Bài giảng chuẩn mực kế toán việt nam ac21 Đại học mở hà nội

BÀI 1 TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN I. GIỚI THIỆU Xin chào các anh/chị học viên! Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về chuẩn mực kế toán” của môn học “Chuẩn mực kế toán Việt Nam”. Trong bài học này sẽ giới thiệu với các anh/chị sẽ hướng dẫn các bạn nắm được bản chất của chuẩn mực kế toán và lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, chung nhất, làm cơ sở ghi chép kế toán và lập BCTC nhằm đạt được sự đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Mục tiêu của chuẩn mực kế toán là đưa ra những quy định có tính nguyên tắc làm cơ sở đo lường chất lượng một công việc, nhằm hướng công việc chuyên môn đi vào những nguyên tắc chung.

BÀI 1 TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

I GIỚI THIỆU

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 1 “Tổng quan về chuẩn mực

kế toán” của môn học “Chuẩn mực kế toán Việt Nam” Trong bài học này sẽ giới

thiệu với các anh/chị sẽ hướng dẫn các bạn nắm được bản chất của chuẩn mực kế toán

và lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực kế toán

Chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, chung nhất, làm cơ sở ghi chép kế toán và lập BCTC nhằm đạt được sự đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Mục tiêu của chuẩn mực kế toán là đưa ra những quy định có tính nguyên tắc làm cơ sở đo lường chất lượng một công việc, nhằm hướng công việc chuyên môn đi vào những nguyên tắc chung

II NỘI DUNG BÀI HỌC

Nội dung chính của bài 1, bao gồm các nội dung sau:

1.1 Cơ sở của chuẩn mực kế toán

1.2 Lợi ích của chuẩn mực kế toán

1.3 Chuẩn mực kế toán quốc tế

1.4 Chuẩn mực kế toán Việt nam

1.5 Định hướng phát triển chuẩn mực BCTC tại Việt nam

Sau khi học xong bài học này người học sẽ nắm bắt được:

 Nắm được cơ sở và đặc điểm của chuẩn mực kế toán

 Lợi ích của chuẩn mực kế toán

 Nắm vững các lộ trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế của Việt Nam

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 1

1.1 CƠ SỞ CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

Kế toán là một hoạt động mang tính chuyên môn cao có chức năng cung cấp các thông tin trung thực, hợp lý về tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của DN, giúp cho người sử dụng có thể đưa ra các quyết định Kế toán phải làm cho người sử dụng hiểu được, tin cậy và phải giúp so sánh được các thông tin tài chính Muốn vậy, cần phải có các quy định làm khuôn mẫu giúp đánh giá, ghi nhận và trình bày thông tin tài chính, đó chính là những chuẩn mực kế toán Việc vận dụng các nguyên tắc và phương pháp kế toán đòi hỏi phải có sự quy định và hướng dẫn nhất định để đánh giá, ghi nhận và trình bày thông tin trên BCTC Sự quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc và phương pháp kế toán

đã hình thành nên các chuẩn mực kế toán

 CMKT nhằm đảm bảo sự thống nhất quan điểm giữa người lập, người sử dụng và người kiểm tra

 CMKT đảm bảo độ tin cậy của thông tin và so sánh

 CMKT tập trung vào việc lập và trình bày BCTC cho đối tượng bên ngoài doanh nghiệp

 CMKT không quy định những vấn đề cụ thể như chứng từ, tài khoản, sổ… Mục tiêu của chuẩn mực kế toán là đưa ra những quy định có tính nguyên tắc làm cơ sở đo lường chất lượng một công việc, nhằm hướng công việc chuyên môn đi vào những nguyên tắc chung Hay nói cách khác là quy định thống nhất nội dung, cách trình bày và thuyết minh BCTC DN, nâng cao tính so sánh và nhất quán dựa trên thông lệ kế toán nói chung

Kết cấu của một chuẩn mực kế toán gồm các phần sau:

- Mục đích của chuẩn mực

- Phạm vi của chuẩn mực

- Các khái niệm và thuật ngữ sử dụng trong chuẩn mực

- Phần nội dung chính gồm các nguyên tắc, các phương pháp, các yêu cầu về lập và trình bày BCTC

Đặc điểm của chuẩn mực kế toán

• Chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo sự thống nhất quan điểm giữa người lập, người sử dụng và người kiểm tra

• Chuẩn mực kế toán đảm bảo độ tin cậy của thông tin và so sánh

• Chuẩn mực kế toán tập trung vào việc lập và trình bày BCTC cho đối tượng bên ngoài doanh nghiệp

• Chuẩn mực kế toán không quy định những vấn đề cụ thể như chứng từ, tài khoản, sổ

Do vậy, khi tiếp cận nghiên cứu Chuẩn mực kế toán chúng ta có thể tiếp cận theo nhiều cách khác nhau, cụ thể:

Thứ nhất, Từ sự cần thiết, khái niệm, phạm vi, nội dung, đến sự hướng dẫn vận dụng chuẩn mực để giải thích, lý giải, tổ chức kế toán cho từng đối tượng kế toán

Thứ hai, Trên cơ sở nghiên cứu cách đánh giá, ghi nhận và trình bày trên BCTC

để giải thích, lý giải và tổ chức kế toán từng đối tượng kế toán phù hợp

Thứ ba, Từ những sự kiện, nghiệp vụ kinh tế cụ thể, dùng chuẩn mực kế toán để bình luận, giải thích những vấn đề đánh giá, ghi nhận và trình bày trên BCTC

1.2 LỢI ÍCH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

Việc áp dụng chuẩn mực kế toán là rất cần thiết và mang tính tất yếu, khách quan Việc áp dụng áp dụng Chuẩn mực kế toán sẽ tạo bước ngoặt căn bản cho công tác tài chính, kế toán tại doanh nghiệp, mang lại lợi ích to lớn cho phát triển kinh tế hiệu quả, bền vững Hệ thống Chuẩn mực kế toán mang lại các lợi ích trên nhiều khía cạnh, cụ thể như sau:

1.2.1 Đối với nền kinh tế nói chung

Thứ nhất, thiết lập được hệ thống công cụ quản lý hữu hiệu đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế của nhà nước trong thời kỳ hội nhập, phục vụ quá trình cải cách kinh tế

Trong bối cảnh kế toán được xem như là một ngôn ngữ kinh doanh thì việc áp dụng Chuẩn mực kế toán sẽ giúp các cơ quan quản lý nhà nước, chủ sở hữu, nhà đầu tư có công cụ để đánh giá và so sánh thông tin tài chính giữa các

đơn vị theo cùng một chuẩn mực chung để đưa ra các quyết định kinh tế một cách phù hợp Vì vây, thông tin về tài chính và hiệu quả kinh doanh của DN sẽ được cải thiện Chuẩn mực kế toán hướng đến việc trình bày thông tin tài chính một cách thận trọng, đề cao sự ổn định và an toàn tài chính lên trên mục tiêu lợi nhuận Với cách tiếp cận trên, chuẩn mực kế toán yêu cầu các DN phải ghi nhận một cách minh bạch, công khai các đối tượng kế toán trên các BCTC, hạn chế tình trạng lãi giả - lỗ thật, góp phần vào việc phòng chống tiêu cực, tham nhũng, lãng phí Ngoài ra, Chuẩn mực kế toán hướng đến việc cung cấp thông tin sát với diễn biến của thị trường, từ đó giúp cho việc đưa ra các dự báo trong tương lai đạt hiệu quả cao hơn do cơ sở dữ liệu về tài chính của các DN được cập nhật một cách thường xuyên, liên tục

Thứ hai, tăng cường ổn định cho ngân sách Nhà nước Mặc dù có sự khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán và chính sách thuế nhưng BCTC vẫn luôn là một trong những căn cứ quan trọng để xác định thu nhập chịu thuế Khi chất lượng BCTC của DN được cải thiện, thông tin trở nên minh bạch và trung thực hơn thì việc xác định nghĩa vụ của DN với Nhà nước cũng trở nên tin cậy hơn, góp phần đáng kể vào việc thu đúng, thu đủ và gia tăng ngân sách Nhà nước

1.2.2 Đối với các doanh nghiệp

Chuẩn mực kế toán góp phần nâng cao tính trung thực, minh bạch của của BCTC, trách nhiệm giải trình của DN, cung cấp thông tin hữu ích cho lãnh đạo ra các quyết định kinh tế, quản trị, điều hành

Chuẩn mực kế toán không những được coi là một công cụ quản lý kinh

tế hữu hiệu mà còn là ngôn ngữ kinh doanh quốc tế với yêu cầu doanh nghiệp phải áp dụng nhiều mô hình tài chính để xác định giá trị tài sản và nợ phải trả theo giá trị hợp lý, giá trị có thể thu hồi, giá trị sử dụng, giá trị thời gian, giá trị nội tại… Vì vậy, thông tin tài chính được cung cấp trên nền tảng Chuẩn mực kế toán sẽ giúp Ban Lãnh đạo/Ban quản trị doanh nghiệp có được thông tin sát hơn

để phục vụ việc đánh giá tình hình tài chính của đơn vị tại thời điểm báo cáo

cũng như dự báo kết quả hoạt động và dòng tiền trong tương lai để đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp và hiệu quả

1.2.3 Đối với người sử dụng báo cáo tài chính

Thứ nhất, Chuẩn mực kế toán sẽ giúp tăng cường niềm tin và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của các nhà đầu tư, chủ nợ và công chúng

Do Chuẩn mực kế toán yêu cầu BCTC của các doanh nghiệp phải được trình bày cho mục đích chung một cách trung thực, hợp lý và minh bạch mà không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của Ban giám đốc hoặc Ban Lãnh đạo doanh nghiệp (khi cố tình phản ánh không trung thực tình hình tài chính của doanh nghiệp nhằm mục đích đi vay, đẩy giá cổ phiếu hoặc che dấu những khoản lợi nhuận để hưởng lợi về thuế) Vì vậy, việc sử dụng Chuẩn mực kế toán giúp gia tăng niềm tin cho các đối tượng sử dụng BCTC của doanh nghiệp như các cổ đông, nhà đầu tư, tổ chức tín dụng, nhà cung cấp…, bảo vệ quyền lợi hợp pháp của Nhà nước và công chúng

Ngoài ra, việc có một bộ chuẩn mực kế toán cũng giúp ích cho người sử dụng BCTC trong việc đọc và phân tích các BCTC được dễ dàng hơn Người sử dụng BCTC có thể hiểu được cấu trúc của BCTC, bản chất của các chỉ tiêu trên BCTC, hiểu được các thuyết minh BCTC bằng cách đọc các chuẩn mực kế toán Từ đó, người sử dụng BCTC mới có thể đưa ra các phân tích chính xác về hiệu quả hoạt động của công ty

Thứ hai, Chuẩn mực kế toán giúp tăng cường niềm tin và đảm bảo rằng các công ty và các kiểm toán viên thực hiện việc kiểm toán BCTC đã tuân thủ các chuẩn mực kế toán trong quá trình thực hiện nhiệm vụ của mình Người sử dụng có thể không có kiến thức về kế toán cũng như không đủ khả năng để hiểu được các chuẩn mực kế toán nhưng nếu họ nghi ngờ về tính trung thực và hợp

lý của các BCTC thì họ có thể thuê một tổ chức chuyên nghiệp để kiểm định việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán của ban giám đốc các công ty cũng như của các kiểm toán viên có liên quan Như vậy, việc ban hành các chuẩn mực kế toán là một cách để tăng thêm lòng tin cho người sử dụng BCTC đối với các BCTC và ngăn ngừa nguy cơ gian lận trong việc lập và trình bày BCTC

1.3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Chuẩn mực kế toán quốc tế do Ủy ban Chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASC) thành lập 1973 là tổ chức tư nhân Năm 2001 đổi thành Hội đồng CMKT quốc tế (IASB) Với sự tham gia của nhiều tổ chức thành viên từ nhiều quốc gia trên thế giới, IASB có nhiệm vụ soạn thảo và ban hành các CMKTQT (IAS) Từ 2003, CMKTQT (IAS) được gọi là chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Các IAS ban hành trước đó vẫn mang tên cũ

Đến nay có 44 IAS/IFRS đang hoặc sắp có hiệu lực, trong đó có 28 IAS và 16 IFRS Các chuẩn mực này được chấp nhận bởi nhiều quốc gia và thị trường chứng khoán trên thế giới Đặc biệt được sự hỗ trợ tích cực của IOSCO vấn đề hội nhập chuẩn mực BCTC quốc tế đang được các thành viên của IOSCO cố gắng thực hiện vì mục tiêu phát triển một thị trường vốn minh bạch Quá trình phát triển của IASB để đi đến việc hình thành một chuẩn mực kế toán quốc tế - một bộ chuẩn mực kế toán chất lượng cao toàn cầu Trong tài liệu hướng dẫn (IFRS Foundation - Adoption Guide) ban hành tháng 11/2003, đã chỉ ra 2 cách thức áp dụng IFRS phổ biến được biết đến là Big Bang Approach và Convergence Approach Big Bang Approach được hiểu là một quốc gia sẽ yêu cầu các DN bắt đầu áp dụng IFRS vào một thời điểm cụ thể hoặc là một số thời điểm khác nhau cho một số DN khác nhau về qui mô Trong khi đó, Convergence Approach được hiểu là một quốc gia sẽ chuyển tải nội dung của từng IFRS vào trong nội dung của CMKT quốc gia (ví dụ: Singapore FRSs, Hong Kong FRSs,…) Việc chuyển đổi này sẽ được thực hiện theo lộ trình (road map) xác định trước đến khi hoàn thành thì các DN áp dụng bộ CMKT quốc gia đó, sẽ có thể công bố tính tuân thủ so với IFRS trên BCTC của mình, dưới sự xác nhận của IASB

Bảng 1.2: So sánh danh mục chuẩn mực kế toán Việt nam (VAS)

và chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS)

Diễn giải

Chuẩn mực chung VAS 01 Chuẩn mực chung

IFRS 1 Áp dụng các chuẩn mực BCTC quốc

tế lần đầu tiên

Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 2 Giao dịch thanh toán dựa trên cổ

phiếu

Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 3 Hợp nhất kinh doanh VAS 11 Hợp nhất kinh doanh

IFRS 4 Hợp đồng bảo hiểm VAS 19 Hợp đồng bảo hiểm

IFRS 5 Tài sản dài hạn giữ để bán và hoạt

động bị ngừng lại

Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 6 Thăm dò và đánh giá các tài nguyên

khoáng sản

Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 7 Công cụ tài chính: Công bố Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 8 Bộ phận hoạt động VAS 28 Báo cáo bộ phận (Dựa trên IAS

14- báo cáo bộ phận- IAS này đã được thay thế bằng IFRS 8) IFRS 9 Công cụ tài chính Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 11 Đồng kiểm soát Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 12 Công khai lợi ích trong các cơ sở

kinh doanh khác

Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 14 Các khoản hoãn lại Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 15 Doanh thu từ hợp đồng với khách

hàng (thay thế cho IAS 11 và IAS

18, hiệu lực từ 1/1/2018)

Không có chuẩn mực tương ứng

IFRS 16 Thuê tài sản VAS 06 Thuê tài sản

IFRS 17 Hợp đồng bảo hiểm (thay thế IFRS

4, hiệu lực từ 01/1/2021)

VAS 19 Hợp đồng bảo hiểm

IAS 1 Trình bày BCTC VAS 21 Trình bày BCTC

IAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

IAS 8 Thay đổi chính sách kế toán, ước

tính kế toán và các sai sót

VAS 29 Thay đổi chính sách kế toán, ước

tính kế toán và các sai sót IAS 10 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết

thúc kỳ kế toán năm

VAS 23 Các sự kiện phát sinh sau ngày

kết thúc kỳ kế toán năm IAS 11 Hợp đồng xây dựng VAS 15 Hợp đồng xây dựng

IAS 12 Thuế thu nhập doanh nghiệp VAS 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp IAS 14 Báo cáo bộ phận VAS 28 Báo cáo bộ phận

IAS 16 Máy móc, thiết bị, nhà xưởng VAS 03 Tài sản cố định

IAS 17 Thuê tài sản VAS 06 Thuê tài sản

IAS 18 Doanh thu VAS 14 Doanh thu và thu nhập khác IAS 19 Quyền lợi của nhân viên Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 20 Kế toán và trình bày các khoản tài

trợ và trợ cấp chính phủ

Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 21 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá

hối đoái

VAS 10 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ

giá hối đoái IAS 23 Chi phí đi vay VAS 16 Chi phí đi vay

IAS 24 Thông tin về các bên liên quan VAS 26 Thông tin về các bên liên quan IAS 26 Kế toán và báo cáo các chương trình

quyền lợi hưu trí

Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 27 BCTC hợp nhất và riêng lẻ VAS 25 BCTC hợp nhất và kế toán khoản

đầu tư vào công ty con IAS 28 Các khoản đầu tư vào công ty liên

kết

VAS 07 Kế toán các khoản đầu tư vào

công ty liên kết IAS 29 BCTC trong các nền kinh tế siêu lạm

phát

Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 30 Trình bày bổ sung BCTC của các

ngân hàng và tổ chức tài chính tương

tự

VAS 22 Trình bày bổ sung BCTC của các

ngân hàng và tổ chức tài chính tương tự

IAS 31 Quyền lợi trong các công ty liên

doanh

VAS 08 Thông tin tài chính về những

khoản vốn góp liên doanh IAS 32 Các công cụ tài chính: Thuyết minh

và trình bày

Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 33 Lãi trên cổ phiếu VAS 30 Lãi trên cổ phiếu

IAS 34 BCTC giữa niên độ VAS 27 BCTC giữa niên độ

IAS 36 Giảm giá trị tài sản Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ

tiềm tàng

VAS 18 Các khoản dự phòng, tài sản và

nợ tiềm tàng IAS 38 Tài sản vô hình VAS 04 Tài sản cố định vô hình

IAS 39 Các công cụ tài chính: Ghi nhận và

xác định

Không có chuẩn mực tương ứng

IAS 40 Bất động sản đầu tư VAS 05 Bất động sản đầu tư

1.4 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM

1.4.1.Cơ sở hình thành chuẩn mực kế toán quốc gia

Là tất yếu của quá trình hội nhập

Dựa vào chuẩn mực kế toán quốc tế

Và đặc trưng riêng của từng quốc gia về:

– Môi trường kinh doanh như tài chính, lao động, lạm phát – Môi trường pháp lý: Ảnh hưởng của Luật Thuế

– Môi trường văn hóa – …

Chuẩn mực kế toán quốc gia (CMKTQG) là các quy định và hướng dẫn về nguyên tắc và phương pháp kế toán dựa trên cơ sở lựa chọn, vận dụng linh hoạt hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế

Tại sao các quốc gia phải xây dựng hệ thống CM riêng

Vì mỗi quốc gia đều có điều kiện và trình độ phát triển kinh tế khác nhau, yêu cầu trình độ quản lý khác nhau

Hội nhập kinh tế quốc tế cần có quy định thống nhất chung

Thực tiễn sự phát triển của nền kinh tế cần có sự điều chỉnh

Yêu cầu minh bạch thông tin

1.4.2.Cơ sở hình thành chuẩn mực kế toán Việt Nam

Thứ nhất, các VAS được ban hành trên cở sở các chuẩn mực kế toán quốc tế

Các chuẩn mực này được soạn thảo dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành nhưng có sửa đổi bổ sung một số điều Việc soạn thảo các VAS dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế là một bước phát triển từ chỗ hoạt động kế toán chỉ chú trọng cho mục đích tính thuế sang một hệ thống kế toán toàn diện hơn, tiệm cận gần hơn với những quy định BCTC phức tạp trong các chuẩn mực kế toán quốc tế, góp phần tạo nên sự hài hòa quốc tế về hoạt động kế toán Các VAS đã được dịch ra tiếng anh tạo điều kiện cho các nhà đầu tư nước ngoài, các nước thành viên trong khu vực

và trên toàn thế giới có thể tiếp cận dễ dàng với hệ thống VAS Điều này không chỉ góp phần hoàn thiện khuôn khổ pháp lý cho hoạt động kế toán của Việt Nam bắt nhịp kịp với sự hội nhập kế toán ở các nước có nền kinh tế thị trường mà quan trọng hơn là tạo môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế, quốc tế và khu vực

Thứ hai, các VAS phải phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế

thị trường Việt Nam, phù hợp với hệ thống luật pháp, trình độ, kinh nghiệm kế toán, kiểm toán của Việt Nam;

Thứ

ba, các VAS phải đơn giản, rõ ràng và tuân thủ các qui định về thể thức ban hành

văn bản pháp luật Việt Nam

Ngày 31/12/2001, Bộ tài chính ban hành và công bố bốn chuẩn mực kế toán đầu tiên đánh dấu sự ra đời của hệ thống VAS Năm 2006, Bộ tài chính tạm thời dừng việc ban hành chuẩn mực kế toán mới vì nguồn lực hạn chế Tất cả các công

ty trong nước, niêm yết và không niêm yết, đều được yêu cầu sử dụng (VAS) Không có sửa đổi nào của IASB đối với IAS/IFRSs được thông qua

Tính đến thời điểm hiện nay, với 5 quyết định Bộ Tài chính đã ban hành tổng số 26 Chuẩn mực kế toán:

+ QĐ149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 ban hành 04 chuẩn mực;

+ QĐ165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 ban hành 06 chuẩn mực;

+ QĐ234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 ban hành 06 chuẩn mực;

+ QĐ12/2005/QĐ-BTC ngày 15/02/2005 ban hành 06 chuẩn mực;

+ QĐ100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 ban hành 04 chuẩn mực

- Danh mục và nội dung cơ bản Chuẩn mực kế toán Việt Nam

1 VAS 01 Chuẩn mực chung

2 VAS 02 Hàng tồn kho

3 VAS 03 Tài sản cố định hữu hình

4 VAS 04 Tài sản cố định vô hình

5 VAS 05 Bất động sản đầu tư

6 VAS 06 Thuê tài sản

7 VAS 07 Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết

8 VAS 08 Thông tin tài chính về các khoản vốn góp LD

9 VAS 10 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

10 VAS 11 Hợp nhất kinh doanh

11 VAS 14 Doanh thu và thu nhập khác

12 VAS 15 Hợp đồng xây dựng

13 VAS 16 Chi phí đi vayVAS

14 VAS 17 Thuế thu nhập doanh nghiệp

15 VAS 18 Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

16 VAS 19 Hợp đồng bảo hiểm

17 VAS 21 Trình bày báo cáo tài chính

18 VAS 22 Trình bày bổ sung BCTC của các ngân hàng và tổ chức tài chính tương

tự

19 VAS 23 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán

20 VAS 24 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

21 VAS 25 Báo cáo tài chính hợp nhất và KT các khoản đầu tư vào công ty con

22 VAS 26 Thông tin về các bên liên quan

23 VAS 27 Báo cáo tài chính giữa niên độ

24 VAS 28 Báo cáo bộ phận

25 VAS 29 Thay đổi các chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót

26 VAS 30 Lãi trên cổ phiếu

1.5 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC BCTC TẠI VIỆT NAM 1.5 1 Đặc điểm và yêu cầu quản lý, điều hành nền kinh tế của Việt Nam

 Nền kinh tế đang chuyển đổi theo cơ chế thị trường, phát sinh nhiều giao dịch mới; Hoạt động tái cấu trúc doanh nghiệp và thị trường tài chính, quá trình cổ

phần hóa các doanh nghiệp nhà nước diễn ra mạnh mẽ;

 Hội nhập quốc tế ngày càng sâu, rộng đòi hỏi phải tuân thủ các nguyên tắc, chuẩn mực và thông lệ chung của thế giới;

 Một phần nền kinh tế vẫn phụ thuộc và chịu sự ảnh hưởng từ các doanh nghiệp nhà nước

 Yêu cầu cung cấp thông tin hữu ích hỗ trợ việc ra quyết định kinh tế của người quản lý điều hành doanh nghiệp và cơ quan quản lý Nhà nước; Cung cấp thông tin tài chính trung thực, minh bạch cho công chúng để bảo vệ nhà đầu tư, chủ

ro trong việc ra quyết định kinh tế;

 Thu hút FDI, cải thiện môi trường kinh doanh và đầu tư trong nước; Giảm bớt chi phí vốn cho doanh nghiệp, tăng cường khả năng so sánh

Khó khăn và thách thức

Thứ nhất, về cơ sở hạ tầng nền kinh tế

 Thị trường tài chính, thị trường vốn chưa phát triển mạnh, một số công cụ tài chính như công cụ phát sinh, trái phiếu chuyển đổi… chưa được giao dịch nhiều;

 Thị trường hoạt động (active market) đang trong quá trình hình thành và phát triển, khó khăn khi xác định giá trị hợp lý trong một số trường hợp

 Sự ảnh hưởng của khối các doanh nghiệp nhà nước đến nền kinh tế còn nặng

nề, một số đơn vị có lợi ích công chúng là công ty con của các doanh nghiệp

nhà nước nên khó hòa nhập theo IFRS; Một số khác chưa sẵn sàng do sợ tác động đến báo cáo thu nhập (báo cáo lãi/lỗ) và chi phí đầu tư ban đầu cho hệ thống thông tin và quản trị DN

Thứ hai, Về nội tại của IFRS

 Phù hợp với các nền kinh tế phát triển hơn là các nền kinh tế đang chuyển đổi;

 Thay đổi nhanh chóng, khó thích nghi ngay lập tức;

 Yêu cầu một số kỳ thuật phức tạp và ước tính chủ quan như ước tính dòng tiền tương lai, xác định giá trị hiện tại, xác định giá trị thời gian, giá trị nội tại, xác định tổn thất của lợi thế thương mại và đơn vị tạo tiền, xác định FV khi không

có giá niêm yết…;

 Rào cản ngôn ngữ

Thứ ba, Về nguồn nhân lực và đào tạo nguồn nhân lực

 Chuyên gia IFRS: Thiếu về số lượng và yếu về chất lượng, chưa có nhiều kinh nghiệm;

 Các trường đại học: Đa số chưa giảng dạy IFRS, phần lớn các giảng viên chưa tiếp cận đầy đủ IFRS, sinh viên tốt nghiệp về cơ bản chưa được đào tạo IFRS, phương pháp đào tạo kế toán về cơ bản lạc hậu;

 Các cơ sở đào tạo: Một số tổ chức nghề nghiệp quốc tế như ACCA, ICAEW, CPA Australia có chương trình đào tạo nhưng số lượng học viên chưa nhiều, các tổ chức trong nước hầu như chưa triển khai đào tạo IFRS

 Kế toán viên tại DN: Phần lớn chưa được đào tạo bài bản về IFRS;

Thứ tư, Quản lý Nhà nước

 Một bộ phận các nhà hoạch định chính sách vẫn còn quan điểm bảo thủ, tư duy chưa đổi mới, chưa sẵn sàng hội nhập và chấp nhận cái mới, vẫn đặt lợi ích Nhà nước lên trên lợi ích của xã hội và doanh nghiệp;

 Trình độ quản lý, chuyên môn yếu kém, năng lực thanh tra, kiểm tra hạn chế,

không theo kịp những thay đổi của nền kinh tế

1.5.3.Lộ trình áp dụng IFRS tại Việt Nam

Ngày 16/03/2020, Bộ trưởng Bộ tài chính ký quyết định phê duyệt "Đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính tại Việt Nam" nhằm hướng tới áp dụng IFRS và chuẩn mực báo cáo tài chính Việt Nam mới (VFRS) theo hướng IFRS từ sau năm 2025

Lộ trình chuyển đổi VAS sang IFRS được chia làm 3 giai đoạn gồm:

Giai đoạn 2019 - 2021: Giai đoạn chuẩn bị

Giai đoạn 2022 - 2025: Giai đoạn tự nguyện cho các DN có nhu cầu, đủ điều

kiện

Giai đoạn từ sau 2025: Giai đoạn bắt buộc cho một số DN cụ thể

Đối với các doanh nghiệp vừa, nhỏ không thuộc các đối tượng cụ thể bắt buộc

áp dụng IFRS, các doanh nghiệp này sẽ áp dụng chuẩn mực BCTC Việt Nam mới (VFRS) có điều chỉnh phù hợp với IFRS và thông lệ quốc tế Riêng đối tượng doanh nghiệp siêu nhỏ không có nhu cầu và điều kiện áp dụng IFRS và VFRS sẽ có hướng dẫn riêng của Bộ tài chính

TÓM LƯỢC CUỐI BÀI Học xong bài này các bạn nắm được: Khái niệm, đặc điểm của chuẩn mực kế

toán; Quá trình soạn thảo và ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế Những thuận lợi và khó khăn trong quá trình chuyển sang áp dụng chuẩn mực BCTC quốc tế của Việt Nam và lộ trình áp dụng

CÂU HỎI ÔN TẬP Câu hỏi ôn tập

1 Chuẩn mực kế toán là gì? Vai trò và đặc điểm của chuẩn mực kế toán?

2 Nêu khái niệm, vai trò, tổ chức lập quy của VAS? Cơ sở pháp luật về các hệ thống VAS?

3 Nêu khái quát hệ thống 26 VAS hiện hành? VAS hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế như thế nào?

4 Hãy trình bày những hiểu biết của anh (chị) về chuẩn mực kế toán quốc tế? Theo anh (chị) thì sự hòa hợp của VAS với chuẩn mực kế toán quốc tế như thế nào?

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Bùi Thị Ngọc, Vũ Thị Kim Anh (2020), Chuẩn mực kế toán, NXB Bách Khoa Hà

nội

2 thong-26-chuan-muc-ke-toan-viet-nam

BÀI 2 CHUẨN MỰC CHUNG

I GIỚI THIỆU

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 2 “Chuẩn mực chung” của

môn học “Chuẩn mực kế toán Việt Nam” Trong bài học này sẽ hướng dẫn các bạn nắm được các nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản, các yếu tố của BCTC và ghi nhận các yếu tố đó phục vụ cho người sử dụng thông tin

Chuẩn mực kế toán là những quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, nội dung, phương pháp và thủ tục kế toán cơ bản, chung nhất, làm cơ sở ghi chép kế toán và lập BCTC nhằm đạt được sự đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan về thực trạng tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Mục tiêu của chuẩn mực kế toán là đưa ra những quy định có tính nguyên tắc làm cơ sở đo lường chất lượng một công việc, nhằm hướng công việc chuyên môn đi vào những nguyên tắc chung

II NỘI DUNG BÀI HỌC

Nội dung chính của bài 2, bao gồm các nội dung sau:

2.1.Các nguyên tắc kế toán cơ bản

2.2 Các yêu cầu cơ bản của kế toán

2.3 Các yếu tố của bctc và ghi nhận các yếu tồ của BCTC

Sau khi học xong bài học này người học sẽ nắm bắt được:

 Làm cơ sở cho việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán theo khuôn mẫu thống nhất

 Giúp cho những người lập BCTC có khuôn khổ thống nhất nhằm đảm bảo cho các thông tin trên báo cáo tài chính phản ánh trung thực và hợp lý

 Giúp người sử dụng BCTC trong việc giải thích thông tin trình bày trong các BCTC theo các chuẩn mực

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 2

2.1 CÁC NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN

Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 (chuẩn mực chung) quy định 07 nguyên tắc kế toán cơ bản dưới đây:

Một là, Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên

quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền BCTC được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai

Hai là, Hoạt động liên tục: Kế toán ở các đơn vị là việc ghi chép, phản ánh

tình hình hoạt động của doanh nghiệp cho dù khả năng hoạt động của doanh nghiệp

có thể là: (i) Tiếp tục hoạt động hoặc (ii) Có thể ngừng hoạt động Tuy vậy, theo khái niệm hoạt động liên tục thì công việc kế toán được đặt ra trong điều kiện giả thiết rằng đơn vị sẽ tiếp tục hoạt động vô thời hạn hoặc ít nhất còn hoạt động trong thời gian 1 năm nữa Khái niệm hoạt động liên tục có liên quan đến việc lập hệ BCTC Vì giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động, nên khi lập BCTC người ta không quan tâm đến giá thị trường của các loại tài sản, vốn, công nợ mặc dù trên thực tế giá thị trường có thể thay đổi, mà chỉ phản ánh tài sản của đơn vị theo trị giá vốn - hay còn gọi là "giá phí" Hơn nữa, vì quan niệm doanh nghiệp còn tiếp tục hoạt động nên việc bán đi những tài sản dùng cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp theo giá thị trường không đặt ra Chính vì thế mà giá thị trường không thích hợp và thực sự không cần thiết phải phản ánh giá trị tài sản trên BCTC

Mặc dù vậy, trong trường hợp đặc biệt khi giá thị trường thấp hơn giá vốn, kế toán có thể sử dụng giá thị trường như yêu cầu của nguyên tắc "thận trọng" Mặt khác, khi một doanh nghiệp đang chuẩn bị ngừng hoạt động: Phá sản, giải thể, bán thì khái niệm "hoạt động liên tục" sẽ không còn tác dụng nữa trong việc lập báo cáo,

mà giá trị thị trường mới là có tác dụng

Như vậy, BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì BCTC phải lập trên một cơ sở khác và giải thích cơ sở đã

sử dụng để lập BCTC

Ba là, Giá gốc

Nguyên tắc "giá gốc" là một trong những nguyên tắc cơ bản nhất của kế toán Nguyên tắc này đòi hỏi tất cả các loại tài sản, vật tư, hàng hóa, các khoản công nợ, chi phí phải được ghi chép, phản ánh theo giá gốc của chúng, tức là theo số tiền

mà đơn vị bỏ ra để có được những tài sản đó Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản

đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể

Nguyên tắc "giá gốc" có mối quan hệ chặt chẽ với khái niệm thước đo tiền tệ và nguyên tắc hoạt động liên tục

Chính vì giả thiết đơn vị tiếp tục hoạt động, không bị giải thể trong một tương lai gần, nên người ta không quan tâm đến giá thị trường của các loại tài sản khi ghi chép và phản ánh chúng trên báo cáo tài chính, hơn nữa giá thị trường lại luôn biến động, nên kế toán không thể dùng giá thị trường để ghi chép, lập báo cáo tài chính được Một lý do khác là để tính toán, xác định được kết quả kinh doanh là lãi hay lỗ người ta phải so sánh giữa giá bán với giá gốc

Qua việc nghiên cứu những khái niệm thước đo tiền tệ, nguyên tắc hoạt động liên tục và nguyên tắc "giá gốc" ta thấy trong nhiều trường hợp thì bảng cân đối kế toán của đơn vị "không phải ánh lượng tiền" mà các tài sản của đơn vị có thể bán được hoặc thay thế được Mặt khác, bảng cân đối kế toán cũng "không phản ánh đúng" giá của đơn vị, bởi vì một tài sản của đơn vị có thể được bán cao hơn hoặc thấp hơn số tiền phản ánh tại thời điểm lập báo cáo Đây chính là mặt "hạn chế" của các báo cáo tài chính do việc thực hiện nguyên tắc "giá gốc"

Vận dụng nguyên tắc "giá gốc" chúng ta cũng có quy định việc ghi chép, phản ánh các loại tài sản theo trị giá vốn thực tế tại các thời điểm khác nhau:

- Đối với tài sản, vật tư, hàng hóa mua ngoài nhập kho, thì giá trị vốn thực tế bằng giá mua cộng chi phí mua và cộng với thuế nhập khẩu (nếu có)

- Đối với các loại chứng khoán kinh doanh thì trị giá vốn thực tế của chúng là giá mua cộng với các chi phí mua (chi phí môi giới, chi phí thông tin, các khoản lệ phí, phí ngân hàng )

- Đối với tài sản, vật tư tự sản xuất, gia công chế biến: giá trị vốn thực tế là giá thành sản xuất thực tế

- Đối với các tài sản, vật tư, hàng hóa xuất bán thì trị giá vốn thực tế là giá thực tế tại thời điểm xuất kho

Bốn là, Nguyên tắc trọng yếu

Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu sự chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính

Nguyên tắc trọng yếu - hay còn gọi là "thực chất", giúp cho việc ghi chép kế toán đơn giản, hiệu quả hơn nhưng vẫn đảm bảo được tính chất trung thực, khách quan Nguyên tắc này chú trọng đến các yếu tố, các khoản mục chi phí mang tính trọng yếu quyết định bản chất, nội dung của các sự kiện kinh tế, đồng thời lại cho phép bỏ qua không ghi chép các nghiệp vụ, sự kiện không quan trọng, không làm ảnh hưởng tới bản chất, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Năm là, Nguyên tắc phù hợp

Nguyên tắc phù hợp đưa ra hướng dẫn về việc xác định chi phí để tính kết quả Chi phí để tính toán, xác định kết quả hoạt động SXKD là tất cả các chi phí đã cấu thành trong số hàng đã bán (đó là giá thành toàn bộ của hàng đã bán) Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều

kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau

Đối với doanh nghiệp dịch vụ, khi vận dụng nguyên tắc phù hợp để kế toán chi phí sản xuất dịch vụ cần lưu ý các loại chi phí (giá phí) liên quan tới doanh thu của một kỳ là chi phí của kỳ đó "Nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu nhằm đánh giá và hạch toán các khoản chi phí tương ứng với doanh thu đã thực hiện để tính kết quả quá trình thực hiện và cung ứng dịch vụ"

Ví dụ 1.1: Doanh nghiệp ghi nhận doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ tư vấn

cho khách hàng trong năm 20X8, doanh nghiệp phải ghi nhận chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu như:

 Chi phí nhân công: lương, thưởng, bảo hiểm,

 Chi phí ăn ở, đi lại, của nhân viên khi thực hiện tư vấn

 Chi phí khác như khấu hao máy tính văn phòng phẩm, được nhân viên

sử dụng cho hợp đồng tư vấn

Các chi phí này có thể bao gồm:

 Chi phát sinh từ năm 20X7 nhưng khi đó doanh thu chưa được ghi nhận nên được ghi nhận là chi phí trả trước

 Chi phí đã phát sinh trong năm 20X8

 Chi phí phát sinh trong năm 20X9 nhưng liên quan đến doanh thu đã ghi nhận (Chi phí trích trước)

Sáu là, Nguyên tắc thận trọng

Nguyên tắc này đề cập đến việc lựa chọn những giải pháp trong vô số giải pháp, sao cho ít ảnh hưởng nhất tới nguồn vốn chủ sở hữu, Với sự lựa chọn như vậy, kế toán chỉ ghi các khoản thu nhập khi có những chứng cơ chắc chắn, còn chi phí thì được ghi ngay khi chưa có chứng cớ chắc chắn Với những tài sản có xu hướng giảm giá, mất giá hoặc không bán được, cần phải dự tính khoản thiệt hại để thực hiện việc trích lập dự phòng tính vào chi phí, hoặc cố gắng tính hết những khoản chi phí có thể được cho số sản phẩm, hàng hóa đã bán để số sản phẩm hàng hóa chưa bán được có thể chịu phần chi phí ít hơn

Như vậy, nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

- Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn

- Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập

- Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí

- Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng cứ chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh

Ví dụ 1.2: Tại ngày 31-12-20X8 doanh nghiệp đang vướng vào vụ kiện với 1

khách hàng Chưa có kết quả cuối cùng Tuy nhiên luật sư lại cho rằng khả năng cao là doanh nghiệp sẽ thị thua kiện, số tiền bồi thường là 1 tỷ VNĐ Khi đó doanh

nghiệp sẽ ghi nhận 1 khoản chi phí này dù chưa hoàn toàn chắc chắn

Bảy là, Nguyên tắc nhất quán

Nguyên tắc này đòi hỏi việc áp dụng, thực hiện các khái niệm, nguyên tắc,

chuẩn mực và các phương pháp kế toán phải thống nhất trong suốt các niên độ kế toán Trong những trường hợp đặc biệt, nếu có sự thay đổi chính sách kế toán đã lựa chọn thì đơn vị phải giải trình được lý do và sự ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong thuyết minh báo cáo tài chính Thực hiện nguyên tắc nhất quán sẽ đảm bảo cho số liệu thông tin của kế toán trung thực, khách quan và đảm bảo tính thống nhất, so sánh được của các chỉ tiêu giữa các kỳ với nhau

Ví dụ 1.3: Trong kỳ doanh nghiệp đã chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho là

phương pháp kiểm kê định kỳ thì phương pháp này phải được áp dụng trong suốt cả

kỳ kế toán năm Nếu năm sau doanh nghiệp muốn đổi sang phương pháp kế toán hàng tồn kho là kê khai thường xuyên thì doanh nghiệp phải giải thích trong phần thuyết minh BCTC rõ lý do tại sao thay đổi và việc thay đổi này sẽ có ảnh hưởng như thế nào đến giá trị hàng tồn kho cũng như giá trị hàng tồn kho đã xuất dùng hoặc xuất bán

2.2 LỢI ÍCH CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN

1 Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu trình bày trong BCTC phải rõ ràng, dễ hiểu đối

với người sử dụng (thông tin hữu ích) Người sử dụng ở đây phải là người có hiểu biết về kinh doanh, về kinh tế, tài chính, kế toán ở mức trung bình Các thông tin phức tạp cần phải được giải trình rõ trong thuyết minh BCTC

 Thông tin hữu ích khi nó thích hợp với nhu cầu đưa ra quyết định của người sử dụng

 Thông tin thích hợp khi nó có thể giúp người đọc đánh giá quá khứ, hiện tại hoặc tương lai hoặc xác nhận, điều chỉnh các đánh giá trước đây

2 Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải

được ghi chép đầy đủ trong báo cáo, không được cắt xén Gồm thông tin định lượng

và các giải thích

3 Khách quan: Là không thiên vị khi mô tả các thông tin tài chính Trình bày

khách quan phải đảm bảo trung lập, không chú trọng, nhấn mạnh hoặc giảm nhẹ, cũng như có các thao tác khác làm thay đổi mức độ ảnh hưởng của thông tin tài chính là có lợi hoặc không có lợi cho người sử dụng BCTC

4 Trung thực: Không có sự sai sót trong việc mô tả hiện tượng và quá trình cung

cấp thông tin Không sai sót không có nghĩa là hoàn toàn chính xác trong tất cả các khía cạnh

5 Có thể so sánh được

• Báo cáo tài chính chỉ hữu ích khi có thể so sánh với năm trước, với doanh nghiệp khác Do đó, các nghiệp vụ giống nhau phải được đánh giá và trình bày một cách nhất quán trong toàn doanh nghiệp, giữa các thời kỳ và giữa các doanh nghiệp

• Việc thuyết minh là cần thiết để bảo đảm tính so sánh được

• Tuy nhiên, nhất quán không có nghĩa là doanh nghiệp không thay đổi chính sách kế toán khi cần thiết hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

6 Kịp thời: thông tin luôn sẵn có để giúp những người sử dụng BCTC kịp đưa ra

các quyết định Thông thường, những thông tin cũ thường kém hữu ích hơn, tuy nhiên một số thông tin vẫn có tính kịp thời sau khi kết thúc kỳ báo cáo một thời gian Ví dụ người sử dụng báo cáo tài chính có thể sử dụng thông tin trong quá khứ

để xác định và đánh giá các định hướng

 Thông tin có thể mất sự phù hợp nếu có sự chậm trễ trong báo cáo

 Ngược lại nó cũng có thể dẫn đến sự hạn chế tính phù hợp và phản ánh trung thực

2.3 CÁC YẾU TỐ CỦA BCTC VÀ GHI NHẬN CÁC YẾU TỒ CỦA BCTC

BCTC phải ghi nhận các yếu tố về tình hình tài chính và tình hình kinh doanh của doanh nghiệp; trong các yếu tố đó phải được ghi nhận theo từng khoản mục Một khoản mục được ghi nhận trong BCTC khi thoả mãn cả hai tiêu chuẩn:

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế hoặc làm giảm lợi ích kinh tế trong tương lai; + Khoản mục đó có giá trị và xác định được giá trị một cách đáng tin cậy

2.3.1 Tình hình tài chính

- Các yếu tố có liên quan trực tiếp tới việc xác định và đánh giá tình hình tài chính là Tài sản, Nợ phải trả và Vốn chủ sở hữu Những yếu tố này được định nghĩa và ghi nhận như sau (đoạn 18):

Tài sản: Là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích

kinh tế trong tương lai

Ghi nhận tài sản

- Tài sản được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai và giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy (đoạn 40)

- Tài sản không được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi các chi phí bỏ ra không chắc chắn sẽ mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho doanh nghiệp thì các

chi phí đó được ghi nhận ngay vào Báo cáo KQHĐKD khi phát sinh (đoạn 41)

Nợ phải trả: Là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch

và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình

Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn của doanh nghiệp, được tính bằng số chênh

lệch giữa giá trị Tài sản của doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả

2.3.2 Tình hình kinh doanh

Các yếu tố liên quan trực tiếp đến đánh giá tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh là doanh thu, thu nhập khác, chi phí và kết quả kinh doanh Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác và chi phí được định nghĩa như sau (đoạn 31)

Doanh thu và thu nhập khác: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu

Ghi nhận doanh thu và thu nhập khác

Doanh thu và thu nhập khác được ghi nhận trong Báo cáo KQHĐKD khi thu được lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy (đoạn 43)

Chi phí: Là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán

dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu

Ghi nhận chi phí

- Chi phí sản xuất, kinh doanh và chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo KQHĐKD khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và chi phí này phải xác định được một cách đáng tin cậy (đoạn 44)

- Các chi phí được ghi nhận trong Báo cáo KQHĐKD phải tuân thủ nguyên tắc

phù hợp giữa doanh thu và chi phí (đoạn 45)

- Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo KQHĐKD trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ

lệ (đoạn 46)

- Một khoản chi phí được ghi nhận ngay vào Báo cáo KQHĐKD trong kỳ khi chi phí đó không đem lại lợi ích kinh tế trong các kỳ sau (đoạn 47)

2.3.3.Xác định giá trị các yếu tố của BCTC

Các yếu tố của BCTC được đánh giá theo: Giá gốc, Giá hiện hành, Giá có thể

thực hiện và Giá trị chiết khấu dòng tiền; trong đó giá gốc là giá được chấp nhận phổ

biến hoặc được dùng kết hợp với các loại giá khác

Giá gốc: Tài sản được ghi nhận theo giá trị của các khoản tiền, tương đương tiền đã

trả hoặc giá trị hợp lý của khoản thanh toán tại thời điểm mua tài sản

Giá hiện hành: Là số tiền hoặc tương đương tiền sẽ phải trả nếu TS đó có được tại

thời điểm hiện tại Gồm

– Giá thị trường (market value) hoặc – Chi phí thay thế (replacement cost) Giá trị hiện hành là thước đo phù hợp hơn trong việc cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng; Phản ánh sát thực trạng tài chính Tuy nhiên, nó có thể không đảm bảo tin cậy, không có nghiệp vụ thực tế diễn ra hay tính tin cậy phụ thuộc vào bản chất của khoản mục cần xem xét

Giá trị (thuần) có thể thực hiện được: Là số tiền hoặc tương đương tiền mà hiện tại

có thể thu được do bán các tài sản hoặc thanh toán một khoản nợ tại thời điểm hiện tại

• Ý nghĩa: Thước đo hữu ích về tính thanh khoản; Thông tin hữu ích về khả năng thanh toán của DN

• Lưu ý: Có những khoản mục không thể ghi nhận được vì giá trị tính ra tiền thu được là bàng không (không thể bán được)

Giá trị chiết khấu dòng tiền: Là giá trị chiết khấu của dòng tiền trong tương lai về

thời điểm hiện tại

TÓM LƯỢC CUỐI BÀI

Học xong bài này sinh viên cần nắm được:

 (7) nguyên tắc kế toán cơ bản, (6) yêu cầu cơ bản đối với kế toán và các yếu tố cơ bản của Báo cáo tài chính

 Cách thức ghi nhận các yếu tố cơ bản này và trình bày trên Báo cáo tài chính

CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP VẬN DỤNG CHƯƠNG Câu hỏi ôn tập

1 Báo cáo tài chính chỉ đạt được mục đích của nó khi được lập trên hai giả thiết cơ bản là cơ sở dồn tích và hoạt động liên tục? Anh (chị) hãy bình luận?

2 Anh (chị) hãy phân tích các yêu cầu cơ bản của thông tin trên báo cáo tài chính Lấy

ví dụ minh họa cho từng yêu cầu?

3.Trình bày các nguyên tắc kế toán cơ bản được quy định trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01? Cho ví dụ minh họa với một nguyên tắc?

- Minh họa nguyên tắc giá gốc bằng một tình huống tăng TSCĐ hoặc hàng tồn kho với số liệu cụ thể để tính giá gốc

- Minh họa nguyên tắc phù hợp với việc ghi nhận doanh thu và giá vốn hàng bán trong cùng kì kế toán?

- Minh họa nguyên tắc trọng yếu với ví dụ phân bổ giá trị CCDC: Nếu giá trị nhỏ ghi nhận ngay trong kì xuất dùng, nếu giá trị lớn thì phân bổ cho nhiều kì

Bài 1: Kế toán công ty X dự định phản ánh những khoản sau đây trong tài sản của

công ty trên Bảng cân đối kế toán ngày 31.12.20X0:

1 Nợ phải thu của công ty M, nợ gốc là 380 triệu đồng Tuy nhiên M đã phá sản và đang chờ phát mãi Số tiền có thể thu hồi ước tính là 120 triệu đồng

2 Xe du lịch mới 100% trị giá 400 triệu đồng, đứng tên Ông Chủ tịch Hội đồng quản trị Công ty

3 Một lô hàng trị giá 245 triệu đồng, chi phí bốc dỡ vận chuyển về kho là 2 triệu

đồng; công ty X nhận hàng ngày 31.12.20X0

4 Hàng hoá tồn kho, giá mua cách đây hai năm là 300 triệu đồng, chi phí vận chuyển 2 triệu đồng Bây giờ trị giá lô hàng tương đương trên thị trường là 325 triệu đồng Tuy nhiên, do bảo quản kém nên lô hàng hoàn toàn không còn khả năng sử dụng hoặc bán đi

5 Nhãn hiệu Mì ăn liền Hương Xuân, công ty X vừa mua lại của một đối thủ với giá

90 triệu đồng nhưng mới thanh toán 50 triệu đồng

6 Chi phí quảng cáo trả trước cho 2 năm 20X0 và 20X1 là 100 triệu đồng

7 Văn phòng làm việc trị giá 480 triệu đồng Công ty vừa thuê dưới dạng dài hạn bắt đầu từ ngày 30.12.2000, thời hạn 10 năm, mỗi năm 72 triệu đồng Theo hợp đồng thuê, một trong hai bên có quyền đơn phương chấm dứt hợp đồng với điều kiện báo trước cho bên kia trước 3 tháng

8 Khoản vốn góp vào Công ty liên doanh Sao Băng, trị giá 200 triệu đồng

Yêu cầu: Theo anh (chị), khoản nào đủ tiêu chuẩn để được kê vào tài sản của đơn vị

trên Bảng cân đối kế toán và giá trị thích hợp là bao nhiêu? Tính tổng giá trị tài sản của đơn vị

Bài 2 Kế toán công ty X dự định phản ảnh những khoản sau vào nợ phải trả trên

BCTC của công ty ngày 31.12.20X0:

1 Mua hàng chưa trả tiền cho người bán, trị giá 400 triệu đồng, hạn thanh toán là tháng 6.20X1

2 Vay ngân hàng N số tiền 300 triệu đồng vào ngày 1.4.20X0 và thời hạn thanh toán

Yêu cầu: Theo bạn khoản nào được đưa nợ phải trả của công ty, số tiền là bao

nhiêu? Tính tổng nợ phải trả của công ty

Bài 3 Anh (chị) hãy nhận diện các tình huống dưới đây để xác định các yếu tố của

BCTC Cho biết lý do tại sao? (ĐVT: 1.000 VNĐ)

1 Công ty Miller bán hàng và nhận một giấy hẹn trả tiền từ khách hàng 2.000 trong vòng 4 tháng

2 Công ty Miller mua máy móc thiết bị sản xuất trị giá 40.000 và thỏa thuận trả tiền cho người bán trong vòng ba năm Sau đợt trả tiền cuối cùng, quyền hợp pháp về thiết bị mới được chuyển giao cho công ty Miller

3 Công ty Miller đã xây dựng được uy tín với người lao động, khách hàng và các cư dân trong cộng đồng Ban giám đốc kỳ vọng rằng tiếng tăm này sẽ mang lại lợi ích cho công ty trong các hoạt động kinh doanh tương lai

4 Công ty Miller lên kế hoạch mua một đội xe tải mới trong năm tới để thay thế cho đội xe cũ đã hao mòn

5 Một DN niêm yết trên Thị trường chứng khoán, tại thời điểm cuối năm tài chính, số liệu trên Bảng cân đối kế toán của DN xác định được tài sản thuần của DN có giá trị

là 2.000.000 Đồng thời uy tín của DN tăng, làm giá trị cổ phiếu của DN trên Thị trường chứng khoán tăng mạnh, các chuyên gia ước tính giá trị hiện tại của DN khoảng 2.500.000 Trong điều kiện đó, giám đốc DN yêu cầu kế toán xác định khoản chênh lệch là 500.000 và ghi nhận khoản chênh lệch đó là TSCĐ vô hình để trình bày trên Bảng cân đối kế toán

6 Mua một bằng phát minh sáng chế với số tiền là 2.000.000, đồng thời phải đào tạo nhân viên với số tiền 200.000

7 Công ty Miller mua hàng và thoả thuận trả cho nhà cung ứng 80.000 trong vòng 30 ngày

8 Công ty Miller vay 4.000.000 thông qua phát hành trái phiếu dài hạn Công ty phải trả lãi hàng năm là 10% số tiền vay vào ngày 31-12 mỗi năm và phải hoàn trả số vốn vay 4.000.000 sau 20 năm

9 Công ty Miller ký một thỏa thuận với liên đoàn lao động, cam kết tăng lương thêm 6% và cung cấp bảo hiểm nhân thọ và bảo hiểm y tế

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Bùi Thị Ngọc, Vũ Thị Kim Anh (2020), Chuẩn mực kế toán, NXB Bách Khoa Hà

nội

2 thong-26-chuan-muc-ke-toan-viet-nam

https://thuvienphapluat.vn/tintuc/vn/thoi-su-phap-luat/chinh-sach-moi/7051/he-3 Các trang web: http:// www.ifrs.org;

http:// www.iasplus.com;

http:// www.mof.gov.vn;

http://www.vacpa.org.vn

Chúc Anh/Chị học tập tốt!

BÀI 3 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

I GIỚI THIỆU

Xin chào các anh/chị học viên!

Tôi rất hân hạnh được gặp các anh chị trong bài 3 “Chuẩn mực kế toán về báo cáo tài chính” của môn học “Chuẩn mực kế toán Việt Nam”

II NỘI DUNG BÀI HỌC

Nội dung chính của bài 3, bao gồm các nội dung sau:

3.1.Chuẩn mực kế toán VAS 21- Trình bày BCTC

3.2 Chuẩn mực kế toán VAS 24- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Sau khi học xong bài học này người học sẽ nắm bắt được:

 Hiểu được các nguyên tắc, yêu cầu về trình bày BCTC

 Nắm được nội dung, kết cấu và phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ

 Vận dụng các chuẩn mực kế toán về BCTC để lập và trình bày Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chế độ kế toán hiện hành

Chúc anh/chị hoàn thành tốt nội dung bài học! Sau đây là nội dung cụ thể của bài 3

3.1 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRÌNH BÀY BC TÀI CHÍNH (VAS 21)

Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các yêu cầu và nguyên

tắc chung về việc lập và trình bày BCTC gồm: Mục đích, yêu cầu, nguyên tắc lập BCTC; kết cấu và nội dung chủ yếu của các BCTC

Phạm vi áp dụng: Chuẩn mực này áp dụng cho việc lập và trình bày BCTC của

doanh nghiệp, BCTC hợp nhất của tập đoàn và vận dụng cho việc lập và trình bày thông tin tài chính tóm lược giữa niên độ Chuẩn mực VAS 21 áp dụng cho tất cả các loại hình

DN Những yêu cầu bổ sung đối với BCTC của các ngân hàng, tổ chức tín dụng và các

tổ chức tài chính được quy định ở Chuẩn mực “Trình bày bổ sung BCTC của ngân hàng

và các tổ chức tài chính tương tự"

3.1.1 Khái niệm, bản chất, mục đích của báo cáo tài chính

 Khái niệm báo cáo tài chính

BCTC là sản phẩm của kế toán tài chính, là đầu ra của hệ thống thông tin kế toán, phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu của số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định

 Bản chất của báo cáo tài chính

- Phản ánh sự kết hợp của những sự kiện xảy ra trong quá khứ với những nguyên tắc kế toán đã được thừa nhận và những đánh giá của cá nhân

- Chủ yếu là cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho các đối tượng sử dụng bên ngoài doanh nghiệp

 Mục đích của báo cáo tài chính

BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một DN Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một DN, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho

số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Để đạt mục đích này BCTC phải cung cấp những thông tin của một DN về:

Các thông tin này cùng với các thông tin trình bày trong Bản thuyết minh BCTC giúp người sử dụng dự đoán được các luồng tiền trong tương lai và đặc biệt là thời điểm

và mức độ chắc chắn của việc tạo ra các luồng tiền và các khoản tương đương tiền

 Trách nhiệm lập và trình bày báo cáo tài chính: Giám đốc (hoặc người đứng

đầu) DN chịu trách nhiệm về lập và trình bày BCTC

 Hệ thống báo cáo tài chính gồm:

a) Bảng cân đối kế toán;

b) Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh;

c) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ;

d) Bản thuyết minh BCTC

Ngoài BCTC, DN có thể lập báo cáo quản lý trong đó mô tả và diễn giải những đặc điểm chính về tình hình kinh doanh và tài chính, cũng như những sự kiện không chắc chắn chủ yếu mà DN phải đối phó nếu ban giám đốc xét thấy chúng hữu ích cho những người sử dụng trong quá trình ra các quyết định kinh tế

 Kỳ báo cáo tài chính

- BCTC của tất cả các loại hình doanh nghiệp phải được lập cho từng kỳ kế toán năm Riêng đối với các doanh nghiệp Nhà nước ngoài BCTC năm còn phải lập BCTC quý Các DN còn có thể lập BCTC theo kỳ kế toán khác theo yêu cầu của pháp luật, của công ty mẹ hoặc của chủ sở hữu

- Các doanh nghiệp phải lập BCTC theo kỳ kế toán năm là năm dương lịch hoặc

kỳ kế toán năm là 12 tháng tròn sau khi thông báo cho cơ quan thuế Trường hợp đặc biệt, DN được phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập BCTC cho một niên độ kế toán có thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương lịch nhưng không được vượt quá 15 tháng Trường hợp này DN phải nêu rõ trong phần “VII - Những thông tin khác” của Bản thuyết minh BCTC:

+ Lý do phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm;

+ Các thông tin so sánh: “Số đầu năm”, “Năm trước” nhằm để so sánh được trình bày trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh BCTC có liên quan, trong trường hợp này phải được điều chỉnh cho phù hợp với kỳ báo cáo của niên độ báo cáo thì mới có giá trị so sánh Nếu không thể điều chỉnh số liệu năm trước thì không thể so sánh với số liệu của niên

độ báo cáo

3.1.2 Nội dung chuẩn mực

3.1.2.1 Yêu cầu lập và trình bày báo cáo tài chính

 BCTC phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành

 Doanh nghiệp cần nêu rõ trong phần thuyết minh BCTC là BCTC được lập và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam BCTC được coi là lập

và trình bày phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam nếu BCTC tuân thủ mọi quy định của từng chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hướng dẫn thực hiện VAS của Bộ Tài chính

 Trường hợp DN sử dụng chính sách kế toán khác với quy định của chuẩn mực

và chế độ kế toán Việt Nam, không được coi là tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành dù đã thuyết minh đầy đủ trong chính sách kế toán cũng như trong phần thuyết minh BCTC Chính sách kế toán bao gồm những nguyên tắc, cơ sở và các ph-ương pháp kế toán cụ thể được DN áp dụng trong quá trình lập và trình bày BCTC

DN phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán cho việc lập và trình bày BCTC phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán DN phải lựa chọn các phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo BCTC cung cấp được các thông tin đáng tin cậy

và thích hợp với nhu cầu ra các quyết định kinh tế của người sử dụng Đáng tin cậy là:

- Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của DN;

- Phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng;

- Trình bày khách quan, không thiên vị;

- Tuân thủ nguyên tắc thận trọng;

- Trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu

DN phải lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán cho việc lập và trình bày BCTC phù hợp với quy định của từng chuẩn mực kế toán Chính sách kế toán bao gồm những nguyên tắc, cơ sở và các phương pháp kế toán cụ thể được doanh nghiệp áp dụng trong quá trình lập và trình bày BCTC Trong trường hợp không có chuẩn mực

kế toán hướng dẫn riêng, khi xây dựng các phương pháp kế toán cụ thể, doanh nghiệp cần xem xét:

a) Những yêu cầu và hướng dẫn của các chuẩn mực kế toán đề cập đến những vấn đề tương tự và có liên quan;

b) Những khái niệm, tiêu chuẩn, điều kiện xác định và ghi nhận đối với các tài sản,

nợ phải trả, thu nhập và chi phí được quy định trong chuẩn mực chung;

3.1.2.2 Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính

 Hoạt động liên tục

Khi lập và trình bày BCTC, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) DN cần phải đánh giá

về khả năng hoạt động liên tục của DN BCTC phải được lập trên cơ sở giả định là

DN đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi DN có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) DN biết được có những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập BCTC và lý do khiến cho doanh nghiệp không được coi là đang hoạt động liên tục Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của DN cần đánh giá trong 12 tháng tới

Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì toàn bộ TS phi tiền

tệ và công nợ phải đánh giá trên cơ sở giá thị trường (giá có thể thu hồi được) tại ngày lập BCTC

Ví dụ 1: Tại thời điểm lập BCTC năm N doanh nghiệp nhận định

TH1: nếu tiếp tục hoạt động bình thường trong năm N+1: Hàng tồn kho sẽ được ghi nhận theo giá gốc

TH2: nếu không tiếp tục hoạt động trong năm N+1: DN phải đánh giá lại toàn bộ tài sản, nợ phải trả Theo đó DN phải ghi nhận hàng tồn kho vào sổ kế toán theo giá đánh giá lại trước khi lập BCTC Cụ thể là giá giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được

 Cơ sở dồn tích

Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát

sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và BCTC của các kỳ kế toán liên quan Các khoản chi phí được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán những khoản mục không thoả mãn định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả Riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ sẽ được lập trên cơ sở tiền

Ví dụ 2: Ngày 15/4/N, Công ty K chuyển 120 sản phẩm cho Công ty M theo hợp

đồng đã ký Ngày 18/4/N, Công ty M chấp nhận mua mua toàn bộ số hàng này và

đã thanh toán 50% số tiền hàng tại ngày nhận hàng, số tiền còn lại sẽ thanh toán vào 2 tháng tiếp theo Theo cơ sở dồn tích thì kế toán của đơn vị đã ghi nhận doanh thu của 120 sản phẩm vào ngày 18/4/N

Ví dụ 3: DN ghi nhận doanh thu từ giao dịch cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách

hàng trong năm N, DN phải ghi nhận chi phí tương ứng liên quan đến việc tạo ra doanh thu như:

 Chi phí nhân công: lương, thưởng, bảo hiểm,…

 Chi phí ăn ở, đi lại, của nhân viên khi thực hiện tư vấn

 Chi phí khác như khấu hao máy tính văn phòng phẩm, được nhân viên sử dụng cho hợp đồng tư vấn

Các chi phí này có thể bao gồm:

 Chi phát sinh từ năm N-1 nhưng khi đó doanh thu chưa được ghi nhận nên được ghi nhận là chi phí trả trước

 Chi phí đã phát sinh trong năm N

 Chi phí phát sinh trong năm N nhưng liên quan đến doanh thu đã ghi nhận (Chi phí trích trước)

 Nhất quán

Các chính sách, phương pháp kế toán của đơn vị đã chọn từ đầu kỳ, sẽ được áp dụng thống nhất trong 1 kỳ kế toán năm Nếu có sự thay đổi chính sách, phương pháp kế toán đã chọn, phải thay đổi ở kỳ kế toán sau và phải giải trình lý do và ảnh hưởng của

sự thay đổi đó trong phần thuyết minh BCTC

Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong BCTC phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi:

a) Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày BCTC cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một

cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; hoặc

b) Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày

c) DN có thể trình bày BCTC theo một cách khác khi mua sắm hoặc thanh lý lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình bày BCTC Việc thay đổi cách trình bày BCTC chỉ được thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ được duy trì lâu dài trong tương lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới được xác định rõ ràng Khi có thay đổi, thì DN phải phân loại lại các thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy định và phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh BCTC

Ví dụ 4: Trong kỳ doanh nghiệp đã chọn phương pháp kế toán hàng tồn kho là

phương pháp kiểm kê định kỳ thì phương pháp này phải được áp dụng trong suốt cả

kỳ kế toán năm Nếu năm sau DN muốn đổi sang phương pháp kế toán hàng tồn kho

là kê khai thường xuyên thì DN phải giải thích trong phần thyết minh BCTC rõ lý do tại sao thay đổi và việc thay đổi này sẽ có ảnh hưởng như thế nào đến giá trị hàng tồn kho cũng như giá trị hàng tồn kho đã xuất dùng hoặc xuất bán

 Trọng yếu và tập hợp

DN phải trình bày riêng biệt từng nhóm các khoản mục tương tự có tính chất trọng yếu Trình bày riêng biệt các khoản mục không tương tự về bản chất và chức năng trừ khi những khoản mục này không trọng yếu

Nếu 1 khoản mục không trọng yếu thì nó được tập hợp vào các khoản mục khác có cùng tính chất hoặc chức năng trong BCTC hoặc thuyết minh BCTC

Có những khoản mục không là trọng yếu trong Bảng cân đối kế toán nhưng là trọng yếu trong thuyết minh nên cần được trình bày riêng biệt

Các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên BCTC không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ

Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi:

- Được quy định tại một chuẩn mực kế toán khác; hoặc

- Các khoản lãi, lỗ và các chi phí liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu Các khoản này cần được tập

hợp lại với nhau phù hợp với quy định Ví dụ khoản lãi lỗ từ thanh lý tài sản cố định

và đầu tư dài hạn, lãi lỗ của chênh lệch tỷ giá

Các tài sản và nợ phải trả, các khoản thu nhập và chi phí có tính trọng yếu phải được báo cáo riêng biệt Việc bù trừ các số liệu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hoặc Bảng cân đối kế toán, ngoại trừ trường hợp việc bù trừ này phản ánh bản chất của giao dịch hoặc sự kiện, sẽ không cho phép người sử dụng hiểu được các giao dịch hoặc sự kiện được thực hiện và dự tính được các luồng tiền trong tương lai của doanh nghiệp

Trong hoạt động kinh doanh thông thường, doanh nghiệp thực hiện những giao dịch khác không làm phát sinh doanh thu, nhưng có liên quan đến các hoạt động chính làm phát sinh doanh thu Kết quả của các giao dịch này sẽ được trình bày bằng cách khấu trừ các khoản chi phí có liên quan phát sinh trong cùng một giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, nếu cách trình bày này phản ánh đúng bản chất của các giao dịch hoặc sự kiện đó Chẳng hạn như:

a) Lãi và lỗ phát sinh trong việc thanh lý các tài sản cố định và đầu tư dài hạn, được trình bày bằng cách khấu trừ giá trị ghi sổ của tài sản và các khoản chi phí thanh lý có liên quan vào giá bán tài sản;

b) Các khoản chi phí được hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại hoặc thầu lại) được trình bày theo giá trị thuần sau khi đã khấu trừ đi khoản được hoàn trả tương ứng;

Các khoản lãi và lỗ phát sinh từ một nhóm các giao dịch tương tự sẽ được hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ các khoản lãi và lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi và lỗ phát sinh từ mua, bán các công cụ tài chính vì mục đích thương mại Tuy nhiên, các khoản lãi và

lỗ này cần được trình bày riêng biệt nếu quy mô, tính chất hoặc tác động của chúng yêu cầu phải được trình bày riêng biệt theo qui định của Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán” Ví dụ:

- Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn:

Lãi (lỗ) bán chứng khoán

= Thu bán chứng khoán

- Giá gốc chứng khoán

- Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ:

Lãi (lỗ) mua, bán ngoại tệ

= Thu bán ngoại tệ

- Giá mua ngoại tệ

 Có thể so sánh

Các thông tin bằng số liệu trong BCTC nhằm để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong BCTC của kỳ trước

Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho những người sử dụng hiểu rõ được BCTC của kỳ hiện tại Khi thay đổi cách trình bày hoặc cách phân loại các khoản mục trong BCTC, thì phải phân loại lại các số liệu so sánh nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tính chất, số liệu và lý do việc phân loại lại Nếu không thể thực hiện được việc phân loại lại các số liệu tương ứng mang tính so sánh thì doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại các số liệu được thực hiện

Trường hợp không thể phân loại lại các thông tin mang tính so sánh để so sánh với kỳ hiện tại, như trường hợp mà cách thức thu thập các số liệu trong các kỳ trước đây không cho phép thực hiện việc phân loại lại để tạo ra những thông tin so sánh, thì doanh nghiệp cần phải trình bày tính chất của các điều chỉnh lẽ ra cần phải thực hiện đối với các thông tin số liệu mang tính so sánh Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán" đưa ra quy định về các điều chỉnh cần thực hiện đối với các thông tin mang tính so sánh trong trường hợp các thay đổi về chính sách kế toán được áp dụng cho các kỳ trước Cụ thể:

- Đối với Bảng cân đối kế toán:

+ Bảng cân đối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần nhất (Số đầu năm);

+ Bảng cân đối kế toán quý phải trình bày số liệu so sánh từng chỉ tiêu tương ứng được lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần nhất (Số đầu năm)

- Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh:

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất (Năm trước);

+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế toán quý phải trình bày số liệu của quý báo cáo và số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập BCTC quý và có thể có số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu của Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý cùng kỳ năm trước (Quý này năm trước)

- Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất (Năm trước);

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập BCTC quý và có thể có số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu của báo cáo lưu chuyển tiền

tệ quý cùng kỳ năm trước (Quý này năm trước)

3.1.2.3 Nội dung trình bày trong báo cáo tài chính

Trong BCTC, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin chung sau đây:

 Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo;

 Nêu rõ BCTC này là BCTC riêng của doanh nghiệp hay BCTCHN của tập đoàn;

 Ngày kết thúc niên độ kế toán hoặc kỳ báo cáo tùy theo từng BCTC;

 Ngày lập BCTC;

 Đơn vị tiền tệ dùng để lập BCTC

Trình bày bảng cân đối kế toán

Trong Bảng cân đối kế toán mỗi DN phải trình bày riêng biệt các tài sản và nợ phải trả thành ngắn hạn và dài hạn Trường hợp do tính chất hoạt động doanh nghiệp không thể phân biệt được giữa ngắn hạn và dài hạn, thì các tài sản và nợ phải trả phải được trình bày thứ tự theo tính thanh khoản giảm dần Với cả hai phương pháp trình bày, đối với từng khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh nghiệp phải trình bày tổng

số tiền dự tính được thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc

kỳ kế toán năm, số tiền được thu hồi hoặc thanh toán sau 12 tháng

DN hoạt động sản xuất kinh doanh trong một chu kỳ hoạt động có thể xác định được, việc phân loại riêng biệt các tài sản và nợ phải trả ngắn hạn và dài hạn trong Bảng cân đối kế toán sẽ cung cấp những thông tin hữu ích thông qua việc phân biệt giữa các tài sản thuần luân chuyển liên tục như vốn lưu động với các tài sản thuần được sử dụng cho hoạt động dài hạn của DN Việc phân biệt này cũng làm rõ tài sản sẽ được thu hồi trong kỳ hoạt động hiện tại và nợ phải trả đến hạn thanh toán trong kỳ hoạt động này

Phân biệt tài sản ngắn hạn, dài hạn

Tài sản ngắn hạn

- Được dự tính để bán hoặc sử dụng trong khuôn khổ của chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp; hoặc

- Được nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại hoặc cho mục đích ngắn hạn

và dự kiến thu hồi hoặc thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc niên độ; hoặc

- Là tiền hoặc tài sản tương đương tiền mà việc sử dụng không gặp một hạn chế nào

Tất cả các tài sản khác ngoài tài sản ngắn hạn được xếp vào loại tài sản dài hạn Tài sản dài hạn gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, tài sản đầu tư tài chính dài hạn và tài sản dài hạn khác

Chu kỳ hoạt động của một doanh nghiệp là khoảng thời gian từ khi mua nguyên vật liệu tham gia vào một quy trình sản xuất đến khi chuyển đổi thành tiền hoặc tài sản dễ chuyển đổi thành tiền Tài sản ngắn hạn bao gồm cả hàng tồn kho và các khoản phải thu thương mại được bán, sử dụng và được thực hiện trong khuôn khổ của chu kỳ hoạt động bình thường kể cả khi chúng không được dự tính thực hiện trong 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Các loại chứng khoán có thị trường giao dịch được dự tính thực hiện trong 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ sẽ được xếp vào loại tài sản ngắn hạn; các chứng khoán không đáp ứng điều kiện này được xếp vào loại tài sản dài hạn

Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác không được thanh toán trong một chu kỳ hoạt động bình thường, nhưng phải được thanh toán trong 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Chẳng hạn các khoản nợ chịu lãi ngắn hạn, khoản thấu chi ngân hàng, thuế phải nộp và các khoản phải trả phi thương mại khác Các khoản nợ chịu lãi để tạo nguồn vốn lưu động trên cơ sở dài hạn và không phải thanh toán trong 12 tháng tới, đều là nợ phải trả dài hạn

DN cần phải tiếp tục phân loại các khoản nợ chịu lãi dài hạn của mình vào loại nợ phải trả dài hạn, kể cả khi các khoản nợ này sẽ được thanh toán trong 12 tháng tới kể

từ ngày kết thúc niên độ, nếu:

- Kỳ hạn thanh toán ban đầu là trên 12 tháng;

- Doanh nghiệp có ý định tái tài trợ các khoản nợ này trên cơ sở dài hạn và đã được chấp nhận bằng văn bản về việc tái tài trợ hoặc hoãn kỳ hạn thanh toán trước ngày BCTC được phép phát hành

Giá trị của các khoản nợ không được phân loại là nợ phải trả ngắn hạn theo qui định của đoạn này và các thông tin diễn giải cách trình bày trên phải được nêu rõ trong thuyết minh BCTC

Trường hợp có những khoản nợ đến hạn thanh toán trong chu kỳ hoạt động tới nhưng được doanh nghiệp dự định tái tài trợ hoặc hoãn kỳ hạn thanh toán và do đó đã không

có ý định sử dụng vốn lưu động của doanh nghiệp thì khoản nợ này được xếp vào nợ phải trả dài hạn Trong trường hợp DN không được tùy ý đổi khoản nợ cũ bằng khoản

nợ mới (như trường hợp không có thoả thuận được ký kết từ trước về việc chuyển đổi khoản nợ), thì việc đổi khoản nợ này được xếp vào loại nợ phải trả ngắn hạn trừ khi một thoả thuận đổi khoản nợ được ký kết trước khi BCTC được phép phát hành nhằm đưa ra bằng chứng cho thấy rằng bản chất của khoản nợ này tại ngày kết thúc niên độ

là nợ phải trả dài hạn

Một số thoả thuận cho vay có điều khoản về sự cam kết của bên đi vay rằng khoản nợ này sẽ phải được thanh toán ngay khi một số điều kiện nào đó có liên quan đến tình hình tài chính của bên đi vay không được thoả mãn Trong trường hợp này, khoản nợ chỉ được xếp vào loại công nợ dài hạn, khi:

- Bên cho vay đã cam kết, trước khi BCTC được phép phát hành, là sẽ không đòi hỏi phải thanh toán khoản nợ này khi các điều kiện kể trên không được thoả mãn;

và

- Khả năng không thể xảy ra việc không thoả mãn các điều kiện kể trên trong 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ là rất thấp

Trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Các khoản mục bổ sung, các tiêu đề và số cộng chi tiết cần phải được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu hoặc khi việc trình bày đó là cần thiết để đáp ứng yêu cầu phản ánh trung thực và hợp lý tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của DN

Cách thức được sử dụng để mô tả và sắp xếp các khoản mục hàng dọc có thể được sửa đổi phù hợp để diễn giải rõ hơn các yếu tố về tình hình và kết quả hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp Các nhân tố cần được xem xét bao gồm tính trọng yếu, tính chất và chức năng của các yếu tố khác nhau cấu thành các khoản thu nhập và chi phí

Ví dụ đối với ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự việc trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh được quy định cụ thể hơn trong Chuẩn mực “Trình bày bổ sung BCTC của ngân hàng và các tổ chức tài chính tương tự”

Trường hợp do tính chất ngành nghề kinh doanh mà DN không thể trình bày các yếu

tố thông tin trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng của chi phí thì được trình bày theo tính chất của chi phí

Các thông tin phải được trình bày hoặc trong Báo cáo kết quả kinh doanh hoặc trong Bản thuyết minh BCTC

DN phân loại các khoản chi phí theo chức năng cần phải cung cấp những thông tin bổ sung về tính chất của các khoản chi phí, ví dụ như chi phí khấu hao và chi phí lương công nhân viên

DN phải trình bày trong Bản thuyết minh BCTC giá trị của cổ tức trên mỗi cổ phần

đã được đề nghị hoặc đã được công bố trong niên độ của BCTC

Trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập và trình bày theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 24 "Báo cáo lưu chuyển tiền tệ"

Trình bày thuyết minh báo cáo tài chính

Bản thuyết minh BCTC của một doanh nghiệp cần phải:

- Đưa ra các thông tin về cơ sở dùng để lập BCTC và các chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;

- Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán mà chưa được trình bày trong các BCTC khác;

- Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các BCTC khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý

Bản thuyết minh BCTC phải được trình bày một cách có hệ thống Mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh BCTC

Bản thuyết minh BCTC bao gồm các phần mô tả mang tính tường thuật hoặc những phân tích chi tiết hơn các số liệu đã được thể hiện trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cũng như các thông