(Luận án tiến sĩ) Kế Toán Doanh Thu, Chi Phí, Kết Quả Kinh Doanh Trong Các Doanh Nghiệp Sản Xuất Bia, Rượu, Nước Giải Khát Tại Việt Nam

LäI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan, nái dung luÁn án khoa học này là cąa cá nhân tôi thāc hián Các sá liáu, kÃt quÁ nghiên cću và nhÿng phân tích trình bày trong luÁn án là trung thāc Các tài liáu tham khÁo trong luÁn án đ°āc trích d¿n đÅy đą và đ°āc ghi rõ nguãn trong danh măc tài liáu tham khÁo

HOÀNG THà H¯¡NG

LäI CÀM ¡N

ĐÇ hoàn thành đ°āc nái dung luÁn án này, tôi đã nhÁn đ°āc sā h°ãng d¿n, quan tâm hß trā cąa 2 cô giáo h°ãng d¿n, Khoa chuyên môn, Khoa sau đ¿i học cąa Tr°ång Đ¿i học Th°¢ng M¿i, đ¢n vá n¢i tôi công tác và gia đình cąa tôi

Em xin gċi låi cÁm ¢n chân thành tãi PGS TS Đoàn Vân Anh và PGS TS Hà Thá Thúy Vân đã trāc tiÃp h°ãng d¿n và góp ý giúp em hoàn thành luÁn án Hai cô đã giúp em có nhÿng đánh h°ãng nghiên cću và góp ý, chßnh sċa giúp em có thÇ hoàn thành luÁn án

Tôi xin gċi låi cÁm ¢n tãi các ThÅy Cô giáo Khoa Kà toán – KiÇm toán, Tr°ång Đ¿i học Th°¢ng M¿i, tÁp thÇ ThÅy Cô khoa Sau Đ¿i học, Tr°ång Đ¿i học Th°¢ng M¿i đã có h°ãng d¿n, hß trā tôi trong quá trình nghiên cću và hoàn thián thą tăc liên quan đÃn luÁn án này

Tôi xin gċi låi cÁm ¢n đÃn toàn thÇ các ThÅy Cô giáo bá môn Kà toán doanh nghiáp, Khoa Kà toán - KiÇm toán, Tr°ång Đ¿i học công Nghiáp Hà Nái, n¢i công tác, đã giúp đÿ và t¿o điÅu kián cho tôi trong quá trình thāc hián luÁn án

Chân thành cÁm ¢n!

Nghiên cÿu sinh

Hoàng Thá H°¢ng

MĀC LĀC

MĂC LĂC iii

DANH MĂC BÀNG BIÆU, HÌNH VÀ vii

DANH MĂC TĈ VIÂT TÂT ix

Mæ ĐÄU 1

1 Tính cÃp thiÃt cąa đÅ tài 1

2 Tång quan nghiên cću 4

3 Măc tiêu cąa nghiên cću đÅ tài 17

4 Câu hßi nghiên cću 18

5 Đái t°āng và ph¿m vi nghiên cću 19

6 Ph°¢ng pháp nghiên cću 19

7 Ý nghĩa nghiên cću 23

8 KÃt cÃu luÁn án 24

CH¯¡NG 1: LÝ LUÀN C¡ BÀN VÄ K TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ KÂT QUÀ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIàP SÀN XUÂT 25

1.1 Tång quan vÅ doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong doanh nghiáp 25

1.1.1 Khái niám và phân lo¿i 25

1.1.2 Yêu cÅu quÁn lý và nhiám vă kà toán 38

1.2 Nhu cÅu thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh cąa các bên liên quan 41

1.2.1 Nhu cÅu thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh cąa các bên liên quan tĉ bên ngoài doanh nghiáp 41

1.2.2 Nhu cÅu thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh cąa các bên liên quan tĉ bên trong doanh nghiáp 42

1.3 KÃ toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt 44

1.3.1 Thu thÁp thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh 44

1.3.2 Xċ lý và phân tích thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong doanh nghiáp sÁn xuÃt 52

1.3.3 Cung cÃp thông tin kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh 77

1.4 Các yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh t¿i

các doanh nghiáp sÁn xuÃt 83

1.4.1 Các lý thuyÃt nÅn tÁng 83

1.4.2 Các yÃu tá Ánh h°çng và phát triÇn các giÁ thuyÃt nghiên cću vÅ yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh 84

Tóm tÃt ch°¢ng 1 87

CH¯¡NG 2: THĀC TR¾NG K TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, KÂT QUÀ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIàP SÀN XUÂT BIA, R¯ĀU, N¯âC GIÀI KHÁT T¾I VIàT NAM 88

2.1 Tång quan vÅ doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam 88

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triÇn 88

2.1.2 Đ¿c điÇm tå chćc quÁn lý 91

2.1.3 KÃt quÁ ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh 94

2.1.4 Đ¿c điÇm ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh và nhÿng Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh 96

2.2 KÃt quÁ khÁo sát kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam 103

2.2.1 Thāc tr¿ng thu thÁp thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh

2.3 KÃt quÁ nghiên cću Ánh h°çng cąa các nhân tá đÃn kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam 125

2.3.1 ThiÃt kà nghiên cću 125

2.3.2 Đánh giá chÃt l°āng thang đo 128

2.3.3 KÃt quÁ kiÇm đánh giÁ thuyÃt nghiên cću 130

2.4 Đánh giá thāc tr¿ng kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam 132

2.4.1 Nhÿng °u điÇm 132

2.4.2 Nhÿng tãn t¿i và nguyên nhân 137

KÃt luÁn ch°¢ng 2 142

CH¯¡NG 3: GIÀI PHÁP HOÀN THIàN K TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ, KÂT QUÀ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIàP SÀN XUÂT BIA, R¯ĀU, N¯âC GIÀI KHÁT CĄA VIàT NAM 143

3.1 Đánh h°ãng chiÃn l°āc và măc tiêu cąa các các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát cąa Viát Nam 143

3.2 Nghiên cću đánh h°ãng áp dăng IAS/IFRS trong kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát cąa Viát Nam

3.3 Yêu cÅu hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát cąa Viát Nam 152

3.4 Các giÁi pháp hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát cąa Viát Nam 153

3.4.1 Hoàn thián thu thÁp thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh

3.5 KhuyÃn nghá nhằm áp dăng IAS/IFRS trong kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam 165

3.6 Các điÅu kián thāc hián giÁi pháp 167

3.6.1 VÅ phía nhà n°ãc 167

3.6.2 VÅ phía hiáp hái nghÅ nghiáp 167

3.6.3 VÅ phía các doanh nghiáp 168

Tóm tÃt ch°¢ng 3 169

KÂT LUÀN 170

DANH MĂC TÀI LIàU THAM KHÀO 171

DANH MĂC CÔNG TRÌNH CÔNG Bà 178

PHĂ LĂC 179

DANH MĀC BÀNG BIÂU, HÌNH VẼ

BÁng 1 Tång hāp nghiên cću các yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí,

kÃt quÁ kinh doanh 15

BÁng 1.1 BÁng danh măc hàng hóa, sÁn phẩm 61

BÁng 1.2 Các bút toán kÃt chuyÇn xác đánh KQKD tā đáng 62

BÁng 2.1 Tháng kê sÁn l°āng tiêu thă cąa mát sá m¿t hàng cąa ngành 95

BÁng 2.2 Đánh giá vÅ thāc hián thu thÁp thông tin kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp khÁo sát 104

BÁng 2.3 KhÁo sát vÅ xċ lý và phân tích thông tin kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các đ¢n vá khÁo sát 109

BÁng 2.4 Giá ván hàng bán chi tiÃt t¿i Sabeco 112

BÁng 2.5 Giá ván hàng bán chi tiÃt t¿i Habeco 112

BÁng 2.6 Tång hāp sá liáu vÅ phân lo¿i chi phí theo yÃu tá t¿i Sabeco 115

BÁng 2.7 KÃt quÁ đánh giá vÅ cung cÃp thông tin kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các đ¢n vá khÁo sát 122

BÁng 2.9 Tång hāp kÃt quÁ phân tích đá tin cÁy thang đo 129

BÁng 2.11 KÃt quÁ phân tích t°¢ng quan các biÃn trong mô hình 130

BÁng 2.12 KÃt quÁ hãi quy mô hình nghiên cću 131

Hình 1.1 Tång hāp các tiêu thćc phân lo¿i doanh thu 29

Hình 1.2 Chi phí sÁn xuÃt trong doanh nghiáp sÁn xuÃt 34

Hình 1.3 Tång hāp các tiêu thćc phân lo¿i chi phí 36

Hình 1.4 Chćc nng quÁn lý và vai trò cąa kà toán quÁn trá 43

Hình 1.5 Quy trình thu thÁp, xċ lý thông tin trong doanh nghiáp 45

Hình 1.6 Quy trình thu thÁp thông tin quá khć 46

Hình 1.7 Tå chćc c¢ sç dÿ liáu theo mô hình REA 49

Hình 1.8 Tå chćc c¢ sç dÿ liáu theo mô hình ERP 50

Hình 1.9 Mô hình 05 b°ãc ghi nhÁn doanh thu theo IFRS 15 53

Hình 1.10 Xċ lý thông tin trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá t¿i các doanh nghiáp 69

Hình 1.11 Các b°ãc trong quy trình ra quyÃt đánh kinh doanh 71

Hình 1.12 Khái quát quy trình phân tích biÃn đáng 76

Hình 2.1 KÃt quÁ vÅ tå chćc bá máy quÁn lý cąa các doanh nghiáp phßng vÃn 91

Hình 2.2 C¢ cÃu các đ¢n vá thành viên cąa Habeco 92

Hình 2.3 Tháng kê tình hình sÁn xuÃt và tiêu thă bia tĉ 2017 - 9 tháng/2022 95

Hình 2.4 Tháng kê vÅ mćc đá đánh giá thāc hián thu thÁp thông tin kà toán doanh thu, chi phí, KQKD t¿i các đ¢n vá khÁo sát 105

Hình 2.5 KÃt quÁ khÁo sát vÅ áp dăng chà đá kà toán t¿i các doanh nghiáp khÁo sát 106

Hình 2.6 Há tháng hóa đ¢n đián tċ ćng dăng t¿i Habeco 107

Hình 2.7 Mćc đá đánh giá vÅ xċ lý và phân tích thông tin kà toán doanh thu, CP và KQKD t¿i các đ¢n vá khÁo sát 110

Hình 2.8 Há tháng ERP triÇn khai t¿i toàn bá các đ¢n vá SABECO 118

Hình 2.9 Quy trình mã hóa và xċ lý thông tin t¿i HABECO 119

Hình 2.10 Đánh giá vÅ thāc hián trình bày và cung cÃp thông tin kà toán doanh thu, chi phí, KQKD t¿i các đ¢n vá khÁo sát 122

Hình 2.11 Đ¿c điÇm dÿ liáu nghiên cću 128

Hình 3.1 Nhu cÅu và yÃu tá cÁn trç áp dăng IFRS t¿i các doanh nghiáp khÁo sát 147 Hình 3.2 Tÿ lá sç hÿu ván t¿i SABECO 149

Hình 3.3 Tÿ lá sç hÿu ván t¿i HABECO 151

Hình 3.4 H°ãng d¿n áp dăng tå chćc kho dÿ liáu quÁn lý dÿ liáu đián tċ 154

HABECO : Tång công ty cå phÅn Bia – r°āu – n°ãc giÁi khát Hà Nái KQKD : KÃt quÁ kinh doanh

KTTC : KÃ toán tài chính KTQT : KÃ toán quÁn trá NGK : N°ãc giÁi khát

SABECO : Tång công ty Bia – r°āu – n°ãc giÁi khát Sài Gòn

Tā vi¿t tÁt ti¿ng Anh

ABC : Activity-based costing (Mô hình chi phí dāa trên mćc đá ho¿t đáng) ASEAN : Association of Southeast Asian Nations

(Hiáp hái các Quác gia Đông Nam Á) APEC : Asia-Pacific Economic Cooperation

(Dißn đàn Hāp tác Kinh tà châu Á – Thái Bình D°¢ng ) ASEM : Asia Europe Summit Meeting (Dißn đàn hāp tác Á–Âu) ERP : Enterprise Resource Planning

(Há tháng ho¿ch đánh nguãn lāc doanh nghiáp) IFRS : International Financial Reporting Standards

(Chuẩn māc báo cáo tài chính quác tÃ)

IAS : International Accounting Standards (Chuẩn māc kà toán quác tÃ) IASB : International Accounting Standards Board

(Ąy ban chuẩn māc kà toán quác tÃ)

VAS : Vietnam Accounting Standards (Chuẩn māc kà toán Viát Nam) WTO : World Trade Organization (Tå chćc Th°¢ng m¿i Thà giãi)

Mæ ĐÄU 1 Tính cÃp thi¿t căa đÁ tài

Nhìn tĉ bái cÁnh vĩ mô, Viát Nam hián đã là thành viên chính thćc cąa các tå chćc kinh tà và tham gia các hiáp đánh kinh tà thà giãi và khu vāc nh° WTO, ASEAN,

APEC, ASEM, CPTPP, v.v Viác hái nhÁp kinh tà quác tÃ, mç ráng giao l°u mái

quan há th°¢ng m¿i vãi các n°ãc, các tå chćc là mát c¢ hái đ°a Viát Nam trç thành quác gia có nÅn kinh tà phát triÇn và đây cũng là xu h°ãng tÃt yÃu VÅ phía doanh nghiáp khi Viát Nam hái nhÁp kinh tà quác tà sÁ có rÃt nhiÅu thuÁn lāi nh°: Thá tr°ång đ°āc mç ráng, doanh nghiáp có thêm nhiÅu c¢ hái tiÃp cÁn mát cách bình đẳng công nghá, ván tín dăng, nhân lāc tĉ bên ngoài, môi tr°ång kinh doanh sÁ đ°āc cÁi thián, hái nhÁp sÁ thúc đẩy c¢ quan nhà n°ãc tích cāc đåi mãi thÇ chÃ, chính sách, tå chćc l¿i sÁn xuÃt, sÃp xÃp l¿i doanh nghiáp phù hāp h¢n vãi yêu cÅu thāc tà Bên c¿nh đó hái nhÁp kinh tà quác tà cũng đ¿t ra các thách thćc cho doanh nghiáp: Yêu cÅu vÅ thá tr°ång khÃt khe h¢n do trên thá tr°ång toàn cÅu ng°åi tiêu dùng có thêm nhiÅu thuÁn lāi đÇ lāa chọn hàng hóa Cuác c¿nh tranh sÁ gay gÃt, khác liát h¢n vì đó là cuác c¿nh tranh toàn cÅu Thá tr°ång lao đáng sÁ rÃt sôi đáng có thÇ dißn ra tình tr¿ng dách chuyÇn lao đáng giÿa các n°ãc thành viên WTO NhiÅu °u đãi hián hành trái vãi các cam kÃt cąa WTO đÇ bÁo há doanh nghiáp trong n°ãc, nhÃt là đái vãi DN nhà n°ãc sÁ bá bãi bß, các doanh nghiáp nhß và vĉa sÁ g¿p khó khn h¢n

Quá trình hái nhÁp kinh tà quác tà đ°āc thāc hián thông qua các nß lāc tā do hóa và mç cċa các lĩnh vāc trong đó có lĩnh vāc kà toán Đćng tr°ãc tiÃn trình hái tă kà toán quác tà đÇ phù hāp vãi quá trình hái nhÁp kinh tà quác tà có nhÿng vÃn đÅ đ°āc đ¿t ra cho kà toán Viát Nam VÅ tång quát, há tháng kà toán và chà đá kà toán còn khá cćng nhÃc, ch°a có sā phân đánh rõ ràng giÿa kà toán quÁn trá và kà toán tài chính Áp lāc c¿nh tranh trên thá tr°ång ch°a đą m¿nh đÇ thúc đẩy các doanh nghiáp quan tâm h¢n đÃn viác xây dāng và phát triÇn há tháng thông tin kà toán, đ¿c biát là thông tin kà toán quÁn trá Tính tuân thą trong thāc hành kà toán còn thÃp do sā h¿n chà vÅ kinh nghiám và trình đá cąa cán bá kà toán, kiÇm toán, sā thiÃu hiÇu biÃt và tôn trọng luÁt pháp Đái ngũ cán bá kà toán và ph°¢ng tián thāc hành kà toán còn thiÃu và yÃu Bên c¿nh nhÿng thách thćc đó là nhÿng c¢ hái cho mà kà toán mang l¿i cho doanh nghiáp khi chuyÇn đåi và hoàn thián há tháng kà toán sÁ giúp gia tng tính minh b¿ch cąa thông tin kà toán, cung cÃp thông tin káp thåi cho các bên có lāi ích liên quan đÇ phăc vă ra quyÃt đánh kinh doanh, giúp doanh nghiáp có đ°āc nhÿng lāi

thà c¿nh tranh, nhÃt là khi doanh nghiáp muán h°ãng đÃn kinh doanh trên thá tr°ång quác tÃ

Đi sâu h¢n vào mát khía c¿nh, doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh luôn là vÃn đÅ quan trọng trong mọi lo¿i hình doanh nghiáp Doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh có mßi quan há mÁt thiÃt vãi nhau Mái quan há giÿa doanh thu và chi phí tuân thą theo nguyên tÃc phù hāp, trong khi đó, doanh thu và chi phí có mái quan há nhân quÁ vãi kÃt quÁ kinh doanh ĐÃn cuái cùng trong quá trình cung cÃp thông tin kà toán thì thông tin vÅ kÃt quÁ kinh doanh cÅn đ°āc cung cÃp đÅy đą cho các bên liên quan Và đÇ có kÃt quÁ kinh doanh tát thì doanh nghiáp cÅn phÁi có nhÿng bián pháp thāc hián và kiÇm soát doanh thu và chi phí KiÇm soát, quÁn lý các ho¿t đáng kinh tà nói chung, doanh thu, chi phí, xác đánh kÃt quÁ kinh doanh nói riêng bằng công că kà toán luôn đ°āc xem là vÃn đÅ quan trọng, có ý nghĩa lãn đái vãi các doanh nghiáp Kà toán doanh thu, chi phí, xác đánh kÃt quÁ kinh doanh trong DN là vÃn đÅ phćc t¿p, cháu sā chi phái cąa nhiÅu chuẩn māc kà toán, viác hiÇu và vÁn dăng đúng đÃn nhÿng vÃn đÅ quy đánh trong chuẩn māc, chà đá là điÅu không đ¢n giÁn Tr°ãc nhÿng vÃn đÅ đ¿t ra cho kà toán Viát Nam hián nay trong tiÃn trình hái nhÁp kinh tà quác tà thì viác hoàn thián trong kà toán nói chung và kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh nói riêng khi h°ãng đÃn áp dăng nguyên tÃc kà toán giá trị hợp lý là rÃt cÅn thiÃt Trong khi, thāc tr¿ng kà toán ç Viát Nam, áp dăng giá gác là mát nguyên tÃc c¢ bÁn còn vai trò cąa giá trá hāp lý l¿i khá må nh¿t Giá trá hāp lý đ°āc sċ dăng chą yÃu trong ghi nhÁn ban đÅu nh°: Ghi nhÁn ban đÅu tài sÁn cá đánh, doanh thu, thu nhÁp khác, ghi nhÁn ban đÅu và báo cáo các khoÁn măc tiÅn tá gác ngo¿i tá, xác đánh giá phí khi hāp nhÃt kinh doanh Tr°ãc sćc ép cąa yêu cÅu hái nhÁp và yêu cÅu phát triÇn nÅn kinh tà thá tr°ång ç Viát Nam thì trong mát t°¢ng lai không xa giá trá hāp lý sÁ trç thành c¢ sç đánh giá chą yÃu trong há tháng kà toán Viát Nam đáp ćng yêu cÅu hái nhÁp kinh tà quác tà và kà toán

NÅn kinh tà Viát Nam trong nhÿng nm qua tiÃp tăc cháu Ánh h°çng, tác đáng bçi nhÿng biÃn đáng và sā bÃt ån cąa kinh tà thà giãi Tuy nhiên, ho¿t đáng sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát (NGK) v¿n tiÃp tăc phát triÇn, vãi mćc tng tr°çng Ãn t°āng là 7% trong nm 2017 [1] æ Viát Nam trong nhÿng nm gÅn đây ngành sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK (bao gãm n°ãc ngọt, n°ãc khoáng và n°ãc uáng không cãn) là phân ngành kinh tà cÃp 3 trong phân ngành cÃp 2 sÁn xuÃt đã uáng, thuác ngành cÃp 1 là ngành công nghiáp chà biÃn, chà t¿o Ngành sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát là

ngành có vai trò quan trọng trong nÅn kinh tÃ, vãi nhÿng đóng góp tích cāc cho kinh tà Viát Nam Chi tiÃt nh° sá liáu vÅ đóng góp cąa ngành bia, r°āu, NGK vào tång thu ngân sách nm 2017 là trên 50.000 tÿ đãng [1] Ngoài ra, vãi sá l°āng lãn các doanh nghiáp ho¿t đáng trong ngành, các công ty đã t¿o ra sá l°āng lãn viác làm cho ng°åi lao đáng

Tuy nhiên, thāc tà công tác kà toán hián nay t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK t¿i Viát Nam kà toán nói chung và kà toán doanh thu, chi phí, xác đánh kÃt quÁ còn nhÿng bÃt cÁp ch°a phù hāp vãi nhÿng đ¿c thù riêng cąa ngành sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Công tác kà toán nhìn chung mãi chß tÁp trung vào thāc hián nhÿng công viác theo yêu cÅu cąa KTTC, cung cÃp thông tin theo yêu cÅu cąa các c¢ quan quÁn lý Nhà n°ãc và b°ãc đÅu h°ãng đÃn cung cÃp thông tin cho nhà quÁn trá trong viác quÁn lý doanh nghiáp Kà toán t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK này ch°a thāc sā là công că cho các nhà quÁn lý doanh nghiáp, viác cung cÃp thông tin kà toán đ¿c biát là thông tin vÅ doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh sÁn xuÃt bia r°āu, n°ãc giÁi khát cho quÁn trá doanh nghiáp ch°a đ°āc chú trọng Viác thu thÁp, phân tích thông tin, cung cÃp thông tin cho các nhà quÁn lý doanh nghiáp nhằm tng c°ång quá trình kiÇm soát doanh thu, chi phí, xác đánh kÃt quÁ giÁm thiÇu chi phí, nâng cao hiáu quÁ điÅu hành sÁn xuÃt kinh doanh bia, r°āu, NGK cąa doanh nghiáp còn nhiÅu yÃu kém Tuy nhiên, Nhà n°ãc sÁ dÅn thoái ván t¿i các doanh nghiáp và đẩy m¿nh cå phÅn hóa, ví dă nh° thoái ván t¿i Habeco [2] ĐiÅu này sÁ d¿n đÃn sā gia tng nhu cÅu thông tin vÅ doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh cho các nhà quÁn trá doanh nghiáp trong công tác điÅu hành và phát triÇn các doanh nghiáp này Că thÇ nh° khi Thaibev nÃm quyÅn sç hÿu t¿i Sabeco [3] thì nhu cÅu thông tin cho quÁn lý và nhu cÅu chuyÇn đåi BCTC xuÃt hián cũng nh° nhu cÅu chuyÇn sang áp dăng chuẩn māc kà toán quác tà (IAS), chuẩn māc báo cáo tài chính quác tà (IFRS) gia tng và đ°āc thÇ hián rõ trên các quyÃt đánh cąa Hái đãng quÁn trá cąa Tång công ty Và các doanh nghiáp nh° Sabeco cÅn chuyÇn đåi Báo cáo tài chính theo thông lá quác tà đÇ báo cáo cho công ty mÁ ç n°ãc ngoài Chính vì vÁy, các doanh nghiáp bia, r°āu, n°ãc giÁi khát cũng đã xuÃt phát nhu cÅu sċ dăng và thāc hián áp dăng chuẩn māc báo cáo tài chính theo thông lá quác tà Ngoài ra, trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá đang đ°āc áp dăng t¿i Viát Nam, các doanh nghiáp nói chung trong đó có ngành sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK có nhÿng đáng thái rõ rát trong chuyÇn đåi sá t¿i doanh nghiáp đÅu ngành nh° Sabeco tĉ nhÿng nm 2015, Habeco tĉ nm

2019 khi áp dăng há tháng ho¿ch đánh nguãn lāc (ERP) t¿i đ¢n vá Tuy nhiên, viác khai thác và sċ dăng hiáu quÁ há tháng, c¢ sç h¿ tÅng phăc vă cho phân tích, cung cÃp thông tin hián nay đ°āc các DN đánh giá cũng ch°a đáp ćng nhu cÅu [4]

ĐÇ phát huy mát cách tát nhÃt chćc nng thông tin và kiÇm tra cąa kà toán nhằm góp phÅn nâng cao hiáu quÁ kinh doanh, các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát cÅn phÁi có mát há tháng kà toán hoàn chßnh h¢n bao gãm hai phân há: KTTC và KTQT đ¿c biát đái vãi hai phÅn hành kà toán doanh thu và chi phí, kÃt quÁ kinh doanh Vai trò cąa KTTC doanh thu, chi phí và KQKD cũng rÃt quan trọng bçi nó là công că giúp cung cÃp thông tin cho các bên liên quan nh° c¢ quan thuÃ, ąy ban chćng khoán, c¢ quan tháng kê và các nhà đÅu t° trên các sàn chćng khoán hay các nhà đÅu t° n°ãc ngoài khi doanh nghiáp ngành bia, r°āu, NGK niêm yÃt trên sàn chćng khoán và lÃn sân vào thì tr°ång đÅu t° quác tà NhÁn thćc đ°āc tÅm quan trọng cąa vÃn đÅ này, xuÃt phát tĉ nhÿng yêu cÅu và thāc tißn trên, tác giÁ lāa chọn đÅ tài

<Kế toán doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất bia, rượu, nước giải khát tại Việt Nam= đÅ tìm hiÇu c¢ sç lý luÁn, thāc tr¿ng và

nhÿng khuyÃn nghá cho các đ¢n vá trong ngành

2 Tång quan nghiên cÿu

2.1 Tång quan nghiên cÿu theo các chÿc năng căa k¿ toán Các nghiên cÿu vÁ thu th¿p thông tin

Có thÇ nói ghi nhÁn, thu thÁp thông tin KTTC doanh thu, chi phí là mát vÃn đÅ x°¢ng sáng trong các doanh nghiáp Mát sá tác giÁ n°ãc th°ång tÁp trung vào mát vÃn đÅ că thÇ cąa doanh thu, chi phí và KQKD h¢n là đi vào phân tích cÁ 3 nái dung Că thÇ, mát sá tác giÁ nh° Glover and Ijiri [5], FASB [6], Ohlson, et al [7], Nobes [8], Wüstemann and Kierzek [9], Đoàn Vân Anh [10] tÁp trung bàn vÅ kà toán doanh thu trong các điÅu kián toàn cÅu hóa, h°ãng đÃn xu h°ãng hái tă trong chuẩn māc kà toán cũng nh° trong điÅu kián phát triÇn cąa công nghá và internet Trong khi, mát sá tác giÁ nh° Pinsly [11], Durden [12] tÁp trung bàn vÅ kà toán chi phí trong các doanh nghiáp Mát sá các nghiên cću tÁp trung cÁ vào 3 vÃn đÅ vÅ doanh thu, chi phí và KQKD trong các doanh nghiáp đÇ tìm hiÇu 3 yÃu tá cũng nh° mái liên há giÿa chúng nh° Kamarudin, et al [13], Nghiêm Thá Thà [14], Tr°¢ng Thanh Hằng [15], TrÅn Thá Ngọc Thúy [16], Nguyßn Thá Nhinh [17], Hoàng and Hà [18]

Trên góc đá k¿ toán tài chính, vãi sā phát triÇn và ćng dăng m¿nh mÁ cąa

cách m¿ng công nghiáp lÅn thć 4, sā chuyÇn đåi sá dißn ra m¿nh mÁ vào mọi khâu

trong ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh, trong đó có kà toán Trong sā toàn cÅu hóa và chuyÇn đåi sá, viác ghi nhÁn doanh thu là mát trong nhÿng vÃn đÅ khó khn nhÃt mà nhÿng nhà ho¿ch đánh chính sách và kà toán phÁi giÁi quyÃt [6] Sā thay đåi trong các nghiáp vă kinh tà d¿n đÃn nhÿng thÁo luÁn vÅ ghi nhÁn doanh thu, chi phí trong bái cÁnh mãi Trong đó, kà toán chi phí là trọng tâm cąa nhÿng thÁp kÿ tr°ãc, thÁp kÿ cąa cách m¿ng công nghiáp, còn trong kÿ nguyên sá thì đây là thåi kỳ trọng tâm cąa kà toán doanh thu [5] Kà toán trong kÿ nguyên sá h°ãng đÃn cung cÃp thông tin cho nhà quÁn trá và nhà đÅu t° trong viác lÁp kà ho¿ch và kiÇm soát các ho¿t đáng liên quan đÃn doanh thu cũng nh° kÃt quÁ kinh doanh RÃt nhiÅu các nhà nghiên cću thÁo luÁn vÅ ghi nhÁn, thu thÁp thông tin vÅ doanh thu trong kÿ nguyên sá này

Khi doanh nghiáp chuyÇn đåi sá ho¿t đáng kinh doanh thì các vÃn đÅ trong ghi nhÁn doanh thu theo các ph°¢ng pháp truyÅn tháng bác lá nhÿng h¿n chà Glover and Ijiri [5] đ°a ra h¿n chà trong các nguyên tÃc ghi nhÁn doanh thu cąa kà toán truyÅn tháng cÅn đ°āc cân nhÃc l¿i trong kÿ nguyên sá H¿n chà thć nhÃt vÅ ghi nhÁn doanh thu theo cát mác cąa ph°¢ng pháp kà toán truyÅn tháng Kà toán truyÅn tháng ghi nhÁn doanh thu t¿i 1 điÇm duy nhÃt chính là ghi nhÁn theo nguyên tÃc thāc hián khi bàn giao sÁn phẩm, ngo¿i trĉ tr°ång hāp hāp đãng xây dāng dài h¿n và bán hàng trÁ góp, nguyên tÃc ghi nhÁn doanh thu có sā khác biát hoàn toàn đái vãi viác ghi nhÁn chi phí tích lũy trong suát các giai đo¿n cąa quá trình sÁn xuÃt H¿n chà thć hai trong ghi nhÁn doanh thu truyÅn tháng là thiÃu thông tin liên quan đÃn tính bÅn vÿng cąa doanh thu, hay nói cách khác, cách thông tin chi tiÃt vÅ mùa vă, tính đánh kỳ cąa doanh thu ch°a đ°āc phÁn ánh Ghi nhÁn tính bÅn vÿng cąa doanh thu cũng là mát thách thćc trong kà toán hián đ¿i đÇ có thÇ cung cÃp thông tin cho nhà quÁn trá và nhà đÅu t° đánh giá doanh nghiáp [5] Tác giÁ đÅ xuÃt mát sá bián pháp gãm thiÃt lÁp các mác, các khoÁng doanh thu quan trọng, đo l°ång sā gia tng doanh thu bằng ph°¢ng pháp tuyÃn tính theo cÃp sá nhân đÇ xem xét các thông tin vÅ tính bÅn vÿng cąa doanh thu, đãng thåi sċ dăng các khái niám phát triÇn bÅn vÿng cąa doanh thu trong viác phân tích doanh thu cá đánh và doanh thu biÃn đåi đã đ°āc thÇ hián trình bày rõ trong nghiên cću này cąa các tác giÁ qua các minh họa rÃt că thÇ Nghiên cću này cũng nhÃn m¿nh sā cÅn thiÃt phÁi phát triÇn mát khung khái niám, tiêu chuẩn vÅ kà toán doanh thu trong bái cÁnh sá hóa nh° hián nay, khi doanh nghiáp ćng dăng công nghá, bán hàng trāc tuyÃn, các ho¿t đáng bán hàng có thÇ dißn ra bÃt cć lúc nào trong ngày

Nhÿng mâu thu¿n trong ghi nhÁn doanh thu hay nhÿng đÅ xuÃt vÅ tiêu chuẩn ghi nhÁn doanh thu theo IFRS cũng đ°āc các nhà nghiên cću thÁo luÁn Wüstemann and Kierzek [9] bàn vÅ nhÁn dián doanh thu theo IFRS điÅu chßnh Nghiên cću đ°āc thāc hián dāa trên bái cÁnh FASB và IASB đã thāc hián mát dā án chung vÅ viác sċa đåi và hái tă vÅ ghi nhÁn doanh thu US GAAP và IFRS kÇ tĉ nm 2002 M¿c dù kÃt quÁ cąa dā án v¿n còn bß ngß, các xu h°ãng trong IFRS đ°āc công bá gÅn đây và các dā án IASB hián t¿i khác cho thÃy rằng các tiêu chí ghi nhÁn doanh thu IFRS dāa trên thu nhÁp và dāa trên thāc tà có thÇ đ°āc thay thà bằng mát cách tiÃp cÁn hoàn toàn mãi KÃt quÁ phân tích cąa Wüstemann and Kierzek [9] cho rằng sā mâu thu¿n trong ghi nhÁn doanh thu IFRS hián t¿i là lý do đã kích ho¿t dā án cąa FASB và IASB, tác giÁ trình bày và thÁo luÁn vÅ ba mô hình ghi nhÁn doanh thu khác nhau vÅ m¿t khái niám đang đ°āc tranh luÁn trên toàn thà giãi hián nay KÃt quÁ nghiên cću cąa Wüstemann and Kierzek [9] kÃt luÁn rằng không cÅn phÁi sċa đåi lãn viác ghi nhÁn doanh thu theo IFRS hián có nh° FASB và IASB đÅ xuÃt Trên c¢ sç phân tích nghiên cću cąa Wüstemann and Kierzek [9], tác giÁ Nobes [8] trong nghiên cću <Revenue Recognition and EU Endorsement of IFRS= bàn vÅ nhÁn dián doanh thu trên ph¿m vi cąa mát quác gia cũng nh° toàn bá EU Nobes [8] cho rằng các tác giÁ Wüstemann and Kierzek [9] nên xem xét liáu có thÇ có nhiÅu h¢n mát quan điÇm đúng đÃn và công bằng ngay cÁ ç mát quác gia và đ¿c biát là trên khÃp các quác gia châu Âu Cũng có ý kiÃn cho rằng các phân tích tr°ãc đây vÅ nm chuẩn māc kà toán không ąng há tuyên bá rằng Ąy ban Châu Âu đã xác nhÁn sai các chuẩn māc này Nhÿng phân tích cąa Nobes [8] cũng lÁp luÁn rằng phân tích tr°ãc cąa Wüstemann and Kierzek [9] vÅ bÁn chÃt cąa hÅu hÃt các khoÁn lāi nhuÁn theo IFRS là sai lÅm

TiÃp tăc nghiên cću vÅ ghi nhÁn doanh thu, nghiên cću <Accounting for revenues: a framework for standard setting= (2011) cąa nhóm tác giÁ Ohlson, et al [7] đã đÅ xuÃt mát ph°¢ng pháp h¿ch toán doanh thu nh° mát sā thay thà cho các đÅ xuÃt bçi FASB và IASB Khuôn m¿u cąa các tác giÁ h°ãng tãi măc đích că thÇ hóa, mang l¿i các giÁi pháp kà toán thāc tà Có 3 vÃn đÅ đã đ°āc xem xét và giÁi quyÃt trong nghiên cću này đó là: (1) Doanh thu đ°āc ghi nhÁn khi khách hàng thanh toán ho¿c cam kÃt sÁ thanh toán; (2) Sā ghi nhÁn doanh thu và sā ghi nhÁn lāi nhuÁn đ°āc kÃt hāp vãi nhau, vãi sā ghi nhÁn lāi nhuÁn đ°āc xác đánh trên c¢ sç các tiêu chí khách quan vÅ giÁi pháp cho sā rąi ro theo hāp đãng và do đó phÁi thÁn trọng; (3) Hai cách tiÃp cÁn khác đ°āc nghiên cću và đÅ nghá đó là: Ph°¢ng pháp hoàn thành hāp đãng

(lāi nhuÁn chß đ°āc ghi nhÁn khi chÃm dćt hāp đãng) và ph°¢ng pháp tÿ suÃt lāi nhuÁn (trong đó tÿ suÃt lāi nhuÁn đ°āc áp dăng cho doanh thu ghi nhÁn xuyên suát hāp đãng) Cách tiÃp cÁn thć hai yêu cÅu giÁi pháp cho sā không chÃc chÃn (bÃt trÃc) Vãi sā nß lāc cąa Viát Nam trong viác thúc đẩy há tháng kà toán tiÃn đÃn tiám cÁn vãi ghi nhÁn doanh thu, chi phí và KQKD vãi quác tà Các nghiên cću đã có nhiÅu h°ãng tiÃp cÁn khác nhau, t¿i nhiÅu lo¿i hình doanh nghiáp khác nhau nh° các doanh nghiáp xuÃt nhÁp khẩu [10], doan nghiáp gám sć xây dāng [14], doanh nghiáp du lách [19], doanh nghiáp dách vă kinh doanh dách vă vÁn tÁi hành khách theo tuyÃn cá đánh [15], doanh nghiáp sÁn xuÃt thép [20], doanh nghiáp th°¢ng m¿i [21] Các nghiên cću đã tìm hiÇu các mô hình ghi nhÁn doanh thu trên thà giãi nh° nghiên cću cąa Đoàn Vân Anh [10] và so sánh viác ghi nhÁn doanh thu, chi phí và KQKD đÇ tĉ đó có nhÿng đÅ xuÃt dāa trên kÃt quÁ nghiên cću cąa mình Các kÃt quÁ nghiên cću t¿i Viát Nam cũng cho thÃy các doanh nghiáp đã c¢ bÁn vÁn dăng há tháng chćng tĉ kà toán theo chà đá kà toán mà doanh nghiáp áp dăng vào tĉng quy mô, lo¿i hình đÇ lāa chọn chćng tĉ ghi nhÁn thông tin kà toán doanh thu, chi phí và KQKD Tuy nhiên, viác vÁn dăng cũng có nhÿng h¿n chà nh° ch°a đa d¿ng và mćc đá chi tiÃt ch°a đáp ćng yêu cÅu phăc vă cho nái bá doanh nghiáp [20] Thêm vào đó, viác nhÁn dián và xác đánh các nái dung cũng nh° ph¿m vi các khoÁn doanh thu, chi phí và KQKD t¿i doanh nghiáp ch°a đÁm bÁo tính tháng nhÃt, hāp lý [22]

NÃu nh° KTTC tÁp trung chą yÃu đÃn thu thÁp các thông tin quá khć thì KTQT l¿i h°ãng đÃn cÁ các thông tin t°¢ng lai vÅ doanh thu, chi phí và KQKD Các nghiên cću vÅ KTQT doanh thu, chi phí và KQKD tr°ãc có thÇ trong ph¿m vi đÅ cÁp đÃn riêng KTQT doanh thu, chi phí, KQKD ho¿c cÁ 3 thành phÅn này trong các lĩnh vāc kinh doanh khác nhau, ph¿m vi quy mô khác nhau

Đái vãi kÃt quÁ nghiên cću vÅ thu nhÁp thông tin quá khć vÅ KTQT doanh thu, chi phí và KQKD, các nghiên cću đã trình bày thāc tr¿ng vÅ vÁn dăng há tháng chćng tĉ, tài khoÁn t¿i các doanh nghiáp, các đ¢n vá nhằm thu thÁp thông tin các nghiáp vă kinh tà phát sinh cũng nh° các tác giÁ cũng có nhÿng đÅ xuÃt hoàn thián tå chćc há tháng chćng tĉ thu thÁp thông tin trong tĉng bái cÁnh nghiên cću Tác giÁ Ph¿m Thá Thąy [23] nghiên cću kà toán quÁn trá chi phí cho các doanh nghiáp sÁn xuÃt d°āc phẩm Viát Nam Vãi các doanh nghiáp th°¢ng m¿i quy mô vĉa và nhß, tác giÁ TrÅn Thà Nÿ [24] cho thÃy nhÿng thāc tr¿ng vÅ vÁn dăng mát cách đ¢n giÁn há tháng chćng tĉ theo quy đánh và h°ãng d¿n theo chà đá kà toán Tác giÁ cũng đÅ xuÃt mô

hình kà toán quÁn trá chi phí mãi dāa trên tính chÃt đ¿c thù, xu h°ãng phát triÇn, nhu cÅu thông tin và h°ãng đÃn măc tiêu phát triÇn bÅn vÿng ån đánh cąa lo¿i hình doanh nghiáp nhß và vĉa Mô hình này đ°āc xây dāng theo h°ãng bá máy kà toán quÁn trá chi phí phái hāp hài hoà trong bá máy kà toán cąa doanh nghiáp, trong đó các nái dung vÅ chćng tĉ đ°āc xây dāng vãi tiêu chí gÃn kÃt vãi kà toán tài chính nh°ng v¿n đáp ćng đ°āc măc tiêu cąa kà toán quÁn trá

Có thÇ nói, các nghiên cću trên góc đá KTQT doanh thu, chí phí và KQKD đã trình bày tå chćc vÁn dăng há tháng chćng tĉ cho thu thÁp thông tin quá khć và thu thÁp thông tin t°¢ng lai Tuy nhiên, mćc đá vÁn dăng ç các lo¿i hình doanh nghiáp, quy mô doanh nghiáp là khác nhau

Các nghiên cÿu vÁ xử lý và phân tích thông tin

Trên góc đá k¿ toán tài chính, các nghiên cću đã nhÁn m¿nh rằng xċ lý thông

tin kà toán là mát khâu quan trọng cąa chćc nng kà toán ĐÇ phÁn ánh các nghiáp vă kinh tÃ, kà toán sċ dăng các ph°¢ng pháp chćng tĉ kà toán và tài khoÁn kà toán Các nghiên cću cąa các tác giÁ (gãm Đoàn Vân Anh [10], Nghiêm Thá Thà [14], Tr°¢ng Thanh Hằng [15], Hà Thá Thúy Vân [19], Đß Thá Hãng H¿nh [20], Nguyßn Thá H°ång [21] vÅ kà toán doanh thu, chi phí và KQKD ç các lĩnh vāc khác nhau đã phÁn ánh thāc tr¿ng vÅ vÁn dăng, thiÃt kà há tháng chćng tĉ kà toán cũng nh° vÁn dăng há tháng tài khoÁn kà toán đÇ theo dõi, phÁn ánh các nghiáp vă kinh tÃ

ĐÇ xċ lý các thông tin KTTC doanh thu, chi phí và KQKD đáp ćng yêu cÅu thông tin cho nhà quÁn trá, kà toán có thÇ thiÃt kà các chćng tĉ theo yêu cÅu cũng nh° mç chi tiÃt há tháng tài khoÁn kà toán đÇ theo dõi các đái t°āng kà toán Ngoài ra, các nghiên cću cũng làm rõ các đ¿c điÇm vÅ ngành nghÅ kinh doanh Ánh h°çng đÃn tå chćc chćng tĉ, tài khoÁn kà toán t¿i doanh nghiáp đÇ xċ lý và phân tích thông tin KTTC doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp, nh° đ¿c điÇm cąa ho¿t doanh du lách tour tác đáng đÃn kà toán chi phí, doanh thu, kÃt quÁ ho¿t đáng kinh doanh t¿i các doanh nghiáp kinh doanh dách vă [19], đ¿c thù riêng có cąa ho¿t đáng kinh doanh vÁn tÁi và nhÿng Ánh h°çng nhÃt đánh đÃn công tác kà toán doanh thu, chi phí [15], Ánh h°çng cąa ngành kinh doanh th°¢ng m¿i đÃn tå chćc KTTC doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp này [21] Cn cć theo các đ¿c điÇm ngành nghÅ kinh doanh, yêu cÅu quÁn lý các m¿t hàng kinh doanh và yêu cÅu thông tin cąa mßi ngành nghÅ, kà toán tå chćc vÁn dăng há tháng chćng tĉ, tài khoÁn chi tiÃt có sā khác biát giÿa các ngành nghÅ nhằm xċ lý, phân tích các nghiáp vă kinh tà phát sinh

KÃt quÁ nghiên cću cũng cho thÃy thāc tr¿ng cąa các doanh nghiáp còn có nhiÅu h¿n chà trong viác vÁn dăng há tháng tài khoÁn, h¿ch toán các nái dung kinh tà vÅ doanh thu, chi phí d¿n đÃn sā phÁn ánh thiÃu chính xác cąa thông tin cho viác ra quyÃt đánh kinh doanh Că thÇ nh°, các doanh nghiáp thuác ngành thép xác đánh và h¿ch toán nái dung chi phí ch°a đúng theo quy đánh liên quan đÃn NVL phă, tiÅn n ca, khoÁn trích BHYT, v.v d¿n đÃn thông tin chi phí thiÃu chính xác Các doanh nghiáp sÁn xuÃt giÃy Viát Nam thì h¿ch toán mát sá nái dung chi phí ch°a đúng quy đánh, phân lo¿i và ghi nhÁn doanh thu ch°a đúng khoÁn măc, nh° ghi nhÁn doanh thu bán phà liáu vào TK 511, không mç các tài khoÁn xác đánh KQKD chi tiÃt theo nhóm hàng d¿n đÃn thiÃu thông tin phăc vă cho nhà quÁn lý ho¿c thông tin ch°a phÁn ánh chính xác nái dung kinh tà và quy đánh hián hành [22] Hay viác h¿ch toán ghi nhÁn doanh thu theo quy đánh cąa chà đá kà toán Viát Nam cũng nh° VAS ch°a đúng quy đánh, ví dă nh° ghi nhÁn DT bán thành phẩm vào DT bán hàng hóa, ghi nhÁn vào thu nhÁp khác khoÁn DT cung cÃp dách vă, ghi nhÁn DT đái vãi khoÁn ćng tr°ãc cąa khách hàng, các doanh nghiáp trong ngành thép cũng v¿n còn tình tr¿ng vÁn dăng há tháng så sách không đúng theo hình thćc áp dăng [20]

Trên góc đá KTQT, doanh thu, chi phí và KQKD có mái quan há mÁt thiÃt

vãi nhau, chính vì vÁy, mát sá tác giÁ nghiên cću tång hāp 3 nái dung vÅ KTQT doanh thu, chi phí và KQKD nh°ng cũng có nhÿng nghiên cću đi sâu vào tĉng nái dung KTQT doanh thu, chi phí và KQKD riêng TÁp trung vào nái dung nghiên cću, mát sá nhà nghiên cću đi sâu vào tĉng nái dung gãm nghiên cću vÅ kà toán quÁn trá doanh thu, kà toán quÁn trá chi phí và kà toán quÁn trá kÃt quÁ kinh doanh Các nghiên cću này nhằm đi sâu vào tìm hiÇu thāc tr¿ng cũng nh° đÅ xuÃt các giÁi pháp cÁi thián cho tĉng nái dung kinh tÃ

Mát nái dung quan trọng cąa KTQT đ°āc các tác giÁ nghiên cću đó là xċ lý thông tin KTQT doanh thu, chi phí và KQKD t°¢ng lai thông qua công tác lÁp dā toán t¿i các doanh nghiáp, tå chćc Tác giÁ Ph¿m Thá Thąy [23] cho thÃy rằng thāc tr¿ng vÁn dăng theo quy đánh ghi nhÁn nghiáp vă thông qua há tháng chćng tĉ kà toán đÁm bÁo phù hāp nh°ng h¿n chà trong lÁp dā toán thu thÁp các thông tin t°¢ng lai cąa chi phí Chính vì vÁy, tác giÁ đã đÅ xuÃt giÁi pháp vÅ xây dāng mô hình kà toán quÁn trá chi phí cho các doanh nghiáp sÁn xuÃt d°āc phẩm Viát Nam h°ãng đÃn lÁp dā toán trong các doanh nghiáp này đÇ có thÇ cung cÃp thông tin chi phí trong t°¢ng lai phăc vă cho viác ra quyÃt đánh kinh doanh Hay trong ph¿m vi các doanh

nghiáp sÁn xuÃt nhāa niêm yÃt trên thá tr°ång chćng khoán, tác giÁ Nguyßn Thá Mai Anh [25] đÅ xuÃt các công ty cå phÅn nhāa niêm yÃt nghiên cću sċ dăng hāp đãng t°¢ng lai trong viác mua h¿t nhāa nhằm ån đánh giá nguyên liáu đÅu vào, làm c¢ sç xây dāng đánh mćc và lÁp dā toán chi phí nguyên vÁt liáu trāc tiÃp t¿i các công ty cå phÅn nhāa niêm yÃt Hay trong lĩnh vāc các doanh nghiáp Đián lāc t¿i Tång công ty EVN, các doanh nghiáp cũng đã tuân thą tå chćc há tháng chćng tĉ ghi nhÁn ban đÅu t¿i các đ¢n vá trong ngành tuân thą theo thông t° 200/2014/TT-BTC, nh°ng các thông tin trên há tháng chćng tĉ còn nhiÅu h¿n chà vÅ chi tiÃt đÇ theo dõi thông tin theo nhu cÅu cąa nhà quÁn trá [26]

Các nghiên cću tÁp trung vào kà toán quÁn trá chi phí th°ång h°ãng đÃn áp dăng các kā thuÁt chi phí hián đ¿i nhằm gia tng hiáu quÁ quÁn trá, tái °u hóa chi phí cho doanh nghiáp Nghiên cću cąa nhóm tác giÁ Baykasoğlu and Kaplanoğlu [27] trình bày chi tiÃt mát ćng dăng cąa mô hình quÁn lý chi phí dāa trên ho¿t đáng (ABC) cho mát công ty vÁn tÁi đ°ång bá ç Thå Nhĩ Kỳ Nghiên cću cũng chß rõ nÃu ABC đ°āc sċ dăng và thāc hián đúng có thÇ rÃt hÿu ích cho các công ty vÁn tÁi đ°ång bá xác đánh chi phí ho¿t đáng vãi đá chính xác cao h¢n ĐÇ nâng cao hiáu quÁ cąa ABC, nghiên cću đã đÅ xuÃt mát cách tiÃp cÁn: KÃt hāp ABC vãi mô hình tiÃn trình nghiáp vă và ph°¢ng pháp tiÃp cÁn há tháng phân tích phân cÃp Ph°¢ng pháp tiÃp cÁn đ°āc đÅ xuÃt là khá hiáu quÁ trong quÁn lý chi phí dách vă cąa các công ty vÁn tÁi đ°ång bá so vãi há tháng chi phí truyÅn tháng hián t¿i đang đ°āc sċ dăng Tác giÁ Durden [12] nhÃn m¿nh vÅ sā hÿu ích cąa kà toán chi phí và đ°a ra các ph°¢ng pháp khác nhau vÅ kà toán chi phí trong ngành công nghiáp dách vă nh° kà toán chi phí dāa trên ho¿t đáng (ABC), kà toán chi phí theo công viác, kà toán chi phí theo quá trình, đãng thåi cũng phân tích, làm rõ nhÿng lāi ích cũng nh° bÃt lāi cąa các doanh nghiáp dách vă trong viác sċ dăng kà toán chi phí Bài viÃt này m¿c dù đÅ cÁp đÃn lĩnh vāc dách vă, nh°ng nhÿng nái dung cąa kà toán chi phí có thÇ đ°āc cân nhÃc khi áp dăng trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt nh° tập hợp chi phí, ảnh h°ởng của ph°¡ng pháp tập hợp

chi phí và vấn đề phân bổ chi phí Các vÃn đÅ vÅ kà toán quÁn trá chi phí đ°āc đÅ cÁp

trong nghiên cću này rÃt phù hāp và cÅn cân nhÃc đÇ áp dăng trong các doanh nghiáp Viác triÇn khai lāa chọn áp dăng các ph°¢ng pháp và kā thuÁt cąa kà toán chi phí phă thuác rÃt lãn vào đ¿c điÇm doanh nghiáp Chính vì vÁy, Pinsly [11] cho rằng sā phćc t¿p trong quá trình cung cÃp sÁn phẩm, dách vă cąa các doanh nghiáp luôn làm ẩn dÃu đi sā rõ ràng cąa các tiêu thćc phân bå chi phí, đ¿c biát cùng vãi sā phát triÇn

cąa doanh nghiáp thì dách vă cung cÃp cho khách hàng cũng đ°āc mç ráng do đó doanh nghiáp th°ång mÃt khÁ nng duy trì sā kiÇm soát chi phí Tác giÁ cũng tĉng b°ãc tiÃp cÁn làm sáng tß quá trình thāc hián ho¿t đáng cung cÃp dách vă cąa doanh nghiáp và yêu cÅu các chi phí liên quan đÃn quá trình cung cÃp dách vă đ°āc đánh h°ãng ghi nhÁn theo các bá phÁn cung cÃp dách vă (trung tâm chi phí) Xây dāng các Trung tâm chi phí cũng là mát yêu cÅu kà toán quÁn trá chi phí hián đ¿i

T¿i Viát Nam, mát sá tác giÁ tÁp trung vào nghiên cću kà toán quÁn trá chi phí t¿i các lĩnh vāc kinh doanh và quy mô doanh nghiáp khác nhau Các kÃt quÁ cũng đã chß ra nhÿng khác biát vÅ xċ lý và phân tích thông tin KTQT chi phí t¿i các doanh nghiáp ç các lĩnh vāc và quy mô doanh nghiáp khác nhau Tác giÁ TrÅn Thà Nÿ [24] tÁp trung vào đái t°āng DN th°¢ng m¿i quy mô vĉa và nhß, tác giÁ có nhÿng đÅ xuÃt h°ãng đÃn phát triÇn bÅn vÿng doanh nghiáp, giÁi pháp liên quan đÃn xċ lý và phân tích thông tin kà toán vÅ sċ dăng há tháng tài khoÁn, så kà toán đ°āc xây dāng vãi tiêu chí gÃn kÃt vãi kà toán tài chính nh°ng v¿n đáp ćng đ°āc măc tiêu cąa kà toán quÁn trá Trong khi đó, tác giÁ Ph¿m Thá Thąy [23] nghiên cću kà toán quÁn trá chi phí cho các doanh nghiáp sÁn xuÃt d°āc phẩm Viát Nam đã cho thÃy công tác phân lo¿i chi phí ch°a đ°āc quan tâm đúng mćc Tác giÁ đÅ xuÃt mô hình kà toán quÁn trá cho các doanh nghiáp sÁn xuÃt d°āc Viát Nam tng c°ång kiÇm soát chi phí thông qua viác phân lo¿i chi phí, phân tích biÃn đáng chi phí, xác đánh quy mô hāp lý cho tĉng lô sÁn xuÃt, bên c¿nh thāc hián đánh giá kÃt quÁ ho¿t đáng theo chi tiÃt tĉng sÁn phẩm, tĉng phân x°çng sÁn xuÃt và chi nhánh tiêu thă

Trong ph¿m vi các doanh nghiáp nhāa niêm yÃt, tác giÁ Nguyßn Thá Mai Anh [25] đã đÅ xuÃt các công ty cå phÅn nhāa niêm yÃt trên thá tr°ång chćng khoán cÅn xây dāng nhiÅu nguãn phát sinh chi phí nh°: sá lÅn khçi đáng l¿i dây chuyÅn sÁn xuÃt, sá l°āng đ¢n hàng thāc hián, giá trá hāp đãng thāc hián, sá l°āng khách hàng Trên c¢ sç các nguãn phát sinh chi phí, phân tích biÃn đáng chi phí theo các nguãn phát sinh đó Ngoài viác, xác đánh chi phí cho các sÁn phẩm sÁn xuÃt, các công ty cå phÅn nhāa niêm yÃt cÅn xác đánh chi phí cho tĉng đ¢n đ¿t hàng, khách hàng, phòng ban chćc nng bằng viác sċ dăng ph°¢ng pháp xác đánh chi phí theo ho¿t đáng Còn trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt ngành thép, tác giÁ Đß Thá Hãng H¿nh [20] cho thÃy các doanh nghiáp thāc hián phân tích biÃn đáng chą yÃu dāa trên biÃn đáng giÿa kà ho¿ch và thāc hián, ch°a thāc hián phân tích điÇm hòa ván, hay mái quan há doanh thu – lāi nhuÁn Trong khi đó, trong ph¿m vi các doanh nghiáp sÁn xuÃt xi mng, tác

giÁ TrÅn Thá Thu H°ång [28] trình bày rằng các doanh nghiáp cÅn chú ý đÃn các ph°¢ng pháp phân tích thông tin ngÃn h¿n là nhÿng công că đÇ thāc hián nhiám vă phân tích thông tin vÅ chi phí sÁn xuÃt, đánh giá kÃt quÁ ho¿t đáng nhằm cung cÃp thông tin cho công tác quÁn lý

Trong ph¿m vi các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia - r°āu - n°ãc giÁi khát ç Viát Nam, tác giÁ Đào Thúy Hà [29] đã luÁn giÁi c¢ cÃu tå chćc và công nghá là nhÿng nhân tá có tính chÃt quyÃt đánh đÃn viác xây dāng mô hình kà toán quÁn trá chi phí đ¿c biát là thiÃt kà ph°¢ng pháp xác đánh chi phí Nghiên cću đã minh chćng đÇ tái đa hóa hiáu quÁ sċ dăng nguãn lāc thì chi phí cÅn phÁi đ°āc kiÇm soát bçi há tháng kiÇm soát phÁn hãi dā báo và kiÇm soát phÁn hãi vÅ kÃt quÁ trong tÃt cÁ các giai đo¿n tr°ãc, trong và sau khi thāc hián kà ho¿ch Và kÃt quÁ nghiên cću trong lo¿i hình th°¢ng m¿i dách vă đián cąa các doanh nghiáp thuác EVN đã cho thÃy tå chćc há tháng hóa, xċ lý thông tin KTQT doanh thu, chi phí và KQKD đã mç chi tiÃt các tiÇu khoÁn đÇ theo dõi thông tin cho tĉng đái t°āng, sċ dăng há tháng phÅn mÅm kà toán trong công tác xċ lý đÇ tiÃn hành mã hóa, h¿ch toán và phân tích thông tin, ghi lên các så kà toán; tuy nhiên, các doanh nghiáp trong ngành cũng mãi nhÁn dián và phân

tích thông tin theo nái dung kinh tà theo yêu cÅu lÁp BCTC [26] Các nghiên cÿu vÁ trình bày và cung cÃp thông tin k¿ toán

Trên góc đá KTTC, các nghiên cću cąa các tác giÁ gãm Đoàn Vân Anh [10],

Nghiêm Thá Thà [14], Tr°¢ng Thanh Hằng [15], Hà Thá Thúy Vân [19], Đß Thá Hãng H¿nh [20], Nguyßn Thá H°ång [21] cũng đã trình bày vÅ c¢ sç lý luÁn vÅ nhÿng quy đánh vÅ trình bày và cung cÃp thông tin kà toán cùng vãi thāc tr¿ng tå chćc há tháng báo cáo đÇ cung cÃp thông tin kà toán trong các lo¿i hình doanh nghiáp khác nhau Că thÇ nh° nghiên cću cąa Nghiêm Thá Thà [14] đã trình bày rõ lý luÁn vÅ tå chćc kà toán chi phí, doanh thu, kÃt quÁ kinh doanh cąa các doanh nghiáp sÁn xuÃt Nghiên

cću đã trình bày rõ các nguyên tÃc, c¢ sç, ph°¡ng pháp ghi nhận và trình bày các

thông tin về chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh cąa các doanh nghiáp trên báo

cáo tài chính LuÁn án đã đÅ xuÃt các giÁi pháp hoàn thián vÅ tå chćc kà toán tài chính chi phí, doanh thu, kÃt quÁ ho¿t đáng kinh doanh trên các m¿t: chćng tĉ, tài khoÁn, hình thćc kà toán và báo cáo tài chính

KÃt quÁ các nghiên cću cũng chß ra đ°āc thāc tr¿ng công tác vÁn dăng há tháng báo cáo đÇ trình bày và cung cÃp thông tin kà toán t¿i các doanh nghiáp trong đa d¿ng các lĩnh vāc, các quy mô doanh nghiáp khác nhau Các kÃt quÁ cho thÃy các

doanh nghiáp đ°āc nghiên cću h°ãng đÃn cung cÃp thông tin theo quy đánh đÇ náp báo cáo tài chính cho các c¢ quan chćc nng nh° c¢ quan thuÃ, c¢ quan tháng kê, và sç giao dách chćng khoán (đái vãi các công ty niêm yÃt), trong khi đó, các doanh nghiáp còn h¿n chà trong tå chćc vÁn dăng há tháng báo cáo kà toán chi tiÃt vÅ doanh thu, chi phí và KQKD làm cho thông tin cung cÃp có sā thiÃu chính xác Că thÇ nh°, doanh nghiáp ngành thép thì thông tin vÅ chi phí, doanh thu do xċ lý ghi chép ch°a hāp lý, thāc hián xác đánh KQKD theo toàn công ty nên viác cung cÃp thông tin này đ¢n giÁn, dß làm nh°ng thông tin ch°a hÿu ích cho viác ra quyÃt đánh cąa nhà quÁn trá doanh nghiáp [20]

Trên góc đá KTQT, trong xu h°ãng chuyÇn đåi sá ho¿t đáng kinh doanh và

công tác kà toán, các doanh nghiáp trong các lĩnh vāc cũng đã có nhÿng sā thay đåi dÅn trong trình bày và cung cÃp thông tin KTQT doanh thu, chi phí và KQKD Că thÇ nh°, các doanh nghiáp kinh doanh đián thuác EVN khu vāc phía BÃc Viát Nam đã ćng dăng há tháng ERP trong quÁn lý doanh nghiáp nên há tháng báo cáo KTQT t¿i các doanh nghiáp kinh doanh đián thuác EVN phía BÃc đã vÁn dăng há tháng báo cáo KTQT tích hāp trong há tháng ERP cąa đ¢n vá Tuy nhiên, các doanh nghiáp kinh doanh đián cũng g¿p phÁi tình tr¿ng vÅ tích hāp không đãng bá, khai thác không hÃt hiáu quÁ cąa há tháng ERP do nng lāc nhân lāc ch°a đáp ćng, d¿n đÃn tình tr¿ng lãng phí vÅ đÅu t° và v¿n phÁi triÇn khai thāc hián thą công trong khi há tháng ERP không khai thác hÃt [26] Hay ç các lo¿i hình doanh nghiáp khác nh° doanh nghiáp kinh doanh khách s¿n [30], doanh nghiáp kinh doanh dách vă vÁn tÁi đ°ång biÇn [31] cũng đã cho thÃy tå chćc há tháng báo cáo quÁn trá t¿i các doanh nghiáp đÇ trình bày và cung cÃp thông tin đã đ°āc thāc hián nh°ng hiáu quÁ và tính đáp ćng nhu cÅu cąa há tháng báo cáo quÁn trá này cÅn phÁi cÁi thián nhiÅu h¢n nÿa Viác tå chćc há tháng báo cáo quÁn trá vÅ doanh thu, chi phí và KQKD cũng tùy theo quy mô cąa doanh nghiáp, viác thiÃt kà há tháng báo cáo cÅn dāa trên quy mô cąa doanh nghiáp, quy mô càng lãn thì càng cÅn thiÃt kà há tháng chuẩn hóa và đa d¿ng h¢n so vãi các doanh nghiáp nhß [17]

2.2 Tång quan nghiên cÿu vÁ các y¿u tá Ánh h°çng đ¿n k¿ toán doanh thu, chi phí và k¿t quÁ kinh doanh

Trong báo cáo cąa Tokyo Gas [32] vÅ các yÃu tá Ánh h°çng đÃn doanh thu và chi phí đã trình bày các yÃu tá Ánh h°çng đÃn doanh thu và chi phí cąa ngành công nghiáp gas Các yÃu tá đ°āc đánh giá là có tác đáng đÃn doanh thu, chi phí cąa ngành

công nghiáp gas trong dài h¿n gãm có: Chính sách của chính phủ và các quy định

liên quan đến năng l°ợng, Sự biến động của giá nguyên vật liệu đầu vào, Sự cạnh tranh với các nguồn năng l°ợng khác, Sự biến động dân số và phát triển công nghiệp trong lĩnh vực dịch vụ, Nhu cầu và phát triển c¡ sở hạ tầng của Tokyo gas

Nghiên cću cąa tác giÁ Hoàng Thá Nguyát và Hà Thá Thanh Hoa [33] mang tên đã trình bày vÅ các nhân tá Ánh h°çng đÃn kà toán; kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh theo chuẩn māc kà toán quác tÃ, và các kinh nghiám áp dăng Că thÇ, nghiên cću đã trình bày vÅ các yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán chi phí, doanh thu và kÃt quÁ kinh doanh t¿i các DN Các nhân tá đ°āc các tác giÁ đ°a ra bao gãm: Các

quy định pháp luật cần tuân thủ: Nh° LuÁt kà toán, chà đá kà toán hay chính sách vÅ

thuÃ; Đặc điểm ngành nghề kinh doanh; và các nhân tố khác nh°: trình đá kà toán viên, điÅu kián c¢ sç vÁt chÃt& Ngoài ra, nghiên cću cũng trình bày vÅ viác áp dăng chuẩn māc kà toán quác tà trong kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh

Trong khi đó, tác giÁ Chu Thá Bích H¿nh [34] cũng bàn vÅ các yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí trong các doanh nghiáp t° vÃn xây dāng Trong nghiên

cću này, tác giÁ đã phân tích vÅ Ánh h°çng cąa yÃu tá đặc điểm dịch vụ t° vấn Ánh

h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí trong lo¿i hình doanh nghiáp này Tuy rằng, nghiên cću này chß đÅ cÁp đÃn lo¿i hình doanh nghiáp dách vă, nh°ng nó cũng có

nhÿng t°¢ng đãng vãi yÃu tá đặc điểm ngành nghề kinh doanh mà tác giÁ trong nghiên cću [33] đÅ cÁp ĐiÅu này khẳng đánh yÃu tá đặc điểm ngành nghề kinh doanh

Ánh h°çng rÃt nhiÅu đÃn kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp Các tác giÁ khác nh° Ghorbel [35], Pinsly [11], Hoàng and Hà [18], Bá Tài chính [36], và Nguyßn Thá H°ång [21] cũng đã nghiên cću và chß ra Ánh h°çng cąa các yÃu tá vÅ đ¿c điÇm doanh nghiáp, chính sách pháp luÁt, trình đá kà toán và c¢ sç vÁt chÃt cąa doanh nghiáp có Ánh h°çng đÃn viác thiÃt kÃ, tå chćc và kà toán t¿i các doanh nghiáp Că thÇ nh°, nghiên cću đánh tính, phân tích trong lĩnh vāc dách vă cąa Pinsly [11] phân tích các tr°ång hāp cąa các lĩnh vāc khác nhau nh° dách vă công nghá hay dách vă ho¿t đáng phân phái có các đ¿c điÇm khác nhau Chính vì vÁy, mßi doanh nghiáp cÅn tå chćc thāc hián há tháng kà toán chi phí phù hāp vãi đ¿c điÇm doanh nghiáp đÇ có thÇ đánh giá và xác đánh lāi nhuÁn chính xác ĐiÅu này khẳng đánh rằng đ¿c điÇm doanh nghiáp là nhân tá có ý nghĩa quan trọng trong thāc hián công tác kà toán

Tång hāp các kÃt quÁ nghiên cću tr°ãc đ°āc trình bày t¿i BÁng 1

Tác giÁ năm Đặc điÃm doanh nghiáp Chính sách pháp lu¿t Bi¿n đáng cung cÅu trong kinh

2.3 KhoÁng tráng nghiên cÿu và nhÿng đánh h°ãng nghiên cÿu

KÃt quÁ tång quan nghiên cću cho thÃy, các nghiên cću vÅ kà toán vÅ doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh nhÁn đ°āc nhiÅu sā quan tâm cąa các nhà nghiên cću Các nghiên cću này tÁp trung vào nhiÅu lo¿i hình doanh nghiáp nh° sÁn xuÃt, dách vă, th°¢ng m¿i Các nghiên cću này đã trình bày há tháng hóa vÅ nái dung, điÅu kián ghi nhÁn và h°ãng đÃn áp dăng chuẩn māc kà toán quác tà Nái dung các nghiên cću cũng đã liên há giÿa đ¿c điÇm lo¿i hình doanh nghiáp Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh Tuy nhiên, v¿n có có nhÿng khoÁng tráng nghiên cću:

 KhoÁng tráng vÁ nghiên cÿu theo các chÿc năng k¿ toán doanh thu, chi phí, KQKD trong bái cÁnh chuyÃn đåi sá căa lo¿i hình DNSX bia, r°ÿu, NGK t¿i Viát Nam

Quá trình chuyÇn đåi sá và lá trình áp dăng IFRS t¿i Viát Nam đã t¿o ra nhÿng thay đåi đáng kÇ trong viác ghi nhÁn, xċ lý, trình bày và báo cáo thông tin kà toán cho các đái t°āng Tuy nhiên, trong các nghiên cću tr°ãc đây ç các ngành nghÅ, lĩnh vāc kinh doanh khác cũng ch°a làm rõ đ°āc sā khác biát cũng nh° làm nåi bÁt nhÿng thay đåi cąa quá trình chuyÇn đåi sá đÃn các chćc nng kà toán Thêm vào đó, các doanh nghiáp bia, r°āu, n°ãc giÁi khát thuác lo¿i hình doanh nghiáp sÁn xuÃt nh°ng quy trình sÁn xuÃt, kinh doanh và đ¿c điÇm thá tr°ång kinh doanh cąa các doanh nghiáp này cũng có nhiÅu khác biát, các nghiên cću tr°ãc ch°a có nhiÅu nghiên cću đi sâu khai thác nhÿng đ¿c thù trong ho¿t đáng kinh doanh cąa các doanh nghiáp này, cũng ch°a có nhÿng đánh giá và đánh h°ãng áp dăng chuẩn māc kà toán quác tà cho lo¿i hình doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam Trong khi đó, các doanh nghiáp lĩnh vāc này đang đẩy m¿nh xuÃt khẩu, đẩy m¿nh quá trình niêm yÃt trên sàn chćng khoán thì viác h°ãng đÃn áp dăng các chuẩn māc báo cáo tài chính quác tà và vÁn dăng phù hāp đái vãi kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh là rÃt cÅn thiÃt Chính vì vÁy, nghiên cću này sÁ tÁp trung vào các nái dung sau:

- Làm rõ quá trình thāc hián các chćc nng thu thÁp, xċ lý, phân tích và cung cÃp thông tin kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá cąa các doanh nghiáp sÁn xuÃt r°āu bia, n°ãc giÁi khát Viát Nam

- Nghiên cću, tìm hiÇu nhÁn thćc cąa bá phÁn kà toán vÅ lá trình áp dăng IFRS Ánh h°çng đÃn công tác kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam

 VÁ cách ti¿p c¿n nghiên cÿu k¿ toán doanh thu, chi phí và k¿t quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°ÿu, n°ãc giÁi khát Viát Nam

Tĉ kÃt quÁ nghiên cću tång quan cho thÃy các nghiên cću đã công bá vÅ kà toán doanh thu, chi phí và KQKD ç nhiÅu lĩnh vāc, ngành nghÅ kinh doanh khác nhau có thÇ đ°āc nghiên cću d°ãi góc đá riêng biát kà toán tài chính, kà toán quÁn trá, ho¿c nghiên cću kÃt hāp ç cÁ 2 góc đá kà toán tài chính, kà toán quÁn trá ho¿c chß nghiên cću kà toán quÁn trá gÃn vãi các chćc nng quÁn trá Tuy nhiên, cách tiÃp cÁn nghiên cću kà toán doanh thu, chi phí và KQKD xuÃt phát tĉ nhu cÅu thông tin cąa các bên liên quan ç trong và ngoài doanh nghiáp, đi theo quy trình thông tin ç cÁ 2 góc đá kà toán tài chính và kà toán quÁn trá gÃn vãi các chćc nng quÁn trá đ¿t trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá thì hián ch°a có đÅ tài nào đã công bá tiÃp cÁn theo cách này, đ¿c biát là ç t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam

 KhoÁng tráng vÁ nghiên cÿu các y¿u tá Ánh h°çng tãi k¿ toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°ÿu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam

Các kÃt quÁ nghiên cću tr°ãc cũng cho thÃy nhiÅu các nghiên cću tìm hiÇu đÃn các yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp ç các lo¿i hình khác nhau Tuy nhiên, ch°a có các nghiên cću că thÇ tr°ãc đây đÅ cÁp và nghiên cću că thÇ t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam Vãi nhÿng đ¿c điÇm riêng có cąa ngành sÁn xuÃt này và vãi sā phát triÇn cąa các doanh nghiáp trong ngành, viác tìm hiÇu các yÃu tá Ánh h°çng đÇ phát hián nhÿng nguyên nhân, có bián pháp đÅ xuÃt hoàn thián là rÃt cÅn thiÃt cho các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam

Chính vì vÁy, đây là nhÿng khoÁng tráng cÅn có nhÿng nghiên cću đÇ trình bày vÅ thāc tr¿ng kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp kinh doanh bia, r°āu, n°ãc giÁi khát, làm c¢ sç đánh giá viác áp dăng chuẩn māc kà toán quác tà cho các doanh nghiáp kinh doanh trong lĩnh vāc này

3 Māc tiêu căa nghiên cÿu đÁ tài

Măc tiêu chung: Nghiên cću hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam

Măc tiêu că thÇ:

- Há tháng nhÿng lý luÁn c¢ bÁn vÅ kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh trong DNSX, luÁn án tiÃp cÁn tĉ nhu cÅu thông tin cąa các bên liên quan ç trong và ngoài doanh nghiáp, đi theo quy trình thông tin ç cÁ 2 góc đá kà toán tài chính và kà toán quÁn trá gÃn vãi các chćc nng quÁn trá đ¿t trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá

- KhÁo sát và phân tích thāc tr¿ng kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh, nghiên cću mćc đá thāc hián chuyÇn đåi sá trong kà toán t¿i các doanh nghiáp bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam, chß rõ nhÿng kÃt quÁ đ¿t đ°āc, nhÿng vÃn đÅ tãn t¿i và nguyên nhân

- Nghiên cću lý thuyÃt nÅn tÁng, xây dāng và kiÇm đánh mô hình các yÃu tá Ánh h°çng đÃn kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam Nghiên cću đánh h°ãng áp dăng IFRS/IAS trong lÁp và trình bày BCTC t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khátViát Nam

- Dāa trên kÃt quÁ nghiên cću thāc nghiám và kÃt quÁ nghiên cću đánh h°ãng áp dăng IFRS/IAS trong lÁp và trình bày BCTC t¿i các doanh nghiáp khÁo sát, luÁn án đÅ xuÃt các giÁi pháp hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh d°ãi góc đá kà toán tài chính và kà toán quÁn trá, trong bái cÁnh thāc hián chuyÇn đåi sá trong kà toán t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam

4 Câu hßi nghiên cÿu

ĐÇ đ¿t đ°āc măc tiêu nghiên cću, luÁn án tÁp trung giÁi đáp câu hßi tång quát: Nhÿng giÁi pháp nào phù hāp đÇ hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh, trong bái cÁnh thāc hián chuyÇn đåi sá trong kà toán t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam, dāa trên đánh h°ãng áp dăng IFRS/IAS trong lÁp và trình bày BCTC

Các câu hßi nghiên cću că thÇ đ°āc thiÃt lÁp gãm

(1) Khung lý luÁn nào cho kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt gÃn vãi các chćc nng quÁn trá trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá trong kà toán?

(2) Đ¿c điÇm ngành nghÅ kinh doanh cąa các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát có Ánh h°çng nh° thà nào đÃn kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh?

(3) Thāc tr¿ng kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh và mćc đá thāc hián chuyÇn đåi sá trong kà toán trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam hián nay nh° thà nào?

(4) Nghiên cću đánh h°ãng áp dăng IFRS/IAS trong lÁp và trình bày BCTC ç các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam hián nay và giÁi pháp nào đÇ hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí, kÃt quÁ kinh doanh, trong bái cÁnh thāc hián chuyÇn đåi sá trong kà toán, phù hāp vãi đánh h°ãng áp dăng IFRS/IAS trong lÁp và trình bày BCTC cąa các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam?

5 Đái t°ÿng và ph¿m vi nghiên cÿu

Đái t°ÿng nghiên cÿu: ĐÅ tài nghiên cću kà toán doanh thu, chi phí và xác

đánh kÃt quÁ kinh doanh trong doanh nghiáp

Ph¿m vi nghiên cÿu:

Không gian nghiên cću: Các khÁo sát đ°āc nghiên cću t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát Viát Nam (11 đ¢n vá khÁo sát t¿i Phā lāc 02) Trong đó, nghiên cću điÇn hình đ°āc thāc hián ç các đ¢n vá thành viên cąa SABECO thāc hián chćc nng sÁn xuÃt, và Chi nhánh Tång công ty cå phÅn bia r°āu n°ãc giÁi khát Hà Nái – 183 Hoàng Hoa Thám (HABECO) là các doanh nghiáp có quy mô lãn, chiÃm lĩnh thá phÅn t¿i Viát Nam, đa d¿ng vÅ ho¿t đáng sÁn xuÃt và kinh doanh

Thåi gian nghiên cću: Dÿ liáu kà toán tĉ nm 2019-2022

Nái dung nghiên cću: ĐÅ tài tiÃp cÁn nghiên cću theo quy trình thông tin kà toán, kÃt hāp kà toán tài chính và kà toán quÁn trá gÃn vãi các chćc nng quÁn trá trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá trong kà toán KÃt quÁ kinh doanh đ°āc giãi h¿n nghiên cću ç kÃt quÁ kinh tr°ãc thuà Các thông tin trình bày vÅ doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trên báo cáo kÃt quÁ ho¿t đáng kinh doanh cąa doanh nghiáp đác lÁp và trên báo cáo kÃt quÁ ho¿t đáng kinh doanh hāp nhÃt

6 Ph°¢ng pháp nghiên cÿu 6.1 Thu th¿p dÿ liáu

Đái vãi dÿ liáu thÿ cÃp:

Dÿ liáu vÅ báo cáo tài chính, báo cáo th°ång niên cąa các doanh nghiáp trên website cąa công ty cąa SABECO và HABECO tĉ nm 2019 đÃn nm 2022, và trên website cophieu68.vn Dÿ liáu tĉ công bá cąa Bá tài chính vÅ quyÃt đánh

345/QĐ-BTC và các phă lăc khÁo sát đi kèm Dÿ liáu các bài phân tích cąa chuyên gia trên ph°¢ng tián đ¿i chúng, website cąa sàn chćng khoán cophieu68.vn

Đái vãi dÿ liáu s¢ cÃp:

Dÿ liáu s¢ cÃp vÅ doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp kinh doanh bia r°āu n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam đ°āc thu thÁp thông qua ph°¢ng pháp quan sát, ph°¢ng pháp khÁo sát bÁng hßi và phßng vÃn Các doanh nghiáp tham gia phßng vÃn, khÁo sát thßa mãn điÅu kián là doanh nghiáp có ngành nghÅ sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK ho¿t đáng t¿i Viát Nam, bao gãm cÁ doanh nghiáp có ván nhà n°ãc ho¿c ván đÅu t° t° nhân trong n°ãc và ván đÅu t° n°ãc ngoài

Phương pháp phỏng vấn: Nghiên cću thāc hián phßng vÃn Nhân viên kà toán

và nhà quÁn lý đ¢n vá, Tr°çng bá phÁn/phă trách bá phÁn tài chính – kà toán Đái t°āng phßng vÃn tÁp trung vào nhà nhà quÁn tri nh° giám đác, là nhÿng ng°åi cháu trách nhiám vÅ thông tin kà toán – tài chính t¿i các đ¢n vá, vãi các chćc vă cąa ng°åi đ°āc phßng vÃn đÅ xuÃt gãm: Kà toán tr°çng ho¿c tr°çng phòng kà toán - tài chính, kà toán tång hāp, nhân viên Ban tài chính – kà toán là nhÿng vá trí sċ dăng trāc tiÃp thông tin cąa bá phÁn kà toán đÇ báo cáo lên quÁn trá cÃp cao h¢n, cũng là đái t°āng sċ dăng thông tin đÇ điÅu phái, thāc hián quÁn lý các ho¿t đáng kà toán – tài chính t¿i đ¢n vá Các chćc vă này sÁ có am hiÇu sâu vÅ vai trò cąa kà toán, am hiÇu vÅ nhÿng vÃn đÅ đang còn tãn t¿i trong công tác kà toán – tài chính t¿i các đ¢n vá Và kà toán viên t¿i các bá phÁn là ng°åi trāc tiÃp thāc hián các ho¿t đáng vÅ doanh thu, chi phí t¿i công ty BÁng nái dung phßng vÃn đ°āc trình bày t¿i Phā lāc 01 Dÿ liáu phßng vÃn đ°āc ghi chép, mã hóa và tång hāp l¿i Các thông tin các doanh nghiáp phßng vÃn và BÁng trích kÃt quÁ tång hāp phßng vÃn đ°āc trình bày tång hāp t¿i Phā

lāc 02 và Phā lāc 03

lāc 04 Nái dung khÁo sát tÁp trung vào các thông tin vÅ đ¿c điÇm cąa doanh nghiáp

và ng°åi tham gia khÁo sát trong phÅn 1, PhÅn 2 tÁp trung vào nhÿng đánh giá cąa ng°åi khÁo sát vÅ công tác kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trên góc

đá kà toán tài chính và kà toán quÁn trá và nhu cÅu áp dăng IFRS t¿i doanh nghiáp

KÃt quÁ trích vÅ dÿ liáu khÁo sát t¿i các doanh nghiáp đ°āc trình bày t¿i Phā lāc 05 Sau khi liên há vãi các doanh nghiáp, phiÃu khÁo sát đ°āc gċi đÃn quÁn lý và bá phÁn kà toán các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK t¿i Viát Nam theo đ°ång d¿n sau: https://forms.gle/sVpTgELVnLPsEAGY8

Cÿ m¿u tái thiÃu khi điÅu tra bÁng hßi đ°āc xác đánh nh° sau:

Nghiên cću thāc hián xác đánh cÿ m¿u theo h°ãng d¿n cąa Nguyßn Đình Thọ [37] đÇ đáp ćng phân tích nhân tá khám phá (EFA) theo công thćc:

Cỡ mẫu tối thiểu = Số chỉ báo đo l°ờng * 5

Các chß báo đo l°ång biÃn nghiên cću đ°āc trình bày t¿i BÁng 2.8 dùng đÇ đo l°ång các biÃn trong phiÃu khÁo sát Trong đó, nghiên cću sċ dăng 22 chß báo đo l°ång các biÃn đác lÁp và phă thuác trong mô hình nghiên cću Nh° vÁy, cÿ m¿u tái thiÇu trong nghiên cću này là 22 * 5 = 110 phiÃu

Phương pháp quan sát: Các nái dung quan sát bao gãm bá trí tå chćc bá máy

kà toán và phân cÃp, phân quyÅn t¿i đ¢n vá và tå chćc quy trình quÁn lý và sÁn xuÃt t¿i doanh nghiáp

6.2 Xử lý dÿ liáu

Phân tích tài liệu, phân tích nội dung: Đây là kā thuÁt phân tích và tång hāp

các công trình, tài liáu đã công bá liên quan đÃn đÅ tài đÇ làm rõ vÅ khung nghiên cću, khoÁng tráng nghiên cću, là tiÅn đÅ phát triÇn nghiên cću Phân tích tài liáu xċ lý các dÿ liáu thć cÃp đã đ°āc tác giÁ thu thÁp Ngoài ra, nghiên cću cũng thāc hián phân tích nái dung liên quan đÃn nhu cÅu áp dăng IFRS t¿i các đ¢n vá khÁo sát, các doanh nghiáp điÇn hình gãm SABECO và HABECO

- Phương pháp so sánh: Nghiên cću thāc hián so sánh sá liáu doanh thu, chi

phí, KQKD giÿa các kỳ kà toán, phân tích xu h°ãng đÇ đánh giá kÃt quÁ thāc hián cąa các doanh nghiáp nghiên cću Ngoài ra, tác giÁ so sánh giÿa c¢ sç lý luÁn, khung nghiên cću vãi thāc tr¿ng cąa doanh nghiáp đÇ có nhÿng kÃt luÁn và đÅ xuÃt các giÁi pháp phù hāp

tích đánh tính nhằm mô tÁ đ¿c điÇm các dÿ liáu nghiên cću Các dÿ liáu thć cÃp vÅ tình hình doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh đ°āc tháng kê qua các bÁng biÇu và sċ dăng ph°¢ng pháp so sánh đÇ đánh giá, so sánh các chß tiêu

- Phân tích định lượng: Bao gãm phân tích đá tin cÁy cąa thang đo, phân tích

nhân tá khám phá, phân tích t°¢ng quan và hãi quy mô hình nghiên cću Phân tích đánh l°āng đ°āc dùng đÇ đánh giá Ánh h°çng cąa các yÃu tá đÃn kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các DNSX bia, r°āu, NGK t¿i Viát Nam Că thÇ:

+ Phân tích độ tin cậy của thang đo: Đá tin cÁy cąa thang đo chính là th°ãc

đo đánh giá đo l°ång biÃn nghiên cću có giá trá [37] Đá tin cÁy cąa thang đo nằm trong khoÁng tĉ 0.6 đÃn 0.9 thì có thÇ đánh giá thang đo biÃn nghiên cću đáp ćng đá tin cÁy [37, 38] Há sá t°¢ng quan biÃn - tång, theo [38] tĉ 0.3 trç lên thì có thÇ chÃp nhÁn Ngoài ra, nÃu há sá Cronbach's Alpha nÃu lo¿i bß biÃn đó lãn h¢n há sá Cronbach’s Alpha cąa nhân tá thì sÁ lo¿i bß biÃn đó

+ Phân tích nhân tố khám phá (EFA): Phân tích EFA xem xét giá trá hái tă và

giá trá phân biát cąa các thang đo biÃn nghiên cću, nhằm giÁm sá l°āng lãn các biÃn quan sát xuáng mát sá nhóm nhß các nhân tá Trong phân tích EFA, mái t°¢ng quan giÿa mát nhóm các biÃn quan sát đ°āc xác đánh và chuyÇn thành mát sá l°āng nhß các yÃu tá liên quan Phân tích EFA trích xuÃt nhân tá theo ph°¢ng pháp phân tích thành phÅn trích và xoay vòng nhân tá sċ dăng phép quay Varimax Phân tích EFA rÃt hÿu ích đÇ khám phá mái quan há giÿa các biÃn quan sát và mát sá l°āng nhß các yÃu tá c¢ bÁn

Phân tích EFA xem xét các điÅu kián sau: Há sá KMO (Kaiser Meyer Olkin) là chß sá dùng đÇ xem xét sā thích hāp cąa phân tích nhân sá Trá sá KMO phÁi đ¿t giá trá 0,5 trç lên là điÅu kián đą đÇ phân tích nhân tá là phù hāp NÃu trá sá này nhß h¢n 0,5 thì phân tích nhân tá có khÁ nng không thích hāp vãi dÿ liáu nghiên cću Kaiser [39] khuyÃn nghá giá trá nhß nhÃt gÅn bằng 0,5, giá trá tĉ 0,7 – 0,8 là chÃp nhÁn

đ°āc và giá trá trên 0.9 là rÃt tát [40] KiÃm đánh Bartlett đÇ xem xét mái t°¢ng quan

xÁy ra giÿa các biÃn tham gia vào phân tích nhân tá Phép thċ này cũng kiÇm tra giÁ thuyÃt vô hiáu rằng ma trÁn t°¢ng quan ban đÅu là ma trÁn nhÁn d¿ng Giá trá có ý nghĩa nhß h¢n 0,05 (Sig < 0.05) chß ra rằng nhÿng dÿ liáu này không t¿o ra ma trÁn nhÁn d¿ng và do đó xÃp xß đa biÃn bình th°ång và có thÇ chÃp nhÁn đ°āc đÇ phân

tích thêm [41] Há sá tÁi nhân tá là mái t°¢ng quan cąa biÃn và biÃn sá r, há sá tÁi

nhân tá bình ph°¢ng là l°āng tång ph°¢ng sai cąa biÃn đ°āc tính bçi tác nhân Do đó, há sá tÁi 0.3 có nghĩa là xÃp xß 10% giÁi thích và há sá tÁi 0.5 biÇu thá rằng 25% ph°¢ng sai đ°āc tính bçi yÃu tá Há sá tÁi v°āt quá 0.7 cho há sá chiÃm 50% ph°¢ng sai cąa mát biÃn thÇ có thÇ Do đó, kích th°ãc tuyát đái cąa há sá tÁi nhân tá càng lãn thì há sá tÁi càng quan trọng trong viác giÁi thích ma trÁn nhân tá Tång ph°¢ng sai

trích thÇ hián phÅn trm biÃn thiên cąa các biÃn quan sát Nghĩa là xem biÃn thiên là 100% thì giá trá này cho biÃt phân tích nhân tá giÁi thích đ°āc bao nhiêu % QuyÃt

đánh tính đa d¿ng cąa các yÃu tá dāa trên kích th°ãc cąa các giá trá riêng và tÿ lá phÅn trm cąa ph°¢ng sai đã nêu Nghiên cću này chß xem xét các yÃu tá t°¢ng đ°¢ng ho¿c cao h¢n mát là có ý nghĩa và cũng cho rằng ít nhÃt 60% tång ph°¢ng sai là thßa

đáng [42] Há sá Eigenvalue là mát tiêu chí sċ dăng phå biÃn đÇ xác đánh sá l°āng

nhân tá trong phân tích EFA Theo ph°¢ng pháp K1 - Kaiser’s [39], chß nhÿng cÃu trúc có giá trá riêng >1 mãi đ°āc giÿ l¿i đÇ dißn giÁi Cách tiÃp cÁn này có thÇ đ°āc biÃt đÃn nhiÅu nhÃt và đ°āc sċ dăng nhiÅu nhÃt trong thāc tà [43] vì c¢ sç lý thuyÃt và tính dß sċ dăng cąa nó M¿c dù ph°¢ng pháp này đ°āc áp dăng ráng rãi và tính đ¢n giÁn, nhiÅu nhà nghiên cću cho rằng nó có vÃn đÅ và không hiáu quÁ

liên kÃt giÿa các biÃn nghiên cću trong mô hình đ°āc thÇ hián qua há sá t°¢ng quan Pearson Că thÇ phân tích sÁ xem xét mćc đá tác đáng cąa biÃn đác lÁp vãi biÃn phă thuác, thÁm chí là giÿa các biÃn đác lÁp vãi nhau NÃu các biÃn đác lÁp có mái t°¢ng quan ch¿t vãi nhau thì phÁi chú ý xem xét đÃn hián t°āng đa cáng tuyÃn Ngoài ra, lo¿i bß biÃn đác lÁp bÃt kì ra khßi mô hình nÃu không có t°¢ng quan vãi biÃn phă thuác (sig>0.05)

+ Phân tích hồi quy tuyến tính đa biến: Phân tích hãi quy đa biÃn đÇ đánh giá

các giÁ thuyÃt trong mô hình nghiên cću đÅ xuÃt Phân tích hãi quy bao gãm đánh giá mô hình nghiên cću, kiÇm đánh mô hình nghiên cću và phân tích kÃt quÁ hãi quy

7 Ý nghĩa nghiên cÿu

+ Ý nghĩa vÅ m¿t lý luÁn: Nghiên cću thāc hián há tháng hoá và làm rõ bÁn chÃt và vai trò cąa kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh, tĉ nhu cÅu thông tin cąa các bên liên quan ç trong và ngoài doanh nghiáp, luÁn án đã há tháng vÃn đÅ nghiên cću theo quy trình thông tin ç cÁ 2 góc đá kà toán tài chính và kà toán quÁn trá gÃn vãi các chćc nng quÁn trá đ¿t trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá trong kà toán Nghiên cću cũng cung cÃp c¢ sç lý thuyÃt và khung nghiên cću vÅ yÃu tá Ánh h°çng đÃn thāc hián kà toán doanh thu, chi phí và KQKD t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt, kÃt quÁ nghiên cću đã khẳng đánh tác đáng tích cāc cąa đ¿c điÇm môi tr°ờng kinh doanh và công nghệ thông tin đÃn thāc hián kà toán doanh thu, chi phí, KQKD t¿i các DNSX

bia, r°āu, NGK Viát Nam

+ VÅ m¿t thāc tißn: Trên c¢ sç khÁo sát và phân tích thāc tr¿ng vÃn đÅ nghiên cću trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK Viát Nam, các nghiên cću điÇn hình vãi sá liáu minh họa că thÇ tĉ các công ty sÁn xuÃt trong 2 đ¢n vá lãn trong

ngành là Tång công ty r°āu - bia- n°ãc giÁi khát Hà Nái (HABECO) và Tång công ty r°āu – bia – n°ãc giÁi khát Sài Gòn (SABECO), nghiên cću cung cÃp bằng chćng thāc tißn vÅ thāc tr¿ng kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trên góc đá kà toán tài chính và kà toán quÁn trá gÃn vãi các chćc nng quÁn trá và mćc đá thāc hián chuyÇn đåi sá trong kà toán; nghiên cću cũng cung cÃp nhÿng bằng chćng vÅ nhu cÅu áp dăng IFRS t¿i các đ¢n vá khÁo sát mà điÇn hình là Habeco và Sabeco Trên c¢ sç đó, nghiên cću đÅ xuÃt mát sá giÁi pháp hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh đÇ có thÇ thāc hián tát chćc nng thu thÁp, xċ lý, phân tích và cung cÃp thông tin trong bái cÁnh chuyÇn đåi sá trong kà toán và đánh h°ãng áp dăng IFRS t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, NGK Viát Nam

8 K¿t cÃu lu¿n án

Ngoài phÅn låi mç đÅu và kÃt luÁn, nái dung luÁn án đ°āc bá căc theo 03 ch°¢ng nh° sau:

Ch°¢ng 1: Nhÿng lý luÁn c¢ bÁn vÅ kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt

Ch°¢ng 2: Thāc tr¿ng kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam

Ch°¢ng 3: GiÁi pháp hoàn thián kà toán doanh thu, chi phí và kÃt quÁ kinh doanh trong các doanh nghiáp sÁn xuÃt bia, r°āu, n°ãc giÁi khát t¿i Viát Nam

CH¯¡NG 1: LÝ LU¾N C¡ BÀN VÀ K¾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ

1.1 Tång quan vÁ doanh thu, chi phí, k¿t quÁ kinh doanh trong doanh nghiáp 1.1.1 Khái niám và phân lo¿i

1.1.1.1 Doanh thu và thu nhập

Khái niám

Doanh thu đ°āc coi là mát khoÁn măc quan trọng nhÃt trên báo cáo tài chính, cho nên khái niám, điÅu kián ghi nhÁn vÅ doanh thu là mát chą đÅ thu hút nhiÅu sā quan tâm cąa nghiên cću cũng nh° ho¿ch đánh chính sách [44] Nhÿng thÁo luÁn và tranh cãi vÅ khái niám và tiêu chuẩn ghi nhÁn doanh thu gÃn liÅn vãi sā phát triÇn cąa nÅn kinh tà cùng vãi sā phćc t¿p trong mô hình kinh doanh Theo chuẩn māc kà toán quác tà 18 (IAS 18) thì

<Doanh thu là tổng lợi ích kinh tế trong giai đoạn phát sinh trong quá trình

[45]

Vãi sā phćc t¿p và đa d¿ng trong các mô hình kinh doanh, sā ra đåi cąa IFRS 15 thay thà cho IAS 11, IAS 18, IFRIC 13, IFRIC 15, IFRIC 18 và SIC-31 [46] nhằm h°ãng đÃn nÃm bÃt nhÿng sā thay đåi vÅ tiêu chuẩn ghi nhÁn doanh thu IFRS 15 đã có nhÿng đánh nghĩa vÅ doanh thu và thu nhÁp, trong đó, thu nhÁp đ°āc đánh nghĩa

là <sự tăng lên về các lợi ích kinh tế trong một kỳ kế toán d°ới hình thức dòng tiền

chính là <khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông th°ờng của đ¡n

doanh nghiáp Khái niám vÅ doanh thu theo IFRS 15 c¢ bÁn tháng nhÃt vãi IAS 18 nh° liên quan đÃn <ho¿t đáng kinh doanh thông th°ång= nh°ng đ°āc làm rõ h¢n vÅ ph¿m vi doanh thu vì đ°āc nhÃn m¿nh trong <mát kỳ kà toán= thay vì <trong giai đo¿n phát sinh= IFRS 15 cũng nhÃn m¿nh sā <gia tng ván chą sç hÿu= cąa doanh

thu theo IAS 18 chính là thông qua <dòng tiền vào hoặc sự gia tăng về tài sản hoặc

các khoản giảm nợ phải trả=

Trong chà đá kà toán Viát Nam, Chuẩn māc kà toán Viát Nam sá 01 (VAS 01) khẳng đánh vÅ doanh thu và thu nhÁp khác:

<Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp thu đ°ợc trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông th°ờng và các hoạt động

vốn của cổ đông hoặc chủ sử hữu= [trang 64]

VAS 14 cũng tiÃp tăc khẳng đánh khái niám vÅ doanh thu, trong đó, doanh thu đ°āc đánh nghĩa <là tång giá trá các lāi ích kinh tà cąa doanh nghiáp đã thu đ°āc trong kỳ kà toán, phát sinh tĉ ho¿t đáng sÁn xuÃt kinh doanh thông th°ång cąa doanh nghiáp góp phÅn làm tng ván chą sç hÿu= [48] Chi tiÃt h¢n, t¿i Thông t° 200/2014/TT-BTC, doanh thu đ°āc phát biÇu là <Lợi ích kinh tế thu đ°ợc làm tăng

Doanh thu đ°ợc ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu đ°ợc

không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu đ°ợc tiền= [49]

Nh° vÁy, bÁn chÃt cąa doanh thu là phát sinh trong quá trình ho¿t đáng kinh doanh thông th°ång cąa đ¢n vá Doanh thu th°ång gãm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cÃp dách vă, doanh thu tiÅn bÁn quyÅn, tiÅn lãi, cå chćc, lāi nhuÁn đ°āc chia Các khoÁn thu nhÁp khác ngoài ho¿t đáng kinh doanh thông th°ång nh° thu tĉ thanh lý, nh°āng bán tài sÁn cá đánh, thu tiÅn ph¿t do vi ph¿m hāp đãng kinh tà Có thÇ thÃy, khái niám vÅ doanh thu theo IAS hay IFRS hay VAS và các quy đánh đÅu có sā kà thĉa tĉ khái niám doanh thu cąa IAS 18 nh°ng đ°āc chi tiÃt hóa nái dung trong khái niám theo IFRS 15, các khái niám này c¢ bÁn nhÃt quán vÅ m¿t nái dung Chính vì vÁy, nghiên cću này đãng thuÁn và đi theo cách tiÃp cÁn cąa IFRS 15 Doanh thu là mát đái t°āng kà toán cn bÁn t¿i các doanh nghiáp sÁn xuÃt (DNSX) và đ°āc đánh

nghĩa là <một khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động kinh doanh thông th°ờng của

doanh nghiệp phản ánh sự tăng lên về các lợi ích kinh tế trong một kỳ kế toán d°ới hình thức dòng tiền vào hoặc sự gia tăng về tài sản hoặc các khoản giảm nợ phải trả

hữu=

Phân lo¿i doanh thu, thu nh¿p

Phân lo¿i doanh thu có nhiÅu tiêu chí khác nhau, viác phân lo¿i giúp cho nhà quÁn trá có c¢ sç đÇ quÁn lý doanh thu tát h¢n Doanh thu th°ång đ°āc theo dõi theo

tĉng ho¿t đáng kinh doanh gãm doanh thu bán hàng và cung cÃp dách vă và doanh thu ho¿t đáng tài chính, thu nhÁp khác

Mát sá tiêu chí phân lo¿i doanh thu phå biÃn trong kà toán tài chính gãm:

sinh trong kỳ tĉ viác bán hàng hóa, cung cÃp dách vă cąa doanh nghiáp Đái vãi doanh nghiáp thāc hián cung cÃp dách vă công ích, doanh thu bao gãm cÁ các khoÁn trā cÃp cąa nhà n°ãc cho doanh nghiáp khi thāc hián cung cÃp dách vă theo nhiám vă nhà n°ãc giao mà không thu đą bù đÃp chi

Doanh thu từ hoạt động tài chính: Bao gãm các khoÁn thu phát sinh tĉ tiÅn bÁn

quyÅn, cho các bên khác sċ dăng tài sÁn cąa doanh nghiáp, tiÅn lãi tĉ viác cho vay ván, lãi tiÅn gċi, lãi bán hàng trÁ chÁm, trÁ góp, lãi cho thuê tài chính, chênh lách lãi do bán ngo¿i tá, chênh lách tÿ giá ngo¿i tá, chênh lách lãi chuyÇn nh°āng ván và lāi nhuÁn đ°āc chia tĉ viác đÅu t° ra ngoài doanh nghiáp

Thu nhập khác: Bao gãm các khoÁn thu tĉ viác thanh lý, nh°āng bán tài sÁn cá

đánh, thu tiÅn bÁo hiÇm đ°āc bãi th°ång các khoÁn nā phÁi trÁ nh°ng không xác đánh đ°āc chą ho¿c chą nā mÃt thì đ°āc ghi tng thu nhÁp, thu tiÅn ph¿t khách hàng do vi ph¿m hāp đãng và các khoÁn thu khác

Cách phân lo¿i này giúp cho nhà quÁn trá xác đánh đ°āc doanh thu theo các ho¿t đáng mang tính chÃt chą yÃu liên quan đÃn ngành nghÅ kinh doanh và các khoÁn doanh thu mang tính chÃt không th°ång xuyên cąa doanh nghiáp Đánh giá tÿ trọng đóng góp cąa các khoÁn măc doanh thu theo tính chÃt đÇ có c¢ sç đánh giá hiáu quÁ ho¿t đáng kinh doanh chính và các ho¿t đáng bÃt th°ång cąa doanh nghiáp đÇ có các bián pháp tng tr°çng doanh thu hiáu quÁ cho tĉng khoÁn măc

Tiêu chí phân lo¿i theo nguãn gác đáa lý cąa doanh thu cąa doanh nghiáp liên quan đÃn cách thćc ph¿m vi tå chćc kinh doanh cąa công ty Theo tiêu chí này, doanh thu cąa doanh nghiáp có thÇ phân lo¿i thành: doanh thu bán hàng nái bá và doanh thu bán hàng và CCDV; ho¿c có thÇ phân lo¿i theo doanh thu bán hàng nái đáa và doanh thu bán hàng xuÃt khẩu

Doanh thu tiêu thụ nội bộ: Là toàn bá các lāi ích kinh tà thu đ°āc tĉ viác tiêu

thă hàng hóa, sÁn phẩm, dách vă nái bá giÿa các đ¢n vá trāc thuác, h¿ch toán phă thuác trong cùng tång công ty, công ty

Doanh thu tiêu thụ ra bên ngoài: Là toàn bá các lāi ích kinh tà mà doanh nghiáp

thu đ°āc tĉ viác bán hàng hóa, sÁn phẩm ho¿c cung cÃp dách vă cho các khách hàng bên ngoài doanh nghiáp

Doanh thu tiêu thụ nội địa: Là toàn bá các lāi ích kinh tà mà doanh nghiáp thu

đ°āc tĉ viác bán hàng hóa, sÁn phẩm ho¿c cung cÃp dách vă trong ph¿m vi quác nái

Doanh thu xuất khẩu: Là toàn bá các lāi ích kinh tà mà doanh nghiáp thu đ°āc

tĉ viác bán hàng hóa, sÁn phẩm ho¿c cung cÃp dách vă trong ph¿m vi ngoài n°ãc Các tiêu chí phân lo¿i doanh thu này giúp cho kà toán cung cÃp thông tin quÁn trá tát h¢n Giúp có thÇ so sánh, đái chiÃu sá liáu thông tin doanh thu vãi các bá phÁn khác trong viác ra quyÃt đánh nh° bá phÁn kinh doanh, bán hàng

- Phân loại doanh thu theo phương thức thanh toán tiền hàng:

Cách phân lo¿i doanh thu này gÃn liÅn vãi ph°¢ng thćc thanh toán tiÅn hàng mà doanh nghiáp thāc hián, gãm có doanh thu thu tiÅn ngay và doanh thu bán cháu

Doanh thu thu tiền ngay: Là toàn bá giá trá doanh thu mà doanh nghiáp thu

đ°āc tiÅn hàng t¿i ngày bán hàng ho¿c hàng hóa, dách vă, sÁn phẩm đ°āc xác đánh là tiêu thă

trình tiêu thă hàng hóa, sÁn phẩm, dách vă ch°a thu đ°āc tiÅn kÇ tĉ ngày hoàn thành tiêu thă

Cách phân lo¿i doanh thu theo ph°¢ng thćc thanh toán tiÅn hàng sÁ giúp doanh nghiáp có c¢ sç xác đánh đ°āc dòng dách chuyÇn cąa giá trá doanh thu sang l°u chuyÇn tiÅn tá cąa doanh nghiáp, giúp doanh nghiáp có c¢ sç đánh giá và có bián pháp thu hãi công nā phÁi thu trong kỳ kà toán

Ngoài mát sá tiêu thćc phân lo¿i doanh thu nh° trên, KTQT còn sċ dăng mát sá tiêu thćc phân lo¿i phăc vă yêu cÅu quÁn trá nh°:

- Phân loại doanh thu theo cơ sở xác định doanh thu:

Theo cách thćc này, doanh thu gãm doanh thu kà ho¿ch và doanh thu thāc hián Trong đó:

kinh doanh, liên quan đÃn ho¿t đáng lÁp dā toán và xây dāng kà ho¿ch kinh doanh

Doanh thu thực hiện: Là giá trá doanh thu sau kỳ kà toán nhÃt đánh, đ°āc kÃ

toán tång hāp và báo cáo

Viác phân lo¿i doanh thu theo c¢ sç xác đánh doanh thu giúp doanh nghiáp xác đánh đ°āc kÃt quÁ dā kiÃn dāa trên các ph°¢ng án kinh doanh và kÃt quÁ chính thćc đ¿t đ°āc sau kỳ kà toán Làm cn cć đÇ doanh nghiáp thāc hián phân tích, đánh giá kÃt quÁ thāc hián thông qua viác so sánh giÿa kà ho¿ch và thāc hián

- Phân loại doanh thu theo mối quan hệ với điểm hòa vốn:

Theo cách này, doanh thu đ°āc phân lo¿i thành doanh thu hòa ván, doanh thu an toàn Cách phân lo¿i này phù hāp đái vãi nhà quÁn trá đÇ xác đánh đ°āc điÇm hòa ván và ng°ÿng doanh thu an toàn, đ¿c biát là trong tr°ång hāp mãi ra sÁn phẩm mãi ho¿c kinh doanh trong thá tr°ång nhiÅu biÃn đáng

Tång hāp các tiêu thćc phân lo¿i đ°āc trình bày t¿i Hình 1.1

Phân lo¿i doanh thu

Hình 1.1 Tång hāp các tiêu thćc phân lo¿i doanh thu

1.1.1.2 Khái niệm và phân loại chi phí

Khái niám chi phí

Quá trình sÁn xuÃt kinh doanh cąa đ¢n vá phát sinh các hao phí vÅ lao đáng sáng và lao đáng vÁt hóa Doanh nghiáp cũng phát sinh các khoÁn chi phí khác, các khoÁn chi phí có thÇ là mát bá phÁn mãi do doanh nghiáp sáng t¿o ra và cũng có nhÿng khoÁn chi phí đôi khi rÃt khó xác đánh chính xác là hao phí vÅ lao đáng sáng hay hao phí vÅ lao đáng vÁt hóa Do vÁy hián nay, chi phí ho¿t đáng cąa doanh nghiáp đ°āc hiÇu là toàn bá các hao phí vÅ lao đáng sáng, lao đáng vÁt hóa và các chi phí cÅn thiÃt khác mà doanh nghiáp đã chi ra trong quá trình ho¿t đáng kinh doanh, biÇu hián bằng tiÅn và tính cho mát thåi kỳ nhÃt đánh

Theo các chuẩn māc quác tà IAS/IFRS trong phÅn Khung khái niám vÅ báo cáo tài chính, chi phí đ°āc đánh nghĩa là <sā giÁm lāi ích kinh tà trong kỳ kà toán d°ãi d¿ng tiêu hao dòng tiÅn ho¿c tài sÁn ho¿c phát sinh nā phÁi trÁ d¿n đÃn giÁm ván chą sç hÿu, ngo¿i trĉ nhÿng chi phí liên quan đÃn phân phái cho nhÿng ng°åi tham gia ván chą sç hÿu= [50]

Maher [51] khẳng đánh chi phí là thuÁt ngÿ nói đÃn sā tiêu hao các nguãn lāc, cũng có thÇ là mát khoÁn chi phí c¢ hái hay khoÁn phí tån Mát khoÁn chi phí là mát sā tiêu hao bằng tiÅn đÇ có đ°āc doanh thu ç mát kỳ kà toán nhÃt đánh

Theo VAS 01 thì chi phí là tång giá trá các khoÁn làm giÁm lāi ích kinh tà trong kỳ kà toán d°ãi hình thćc các khoÁn tiÅn chi ra, các khoÁn khÃu trĉ tài sÁn ho¿c phát sinh các khoÁn nā d¿n đÃn làm giÁm ván chą sç hÿu, không bao gãm khoÁn phân phái cho chą sç hÿu [48]

Theo tác giÁ Warren & cáng sā [52]

<Chi phí là một khoản thanh toán bằng tiền mặt hoặc cam kết trả bằng tiền

mặt trong t°¡ng lai nhằm mục đích tạo ra doanh thu Ví dụ, tiền mặt (hoặc khoản nợ phải trả) đ°ợc sử dụng để mua thiết bị là chi phí của thiết bị Nếu thiết bị đ°ợc mua bằng cách trao đổi tài sản không phải bằng tiền mặt, thì giá trị thị tr°ờng hiện tại của tài sản đ°ợc mua là nguyên giá của thiết bị đ°ợc mua= [trang 759]

Nh° v¿y, chi phí phÁn ánh mát m¿t cąa quá trình kinh doanh, nÃu doanh thu,

thu nhÁp làm tng ván chąa sç hÿu thì chi phí là nguyên nhân làm giÁm ván chą sç hÿu Chi phí cąa doanh nghiáp phÁi đ°āc xác đánh t°¢ng ćng vãi tĉng kỳ kà toán că thÇ BiÇu hián cąa các khoÁn chi phí phát sinh là giá trá tài sÁn sÁ giÁm xuáng ho¿c nā phÁi trÁ tng lên Do tài sÁn cąa doanh nghiáp rÃt đa d¿ng nên sā giÁm lāi ích kinh tà cąa chúng trong tĉng kỳ kà toán không giáng nhau Có nhÿng tài sÁn mà giá trá cąa nó giÁm toàn bá trong mát kỳ kà toán, do đó toàn bá giá trá cąa nó đ°āc tính vào chi phí cąa kỳ kà toán đó nh°ng cũng có nhÿng tài sÁn mà giá trá cąa nó giÁm dÅn dÅn qua nhiÅu kỳ kà toán khác nhau, do đó toàn bá giá trá cąa nó đ°āc xác đánh, tính chuyÅn dÅn dÅn vào chi phí trong tĉng kỳ kà toán mát cách phù hāp Trong nghiên cću này, chí phí đ°ợc tác giả định nghĩa là toàn bộ các hao phí phát sinh trong quá

việc tạo ra doanh thu và các kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán

Phân lo¿i chi phí

ĐÇ quÁn lý tát chi phí, tính đ°āc giá thành sÁn phẩm, tĉ đó xác đánh đ°āc kÃt quÁ sÁn xuÃt kinh doanh, cÅn thiÃt phÁi phân lo¿i chi phí ho¿t đáng kinh doanh Viác phân lo¿i chi phí dāa trên nhu cÅu ra quyÃt đánh kinh doanh cąa quá trình quÁn trá [52] Chính vì vÁy, có nhiÅu tiêu thćc phân lo¿i chi phí dāa trên nhu cÅu cąa nhà quÁn trá doanh nghiáp

Trên góc đá kà toán tài chính, chi phí đ°āc phân lo¿i theo mát sá tiêu thćc phå biÃn nh° sau:

- Phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí:

Tiêu thćc này phân lo¿i các yÃu tá chi phí có cùng mát nái dung kinh tÃ, không kÇ chi phí đó đ°āc chi cho sÁn phẩm nào và phát sinh trong thåi điÇm nào Đ¿c điÇm phân lo¿i này cho biÃt đ°āc các chi phí đã bß ra trong nm Các chi phí vÅ các đái t°āng lao đáng phÁi đ°āc tính là mua ngoài đÇ xác đánh bÁn chÃt cąa khoÁn chi phí NÃu doanh nghiáp có tā sÁn xuÃt ra mát sá vÁt t° đÇ tiÃp tăc sÁn xuÃt ra sÁn phẩm thì cÅn tính các chi phí đó vào các yÃu tá liên quan đÇ tính cho đą không trùng l¿p, làm tng thêm chi phí Theo cách phân lo¿i này, chi phí bao gãm:

+ Chi phí nguyên vÁt liáu: Là toàn bá các khoÁn chi vÅ nguyên vât liáu dùng cho tÃt cÁ các công đo¿n tĉ sÁn xuÃt đÃn bán hàng, quÁn lý doanh nghiáp trong toàn bá ph¿m vi doanh nghiáp Ví dă nh°: Malt, houblon, men giáng trong nÃu bia, r°āu, n°ãc giÁi khát

+ Chi phí tiÅn l°¢ng và các khoÁn trích theo l°¢ng: KhoÁn chi trÁ cho khoÁn tiÅn l°¢ng, tiÅn công, tiÅn th°çng th°ång xuyên, các khoÁn trích theo l°¢ng nh° bÁo hiÇm xã hái (BHXH), bÁo hiÇm y tà (BHYT), bÁo hiÇm thÃt nghiáp (BHTN), kinh phí công đoàn (KPCĐ), các phă cÃp theo l°¢ng cąa toàn bá các bá phÁn tĉ sÁn xuÃt, bán hàng, QLDN trong ph¿m vi toàn công ty

+ Chi phí phân bå công că dăng că: Bao gãm các khoÁn chi cho công că, dăng că sċ dăng cho các bá phÁn sÁn xuÃt, bán hàng, QLDN trong toàn bá công ty

+ Chi phí khÃu hao TSCĐ: Phân lo¿i theo yÃu tá thì chi phí khÃu hao TSCĐ là toàn bá giá trá khÃu hao TSCĐ sċ dăng t¿i các bá phÁn trong ph¿m vi doanh nghiáp nh° khÃu hao t¿i bá phÁn sÁn xuÃt, bán hàng và QLDN

+ Chi phí dách vă mua ngoài: KhoÁn chi phí dách vă mua ngoài nh° đián, n°ãc, đián tho¿i mà doanh nghiáp tiêu dùng trong kỳ t¿i các bá phÁn sÁn xuÃt, bá phÁn bán hàng và QLDN