luận án tiến sĩ kinh tế kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở việt nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ “Tổ chức kế toán quản trị tại các trường đại học công lạp được tự chủ tài chính tại Việt Nam” là công trình nghiên cứu của riêng tôi.. Tác g

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ “Tổ chức kế toán quản trị tại các trường đại học công lạp được tự chủ tài chính tại Việt Nam” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các tài liệu, kết quả nghiên cứu trong luận án là trung thực và chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào

Tác giả luận án

Lê Quốc Diễm

LỜI CÁM ƠN

Tác giả xin chân thành cám ơn đến PGS.TS Đặng Thái Hùng và TS Phan Thị Anh Đào, hai người Thầy hướng dẫn khoa học đã động viên, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện luận án

Tác giả xin bày tỏ lòng cám ơn đến khoa đào tạo sau đại học – Học viện tài chính đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Tác giả xin trân trọng cám ơn đến sự giúp đỡ của các Anh/Chị quản lý, các Anh/Chị đang làm việc tại phòng kế toán của các trường đại học công lập được tự chủ tài chính trong quá trình thu thập dữ liệu (trả lời phỏng vấn, phiếu khảo sát…) Cuối cùng, tôi xin cám ơn đến bạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã động viên và giúp đỡ để tôi có thể hoàn thành luận án

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: 1 PGS,TS ĐẶNG THÁI HÙNG

2 TS PHAN THỊ ANH ĐÀO

HÀ NỘI - 2020

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận án tiến sĩ “Kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam” là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các tài liệu, kết quả nghiên cứu trong luận án là trung thực và chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào

Tác giả luận án

Lê Quốc Diễm

LỜI CÁM ƠN

Tác giả xin chân thành cám ơn đến PGS,TS Đặng Thái Hùng và TS Phan Thị Anh Đào, hai người Thầy hướng dẫn khoa học đã động viên, giúp đỡ tôi trong suốt quá trình thực hiện luận án

Tác giả xin bày tỏ lòng cám ơn đến Khoa đào tạo sau đại học – Học viện tài chính đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Tác giả xin trân trọng cám ơn đến sự giúp đỡ của các Anh/Chị quản lý, các Anh/Chị đang làm việc tại phòng kế toán của các trường đại học công lập được tự chủ tài chính trong quá trình thu thập dữ liệu (trả lời phỏng vấn, phiếu khảo sát…) Cuối cùng, tôi xin cám ơn đến bạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã động viên và giúp đỡ để tôi có thể hoàn thành luận án

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu 3

3 Mục tiêu nghiên cứu 17

4 Câu hỏi nghiên cứu 17

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 18

6 Phương pháp nghiên cứu 18

7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài nghiên cứu 26

8 Kết cấu của luận án 26

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH 1.1.Tổng quan về đơn vị sự nghiệp công lập 27

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại đơn vị sự nghiệp công lập 27

1.1.1.1 Khái niệm đơn vị sự nghiệp công lập 27

1.1.1.2 Đặc điểm của đơn vị sự nghiệp công lập 28

1.1.1.3 Phân loại đơn vị sự nghiệp công lập 29

1.1.2 Cơ chế quản lý tài chính của các ĐVSN công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính 31

1.1.3 Cơ chế tự chủ tài chính ở các đơn vị sự nghiệp công lập 39

1.2 Nhu cầu thông tin KTQT của các ĐVSN công lập trong điều kiện tự chủ 43

1.3 Tổng quan về kế toán quản trị 46

1.3.1 Khái niệm, bản chất và mục tiêu của kế toán quản trị 46

1.3.1.1 Khái niệm kế toán quản trị 46

1.3.1.2 Bản chất của kế toán quản trị 49

1.3.1.3 Mục tiêu của kế toán quản trị 50

1.3.2 Vai trò và chức năng của kế toán quản trị 50

1.3.2.1 Vai trò của kế toán quản trị 50

1.3.2.2 Chức năng của kế toán quản trị 53

1.3.3 Nội dung kế toán quản trị 54

1.3.3.1 Nội dung KTQT phục vụ chức năng lập kế hoạch 55

1.3.3.2 Nội dung KTQT phục vụ chức năng tổ chức thực hiện 69

1.3.3.3 Nội dung KTQT phục vụ chức năng kiểm soát và đánh giá 72

1.3.3.4 Nội dung KTQT phục vụ chức năng ra quyết định 78

1.4 Mô hình tổ chức kế toán quản trị 80

1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng kế toán quản trị 82

1.5.1 Các nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT 82

1.5.2 Một số l thuyê t nền tảng có liên quan các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT 89

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 92

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 2.1 Khái quát về các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính 93

2.1.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của các trường ĐHCL tự chủ tài chính 93

2.1.2 Cơ chế quản lý tài chính của các trường ĐHCL tự chủ tài chính 95

2.1.3 Cơ chế tự chủ tài chính của các trường ĐHCL 97

2.1.4 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại các trường ĐHCL tự chủ tài chính 98

2.1.5 Quy mô đào tạo của các trường ĐHCL tự chủ tài chính 99

2.1.6 Tổng hợp kết quả thực hiện thí điểm tự chủ tài chính 100

2.1.7 Đặc điểm của trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ảnh hưởng đến KTQT 101

2.2 Thực trạng KTQT tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam 103

2.2.1 Thực trạng KTQT phục vụ chức năng lập kế hoạch 103

2.2.2 Thực trạng KTQT phục vụ chức năng tổ chức thực hiện 122

2.2.3 Thực trạng KTQT phục vụ chức năng kiểm soát và đánh giá 124

2.2.4 Thực trạng KTQT phục vụ chức năng ra quyết định 126

2.3 Đánh giá thực trạng KTQT tại các trường trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự

chủ tài chính ở Việt Nam 127

2.4.3.1 Mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu 137

2.4.3.2 Xây dựng thang đo 138

2.4.3.3 ết quả thảo luận chuyên gia 140

2.4.3.4 Kết quả khảo sát 145

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 155

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN KTQT TẠI CÁC TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG LẬP THỰC HIỆN CƠ CHẾ TỰ CHỦ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 3.1 Chiến lược và định hướng phát triển của các trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam 156

3.2 Quan điểm hoàn thiện kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam 159

3.3 Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam 160

3.4 Hoàn thiện KTQT tại các trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở

Việt Nam 161

3.4.1 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức năng lập kế hoạch 161

3.4.2 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức năng tổ chức thực hiện 175

3.4.3 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức năng kiểm soát và đánh giá 178

3.4.4 Hoàn thiện KTQT phục vụ chức năng ra quyết định 186

3.5 Mô hình tổ chức KTQT tại các trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam 187

3.6 Điều kiện để thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị tại các trường đại học công lập thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam 191

3.6.1 Về phía Nhà nước và các cơ quan quản lý 191

3.6.2 Về phía các trường đại học công lập được tự chủ tài chính 192

3.7 Hướng nghiên cứu tiếp theo của đề tài 197

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 199

KẾT LUẬN CHUNG 200

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Mối quan hệ giữa các chức năng quản trị và KTQT 51

Sơ đồ 1.2 Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động 59

Sơ đồ 1.3: Phương thức lập ngân sách trung hạn theo hiệu quả hoạt động ở đơn vị công 66

Sơ đồ 1.4 Mô hình lập dự toán thông tin 1 xuống 67

Sơ đồ 1.5 Mô hình thông tin 2 xuống 1 lên 68

Sơ đồ 1.6 Mô hình thông tin 1 lên 1 xuống 69

Sơ đồ 1.7 Mô hình kết hợp KTTC và KTQT 80

Sơ đồ 1.8 Mô hình KTTC tách biệt với KTQT 81

Sơ đồ 1.9 Mô hình tổ chức bộ phận KTTC và KTQT hỗn hợp 82

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức các trường ĐHCL tự chủ tài chính 95

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại trường ĐHCL tự chủ tài chính 99

Sơ đồ 2.3 Mô hình lập dự toán tại các trường ĐHCL tự chủ tài chính 121

Sơ đồ 2.4: Quy trình lập dự toán tại các trường ĐHCL TCTC 122

Sơ đồ 3.1: Mô hình lập dự toán đề nghị tại trường ĐHCL tự chủ tài chính 172

Sơ đồ 3.2 Trình tự xây dựng dự toán đề nghị tại các trường ĐHCL TCTC 174

Sơ đồ 3.3: Mô hình tổ chức TQT đề nghị tại các trường ĐHCL TCTC 188

DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH

Bảng 1.1: ảng t m tắt một sô công bố trong và ngoài nước tiêu biểu nghiên cứu về

các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng KTQT 83

Bảng 2.1 Cơ cấu nguồn thu của các trường ĐHCL TCTC năm 2018 96

Bảng 2.2 Kết quả thảo luận chuyên gia 140

ảng 2.3: ảng thống kê mô tả mẫu khảo sát 145

ảng 2.4: Đánh giá độ tin cậy của các thang đo 146

ảng 2.5: Phân tích nhân tố khám phá biến độc lập 147

Bảng 2.6: Phân tích nhân tố khám phá biến phụ thuộc 149

Bảng 2.7: Bảng phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng KTQT tại các trường ĐHCL tự chủ tài chính 149

ảng 2.8: Vị trí quan trọng của các yếu tố 154

Bảng 3.1 Mẫu báo cáo chi phí đào tạo 166

Bảng 3.2 Bảng các chỉ tiêu đo lường và đánh giá hiệu quả hoạt động bằng phương pháp thẻ điểm cân bằng 184

Hình 2.1: Mô hình nghiên cứu 137

Hình 2.2: Đồ thị Histogram của phần dư đã chuẩn hóa 152

Hình 2.3: Đồ thị P-P Plot của phần dư đã chuẩn hóa 152

Hình 2.4: Đồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dư từ hồi quy 153

Mô hình 1.1Mô hình xác định chi phí dựa trên cơ sở hoạt động cho tổ chức giáo dục đại học 62

Mô hình 1.2 Mô hình thẻ điểm cân bằng trong tổ chức công của Niven, P.R 77

Mô hình 1.3 Mô hình thẻ điểm cân bằng trong các tổ chức công của Chel et al 78

Mô hình 3.1 Mô hình chi phí dựa trên hoạt động ứng dụng cho các trường đại học167 Mô hình 3.2 Mô hình BSC vận dụng vào quản trị các trường ĐHCL tự chủ tài chính tại Việt Nam 184

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Tự chủ đại học là xu hướng tất yếu và là điều kiện quan trọng để thúc đẩy phát triển hệ thống giáo dục nói chung và giáo dục đại học nói riêng Việc giao quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm đối với các trường ĐHCL theo cơ chế, chính sách của Nhà nước ta như hiện nay đã thúc đẩy và tạo ra cơ hội để các trường ĐHCL phát triển, từng bước tự khẳng định mình, nâng cao được tính tích cực, chủ động, sáng tạo trong công tác quản lý tài chính và tài sản của đơn vị; sử dụng có hiệu quả nguồn kinh phí, tăng thu, tiết kiệm chi, từ đ giảm dần sự bao cấp của Nhà nước, cải thiện thu nhập cho cán bộ, giảng viên, người lao động trong đơn vị; đồng thời tăng cường cơ sở vật chất, nâng cao chất lượng đào tạo góp phần vào nền giáo dục đại học đáp ứng được nhu cầu mới của xã hội và theo kịp xu hướng của thời đại

Trong những năm gần đây “thị trường” giáo dục đại học ở Việt Nam ngày càng phong phú, người học có nhiều sự lựa chọn hơn so với trước đây ên cạnh các trường ĐHCL thì còn c đại học ngoài công lập, đại học nước ngoài, các chương trình liên kết quốc tế và nhiều chương trình du học tại chỗ cùa nước ngoài cũng tham gia vào thị trường cung cấp dịch vụ giáo dục đại học Điều này đã đặt các trường ĐHCL vào vị thế cạnh tranh vô cùng gay gắt Mặt khác, thực hiện đổi mới cơ chế tài chính giáo dục, trao quyền tự chủ cho các trường ĐHCL nhà nước sẽ từng bước giảm dần tỷ lệ chi thường xuyên NSNN cho giáo dục đại học với mục tiêu tăng tính tự chủ cho các trường nhằm giúp các trường nâng cao năng lực cạnh tranh và giảm gánh nặng chi NSNN cho giáo dục đại học Như vậy, về mặt tài chính, các trường ĐHCL phải chủ động chuyển đổi nguồn thu theo hướng từ một cơ cấu nguồn thu chủ yếu được sự tài trợ của NSNN sang một cơ chế nguồn thu đa dạng hơn, dựa nhiều hơn vào học phí và các hoạt động dịch vụ khác của nhà trường

Trong bối cảnh đ , các trường ĐHCL ngày càng nhận thức được tầm quan trọng trong công tác quản l và sử dụng hiệu quả các nguồn lực tài chính để đảm bảo nhu cầu chi tiêu và phát triển bền vững Đặc biệt đối với các trường ĐHCL tự chủ tài chính hoàn toàn thì áp lực năng hơn khi không còn sự tài trợ của NSNN cho các khoản chi thường xuyên, trong khi đ mức thu học phí lại bị khống chế theo mức trần do nhà nước quy định Điều này đã tạo nên áp lực không hề nhỏ trong

công tác quản l của nhà lãnh đạo, vì vậy họ cần c thêm công cụ quản l hiệu quả để hỗ trợ, một trong số đ chính là kế toán quản trị

ế toán quản trị là một trong những công cụ đắc lực, là một bộ phận quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời giúp cho lãnh đạo nhà trường xây dựng các kế hoạch ngắn hạn, dài hạn để đạt được mục tiêu đề ra Trên cơ sở đ tổ chức, điều hành, kiểm soát các hoạt động trong đơn vị, đồng thời đánh giá kết quả của các hoạt động đã và đang thực hiện để từ đ c thể điều chỉnh kịp thời và tổ chức lại các hoạt động cho phù hợp cũng như đưa ra các quyết định tối ưu nhất để đảm bảo sự ổn định và phát triển của đơn vị

Để c được thông tin TQT đáp ứng nhu cầu quản l trong điều kiện tự chủ tài chính đòi hỏi các trường ĐHCL phải nhận thức được tầm quan trọng của KTQT trong công tác quản lý và vận dụng KTQT với những nội dung cần thiết nhằm phục vụ cho nhu cầu sử dụng thông tin của các cấp quản lý l trong nhà trường, để từ đ có những giải pháp cụ thể cho việc tổ chức và hoàn thiện công tác KTQT tại đơn vị Tự chủ tài chính là xu hướng tất yếu, là điều kiện quan trọng để thực hiện đa dạng hóa nguồn lực thúc đẩy thành công các nội dung tự chủ khác, nâng cao năng lực cạnh tranh trong hoạt động đào tạo và nghiên cứu Những mặt tích cực của cơ chế tự chủ tài chính đối với các trường ĐHCL như sử dụng nguồn lực hiệu quả hơn, tạo ra nguồn thu, tăng thu nhập cho giảng viên, người lao động và xu thế là sẽ hướng tới tự chủ hoàn toàn, lúc này hoạt động của các trường không có sự khác biệt lớn so với doanh nghiệp Dù là doanh nghiệp hay đơn vị sự nghiệp thì nhu cầu thông tin của nhà quản trị trong các tổ chức này là như nhau, chỉ khác nhau về nội dung thông tin vì mục tiêu của doanh nghiệp là lợi nhuận, còn mục tiêu của các trường đại học công lập là không vì lợi nhuận Do đ việc thực hiện vận dụng KTQT trong hệ thống kế toán là vấn đề cần được quan tâm và nghiên cứu tại các trường ĐHCL tự chủ tài chính.

Qua tìm hiểu của NCS thì KTQT tại các trường ĐHCL tự chủ hiện nay mặc dù ít nhiều đã được các trường quan tâm, tuy nhiên vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu đặt ra của nhà quản lý, cần phải tiếp tục được hoàn thiện Đến thời điểm hiện nay trên thế giới cũng như ở Việt Nam phần lớn các nghiên cứu đã được công bố tập

toán quản trị tại các trường ĐHCL thực hiện cơ chế tự chủ tài chính ở Việt Nam” là có tính cấp thiết và c nghĩa cả về lí luận và thực tiễn trong giai đoạn hiện nay khi mà tự chủ đại học dần trở thành xu thế tất yếu của phát triển giáo dục đại học, nhằm giúp cho các trường ĐHCL nâng cao hiệu quả quản lý và thực hiện tự chủ thành công

2 Tổng quan về vấn đề nghiên cứu

Qua quá trình tìm hiểu tác giả nhận thấy rằng các công trình nghiên cứu về KTQT hầu hết là ở các doanh nghiệp, còn đối với các ĐVSN công lập nói chung và các trường ĐHCL được tự chủ tài chính nói riêng là rất ít Vì vậy trong phần này, tác giả sẽ trình bày những công trình nghiên cứu trong ĐVSN c thu gần với đề tài nghiên cứu của tác giả gồm: (1) những nghiên cứu về kế toán trong ĐVSN, (2) những nghiên cứu về TQT trong ĐVSN

2.1 Những nghiên cứu về kế toán trong ĐVSN

Phan Thi Thu Mai (2012) đã thực hiện nghiên cứu “Hoàn thiện tổ chức hạch

toán kế toán nhằm tăng cường quản lý tài chính trong các đơn vị hành chính sự nghiệp ngành Lao động - Thương binh và Xã hội” Trong nghiên cứu này, tác giả đã

chỉ rõ tổ chức hạch toán kế toán tác động tới hiệu quả quản lý tài chính trên các mặt: khả năng kiểm soát hoạt động thu, chi; tính minh bạch, công khai các khoản thu, chi; mức độ tuân thủ quy chế tài chính và tính thích ứng của cơ chế tài chính hiện hành Trên cơ sở kết quả điều tra, khảo sát, tác giả đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán gồm: (1) Mô hình tổ chức bộ máy kế toán, phân công lao động kế toán và tổ chức công tác kế toán; (2) Giải pháp tổ chức hạch toán kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp ngành Lao động – Thương binh và xã hội khi kế toán trở thành một ngành dịch vụ; (3) Vận dụng chuẩn mực kế toán công quốc kế, cơ sở kế toán dồn tích xây dựng hệ thống báo cáo kế toán, nguyên tắc ghi nhận các giao dịch và phương pháp hạch toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp

Lê Thị Thanh Hương (2012) đã chỉ ra vai trò của tổ chức công tác kế toán

trong quản lý ở các đơn vị sự nghiệp có thu công lập qua nghiên cứu “Tổ chức

công tác kế toán trong các bệnh viện trực thuộc Bộ Y tế ở Việt Nam” Trong nghiên