Đề tài Vận dụng chuẩn mực 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp vào việc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn Tỉnh Quảng Ngãi nghiên cứu hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề lý luận liên quan đến Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN; nghiên cứu thực trạng việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN trong các DN sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi, tìm hiểu các nhân tố liên quan ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN.
Trang 1
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
DANG QUOC HUONG
VAN DUNG CHUAN MUC 17 - THUE THU NHAP DOANH NGHIEP VAO VIEC HOAN THIEN KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
TRONG CAC DOANH NGHIEP SAN XUAT TREN DIA BAN TINH QUANG NGAI
LUAN VAN THAC SI QUAN TRI KINH DOANH
Da Ning - Nam 2014
Trang 2
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG
DANG QUOC HƯƠNG
VAN DUNG CHUAN MUC 17 - THUE THU NHAP
DOANH NGHIEP VAO VIEC HOAN THIEN
KE TOAN THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TRONG CAC DOANH NGHIEP SAN XUAT
TREN DIA BAN TINH QUANG NGAI
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60.34.30
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: GS TS TRƯƠNG BÁ THANH Da Ning - Nam 2014
Trang 3Tôi cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bắt kỳ công trình nào khác
TÁC GIÁ
Trang 4
2 Mục tiêu nghiên cứu
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
4 Phương pháp nghiên cứu 5 Kết ấu của đề tài
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu “3 CHUONG 1 NHUNG VAN DE LY LUAN CO BAN VE VAN DUNG CHUAN MUC KE TOAN SO 17 - THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
1.1 SU’ CAN THIET CUA CHUAN MUC KE TOAN SO 17 - THUE
THU NHẬP DOANH NGHIEP 6
1.2 PHAM VI DIEU CHINH CUA CHUAN MUC KE TOAN SO 17 -
THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
1.3 NOI DUNG VAN DUNG CHUAN MUC KE TOAN SO 17 - THUE THU NHAP DOANH NGHIEP TRONG CONG TAC KE
TOAN THUE THU NHAP G CÁC DOANH NGHIỆP -8
Trang 5DOANH NGHIỆP 37
1.4.1 Qui mô của doanh nghỉ: 37 38
1.4.3 Ảnh hưởng của thuế đối với công tác kế toán 38
KET LUẬN CHƯƠNG I 39
CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VAN DUNG CHUAN MUC KE TOÁN SO 17 - THUE THU NHAP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH QUẢNG NGÃI 40 2.1 DAC DIEM CAC DOANH NGHIEP SAN XUAT TREN DIA BAN 1.4.2 Trình độ của nhân viên kế toán TỈNH QUẢNG NGÃI 40
2.2 THIẾT KÉ NGHIÊN CỨU 4I
2.2.1 Quy trình nghiên cứu 4I
2.2.2 Phương pháp nghiên cứu "-
2.3 KET QUA NGHIEN CUU VIEC VAN DUNG CHUAN MUC KE TOAN SO 17 - THUE TNDN TRONG CAC DN SAN XUAT TREN
DIA BAN TINH QUANG NGAI 46
2.3.1 Kết quả nghiên cứu việc tìm hiểu chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế
TNDN trong các DN sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 46
2.3.2 Kết quả nghiên cứu về việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 -
"Thuế TNDN trong các DN sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 48 2.3.3 Công bố thông tin liên quan đến thuế TNDN trong các DN sản
xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi „62
2.4 DANH GIA TINH HINH VAN DUNG CHUAN MỰC KÉ TOÁN SO 17 - THUE TNDN TRONG CAC DN SAN XUAT TREN DIA BAN
Trang 6KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 .83
CHƯƠNG 3 HÀM Ý CHÍNH SÁCH VÀ KIÊN NGHỊ 85
3.1 GIẢI PHÁP NÂNG CAO VIỆC HOÀN THIỆN CONG TAC KE TOAN THUE TNDN TRONG CAC DN SAN XUẤT TREN DIA BAN
TINH QUANG NGAI 85
3.1.1 Các giải pháp liên quan đến cơ quan Nhà nước 85 95 3.2 MOT SO ¥ KIEN HỒN THIỆN CHÍNH SÁCH THUÊ THU NHAP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM
3.2.1 Về chỉ phí hợp lý
3.2.2 Quy định về chuyên lỗ 7
3.3 KIEM SOAT CHI PHI THUE THU NHAP DOANH NGHIEP 110
3.3.1 Kiểm soát tốt chứng từ kế toán 3.1.2 Các giải pháp liên quan đến doanh nghiệp 3.3.2 Kiểm soát tốt chỉ phí không để vượt định mức 3.4 KIÊN NGHỊ 3.4.1 Các kiến nghị đối với VAS 17 dưới góc độ lý lu "1 14 -„114 3.4.2 Chuẩn hóa và làm rõ những nội dung khó hiểu trong Chuẩn mực 115
kế toán thuế TNDN trong thực tiễn ứng dụng Việt Nam
KET LUẬN CHƯƠNG 3
KẾT LUẬN
TÀI LIỆU THAM KHẢO
QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐÈ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao)
PHỤ LỤC
Trang 7
BCTC Báo cáo tài chính
BCKQHDKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
BCDKT Bảng cân đối kế toán
DN Doanh nghiệp
GTGT Thuế giá trị gia tăng
TNDN Thu nhậpdoanh nghiệp
TSCĐ Tài sản cốđịnh
VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Trang 8Tén sơ đồ Trang
1.1 | Quá trình hình thành thuế TNDN hoãn lại phải trả 21 1.2 _ | Quá trình hình thành tài sản thuế TNDN hoãn lại 23 13 | Hạch toán chỉ phíthuế TNDN hiện hành 33 1.4 _ |Hạch tốn chỉ phíth TNDN hỗn lại 35
Trang 9Thuế thu nhập doanh nghiệp, theo quan điểm của Thuế là một loại thuế
trực thu, một khoản thu của Nhà nước, được xác định dựa trên thu nhập tính
thuế, được chỉ phối bởi các chính sách thuế của Nhà nước Trên quan điểm
của doanh nghiệp thì thuế TNDN được xem là một khoản chỉ phí, được xây
dựng dựa trên lợi nhuận kế toán trước thuế, được chỉ phối bởi Chuẩn mực kế
kế toán hiệt
toán, các chính sách và chế đ hành Tuy nhiên, do mục đích, chức năng của Thuế và kế toán khác nhau nên các quy định của chính sách
thuế có sự khác biệt so với quy định của các chính sách kế toán Điều này đã làm cho thu nhập tính thuế không đồng nhất với lợi nhuận kế toán Vì thế,
thuế TNDN trong kỳ được xác định theo chính sách thuế cũng sẽ có những
chênh lệch so với thuế TNDN được xác định theo chính sách kế toán Kế toán
sẽ ứng xử thế nào với những chênh lệch này?
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN được Bộ Tài Chính
ban hành theo Quyết định 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 và thông tư số
20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chỉ tiết các vấn đề như: cơ sở
thuế TNDN, thuế TNDN hiện hành, thuế TNDN hoãn lại, Chuẩn mực này
là cơ sở để các DN hiểu và ứng xử phù hợp nhất đối với các chênh lệch phát
sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế toán do DN lựa chọn và s
theo quy định của các chính sách thuế hiện hành
Mặc dù Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN đã được ban
hành cách đây rất nhiều năm nhưng khi vận dụng Chuẩn mực này vào trong thực tế các doanh nghiệp đã gặp không ít những khó khăn, vướng mắc trong vấn đề hiểu và vận dụng đúng theo nội dung quy định trong chuẩn mực Từ
đó, việc tìm hiểu thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán hiện nay nói chung
Trang 10cho những kế toán viên, cán bộ thuế khi giải quyết các vấn đề liên quan
Với suy nghĩ đó, tác giả xin chọn đề tài “Vận dụng Chuẩn mực kế toán
số 17 - Thuế TNDN trong việc hồn thiện kế tốn thuế TNDN trong các DN
sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi” để nghiên cứu
2 Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa và làm rõ những vấn đề lý luận liên quan đến Chuẩn mực
kế toán Việt Nam số 17 - Thuế TNDN
- Nghiên cứu thực trạng việc vận dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số
17 - Thuế TNDN trong các DN sản xuất trên địa bàn tỉnh Quang Ngãi
- Tìm hiểu các nhân tố liên quan ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN
- Đề ra các giải pháp nhằm vận dụng tốt chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế
TNDN 6 cdc DN sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi 3 Đối
tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu: Các vấn đề lý luận và thực tiễn liên quan đến
Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghié
- Phạm vi nghiên cứu: Đề tài chỉ giới hạn phạm vi nghiên cứu đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi
4 Phương pháp nghiên cứu
Đề tài sử dụng bảng câu hỏi để tiến hành điều tra các DN hoạt động
trong các lĩnh vực sản xuất trong việc vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 -
Trang 11Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về việc vận dụng chuẩn mực kế
toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng vận dụng Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu
nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp sản xuất trên địa bàn tỉnh Quảng Ngãi
Chương 3: Hàm ý chính sách và kiến nghị
6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu
Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế như hiện nay, các DN trên thị
trường ngày càng phải am hiểu các quy định, thông lệ quốc tế và yêu cầu về thông tin DN cung cấp cho các đối tượng liên quan phải ngày càng hoàn thiện, chính xác hơn trong đó có yêu cầu thông tin về thuế TNDN vì đây là khoản chỉ phí không nhỏ và rất nhạy cảm đối với các DN Tính đến thời điểm hiện nay đã có một số đề tài, công trình khoa học nghiên cứu của các tác giả
liên quan đến thuế TNDN như đề tài nghiên cứu cấp Bộ, một số luận văn thạc
sỹ kinh tế và các bài báo khoa học nhưng trên những giác độ và lĩnh vực ứng dụng khác nhau như:
Tác giả Nguyễn Tuấn Duy trong đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ năm
2006 với “Hồn thiện kế tốn thuế TNDN trong các DN thương mại Việt
Nam” đã nghiên cứu và phân tích kế toán thuế TNDN trong các DN thương mại Việt Nam Trên cơ sở phân tích thực trạng kế toán thuế TNDN trong các DN thương mại, tác giả đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN gắn với đặc thù hoạt động của các DN thương mại
Tác giả Nguyễn Lê Diễm Thúy trong luận văn thạc sỹ năm 2006 “Kế toán thuế TNDN - Thực trạng và giải pháp hoàn thiện” đã khái quát hóa thực
Trang 12thuế TNDN đối với DN tư nhân Từ đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp để
hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các DN Việt Nam
Tác giả Nguyễn Xuân Thắng trong luận văn thạc sỹ năm 2008 “Chuẩn mực kế toán thuế TNDN - Khoảng cách giữa lý thuyết và thực tế” đã trình
bày cơ sở lý luận về kế toán thuế TNDN, so sánh Chuẩn mực kế toán thuế TNDN Việt Nam với Chuẩn mực kế toán thuế TNDN quốc tế, việc áp dung Chuẩn mực kế toán thuế ở một số quốc gia từ đó rút ra bài học kinh nghiệm
cho Việt Nam Tác giả đã phân tích việc thực hiện kế toán thuế TNDN trước
và sau khi có Chuan mực kế toán thuế TNDN tại các DN TP Hồ Chính Minh,
rút ra những khó khăn và thuận lợi khi áp dụng Chuẩn mực Từ đó đưa ra
những giải pháp, kiến nghị để áp dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN ở các
DN thuận lợi hơn
Gần đây nhất là nghiên cứu của tác giả Bùi Thị Thùy Dung với đề tài thạc sỹ “Kế toán chỉ phí thuế TNDN ở các công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam”, tác giả đã nghiên cứu và phân tích cơ sở lý thuyết về thuế TNDN và kế toán chỉ phí thuế TNDN ở các công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam Trên cơ sở thực trạng cơng tác kế tốn thuế TNDN ở các DN
trong mẫu điều tra, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn chỉ phí thuế TNDN ở các công ty xây lắp trên địa bàn tỉnh Quảng Nam
Kết quả của các nghiên cứu đã thực hiện liên quan đến kế toán thuế TNDN mới để cập một cách khái quát về Chuẩn mực kế toán thuế TNDN của Việt Nam (VAS 17), thực trạng các DN trong quá trình vận dụng VAS 17 vào
thực tiễn công tác kế toán thuế TNDN mà chưa hệ thống logic các vấ như: mức độ vận dụng VAS 17 trong công tác kế toán thuế TNDN ở các DN
Trang 13địa bàn một tỉnh hay thành phố cụ thể nào
Trên cơ sở vận dụng kết quả nghiên cứu đó, tác giả tiếp tục nghiên cứu
những khía cạnh mới và phạm vi nghiên cứu khác từ việc vận dụng chuẩn
mực kế tốn thuế TNDN để hồn thiện kế toán thuế thu nhập ở các DN hoạt
động trong lĩnh vực sản xuất Như vậy, công trình nghiên cứu về việc vận
dụng Chuẩn mực kế toán thuế TNDN trong việc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập ở các DN sản xuất trên một địa bàn cụ thể là đề tài nghiên cứu có nhiều
Trang 14VE VAN DUNG CHUAN MUC KE TOAN SO 17-
THUE THU NHAP DOANH NGHIEP
1.1 SU CAN THIET CUA CHUAN MUC KE TOAN SO 17 - THUE
THU NHAP DOANH NGHIEP
Trước những năm 1986, nền kinh tế Việt Nam là nền kinh tế tập trung bao cấp, các thành phần kinh tế chỉ có quốc doanh, tập thê và cá thể mà thành phần chủ đạo là thành phần kinh tế quốc doanh và không có các hoạt động thương mại buôn bán tự do trên thị trường Do đặc điểm này, hệ thống kế toán chủ yếu theo khuôn mẫu của các nước XHCN, hệ thống tài khoản xây dựng căn cứ vào quá trình tái sản xuất, đảm bảo tính cân đối giữa vốn và nguồn vốn, giữa chỉ phí và thu nhập và sử dụng chủ yếu cho các DN quốc doanh Trong giai đoạn này tất cả hàng hóa sản xuất ra được nộp cho Nhà nước và
được phân phối lại nên các DN không phải nộp thuế TNDN Vì vậy, Việt
Nam không có một chuẩn mực kế toán riêng biệt cho thuế TNDN
Sau năm 1986, cùng với sự đổi mới nền kinh tế Việt Nam dần chuyển
sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN, cùng với tiến trình đó vai trò của thuế ngày một tăng Thuế trở thành nguồn thu chủ yếu để Chính phủ cân đối thu - chỉ nền tài chính quốc gia Để thích ứng với nền kinh tế thị trường với nhiều thay đổi này, hệ thống kế toán mới ra đời Hệ hồng này được xây dựng chủ trọng đề sự cân đối của tài sản và nguồn hình thành t: an, được áp
dụng trên mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế Văn bản có tính chất quyết
định việc thay đổi này là Quyết định số 1141/TCĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 c ban hành chế độ kế toán DN
Trang 15phát sinh các chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế nhưng
không có một văn bản nào hướng dẫn xử lý các khoản chênh lệch này, nhất là
các khoản chênh lệch có tính chất tạm thời Nếu DN hạch toán tất cả các chỉ phí (hợp lệ và không hợp lệ) vào thu nhập chịu thuế có thể làm cho số liệu kế
tốn của DN khơng khớp đúng với số liệu của cơ quan thuế dẫn đến DN phải điều chỉnh lại số sách kế toán sau mỗi lần kiểm tra quyết toán của cơ quan thuế Điều này rất phức tạp và khó khăn Do vậy, để tránh rắc rối các DN thường cố gắng hoàn thiện BCTC theo quy định của cơ quan thuế, có nghĩa DN xây dựng chính sách kế toán căn cứ vào Luật thuế, vô tình cơ quan Nhà
nước lại can thiệp vào hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, BCTC mất di
vai trò vốn có của nó là phục vụ sản xuất kinh doanh, giúp đưa ra những
quyết định quản lý DN, mục đích chính bây giờ là phục vụ công tác báo cáo
thuế
Từ những yêu cầu cấp thiết đó Bộ Tài Chính đã ban hành chuẩn mực kế toán số I7 - Thuế TNDN theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày
15/02/2005 và thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn chỉ
tiết các vấn đề như cơ sở thuế TNDN, thuế TNDN hiện hành, thuế TNDN
hoãn lại, Chuẩn mực này là cơ sở để các DN hiểu và ứng xử phù hợp nhất
đối với các chênh lệch phát sinh giữa số liệu ghi nhận theo chính sách kế toán
u theo quy định của các chính sách thuế hiện hành
1.2 PHẠM VI ĐIÊU CHÍNH CỦA CHUẢN MỰC KÉ TOÁN SỐ 17 -
THUE THU NHAP DOANH NGHIEP [1]
Trang 16a) Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi số của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế
toán của doanh nghiệp;
b) Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận
trong báo cáo kết quả kinh doanh
Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hưởng về thuế TNDN của các giao dịch và các sự kiện theo cùng
phương pháp hạch toán cho chính các giao dịch và các sự kiện đó Nếu các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận trong BCKQHĐKD thì tắt cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng được chỉ nhận vào BCKQHĐKD Nếu các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận trực
tiếp vào vốn chủ sở hữu thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng thuế
“TNDN có liên quan cũng được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
Chuẩn mực này còn dé cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn
lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng hoặc từ các ưu đãi về thuế
TNDN chưa sử dụng: việc trình bày thuế TNDN trong BCTC và việc giải trình các thông tin liên quan tới thuế TNDN
1.3 NOI DUNG VAN DUNG CHUAN MUC KE TOAN SO 17 - THUÊ THU NHAP DOANH NGHIEP TRONG CONG TAC KE TOAN THUE 'THU NHẬP Ở CÁC DOANH NGHIỆP
1.3.1 Cơ sở pháp lý của việc vận dụng chuẩn mực kế toán thuế thu
nhập doanh nghiệp
Trang 17Quốc hội khóa XI, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 17/6/2003
+ Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế
TNDN số 14/2008/QH12
- Nghị định quy định chỉ tiết Luật:
+ Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ban hành ngày 26/12/2013, quy định
chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN
~ Thông tư hướng dẫn:
+ Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng din thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi
hành Luật thuế TNDN
- Chế độ kế toán doanh nghiệp:
+ Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15/2/2005 về việc ban hành và
công bố sáu chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 4), quan trọng nhất liên quan đến thuế TNDN là chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN
+ Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 về việc ban hành chế độ kế toán DN, áp dụng cho tất cả các DN thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành
phần kinh tế trong cả nước Quyết định này thay thế cho Quyết định 1141-
TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 và Thông tư số 100/1998/TT-BTC ngày 15/7/1998
+ Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa
+ Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/3/2006 hướng dẫn kế toán
thực hiện sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số
Trang 181.3.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Theo VAS 17: “Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm
hiện hành” [1] Như vậy, thuế TNDN hiện hành được tính dựa trên thu nhập
chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành Việc xác định thu nhập chịu thuế thường dựa vào lợi nhuận kế toán và các khoản điều chỉnh tăng,
giảm doanh thu, chỉ phí Chính các khoản điều chỉnh tăng, giảm này là các
khoản chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
a Lợi nhuận kế toán
Theo VAS 17 đoạn 03, lợi nhuận kế toán là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định
của chuẩn mực kế toán và chế độ quy định [1]
Lợi nhuận kế toán phụ thuộc rất nhiều vào các chính sách kế toán mà
doanh nghiệp lựa chọn phù hợp với các quy định của Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán áp dụng như: chính sách khấu hao; chính sách phân bỗ tài sản đã xuất dùng; chính sách ghi nhận doanh thu; chính sách và phương pháp tập
hợp chỉ phí, tính giá thành: Các chính sách này phải được thuyết minh chỉ
tiết trong phần Thuyết minh Báo cáo tài chính
Nguyên tắc cơ bản xác định lợi nhuận kế toán
Các nguyên tắc kế toán cơ bản hướng dẫn xác định kết quả kinh doanh bao gồm: cơ sở kế toán dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phù hợp Các nguyên tắc này ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợi nhuận kế tốn thơng
qua việc xác định doanh thu kế toán và chỉ phí kế toán để tính được lợi nhuận
kế toán
Doanh thu kế toán
Theo VAS 01 đoạn 43, doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong
Trang 19tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải được xác định được một cách đáng tin cậy [1] Mọi
nghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanh thu phải được ghi số kế toán vào thời
điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chỉ tiền hoặc tương đương tiền Điều kiện ghi nhận doanh thu (VAS 17, doan 10, Bộ
Tài Chính, 2001) cho thấy ghi nhận doanh thu không phụ thuộc vào hóa đơn bán hàng đã lập hay chưa
Chỉ phí kế toán
Theo VAS 01 đoạn 44, chỉ phí sản xuất kinh doanh và chỉ phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản chỉ phí
này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm
bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chỉ phí này phải được xác định một cách đáng tin cậy [1] Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan
đến chỉ phí phải được ghi số kế toán vào thời điểm phát sinh không căn cứ
vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chỉ tiền hoặc tương đương tiền Các
khoản chỉ phí được ghi nha
phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu
và chỉ phí Dựa vào nguyên tắc này, khi doanh thu xác định liên quan đến lợi
ích kinh tế thu được trong nhiều kỳ kế toán (chẳng hạn doanh thu nhận trước
được phân bô) thì các chỉ phí liên quan được ghi nhận trên cơ sở phân bổ hợp
lý (tuân theo nguyên tắc phù hợp) Mặt khác, một khoản chỉ phí được ghi nhận ngay trong kỳ khi chỉ phí đó không đem lại lợi ích kinh tế cho các kỳ
sau (chăng hạn tiền phạt)
b Thu nhập chịu thuế
Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các
năm trước theo quy định
Trang 207 ‘ + ;
ễn thuế chuyển theo quy định
Thu nhập Thu nhập [5 nhập được — Các khoản lỗ được »
tính thuế chịu thuế mi
Trong đó thu nhập chịu thuế được xác định như sau:
Thu nhập mm Chỉ phí Các khoản
+
chịu thuế Thu được trừ thu nhập khác
Như vậy, thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên doanh thu dé tinh
thu nhập chịu thuế và các khoản thu nhập khác sau khi đã trừ các khoản chỉ phí được trừ
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế
Điều 5, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài
Chính hướng dẫn việc xác định doanh thu đẻ tính thu nhập chịu thuế như sau :
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng
hóa bán ra là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa
cho người mua
Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với dịch
vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời
điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ
Trường hợp thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời
điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính
theo thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ
Chỉ phí được khấu trừ thuế
Việc xác định các khoản chỉ phí được trừ để tính thu nhập chịu thuế
Trang 21định tại Điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/214 của Bộ Tài Chính, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chỉ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau đây :
- Khoản chỉ thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh
doanh của doanh nghiệp ;
- Khoản chỉ có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp
luật ;
~ Khoản chỉ nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ
20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh tốn khơng dùng tiền mặt
Các khoăn chỉ phí không được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu
thuế
Theo quy định tại điểm 2, điều 6, Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ
Tài Chính ngày 18/06/2014, các khoản chỉ không đáp ứng đủ các điều kiện
quy định nêu tại khoản I điều này không được khấu trừ khi xác định thu nhập
chịu thuế Đây là các khoản chỉ phí doanh nghiệp thực tế đã chỉ nhưng không
liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, các khoản chỉ mua hàng hóa,
dịch vụ không có hóa đơn, chứng từ hợp pháp ; các khoản trích khấu hao, trích lập dự phòng không đúng quy định hiện hành ; các khoản chỉ vượt mức tiêu hao hợp lý, các khoản chỉ không có trong quy chế quy định cụ thể của
doanh nghiệp như chỉ thưởng sáng kiến, cải tiến ; các khoản chỉ không đúng
đối tượng, không đúng mục đích hoặc chỉ vượt quá quy định Các khoản thu nhập chịu thuế khác
Theo quy định tại điều 7, Thông tư số 78/2014/TT-BTC, thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu nhập này
không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh ghi trong đăng ký kinh
Trang 22nhập từ chuyên nhượng bắt động sản ; thu nhập từ chuyền nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác ;
Từ các nội dung trên ta có thể thấy được đặc điểm xác định thuế thu nhập doanh nghiệp như sau : Việc xác định thu nhập chịu thuế phan lớn dựa
vào nguyên tắc cơ sở dồn tích và chỉ phí được khấu trừ phải ''phù hợp'" với
doanh thu tạo ra trong kỳ Bên cạnh đó mọi khoản chỉ phí đều phải có chứng
từ hợp pháp chứng minh Tuy nhiên, Luật thuế vẫn cho phép một số các
khoản chỉ không có hóa đơn được khấu trừ thuế khi mua vào đối với các
trường hợp mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra ; mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song,
mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp
của người sản xuất thủ công trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi của hộ gia
đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra và được phép lập Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ Quy định này hoàn toàn phù hợp với điều kiện của nước ta
hiện nay Đối với chỉ phí khấu hao tài sản có định, Luật thuế cũng cho phép
được trích khấu hao tính vào chỉ phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của một số tài sản có định không dùng trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, cụ thể là khấu hao các công trình phúc lợi cho người
lao động như nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh Luật thuế quy định chỉ tiền lương,
tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động được khấu trừ thuế nhưng nếu hết thời hạn nộp hé so quyết toán thuế năm thực tế chưa chỉ thì không được khấu trừ thuế Có thể thấy rõ, quy định này nhằm bảo vệ
quyền lợi của người lao động trước tình trạng nợ lương kéo dài tại một số các
doanh nghiệp Ngoài ra, Luật thuế mới có một số quy định nhằm tháo gỡ khó khăn, tăng sức cạnh tranh cho doanh nghiệp như giảm mức thuế suất thuế thu
it uu đãi 20%
Trang 23
được điều chỉnh xuống còn 17%; nâng tỷ lệ khống chế chỉ phí quảng có, khuyến mại từ 10% lên 15%,đồng thời loại bỏ một số khoản chỉ không mang tính chất quảng cáo, khuyến mại như chiết khấu thanh toán, chỉ báo biếu, báo
tặng của cơ quan báo chí ra khoản diện chỉ phí khống chế; cho phép doanh nghiệp được trừ chỉ phí lãi vay khỏi thu nhập chịu thuế không vượt quá 150%
mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay Việc thay đổi này giúp doanh nghiệp rất nhiều trong việc huy động vốn đáp ứng nhu cầu kinh doanh, tạo điều kiện thuận lợi góp phần thúc đây sản xuất kinh doanh và tăng trưởng kinh tế
Luật thuế đã loại khỏi thu nhập chịu thuế các khoản lãi, lỗ chênh lệch tỷ
giá hối đoái do đánh giá lại khoản mục có gốc tiền tệ nhằm tính đúng thu
nhập thực tế của doanh nghiệp Ngoài ra việc loại trừ các khoản thu nhập
khác lãi trái phiếu, lãi góp vốn liên doanh nhằm tránh thu thuế hai lần Luật
thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số
14/2008/QH12 đã có những bước cải tiến đáng kể, đồng thời đã rút ngắn
ơ kế tốn hiện hành
khoảng cách giữa Luật thuế và chế
c So sánh lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế * Nguyên tắc xác định Lợi nhuận kế toán = Doanh thu kế toán - Chỉ phí kinh doanh Thu nhập chịu thuế = [Doanh thu Chỉ phí được trừ ] + Các khoản thu nhập khác
Nhìn vào công thức trên có thể thấy lợi nhuận kế toán phụ thuộc vào
việc ghi nhận doanh thu và chỉ phí của kế toán Việc xác định doanh thu và
chỉ phí để tính lợi nhuận dựa trên nguyên tắc kế toán theo cơ sở dồn tích,
Trang 24doanh thu, chỉ phí trong kỳ như thế nào sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích
kinh tế của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động
Thu nhập chịu thuế trong kỳ được xác định trên cơ sở doanh thu tính
thuế và chỉ phí được khấu trừ thuế Nguyên tắc chỉ phối việc xác định doanh thu tính thuế vẫn là nguyên tắc cơ sở kế toán dồn tích nhưng chịu sự chỉ phối mạnh mẽ của bằng chứng pháp lý (hóa đơn, chứng từ) để minh chứng cho
doanh thu phát sinh (Nguyễn Công Phương, 2010) Chỉ phí được khấu trừ khi
xác định thu nhập chịu thuế là những chỉ phí thực tế phát sinh liên quan đến
hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Ngoài ra, những khoản chỉ phí này phải có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật
Như vậy, việc xác định thu nhập chịu thuế một mặt dựa vào một số
nguyên tắc cơ bản chỉ phối xác định lợi nhuận kế toán (cơ sở dồn tích, nguyên
tắc phù hợp, nguyên tắc thận trọng), mặt khác chịu ảnh hưởng mạnh mẽ tính
pháp lý và hợp lý của doanh thu tính thuế và chỉ phí được khấu trừ thuế nhằm ngăn ngừa tình trạng trốn, gian lận thuế Tuy nhiên, trong nhiều trường hợp không phản ánh đúng thực chất lợi nhuận kinh tế của doanh nghiệp Chính
ràng buộc này là nguyên nhân của chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế (Nguyễn Công Phương,2010, tr.15)
* Chênh lệch giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế
Sự khác bi
giữa chính sách thuế và chế độ kế toán tạo ra những khoản
chênh lệch trong việc ghi nhận doanh thu và chỉ phí cho một kỳ kế toán nhất
định, dẫn tới chênh lệch giữa số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ và chỉ phí
thuế thu nhập của doanh nghiệp theo chế độ kế toán áp dụng Các khoản
chênh lệch này được phân thành hai loại liên quan đến thời điểm khấu trừ / tính thuế thu nhậ
- Chênh lệch vĩnh viễ
hênh lệch vĩnh viễn và chênh lệch tạm thời
: Theo Chuẩn mực số 17, các khoản chênh lệch
Trang 25từ các khoản doanh thu, thu nhập khác, chỉ phí được ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn nhưng khơng được tính vào thu nhập, chỉ phí khi các định thu nhập
chịu thuế thu nhập doanh nghiệp
Chênh lệch vĩnh viễnsinh ra do một số khoản thu nhập và chỉ phí tham gia vào việc xác định lợi nhuận kế toán nhưng không được đưa vào tính toán
thu nhập chịu thuế theo quy định của thuế Ví dụ chênh lệch vĩnh viễn do:
Khoản chỉ phí quảng cáo, tiếp thị vượt mức khống chế 10% tổng chỉ phí trong
kỳ; khoản chỉ phí khơng có hố đơn, chứng từ hợp lệ chứng minh; các khoản
tôn thất tài sản; .Nguyên nhân phát sinh chênh lệch vĩnh viễn là do sự khác
biệt về ghi nhận doanh thu, chỉ phí trong kế toán và thuế Thật vậy, việc ghi
nhận doanh thu, chỉ phí trong kế toán bị chỉ phối bởi cơ sở dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu và nguyên tắc phù hợp; trong khi đó việc ghi nhận
doanh thu và chỉ phí để tính thu nhập chịu thuế lại bị chỉ phối bởi tinh hop
pháp và hợp lý trong thuế Từ đó, các trường hợp phát sinh chênh lệch vĩnh viễn thường là các khoản thu, chỉ được xem là không “hợp pháp” (không có hóa đơn chứng từ) và không “hợp lý” (khoản chỉ không thuộc hoạt động tính
thuế, chỉ vượt quá tiêu chuẩn định mức) theo quy định của Luật thuế (Nguyễn
Công Phương, 2010, tr 19)
Các khoản chênh lệch vĩnh viễn giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu
thuế
+ Về chỉ phí: Chênh lệch vĩnh viễn hình thành chủ yếu do sự khác biệt
về phạm vi, mức độ ghi nhận chỉ phí giữa kế toán và thuế Bảng 1.1 sẽ liệt kê
các khoản mục chỉ phí hợp pháp, hợp lý và sẽ được đối chiếu việc ghi nhận
giữa thuế và kế tốn “Khơng” là không được phép ghi nhận, “Có” là được phép ghi nhận (Nguyễn Công Phương, 2010, tr.24 - tr.27) (Xem phụ lục 02 - Bảng 1.1: Các khoản chỉ phí không hợp pháp, hợp lý trong thuế và chênh lộch
Trang 26+ VỀ doanh thu
Các khoản thu nhập từ cô tức, góp vốn liên doanh được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nhằm tránh bị đánh thuế thu nhập 2 lần, chênh lệch do đánh giá lại các khoản mục tài sản có gốc ngoại tệ cuối kỳ
Các khoản được giảm trừ doanh thu hàng hóa và cung cấp dịch vụ hoặc
doanh thu hoạt động tài chính theo chuẩn mực kế toán nhưng không được loại trừ khỏi doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Ví dụ: Các khoản chiết khấu
được giảm trừ doanh thu theo chuẩn mực kế tốn, nhưng khơng đủ chứng từ hợp pháp đề giảm trừ doanh thu tính thuế theo quy định của Luật thuế trong trường hợp thanh toán bằng tiền mặt
~ Chênh lệch tạm thời: là các khoản chênh lệch phát sinh do thời điểm ghi nhận các khoản doanh thu, thu nhập hay chỉ phí theo chính sách thuế và chính sách kế toán khác nhau Các khoản chênh lệch tạm thời còn gọi là chênh lệch theo thời gian; và các khoản lỗ, ưu đãi thuế có thể thực hiện Ví
dụ: Chênh lệch về chỉ phí khấu hao do chính sách khấu hao nhanh của doanh
nghiệp không phù hợp với quy định về khấu hao theo chính sách thuế (Thông
tư 45/2013/TT-BTC); chênh lệch phát sinh do chính sách ghi nhận doanh thu
nhận trước của doanh nghiệp với quy định của chính sách thuế; chênh lệch do các khoản chỉ phí chưa thực hiện như trích trước chi phí bảo hành nhưng chưa Các khoản thực chỉ, trích trước tiền lương nghỉ phép nhưng chưa thực chỉ:
chênh lệch tạm thời là đối tượng điều điều chỉnh của VAS 17.Các trường hợp
phát sinh chênh lệch tạm thời được tổng hợp trong bảng sau (Xem phụ lực 03 - Bảng 1.2: Các trường hợp phát sinh chênh lệch tạm thời)
1.3.3 Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Thuế TNDN hoãn lại có thể là chỉ phí thuế thu nhập hoãn lại hay thu
nhập thuế hoãn lại Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại (Thuế TNDN hoãn lại phải
Trang 27năm đó mà sẽ nộp trong những năm sau (nợ thuế phải trả) hoặc đã nộp ở những năm trước (hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã ghi nhận ở các
năm trước): làm giảm lợi nhuận sau thuế
Thu nhập thuế TNDN hoãn lại (Tài sản thuế thu nhập hoãn lại) là phần
thuế thu nhập phải nộp Nhà nước trong năm hiện tại nhưng chưa được tính vào chỉ phí thuế của năm đó (sẽ tính vào các kỳ trong tương lai) hoặc đã được
tính vào chỉ phí thuế của các năm trước (hoàn nhập lại nợ thuế phải trả đã ghi nhận ở các năm trước): làm tăng lợi nhuận sau thuế
a Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
Khi chênh lệch tạm thời làm cho thu nhập chịu thuế nhỏ hơn lợi nhuận
kế toán trong kỳ thì DN phải nộp thuế TNDN ít hơn so với số liệu kế toán
trong năm hiện hành Khoản thuế TNDN chưa phải nộp sẽ phải trả trong các kỳ tương lai, vì vậy nó là một khoản nợ phải trả
Theo VAS 17, thuế thu nhập hoãn lại phải trả là thuế TNDN sẽ phải nộp
trong tương lại tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong
năm hiện hành Trong đó, chênh lệch tạm thời chịu thuế là chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi giá trị ghi số của các khoản mục tài sản h‹
c nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán Như vậy, trong kỳ hiện tại khoản chênh lệch này sẽ phát sinh nếu:
Giá trị ghi số của tài sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản đó hoặc giá
trị ghi số của khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó Cơ sở tính thuế TNDN của tài sản hay nợ phải trả là giá trị tính cho tài sản hay nợ phải
trả cho mục đích xác định thuế TNDN Cụ thể: Cơ sở tính thuế TNDN của tài
sản là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế TNDN, được trừ khỏi các lợi
ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận được và phải chịu thuế thu nhập khi giá
Trang 28được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi số của nó; Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả là giá trị ghi số của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích
thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai Xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả
Thuế TNDN hoãn lại phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh
lệch tạm thời chịu thuế trừ khi thuế TNDN hoãn lại phải tra phat sinh tir ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của giao dịch không ảnh hưởng
đến lợi nhuận kế toán hoặc thu nhập chịu thuế tại thời điểm phát sinh
Việc ghi nhận thuế TNDN hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện
theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong
năm với số thuế TNDN hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước,
nhưng năm nay được ghỉ giảm theo nguyên tắc: Nếu số thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập thì ghi nhận bổ sung thuế
TNDN hoãn lại phải trả là phần chênh lệch Nếu số thuế TNDN hoãn lại phải
trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập thì ghi giảm thuế TNDN hoãn lại
phải trả là phần chênh lệch
Thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm hi
tại được ghi nhận vào chỉ
phí thuế TNDN hoãn lại để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm
đó trừ trường hợp thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch
được ghỉ nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu
Trường hợp thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh từ việc hồi tố thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của các năm
trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế cần ghi nhận bổ sung
Trang 29dư đầu năm của tài khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả Thuế TNDN hoãn lại
phải trả được xác định bằng công thức:
“Thuế TNDN hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế
trong năm x Thuế suất thuế TNDN theo quy định hiện hành
Giá trị ghi số của tài
sản lớn hơn cơ sở tính thuế của tài sản
Giá trị ghi số của nợ
phải trả nhỏ hơn cơ
sở tính thuế của nợ
phải trả
So đồ 1.1: Quá trình hình thành thuế TNDN hoãn lại phải trả b Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Khi chênh lệch tạm thời làm cho thu nhập chịu thuế lớn hơn lợi nhuận kế
toán trong kỳ thì DN phải nộp thuế TNDN nhiều hơn so với số liệu kế toán
trong năm hiện hành Khoản thuế TNDN phải nộp nhiều hơn sẽ được khấu trừ
trong các kỳ tương lai, vì vậy nó là một tài sản
Theo VAS 17 doan 03, t
sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế thu nhập
doanh nghiệp sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:
- Chénh léch tạm thời được khấu trừ;
- Gid trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của khoản lỗ tính thuế
chưa sử dụng; và
- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
Trong đó chênh lệch tạm thời được khấu trừ là các khoản chênh lệch tạm
Trang 30thu nhập doanh nghiệp trong tương lai khi mà giá tri ghi số của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả liên quan được thu hồi hay được thanh toán Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ phát sinh khi giá trị ghi số của tài
sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế cuả tài sản đó hoặc giá trị ghi số của nợ phải tra
lớn hơn cơ sở tính thuế cuả nó
Ngoài khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ thì giá trị được khấu trừ
chuyên sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng cũng góp phần làm giảm số thuế TNDN phải nộp trong tương lai và
hình thành tài sản thuế TNDN hoãn lại
Tai sản thuế thu nhập hoãn lại được xác định như sau:
Tài sản Tổng chênh lệch Giá trị được khấu trừ “Thuế suất thuế thuếthu — tạm thời được chuyển sang năm sau của TNDN theo
nhập _ khấu rừ phát ` các khoản 18 tinh thuếvà * quy định hiện
hoãn lại sinhưongnăm ưu đãithuếchưasửdụng hành
Xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại
Để xác định tài sản thuế TNDN hoãn lại thì không chỉ căn cứ vào chênh lệch tạm thời được khấu trừ mà còn bao gồm giá trị được khấu trừ của các
¡ thuế chưa sử dụng từ các năm trước chuyển sang
khoản lỗ tính thuế và ưu đ;
c ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại chỉ được thực hiện khi
DN dự tính chắc chắn có được lợi nhuận tính thuế TNDN trong tương lai
Việc ghỉ nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại trong năm được thực hiện
theo nguyên tắc bù trừ tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm với
tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghỉ nhận từ các năm trước nhưng năm nay
được hoàn nhập Cụ thể: Nếu tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm
lớn hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm thì ghi nhận
hénh lệch nếu chắc chin
Trang 31
trong tương lai DN đó có đủ lợi nhuận tính thuế đề thu hồi tai san thué TNDN hoãn lại được ghi nhận trong năm hiện tại; Nếu tài sản thuế TNDN hoãn lại
phát sinh trong năm nhỏ hơn tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập
trong năm thì tiến hành ghỉ giảm tài sản thuế TNDN hoãn lại là số chênh lệch
Việc ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại phải được thực hiện phù hợp với thời gian mà các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ được hoàn nhập kể cả khi DN không có lợi nhuận tính thuế
Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phát sinh
khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ thì cần ghi nhận bổ sung tài sản thuế TNDN hoãn lại của các năm trước Ghi nhận bổ sung bằng cách điều chỉnh
tăng số du Có đầu năm tài khoản lợi nhuận chưa phân phối năm nay và điều
chỉnh tăng số dư Nợ đầu năm tài khoản tài sản thuế TNDN hoãn lại
Giá trị ghỉ số của tài sản nhỏ hơn cơ sở tính thuế của tài sản Giá trị ghỉ số của nợ phải trả lớn hơn cơ sở tính thuế của nợ phải trả
Sơ đồ 1.2: Quá trình hình thành tài sản thuế TNDN hoãn lại
1.3.4 Chính sách kế toán liên quan đến công tác kế toán thuế thu
nhập doanh nghiệp
a Chính sách kế toán liên quan đến lợi nhuận kế toán
* Ghỉ nhận doanh thu
Trang 32thường và các hoạt động khác của DN, góp phan làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu bán hàng được ghi nhận theo nguyên tắc cơ sở dồn tích và được kế toán ghi số vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu tiền
Theo quy định trong chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tắt cả năm
(5) điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phâm cho người mua
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý sản phẩm như quyền sở hữu sản phâm hoặc quyền kiểm soát sản phẩm
(€) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
(e) Xác định được chỉ phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Các điều kiện (a), (b), (e) liên quan đến thời điểm ghi nhận doanh thu; điều kiện (c), (d) liên quan đến xác định số tiền ghi nhận
Như vậy, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của khoản thu, là giá trị ản có thể trao đôi hoặc giá trị khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên trong sự trao đổi ngang giá Doanh thu được ghi nhận
trị tương lai (giá trị sẽ thu được) trên cơ sở đảm bảo là doanh nghiệp nhận được giá trị lợi ích kinh tế từ giao dịch đó [4]
* Ghỉ nhận chỉ phí
Cơ sở của việc ghi nhận chỉ phí kế toán là các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh trong kỳ phải có chứng từ gốc kèm theo Chỉ phí được ghi nhận bao gồm các chỉ phí trực tiếp cấu thành nên sản phẩm và các chỉ phí khác phục vụ cho
Trang 33
nghiệp) Do đặc điểm của từng loại chỉ phí, các chỉ phí trực tiếp kết tỉnh cấu thành nên sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ Kế toán tại các
DN có các phương pháp riêng trong việc tập hợp chỉ phí sản xuất, đánh giá
sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Còn chỉ phí thời kỳ được tập hợp và kết chuyển một lần để xác định lợi nhuận
kế toán trong kỳ
Nội dung của các khoản mục chỉ phí bao gồm:
-Chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: khoản mục chỉ phí này bao gồm toàn bộ chỉ phí về nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp trong từng hoạt động sản xuất sản phẩm như chỉ phí nguyên vật liệu chính, chỉ phí nguyên vật liệu phụ, chỉ phí phụ tùng thay thế .Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thường chiếm tỷ lệ lớn trên tổng chỉ phí và dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp thời khi
phát sinh Trong quản lý chỉ phí, chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp thường
được định mức theo từng loại sản phẩm và có thể nhận diện trên hồ sơ kỹ thuật sản xuất, định mức vật tư trực tiếp
Đối với những chỉ phí nguyên u khi xuất dùng chỉ liên quan đến
từng đối tượng cụ thể nào thì hạch toán trực tiếp (hạch toán thẳng) cho đối tượng đó trên cơ sở các chứng từ xuất kho vật liệu cho từng đối tượng
với những chỉ phí nguyên vật liệu khi xuất dùng liên quan đến
nhiều đối tượng tập hợp chỉ phí khác nhau khơng hạch tốn trực tiếp được thì phải dùng phương pháp phân bổ (hạch toán gián tiếp) cho các đối tượng Tùy
theo đặc điểm của từng DN mà chọn tiêu thức phân bổ chỉ phí cho phù hợp
Tiêu chuẩn phân bỗ của nguyên liệu, vật liệu chính thường là: theo định mức
tiêu hao, theo khối lượng sản phẩm, theo hệ số quy định Hay tiêu chuẩn phân bổ nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu thường là: theo định mức tiêu hao,
Trang 34
Căn cứ vào khối lượng thực tế nguyên vật liệu xuất kho, kế toán ghi
nhận chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp Tùy vào điều kiện và mục tiêu của DN
mà kế toán sử dụng phương pháp tính đơn giá xuất kho nào cho phù hợp - Chỉ phí nhân công trực tiếp: khoản mục chỉ phí này bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương tính vào chỉ phí sản xuất như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn trích theo tỷ
lệ quy định theo chế độ hiện hành của công nhân trực tiếp thực hiện từng hoạt động sản xuất
Với những quy trình công nghệ sản xuất thủ công, chỉ phí nhân công
trực tiếp là chỉ phí lương, bảo hiểm xã hội, của công nhân trực tiếp thực hiện quy trình sản xuất Đối với những quy trình công nghệ sản xuất tự động hóa, chỉ phí nhân công trực tiếp là chỉ phí lương, bảo hiểm xã hội, của công
nhân trực tiếp vận hành, điều khiển quy trình công nghệ sản xuất
Chỉ phí nhân công trực tiếp dễ nhận diện, định lượng chính xác, kịp
thời khi phát sinh Trong quản lý chỉ phí, chỉ phí nhận công trực tiếp được
định lượng theo từng loại sản phẩm, dịch vụ
- Chỉ phí sản xuất chưng: bao gồm những chỉ phí liên quan đến phục vụ sản xuất, quản lý sản xuất phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm, lao vụ,
sản xuất như: Chỉ
dịch vụ trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận hay tổ
phí nhân viên phân xưởng, chỉ phí vật liệu dụng cụ dùng trong quá trình quản lý sản xuất, chỉ phí khấu hao TSCĐ, chỉ phí dịch vụ mua ngoài, chỉ phí bằng
tiên
Các chỉ phí sản xuất chung thường được hạch toán chỉ tiết theo từng điểm phát sinh: Phân xưởng, bộ phận, tổ đội sản xuất theo nội dung từng yếu
tố chỉ phí Cuối kỳ tổng hợp lại và phân bổ cho các đối tượng theo những tiêu chuẩn thích hợp Tiêu chuẩn phân bổ thường dùng là:
Trang 35+ Phân bỗ theo chỉ phí trực tiếp
+ Phân bỗ theo chỉ phí nhân công trực tiếp, theo giờ máy
Cần lưu ý, chỉ phí sản xuất chung gồm nhiều thành phan chỉ phí có nguồn gốc phát sinh, đặc điểm khác nhau liên quan đến nhiều hoạt động sản
xuất, ít biểu hiện một cách cụ thể qua mối quan hệ nhân quả Vì vậy, việc thu
thập thông tin chỉ phí sản xuất thường chậm trễ; mặt khác, đây cũng là bộ
phận chỉ phí mà việc tập hợp, phân bổ thường dễ là sai lệch chỉ phí trong từng
hoạt động sản xuất dẫn đến các quyết định sai lầm, đặc biệt đối với những quy trình sản xuất, bộ phận sản xuất mà chỉ phí này chiếm một tỷ lệ lớn Ngày
nay, khi hoạt động sản xuất ngày càng tự động hóa cao, tỷ trọng nguyên vật
liệu sản xuất giảm dần trong sử dụng, hạn chế lao động thì thông tin chỉ phí sản xuất chung càng ảnh hưởng trọng yếu đến các quyết định liên quan đến
chỉ phí [16]
- Chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp: Chỉ phí này bao
gồm tất cả các khoản chỉ phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và
các khoản chỉ phí có tính chất chung cho toàn DN Đây là các khoản chỉ phí
thời kỳ và được kết chuyển một lần khi xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Chỉ phí này không tạo nên giá trị sản phim dở dang cuối kỳ chuyển sang ky
sau
Chỉ phí này được ghi nhận trên cơ sở nguyên tắc dồn tích và nguyên tắc
Trang 36Nhu vay doanh thu, chỉ phí được ghi nhận dựa vào bản chất nghiệp vụ
kinh tế phát sinh và hoàn thành thể hiện qua chứng từ kế toán theo các nguyên
tắc kế toán chung được thừa nhận (kể cả chứng từ kế tốn khơng hợp lệ)
b Chính sách kế toán liên quan đến thu nhập chịu thuế
* Doanh thu tính thuế
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được thực hiện theo quy định chung tại điều 8 của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Luật số 32/2013/QH13 sửa đôi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công,
tiền cung ứng dịch vụ kẻ cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được
hưởng, không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền Thời điểm để xác định
doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hàng hóa bán ra là thời điểm
chuyên giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định dựa trên nguyên tắc
cơ sở dồn tích nhưng chịu sự chỉ phối mạnh mẽ của bằng chứng pháp lý (hóa
đơn, chứng từ) để chứng minh cho doanh thu phát sinh (Nguyễn Công Phương, 2010)
Như vậy, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác định chủ yếu
theo tiêu thức hợp lệ thông qua hóa đơn bán hàng và có thể bao gồm cả yếu tố
ấn định của cơ quan thuế (không phụ thuộc vào thời điểm xuất hóa đơn)
Doanh thu được xác định dựa vào mốc thời gian chuyển giao quyền sở hữu, khối lượng cơng việc đã hồn thành hoặc xuất hóa đơn bán hàng mà không
phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền [4]
* Chỉ phí được khấu trừ thuế
Chỉ phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế là các khoản chỉ thực tế
Trang 37tắc phù hợp với doanh thu tính thuế và được quy định tại Điều 6, Thông tư số
78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài Chính
Việc ghi nhận chỉ phí khấu trừ thuế có nhiều điểm tương đồng với việc ghi nhận chỉ phí kế toán Vì báo cáo tài chính và báo cáo thuế đều hướng đến
một mục tiêu chung là đảm bảo tính hợp lý của chứng từ cung cấp và phản ánh đúng thực trạng tài chính của DN Các khoản chỉ phí thực tế phát sinh
liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của DN đều được xác định là chỉ
phí khấu trừ thuế Các chỉ phí thực tế phát sinh nhưng không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, không được ghi chép vào số sách kế tốn đều khơng
được khấu trừ thuế
Chỉ phí khấu trừ thuế được xác định dựa trên nguyên tắc cơ sở dồn tích,
nguyên tắc phù hợp với doanh thu được tạo ra Ngoài ra, việc xác định chỉ phí
được khấu trừ thuế phải thuân thủ theo các quy định chung của Luật thuế hiện
hành về chỉ phí được khấu trừ và chỉ phí không được khấu trừ Đối với kế
toán, mọi khoản chỉ phí đều phải có chứng từ gốc chứng minh nghiệp vụ kinh
tế thực sự phát sinh Đối với thuế, chứng từ gốc đi kèm với các khoản chỉ
được quy định cụ thể, rõ ràng và đảm bảo cơ sở pháp lý của mỗi khoản chỉ
nhằm tránh sự gian lận, trồn thuế làm thất thu NSNN [17].Chỉ phí khấu trừ
thuế trong DN sản xuất bao gồm chỉ phí sản xuất (liên quan đến việc tạo ra
sản phẩm) và chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý DN
Chỉ phí sản xuất : Mọi khoản chỉ phí trực tiếp cấu thành nên sản phẩm đều được khấu trừ thuế Tuy nhiên, căn cứ vào đặc điểm, yêu cầu quản lý của từng DN mà các khoản chỉ phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm trước khi
thực hiện đều dựa trên cơ sở các định mức tiêu hao mà DN đã xây dựng như xây dựng định mức cho chỉ phí nguyên vật liệu trực
Trang 38doanh, trình độ quản lý, Đây là cơ sở để xác định ch phí hợp lý được khấu
)
được duyệt là cơ sở để xác định mức tiêu hao chỉ phí phát sinh trong thực tế trừ thuế Định mức tiêu hao chỉ phí (nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ
được khấu trừ thuế Mọi khoản chỉ phí phát sinh ngoài định mức nếu không được phê duyệt điều chỉnh bổ sung sẽ không được xem là chỉ phí hợp lý và trong một số trường hợp cơ quan thuế sẽ ấn định chỉ phí được khấu trừ trên cơ sở tham khảo thị trường Đây là điểm khác biệt so với chỉ phí kế toán
Chỉ phí bán hàng và chỉ phí quản lý doanh nghiệp : Doanh nghiệp được
khấu trừ tắt cả các khoản chỉ phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động
bán hàng và quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên, các khoản chỉ phí này phải
đảm bảo nguyên tắc phù hợp và có cơ sở pháp lý đề chỉ Trong một số trường
hop, Luật thuế khống chế một số định mức chỉ phí khi khấu trừ thuế và một số khoản chỉ thực sự phát sinh liên quan đến hoạt động của đơn vị nhưng
không được xem là chỉ phí hợp lý khi khấu trừ thuế (Điều 6, Thông tư số
78/2014/TT-BTC) Điểm này khác so với chỉ phí kế toán, chính những ràng buộc này giúp cho việc xác định thu nhập chịu thuế của DN rõ ràng, minh bạch
Như
ay, khi xác định thu nhập chịu thuế một mặt dựa vào một số các
nguyên tắc cơ bản chỉ phối xác định lợi nhuận kế toán (nguyên tắc cơ sở dồn tích, nguyên tắc phù hợp, nguyên tắc thận trọng), mặt khác chịu ảnh hưởng
mạnh mẽ về mặt pháp lý và hợp lý của doanh thu tính thuế và chỉ phí được
khấu trừ thuế nhằm ngăn ngừa việc trốn thuế, gian lận thuế của DN Tuy nhiên trong nhiều trường hợp không phản ánh đúng thực chất lợi nhuận kinh
tế của DN (Nguyễn Công Phương, 2010) Doanh thu và chỉ phi được khấu trừ
khi xác định thu nhập chịu thuế được ghỉ nhận và xác định khơng hồn tồn
dựa trên bản chất kế toán mà thường xét trên hiện tượng biêu hiện bên ngoài
Trang 39e Chính sách kế toán liên quan đến phương pháp hạch tốn trong cơng tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp
* Chính sách kế toán liên quan đến phương pháp hạch toán trong cơng
tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Chứng từ kế toán: Đối tượng của kế toán gồm rất nhiều loại tài sản và
nguồn vốn khác nhau Sự vận động của đối tượng kế toán diễn ra thường
xuyên và liên tục làm phát sinh nhiều khoản doanh thu và chỉ phí khác nhau
Chứng từ kế toán với chức năng sao chụp nguyên hình nghiệp vụ kinh tế phát
sinh sẽ là cơ sở quan trọng để xác định doanh thu, chỉ phí được hình thành từ
đâu Đối với kế toán thuế TNDN hiện hành thì chứng từ kế toán đóng vai trò
quan trọng để chứng minh doanh thu, thu nhập và chỉ phí đã phát sinh và
được chính sách thuế chấp nhận khi xác định thuế TNDN trong kỳ hiện hành
Ngoài ra chứng từ kế toán còn cung cấp thông tin về số thuế TNDN tạm nộp theo quí và số thuế TNDN phải nộp cho cả năm
Các chứng từ kế toán về doanh thu, thu nhập và chỉ phí được sử dụng trong kế toán thuế TNDN hiện hành phải đáp ứng được các yêu cầu sau:
+ Cung cấp đầy đủ các thông tin đáng tin cậy về doanh thu và thu nhập
phát sinh trong kỳ tạo ra thu nhập chịu thuế từ các hoạt động khác nhau như hoạt động bán hàng, hoạt động cung ứng dịch vụ: Hóa đơn bán hàng, hóa đơn
dịch vụ, hóa đơn cho thuê tài chính, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, vận đơn vận chuyển hàng hóa,
+ Cung cấp đầy đủ các thông tin đáng tin cậy về chỉ phí tạo ra doanh thu, thu nhập trong kỳ đề các định thu nhập chịu thuế: Bảng tính khấu hao TSCĐ,
bảng tính các khoản dự phòng, chứng từ ghi nhận các khoản chỉ phí phải trả
như hợp đồng thuê nhà chưa trả tiền, chứng từ ghi nhận các khoản chỉ phí trả trước như hợp đồng thuế nhà trả tiền trước,
ây cao, có đủ các yếu tố chứng minh
+ Các chứng từ này phải có độ tin
Trang 40
+ Các chứng từ bày bao gồm cả chứng từ gốc và các chứng từ tổng hợp được thiết kế phù hợp nhằm phục vụ cho công tác kiểm tra đối chiếu dễ dàng, cung cấp thông tin hiệu quả nhất
Các chứng từ kế tốn cung cấp thơng tin về số thuế TNDN cần phải phản ánh đầy đủ và trung thực số thuế TNDN tạm nộp theo quí và số thuế TNDMN phải nộp cho cả năm gồm tờ khia thuế TNDN tạm tính, các bảng kê điều chỉnh doanh thu, chỉ phí theo chính sách thuế TNDN, tờ khai quyết toán thuế
TNDN cả năm
- Tài khoản kế toán
Để phản ánh từng loại thuế theo quy định của Luật thuế cũng như phục vụ cho yêu cầu kiểm soát thuế theo quá trình phát sinh trong hoạt động của
doanh nghiệp thì các tài khoản cũng được quy định một cách thích ứng Các
tài khoản dùng để phân loại các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng loại thuế cụ thể bao gồm: số phải nộp, số đã nộp và số còn phải nộp cho Ngân
sách Nhà nước Các khoản thuế mà doanh nghiệp phải có nghĩa vụ nộp cho
Ngân sách Nhà nước về bản chất là những khoản nợ phải trả ngắn hạn nên
được thiết kế theo loại tài khoản nguồn vối
Tài khoản kế toán dùng để phân loại, hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính theo nội dung kinh tế thống tài khoản bao gồm nhiều tài khoản
nhất định được dùng trong đơn vị Các tài khoản liên quan đến việc phản ánh
kế toán thuế TNDN hiện hành: Số hiệu tài khoản Tên tài Khoản Cip 1 Cap 2
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
821 Chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 Chỉ phí thuế TNDN hiện hành