh nghiệp,đặc biệt sự ra đời của chuẩn mực kế toán 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”đã đưa ra những quy định cụ thể hơn về thuế thu nhập doanh nghiệp Tuynhiên chuẩn mực số 17 đưa ra nhiều khái niệm mới mẻ và mang tính kỹ thuậtcao, trong khi đó Thông tư hướng dẫn vẫn còn trừu tượng và có phần làm chovấn đề càng trở nên phức tạp hơn, khiến cho nhiều doanh nghiệp gặp khókhăn trong quá trình thực hiện.

Qua quá trình tìm hiểu thực tế tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn, tôi nhậnthấy công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN còn sơ sài, chưa vận dụngmột cách có hiệu quả các quy định về thuế GTGT và thuế TNDN nêu trongcác luật thuế và Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.Công tác kế toán thuế GTGT vẫn còn nhiều sai sót Đặc biệt công tác hạchtoán thuế TNDN còn rất đơn giản Doanh nghiệp vẫn tiến hành hạch toán các

9 / 15

chỉ tiêu bình thường, sau khi lên Bảng cân đối kế toán; Báo cáo kết quả hoạtđộng kinh doanh, đưa vào số liệu từ chỉ tiêu “Tổng lợi nhuận trước thuếTNDN” trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán nhân với tỷ lệthuế suất áp dụng để tính ra số thuế TNDN phải nộp trong năm Để tránh rắcrối trong công tác kế toán thuế TNDN, kế toán không sử dụng các tài khoản243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, tài khoản 347- Thuế thu nhập doanhnghiệp hoãn lại phải trả Do đó các chỉ tiêu này rất ít khi được xuất hiệntrong Bảng cân đối kế toán Xuất phát từ những lý do về mặt lý luận và thực

tiễn nêu trên Tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế

TNDN tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn” làm đế tài Thạc sĩ kinh tế với mong

muốn giải quyết được những vấn đề đang tồn tại hiện nay cả về mặt lý luậnlẫn thực tiễn nhằm góp phần thực hiện tốt kế toán thuế GTGT và thuế TNDN,qua đó nâng cao hiệu quả kế toán thuế TGTG và thuế TNDN tại Công ty TNHHHoàn Tuấn.

2 Ý nghĩa khoa học của đề tài

- Đề tài hệ thống hóa và làm rõ thêm về mặt lý luận cơ bản về pháp luậtthuế và kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.

- Thông qua sự phân tích đánh giá thực trạng công tác kế toán thuếGTGT và thuê TNDN tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn đề tài làm sáng tỏ tìnhhình chấp hành pháp luật thuế, vai trò và mối quan hệ giữa kể toán thuế đốivới công tác quản lý thu thuế.

- Thông qua việc khảo sát thực tế tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn, đềtài chỉ ra những kết quả, hạn chế cần khắc phục trong quá trình thực hiện phápluật thuế cũng như kế toán thuế GTGT và thuế TNDN, từ đó đề xuất một sốgiải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế GTGT, thuế TNDN.

3 Mục đích nghiên cứu

Khi nghiên cứu đề tài này nhằm đạt được các mục đích sau:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN.- Đánh giá thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

TNHH Hoàng Tuấn, qua đó chỉ ra vai trò của kế toán thuế GTGT và thuếTNDN đối với doanh nghiệp cũng như đối với công tác quản lý thuế hiện nay.

- Trên cơ sở nghiên cứu đánh giá thực trạng, đề tài đưa ra một số giảipháp nhằm góp phần hoàn công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tạiCông ty TNHH Hoàng Tuấn.

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Đề tài đi sâu nghiên cứu tình hình thực hiệncông tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn.

- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu những nội dung cơ bản vềthuế GTGT và thuế TNDN, tình hình kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tạiCông ty TNHH Hoàng Tuấn Nghiên cứu thực trạng và đánh giá thực trạngthông qua việc thu thập, khảo sát số liệu tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn vàđưa ra các kiến nghị, giải pháp phù hợp.

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài được nghiên cứu thông qua các phương pháp: Duy vật biệnchứng, đồng thời sử dụng các phương pháp duy vật lịch sử bằng khảo sátthực tế, phân tích và tổng hợp, đối chiếu và so sánh.

Đồng thời việc nghiên cứu các chính sách, chế độ, các Luật, các Nghịđịnh, Thông tư hướng dẫn về thuế và kế toán thuế GTGT, thuế TNDN vàchuẩn mực kế toán Việt Nam số 17, các giáo trình kế toán thuế Chế độ kếtoán doanh nghiệp của Việt Nam, đặc biệt sử dụng tài liệu, số liệu hoạt độngsản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính tại Công ty TNHH Hoàng Tuấn từnăm 2012 đến năm 2014.

6 Kết cấu đề tài

Ngoài các phần mở đầu, kết luận và các phụ lục liên quan, nội dung kếtcầu của đề tài gồm 3 chương như sau:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

Chương 2: Thực trạng kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

TNHH Hoàng Tuấn.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại

Công ty TNHH Hoàng Tuấn.

11 / 15

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀTHUẾ THU NHẬP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG1.1 Đặc điểm hoạt động của các doanh nghiệp xây dựng

Trong các ngành trực tiếp sản xuất ra của cải vật chất cho xã hội, xâydựng cơ bản là ngành sản xuất độc lập, mang tính chất công nghiệp, có chứcnăng tái sản xuất tài sản cố định, tạo nên cơ sở vật chất cho nền kinh tế quốcdân, tăng tiềm lực quốc phòng cho đất nước và đặc biệt không có một ngành nàotrong nền kinh tế quốc dân có thể phát triển nếu không có xây dựng cơ bản.

- Đặc điểm sản phẩm: Ngành xây dựng cơ bản cũng có những đặc điểmkinh tế kỹ thuật chung giống các ngành khác như: Sản phẩm xây dựng đượctiến hành một cách liên tục từ khâu thăm dò, điều tra khảo sát cho đến khâuthiết kế, thi công quyết toán và bàn giao công trình Sản xuất xây dựng cótính, dây truyền giữa các khâu của hoạt động sản xuất, các khâu này có mốiquan hệ chặt chẽ với nhau Tuy nhiên ngành xây dựng cơ bản lại có nhữngnét riêng so với các ngành sản xuất khác về kinh tế kỹ thuật, sự khác biệt đóđã tác động rất nhiều đến công tác quản lý và hạch toán trong các doanhnghiệp xây dựng.

- Hoạt động xây dựng được tiến hành ngoài trời nên chịu ảnh hưởng rấtnhiều của các yếu tố tự nhiên: Nắng, mưa, bão ảnh hưởng đến chất lượngvà tiến độ thi công.

- Thời gian thi công thường kéo dài nên vốn đầu tư thường rất dễ bị ứđọng, dễ gặp rủi ro bởi sự biến động của giá cả thị trường, điều này ảnhhưởng trực tiếp tới dự toán và lợi nhuận của doanh nghiệp.

Việc thi công các công trình, hạng mục công trình thường tổ chức phântán không cùng một địa điểm nên khó khăn cho việc quản lý Do vậy mà hiệnnay các doanh nghiệp xây dựng ở nước ta thường tổ chức sản xuất theophương thức khoán công trình, hạng mục công trình, khối lượng công việccho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp.

Các đặc điểm nêu trên của các doanh nghiệp xây dựng đã tác động tớicông tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trên các góc độ:

- Phương pháp tính thuế: Các doanh nghiệp xây dựng tập hợp và tínhthuế theo từng công trình hoặc hạng mục công trình.

- Kiếm tra, giám sát quá trình thu thuế: Đối với các công trình xâydựng, quá trình xây dựng chiếm thời gian lâu dài, sản phẩm có giá trị lớn nênviệc kiểm tra giám sát quá trình thu thuế đòi hỏi phải có thời gian dài, tỷ mỷ,chính xác, cẩn thận

- Quy mô tính toán thuế: Các công trình xây dựng thường được tiếnhành trong một thời gian dài, nhiều nội dung, chi phí lớn, khối lượng cácchứng từ nhiều nên việc tính toán, kê khai thuế GTGT và thuế TNDN phảithực hiện trong thời gian dài, công việc nhiều.

- Quyết toán thuế: Do mỗi công trình xây dựng có những đặc điểmriêng, có vị trí riêng, thời gian thi công riêng, chi phí tính riêng nên việcquyết toán thuế GTGT và thuế TNDN phải được thực hiện riêng cho từngcông trình hoặc theo từng hạng mục công trình, theo năm tài chính Thời gianquyết toán thuế GTGT và thuế TNDN theo từng công trình phải được công tyquy định rõ ràng.

1.2 Những vấn đề chung về thuế GTGT và thuế TNDN, các nhân tố ảnhhưởng đến kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong các doanh nghiệpxây dựng

1.2.1 Thuế giá trị gia tăng

1.2.1.1 Khái niệm về thuế giá trị gia tăng

Thuế giá trị gia tăng (GTGT) là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hànghóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.

1.2.1.2 Đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng

Theo quy định của Luật thuế GTGT thì đối tượng nộp thuế GTGT là tấtcả các tố chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch chịuthuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh

13 / 15

doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và mọi tổ chức, cá nhân nhập khẩuhàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là ngườinhập khẩu).

1.2.1.3 Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng

Theo quy định của Luật thuế GTGT thì đối tượng chịu thuế GTGT làhàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam(bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài) trừcác đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật thuế GTGT.

1.2.1.4 Căn cử và phương pháp tính thuế GTGT

a) Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất.b) Giá tính thuế giá trị gia tăng

- Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bánchưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệtlà giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng;

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuếnhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửakhẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu;

- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giátrị gia tăng;

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trướctiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳhoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoàiloại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giáthuê phải trả cho nước ngoài;

- Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tínhtheo giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hóa đó, khôngbao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;