Luận văn: Tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Công ty TNHH Vượng Phát doc

Luận văn Tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Vượng Phát  MỤC LỤC CHƯƠNG I 10 I.NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 10 CHƯƠNG II .18 II.TÌNH HÌNH THỰC HIỆN LUẬT THUẾ TNDN CỦA CÔNG TY: 18 III.SỐ LIỆU THU THẬP NĂM (2008-2009-2010): 24 IV.PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TNDN VÀO CÁC YẾU TỐ: .35 V.NHẬN XÉT VIỆC THỰC HIỆN THUẾ TNDN CỦA CÔNG TY SO VỚI LÝ THUYẾT: 38 LỜI NÓI ĐẦU - Việt Nam đường đổi sau gia nhập tổ chức thương mại giới WTO để hội nhập với kinh tế giới Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến tồn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật tiến loài người Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách kinh tế để phù hợp thích nghi với phát triển mạnh mẽ kinh tế giới Trong cơng cải cách đó, cải cách đại hóa ngành thuế ln Việt Nam quốc gia đặc biệt trọng tầm quan trọng phát triển bền vững ổn định lâu dài mặt quốc gia - Thực công đổi theo tinh thần Nghị Đại hội Đảng VI (năm 1986), năm qua hệ thống sách thuế nước ta cải cách cách Bắt đầu từ năm 1990, cải cách thuế giai đoạn I thực với nội dung ban hành hệ thống sách thuế áp dụng thống nước cho thành phần kinh tế Từ năm 1997, cải cách thuế giai đoạn II đánh dấu việc ban hành thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) luật thuế liên quan khác nhằm làm cho hệ thống sách thuế phù hợp với kinh tế thị trường hình thành nước ta - Việc cải cách hệ thống sách thuế nước ta mang lại kết bước đầu khả quan Tuy nhiên, thời gian qua nước ta tập trung nhiều vào cải cách hệ thống sách thuế, khâu tổ chức thực có tiến hành đồng thời chưa tương xứng nên kết quản lý nhà nước thuế bị hạn chế Các sắc thuế trực thu cịn bao hàm nhiều sách kinh tế xã hội khác nên quản lý thuế trực thu phức tạp nhiều so với quản lý thuế gián thu với sắc thuế trực thu hạn chế thể rõ nét - Luật thuế doanh nghiệp bao gồm văn thuế thu nhập doanh ngiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc việt, thuế môn bài, thuế giá trị gia tăng, thuế tài nguyên, hóa đơn, luật quản lý thuế…., áp dụng thực thi Công ty TNHH Vượng Phát - Xuất phát từ vấn đề nêu trên, Tôi xin chọn đề tài "Tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Vượng Phát ” làm chuyên đề tốt nghiệp Trên cơ phân tích thực trạng quản lý thuế TNDN Cơng ty, từ đề xuất giải pháp tăng cường công tác quản lý thuế TNDN - Kết cấu chuyên đề : Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Phụ lục Danh mục tài liệu tham khảo, chuyên đề viết thành chương: - Phần I: Giới thiệu chung Công ty TNHH Vượng Phát - Phần II: Nội dung Chương 1: Những vấn đề Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Vượng Phát Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hồn thiện xác định chí phí hợp lý để tính thuế Cơng ty PHẦN MỘT GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH VƯỢNG PHÁT I Lịch sử hình thành phát triển: - Cơng ty TNHH Vượng Phát cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu ngày 22 tháng năm 2005 sở Kế hoạch Đầu tư TP Hồ Chí Minh cấp - Tên giao dịch: VUONG PHAT CO,LTD - Vốn điều lệ 380.000.000 đồng - Ngành nghề kinh doanh: - Mua bán loại khí dùng ngành y tế,công nghiệp - Mua bán ,lắp đặt:thiết bị,phụ tùng hệ thống dẫn khí oxy,nitơ.argon - Khó khăn: + Do thành lập đội ngủ nhân viên chưa có kinh nghiệm việc tìm nhà phân phối có uy tín thị trường chất lượng mẫu mã,bên khâu kỹ thuật chưa có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp nên gặp nhiều khó khăn + Một vài tháng đầu thành lập ký số hợp đồng với bệnh viện,cơ sở cắt sắt,công ty khí nhỏ ,chi phí tiếp thị ngồi thị trường cao,hàng tồn kho nhiều nên kết hoạt động kinh doanh công ty năm 2005 đạt mức tương đối - Thuận lợi: Sau thời gian tìm hiểu học hỏi kinh nghiệm quản lý phương thức mua – bán hàng,cũng bên phận kỹ thuật nhiều người ban Giám đốc tập thể nhân viên trẻ thời gian ngắn Công ty Vượng Phát từ công ty có lượng khách nhỏ trở thành nhà cung cấp có tên thị trường đặc biệt khí Oxy,CO2,Gas Năm 2006 Cơng ty ký nhiều hợp đồng lớn với bệnh viện cơng ty khí lớn khơng Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh lân cận Long An,Bình Dương … II Chức nhiệm vụ: - Chức năng: Với bề dày lịch sử ngắn với nổ lực cố gắng mình, cơng ty bước khẳng định vị trí thương trường - Nhiệm vụ: Cũng công ty thương mại khác, Công ty Vượng Phát phải xác định chiến lược hoạt động mình: + Căn vào phương án tiêu kế hoạch đề tăng cường tìm nguồn hàng có chất lượng cao,giá rẻ để đáp ứng với nhu cầu sử dụng khách hàng + Quản lý sử dụng tốt nguồn lao động, vật tư tài sản, tiền vốn cơng ty, thực sách Nhà nước ban hành kinh doanh + Chăm lo đời sống cán bộ, công nhân viên cơng ty, thường xun tổ chức nâng cao trình độ chun mơn để có đội ngũ cán cơng nhân viên trẻ, giỏi, lành nghề phục vụ có hiệu cho việc quản lý điều hành kinh doanh công ty + Nghiên cứu nâng cao hiệu sử dụng tài sản cố định, vốn cố định, vốn lưu động III Cơ cấu quản lý máy Công ty: - Tổ chức máy công ty có tổng số 28 người Với đội ngũ quản lý ỏi, để điều hành quản lý cơng ty có hiệu địi hỏi cơng ty phải có máy tổ chức chặt chẽ với lãnh đạo có trình độ cao - Từ u cầu thực tế hoạt động kinh doanh, máy tổ chức cơng ty chia thành phịng ban có chức nhiệm vụ cụ thể nhằm đáp ứng nhu cầu quản lý tốt mang lại hiệu kinh tế cao Bộ máy tổ chức thể qua sơ đồ tổ chức sau: Sơ đồ máy quản lý Cơng ty GIÁM ĐỐC PHĨ GIÁM ĐỐC PHỊNG TỔ CHỨC HÀNH CHÍNH PHỊNG KẾ TỐN - Ban Giám đốc: Gồm 02 người PHÒNG MUA HÀNG PHÒNG GIAO NHẬN Giám đốc người hoàn toàn chịu trách nhiệm trước pháp luật nhà nước toàn hoạt động sản xuất kinh doanh cơng ty; Phó giám đốc phụ giúp cho Giám đốc, Giám đốc phân công hay ủy quyền số công tác chuyên mơn cụ thể - Phịng kế tốn: Gồm 03 người Có chức tham mưu cho Giám đốc cơng tác quản lý tài chính, thực chế độ kế toán thống kê cho phù hợp với chế độ, nguyên tắc Nhà nước, thường xuyên kiểm tra việc sử dụng vốn công ty nhằm đạt hiệu cao sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán nghiệp vụ kế toán, kiểm tra hướng dẫn phận thực pháp lệnh kế tốn thống kê, báo cáo tốn tài định kỳ, báo cáo lên cấp tình hình thực kế hoạch kết sản xuất kinh doanh thời hạn xác Đồng thời, đưa kế hoạch sử dụng tài cho hiệu nhất, tinh tế - Phòng mua hàng: Gồm 02 người Tìm hiểu nhu cầu thị trường hàng hố , tham mưu Giám đốc mặt hàng thiết yếu cần mua để bán, lên kế hoạch nhập hàng Chịu trách nhiệm tìm nhà sản xuất cung cấp hàng tốt - Phòng giao nhận: Gồm 16 người Hai người hực cơng việc bán hàng tìm đối tác Có nhiệm vụ kiểm tra, giám sát, xâm nhập thị trường để có phương án bán hàng tốt nhằm mục tiêu đem lại lợi nhuận cho công ty - Phịng Tổ chức-Hành Chính: 02 người có nhiệm vụ, tuyển chọn chi trả lương định kỳ thủ tục hành theo qui định pháp luật IV Tổ chức cơng tác kế tốn: KÊ TỐN TRƯỞNG (KIÊM KẾ TỐN TỔNG HỢP) KẾ TỐN CƠNG NỢ, KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN KHO - Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp: người giúp Giám đốc tổ chức, đạo toàn cơng tác kế tốn thống kê, thơng tin kinh tế hạch toán kế toán doanh nghiệp theo chế độ Tổ chức, phổ biến hướng dẫn kịp thời chế độ, thể lệ tài kế tốn Nhà nước qui định lập giải trình Đồng thời có nhiệm vụ tập hợp từ báo cáo chi tiết để xác định doanh thu tiêu thụ,lập bảng cân đối kế toán, bảng cân đối số phát sinh báo cáo kết kinh doanh vào cuối niên độ kế tốn Thường xun tổ chức cơng tác thơng tin nội hướng dẫn việc thực chế độ ghi chép ban đầu, kiểm tra đối chiếu phần kế toán chi tiết Cuối tháng, lập báo cáo thuế giá trị gia tăng khoản phải nộp ngân sách nhà nước - Kế tốn cơng nợ kế tốn tiền lương: Theo dõi tình hình thu - chi tiền mặt tốn khoản cơng nợ phải trả cho nhà cung cấp, phải trả nội bộ, khoản phải nộp nhà nước, ghi nhận tiền toán khách hàng Hạch toán kiểm tra tình hình thực kế hoạch lao động tiền lương, quỹ lương, tính lương khoản phụ cấp theo hình thức trả lương áp dụng đơn vị, tính bảo hiểm xã hội bảo hiểm y tế cho cơng nhân viên - Kế tốn ngân hàng: Mở sổ theo dõi ghi chép nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tiền gởi tiền vay ngân hàng Liên hệ giao dịch với ngân hàng, đối chiếu sổ tiền gởi, tiền vay với sổ phụ ngân hàng, lập kế hoạch vay vốn ngân hàng - Kế tốn kho: có nhiệm vụ xuất- nhập hàng hoá bảo quản hàng kho, thường xuyên kiểm tra lượng hàng tồn ghi chép sổ chi tiết nhập xuất tồn ,báo cáo sổ nhập xuất tồn ngày V Giới thiệu hệ thống tài cơng ty: Hệ thống báo cáo tài cơng ty TNHH VƯỢNG PHÁT năm 2006 gồm có: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài PHẦN II NỘI DUNG CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TP.HCM Ngày 31 tháng 12 năm 2009 (1) ĐVT: Đồng TÀI SẢN MÃ SỐ Thuyết minh Số Cuối năm Số đầu năm A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100)=110+120+130+140+150 100 1,613,104,669 1,341,232,114 I Tiền khoản tương đương tiền 110 239,922,280 367,265,026 Tiền Các khoản tương đương tiền 111 112 V.01 239,922,280 367,265,026 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 V.02 - - 1-Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá chứng khoán đàu ngắn hạn (*) (2) 129 III Các khoản phải thun ngắn hạn 130 1,347,012,389 955,143,088 1-Phải thu khách hàng 2-Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 131 132 133 134 848,869,301 500,000,000 5-Các khoản phải thu khác 135 506,000,000 463,000,000 6-Dự phòng khoản phải thu khó đòi (*) 139 (7,856,912) (7,856,912) IV Hàng tồn kho 140 26,170,000 18,824,000 Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 141 149 26,170,000 18,824,000 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 150 151 152 154 158 - - - - 200 1,241,455,556 959,061,111 210 - - B- TÀI SẢN DÀI HẠN V.03 V.04 V.05 (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260 ) I Các khoản phải thu dài hạn 28 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường Phải thu dài hạn khách hàng 211 2.Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 Phải thu nội dài hạn 213 V.06 Phải thu dài hạn khác 218 V.07 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 219 II Tài sản cố định 220 1- Tài sản cố định hữu hình 221 -Nguyên giá 222 280,705,556 V.10 III Bất động sản đầu tư 240 V.12 - Nguyên giá - - - - 606,000,000 960,750,000 606,000,000 2,300,293,225 V.09 V.11 241 - Giaù trị hao mòn lũy kế (*) - 2,854,560,225 227 228 229 230 (298,138,889) 960,750,000 3-Tài sản cố định vô hình -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế Chi phí xây dựng dở dang 651,200,000 - 223 224 225 226 353,061,111 (370,494,444) -Giá trị hao mòn lũy kế (*) 2-Tài sản cố định thuê tài -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế (*) 280,705,556 651,200,000 V.08 353,061,111 242 IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 3-Đầu tư dài hạn khác 4-Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn (* ) 250 251 252 258 259 V Tài sản dài hạn khác 260 Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 261 262 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (250=100+200) V.14 V.21 270 V.13 NGUỒN VỐN 4 - A N PHẢI TRẢ (300 = 310 + 320 ) 300 29 - 1,291,853,929 1,230,153,929 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường I Nợ ngắn hạn 1-Vay nợ ngắn hạn 310 311 1,290,853,929 1,229,153,929 Phải trả người bán 3-Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp Nhà Nước 312 313 314 597,003,929 597,003,929 Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dưng 315 316 317 318 - - Các khoản phải trả, phải nộp khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 319 320 693,850,000 632,150,000 II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội 330 331 332 1,000,000 1,000,000 V.19 Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn 333 334 V.20 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21 6.Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn 336 337 1,000,000 1,000,000 B-NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU (400=410+430) 400 1,562,706,296 1,070,139,296 I Vốn chủ sở hữu 410 1,562,706,296 1,070,139,296 Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài 411 412 413 414 415 416 417 418 489,421,220 489,421,220 Quỹ khác thuộc vốn chủ sỡ hữu 419 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 420 421 1,073,285,076 580,718,076 II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng ,phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 430 431 432 433 - - 30 V.15 V.16 V.17 V.18 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN(430=300+400) 440 2,854,560,225 2,300,293,225 - - CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Thuyết minh TÀI SẢN 1-Tài sản thuê Số Cuối năm(3) Số đầu năm(3) 24 2-Vật tư,hàng hóa nhận giữ hộ,nhận gia công 3-Vật tư hàng hoá nhận bán hộ,nhận ký gửi, ký cược 4-Nợ khó đòi xử lý 5-Ngoại tệ loại 6-Nguồn vốn khấu hao có Bảng cân đối kế tốn năm 2010: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN TP.HCM Ngày 31 tháng 12 năm 2010 (1) 31 SVTH: Ngơ Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường ĐVT: Đồng TÀI SẢN MÃ SỐ Thuyết minh Số Cuối năm Số đầu năm A TÀI SẢN NGẮN HẠN (100)=110+120+130+140+150 100 1,680,994,394 1,257,264,041 I Tiền khoản tương đương tiền 110 120,932,923 114,436,834 Tiền Các khoản tương đương tiền 111 112 V.01 120,932,923 114,436,834 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 V.02 - - 1-Đầu tư ngắn hạn 121 Dự phòng giảm giá chứng khoán đàu ngắn hạn (*) (2) 129 III Các khoản phải thun ngắn hạn 130 1,086,808,053 1,088,285,364 1-Phải thu khách hàng 2-Trả trước cho người bán Phải thu nội ngắn hạn Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 131 132 133 134 631,664,965 633,142,276 5-Các khoản phải thu khác 135 463,000,000 463,000,000 6-Dự phòng khoản phải thu khó đòi (*) 139 (7,856,912) (7,856,912) IV Hàng tồn kho 140 473,253,418 54,541,843 Hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 141 149 473,253,418 54,541,843 V Tài sản ngắn hạn khác Chi phí trả trước ngắn hạn Thuế GTGT khấu trừ Thuế khoản khác phải thu nhà nước Tài sản ngắn hạn khác 150 151 152 154 158 - - - - 200 1,993,212,013 1,304,355,014 I Các khoản phải thu dài hạn 210 - - Phải thu dài hạn khách hàng 211 2.Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 Phải thu nội dài hạn 213 B- TÀI SẢN DÀI HẠN V.03 V.04 V.05 (200 = 210 + 220 + 240 + 250 + 260 ) 32 V.06 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường Phải thu dài hạn khác 218 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) 219 II Tài sản cố định 220 1- Tài sản cố định hữu hình 221 -Nguyên giá V.07 222 69,631,334 V.10 III Bất động sản đầu tư 240 V.12 - Nguyên giá - - - - 1,216,723,680 1,923,580,679 1,216,723,680 2,561,619,055 V.09 V.11 241 - Giá trị hao mòn lũy keá (*) - 3,674,206,407 227 228 229 230 (144,981,436) 1,923,580,679 3-Tài sản cố định vô hình -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế Chi phí xây dựng dở dang 232,612,770 - 223 224 225 226 87,631,334 (162,981,436) -Giá trị hao mòn lũy kế (*) 2-Tài sản cố định thuê tài -Nguyên giá -Giá trị hao mòn lũy kế (*) 69,631,334 232,612,770 V.08 87,631,334 242 IV Các khoản đầu tư tài dài hạn Đầu tư vào công ty Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 3-Đầu tư dài hạn khác 4-Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư dài hạn (* ) 250 251 252 258 259 V Tài sản dài hạn khác 260 Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác 261 262 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (250=100+200) V.14 V.21 270 V.13 NGUỒN VỐN 4 - - A N PHẢI TRẢ (300 = 310 + 320 ) 300 3,193,143,290 2,108,468,545 I Nợ ngắn hạn 310 3,192,143,290 2,107,468,545 1-Vay nợ ngắn hạn 311 2,046,430,583 1,200,000,000 33 V.15 SVTH: Ngơ Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường Phải trả người bán 3-Người mua trả tiền trước 312 313 1,045,009,444 705,516,676 Thuế khoản phải nộp Nhà Nước 314 (3,446,737) (20,461,238) Phải trả người lao động Chi phí phải trả Phải trả nội Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dưng 315 316 317 318 - - Các khoản phải trả, phải nộp khác 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 319 320 104,150,000 222,413,107 II Nợ dài hạn Phải trả dài hạn người bán Phải trả dài hạn nội 330 331 332 1,000,000 1,000,000 V.19 Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn 333 334 V.20 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21 6.Dự phòng trợ cấp việc làm Dự phòng phải trả dài hạn 336 337 1,000,000 1,000,000 B-NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU (400=410+430) 400 481,063,117 453,150,510 I Vốn chủ sở hữu 410 481,063,117 453,150,510 Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Vốn khác chủ sở hữu Cổ phiếu quỹ (*) Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái Quỹ đầu tư phát triển Quỹ dự phòng tài 411 412 413 414 415 416 417 418 380,000,000 380,000,000 Quỹ khác thuộc vốn chủ sỡ hữu 419 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 11 Nguồn vốn đầu tư XDCB 420 421 101,063,117 73,150,510 II Nguồn kinh phí quỹ khác Quỹ khen thưởng ,phúc lợi Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 430 431 432 433 - - 3,674,206,407 2,561,619,055 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN(430=300+400) 34 440 V.16 V.17 V.18 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường - - CÁC CHỈ TIÊU NGOÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Thuyết minh TÀI SẢN 1-Tài sản thuê Số Cuối năm(3) 24 2-Vật tư,hàng hóa nhận giữ hộ,nhận gia công 3-Vật tư hàng hoá nhận bán hộ,nhận ký gửi, ký cược 4-Nợ khó đòi xử lý 5-Ngoại tệ loại 6-Nguồn vốn khấu hao có IV PHÂN TÍCH TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ TNDN VÀO CÁC YẾU TỐ: Tác động chủ sở hữu vốn - Việc vay vốn để kinh doanh hâu mang lại lợi nhuận cao cho chủ doanh nghiệp so với tự bỏ vốn để kinh doanh Tuy nhiên tác động có với vai trị 35 SVTH: Ngơ Thị Thanh Thúy Số đầu năm(3) GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường thuế thu nhập doanh nghiệp (income tax), nói cách khác, doanh nghiệp hưởng “lá chắn thuế” (income tax shield) - Trong điều kiện kinh doanh định, để tăng lợi nhuận Công ty tăng tổng vốn cách bỏ thêm vốn, vay thêm vốn chiếm dụng vốn Tuy nhiên vay vốn, doanh nghiệp phải chấp nhận trả khoản lãi vay, trường hợp lãi suất vay cao tỷ suất lợi nhận tổng vốn doanh nghiệp khoản vay chẳng mang lại chút hiệu nào, chí doanh nghiệp cịn phần lợi nhuận Vì vậy, doanh nghiệp có xu hướng tìm tài trợ vốn từ mục khác khoản mục “nợ phải trả” trước nghĩ đến chuyện vay vốn, nguồn tài trợ thường chịu lãi suất lãi suất thấp so với lãi suất vay Các phương cách mà Công ty thường áp dụng kéo dài hạn tốn cho người bán với mức có thể, nợ lương công nhân viên, chậm nộp thuế - Nhận định qua bảng số liệu năm 2008, 2009 2010 sau: CHỈ TIÊU Thuế TNDN NĂM 2008 NĂM 2009 NĂM 2010 7.495.560 -3.446.737 Vốn đầu tư chủ sở hữu 380.000.000 489.421.220 380.000.000 Vay nợ ngắn hạn 600.000.000 2.046.430.583 87.870.925 1.073.285.076 101.063.117 Lợi nhuận sau thuế - Trích từ bảng cân đối kế toán ta thấy mối quan hệ thuế TNDN chủ sở hữu vốn Năm 2008 thuế TNDN 7.495.560, năm 2009 khơng có (khả kinh doanh không ổn định lợi nhuận sau thuế đạt 1.073.285.076 đồng Cơng ty phải bổ sung vào vốn đầu tư Chủ sở hữu khoảng triệu đồng để phục vụ kinh doanh năm 2010, bảo đảm chi trả nợ thuế cho nhà nước khoản 4.048.823 đồng Vì lợi nhuận sau thuế từ năm 2008 87.870.925 đồng, năm 2009 1.073.285.076 đồng năm 2010 101.063.117 đồng Tác động lên nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công người lao động - Căn thông tư sửa đổi, bổ sung Thơng tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 36 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thì việc áp dụng thuế TNDN tác động lên quỹ tiền lương Cơng ty có phần dễ thực - Trong năm 2010 Công ty trả tiền lương, tiền công khoản phụ cấp cho người lao động số tiền tỷ đồng, đến cuối ngày 31/12/2010 dư lại tỷ đồng so với quỹ tiền lương duyệt Trong quý I năm 2011 đơn vị tiếp tục sử dụng quỹ tiền lương năm 2011 để chi trả tiền lương tiền công năm 2011 300 triệu đồng Như quỹ tiền lương thực năm 2011 đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán 8,3 tỷ đồng Để đảm bảo việc trả lương năm sau không bị gián đoạn, DN A trích lập quỹ dự phịng mức tối đa là: 8,3 tỷ đồng x 17% = 1,411 tỷ đồng - Tổng số tiền lương tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế năm 2011 = 8,3 tỷ đồng + 1,411 tỷ đồng = 9,711 tỷ đồng - Qua ta thấy Quỹ tiền lương thực tổng số tiền lương thực tế chi trả năm tốn đến thời hạn cuối nộp hồ sơ toán theo quy định (khơng bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương năm trước chi năm toán thuế) - Trường hợp quỹ tiền lương Cơng ty duyệt theo quy định việc trích lập dự phịng quỹ tiền lương phải đảm bảo ngun tắc số tiền trích lập dự phịng cộng tổng số tiền lương, tiền công thực tế chi trả đến thời hạn nộp hồ sơ tốn khơng vượt tổng tiền lương, tiền công phải trả cho người lao động theo quỹ tiền lương duyệt (nếu có) - Việc trích lập dự phịng tiền lương phải đảm bảo sau trích lập doanh nghiệp khơng bị lỗ, doanh nghiệp bị lỗ khơng trích đủ 17% Xác định lỗ chuyển lỗ: - Theo luật qui định Công ty linh hoạt áp dụng việc, sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ - Theo số liệu năm 2006 doanh nghiệp có phát sinh lỗ 20 tỷ, năm 2010 công ty có phát sinh thu nhập chịu thuế 15 tỷ đồng ty phải chuyển tồn số lỗ 15 tỷ vào thu nhập chịu thuế năm 2011 Số lỗ cịn lại tỷ, thân cơng ty phải theo dõi chuyển toàn liên tục vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (lỗ năm 2011 chuyển tối đa không năm 2016) 37 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường V NHẬN XÉT VIỆC THỰC HIỆN THUẾ TNDN CỦA CƠNG TY SO VỚI LÝ THUYẾT: Chuẩn mực Kế tốn số 17 - Thuế TNDN ban hành từ đầu năm 2005, Thơng tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn hạch tốn ban hành từ đầu năm 2006 nhiều doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng Chuẩn mực Nguyên nhân chủ yếu Chuẩn mực 17 đưa nhiều khái niệm doanh nghiệp Việt Nam, thông tư hướng dẫn cịn trừu tượng có phần làm cho vấn đề trở nên phức tạp thực tế, khiến cho Cơng ty lúng túng q trình thực Lưu ý khái niệm “chênh lệch tạm thời” Đồng thời, qua việc phân tích quy định hành Thuế TNDN Việt Nam, luận văn thực tế tương đồng Luật Thuế TNDN chuẩn mực Kế toán Việt Nam hành khiến cho cơng việc kế tốn thuế TNDN trở nên đơn giản hơn, không phức tạp trừu tượng Chuẩn mực Thông tư hướng dẫn Khó khăn hạch tốn Thuế TNDN theo Chuẩn mực Kế toán số 17 - Khác với nhiều chuẩn mực kế tốn, mà doanh nghiệp dễ dàng áp dụng thực tiến sau có thơng tư hướng dẫn, Chuẩn mực Kế toán số 17 - Thuế TNDN doanh nghiệp cho khó sau có thơng tư hướng dẫn Một lý doanh nghiệp chưa trang bị phương pháp phù hợp để hạch toán Thuế TNDN Chuẩn mực kế toán số 17 quy định nguyên tắc hạch toán thuế TNDN, Thông tư số 20/2006/TT-BTC hướng dẫn chi tiết cách hạch tốn thuế vào tài khoản Cịn phần quan trọng làm để xác định số liệu để hạch toán vào tài khoản lại chưa hướng dẫn cụ thể có hệ thống Vấn đề trở nên rắc rối khái niệm Chuẩn mực 17 Thơng tư hướng dẫn mẻ, mang tính kỹ thuật cao chưa thực có hệ thống Cụ thể, giải thích hai khái niệm chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn, Chuẩn mực Thông tư đề cập đến khác biệt thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán, tức khoản mục Báo cáo kết kinh doanh Tuy nhiên, hướng dẫn xác định chênh lệch lại sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả, tức khoản mục bảng cân đối kế toán 38 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường - Sự thiếu đồng khiến cho thân Công ty doanh nghiệp lúng túng việc xác định chênh lệch tạm thời để xác định thuế thu nhập hoãn lại Những lúng túng tránh người làm cơng tác kế toán phân biệt rõ nguyên tắc kế toán thuế phương pháp kế toán thuế TNDN Về nguyên tắc, chênh lệch tạm thời chênh lệch thời gian thu nhập tính thuế thu nhập kế tốn, xác định chênh lệch dựa Báo cáo Kết kinh doanh Tuy nhiên, chênh lệch có tính chất luỹ kế qua nhiều kỳ kế toán nên việc xác định chênh lệch trực tiếp thông qua Báo cáo Kết kinh doanh phức tạp không hiệu Thay vào Phương pháp Bảng Cân đối kế toán sử dụng để xác định chênh lệch tạm thời thông qua việc sử dụng khái niệm sở tính thuế tài sản nợ phải trả Như vậy, thấy rõ nguyên tắc kế toán thuế TNDN phải xác định chênh lệch tạm thời (giữa thu nhập kế tốn lợi nhuận tính thuế), phương pháp để xác định chênh lệch dựa vào Bảng Cân đối kế tốn, tức xuất phát điểm kế toán xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế khấu trừ Bảng Cân đối kế tốn khơng phải Báo cáo Kết kinh doanh Những khoản mục tài sản công nợ thường phát sinh chênh lệch tạm thời - Các khoản mục tài sản, công nợ trích từ Bảng Cân đối kế tốn theo Mẫu số B01 – DN (Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/3/2005) Đây khoản mục thường có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn theo thơng lệ quốc tế Để thuận tiện cho việc trình bày, khoản mục tài sản có tài khoản dự phịng trình bày dịng theo giá trị (đầu tư, phải thu, hàng tồn kho) Khoản mục Số dư kế tốn Cơ sở tính thuế Đầu tư ngắn hạn (thuần) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc Phải thu khách hàng Giá gốc - Dự phòng Giá gốc (thuần) Giá gốc Hàng tồn kho (thuần) Giá gốc - Dự phịng Chi phí trả trước ngắn hạn Giá trị ghi sổ 39 Chênh lệch khấu trừ (-) (-) Chênh lệch chịu thuế (-) SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường Phải thu dài hạn khách hàng (thuần) Tài sản cố định hữu hình (thuần) Các khoản đầu tư tài dài hạn (thuần) Chi phí trả trước dài hạn Người mua trả tiền trước (thuê TS) Chi phí phải trả (trích trước chi phí SC lớn) Giá gốc - Dự phòng Giá gốc - Khấu hao luỹ kế (Kế tốn) Giá gốc - Dự phịng Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ Giá gốc (-) (+) Giá gốc - Khấu hao luỹ kế (QĐ 206) Giá gốc (-) (+) (-) 0 (+) (+) (+) Hạch toán Thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam – thực tế đơn giản lý thuyết: - Trên sỡ số khoản mục thường có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn, làm phát sinh Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Nếu chênh lệch tạm thời khấu trừ) Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Nếu Chênh lệch tạm thời chịu thuế) - Ngoài ra, doanh nghiệp lập báo cáo hợp việc loại trừ “Lợi nhuận chưa thực hiện” liên quan tới giao dịch nội làm phát sinh chênh lệch tạm thời Thông thường chênh lệch liên quan tới khoản mục Hàng tồn kho Tài sản cố định Trong trường hợp khoản chênh lệch tạm thời bao gồm số lợi nhuận chưa thực - Có thể thấy rắc rối hạch toán kế toán Thuế TNDN bắt nguồn từ khác biệt luật thuế chuẩn mực kế toán Tuy nhiên, may mắn cho người làm cơng tác kế tốn Việt Nam Luật thuế TNDN hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam có nhiều điểm tương đồng, khiến cho việc hạch toán Thuế TNDN trở nên đơn giản nhiều Phân tích kỹ Nghị định 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư số 128 /2003/TT-BTC hướng dẫn Nghị định 164/2003/NĐ-CP, thấy khả xảy chênh lệch tạm thời hầu hết khoản mục nêu thấp 40 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường Nhóm tài khoản - Đầu tư chứng khốn Cơ sở kế tốn Giá gốc - Dự phịng Cở sở tính thuế Giá gốc – Dự phịng - Phải thu khách hàng (Nếu dự phịng trích theo - Hàng tồn kho hướng dẫn Thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006) Chi phí trả trước Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ (Thông tư 128 / 2003/TT-BTC khơng hướng dẫn cụ thể chi phí trả trước phần hướng dẫn cách xác định Chi phí bán hàng, Chi phí quản lý thừa nhận số dư Chi phí trả trước ) Người mua trả tiền Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ trước (thuê TS) (Nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu chịu thuế theo kỳ hoạt động) Nhận xét Phần lớn doanh nghiệp Việt Nam trích lập dự phịng theo hướng dẫn Thơng tư 13 Trong trường hợp sở tính thuế sở kế tốn nhau, khơng phát sinh chênh lệch Khơng có chênh lệch sở tính thuế sở kế tốn hơng tư 128 /2003/TTBTC cho phép doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu chịu thuế Do việc lựa chọn phương pháp ghi nhận doanh thu kỳ giảm số tiền thuế phải nộp nên thông thường doanh nghiệp lựa chọn cách Trong trường hợp khơng có chênh lệch sở tính thuế c sở kế tốn Nếu doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu nhận tiền cho nhiều kỳ sở tính thuế Chi phí phải trả (trích Giá trị ghi sổ Giá trị ghi sổ Khơng có chênh lệch trước chi phí sửa chữa (Thơng tư 128 / sở tính thuế lớn) 2003/TT-BTC, sở kế toán Đoạn 5.2 Phần III cho phép 41 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy GVHD: Th.s Đỗ Viết Cường Tài sản cố định doanh nghiệp tính khoản trích trước chi phí sửa chữa vào chi phí hợp lệ) Nguyên giá – Nguyên giá – Có thể có chênh lệch Khấu hao lũy Khấu hao lũy kế sở tính thuế kế (Kế tốn) (QĐ 206) sở kế toán Tuy nhiên, khung thời gian khấu hao theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC rộng Ngoài doanh nghiệp tăng tỷ lệ khấu hao gấp lần khung tối đa nên thực tế nhiều doanh nghiệp trích khấu hao cao mức khấu hao theo Luật thuế Vì khả có chênh lệch không phổ biến PHẦN KẾT LUẬN - Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phần quan trọng cơng tác hạch tốn kế tốn Việc xác định chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành giúp cho doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ nộp thuế vào Ngân sách Nhà nước Trong thời điểm nay, số Cục Thuế địa phương lớn Cục Thuế Thành phố Hồ Chi Minh, Cục Thuế Tỉnh Đồng Nai, … cho phép doanh nghiệp thực chế tự khai tự nộp - Trong tiến trình cải cách thuế đến năm 2010, chế tự khai tự nộp thuế xu hướng tất yếu Để doanh nghiệp chọn thực chế này, công tác kê khai nộp thuế cơng tác hạch tốn sổ sách, chứng từ kế tốn doanh nghiệp phải xác, 42 SVTH: Ngô Thị Thanh Thúy ... VỀ QUẢN LÝ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm - Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thu? ?? trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thu? ??. .. thiệu chung Công ty TNHH Vượng Phát - Phần II: Nội dung Chương 1: Những vấn đề Quản lý thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng Quản lý thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Vượng Phát Chương... nhập doanh nghiệp hành số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hiệnhành + Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hỗn