luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc tập đoàn hoá chất việt nam

Đặc điểm sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp của Tập đoàn Hóa chất ảnh hưởng đến tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hoá chất...

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

-NGÔ QUANG HÙNG

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH

NGHIỆP THUỘC TẬP ĐOÀN HOÁ CHẤT VIỆT NAM

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Hà Nội, Năm 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

-NGÔ QUANG HÙNG

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ

TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH

NGHIỆP THUỘC TẬP ĐOÀN HOÁ CHẤT VIỆT NAM

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số : 62.34.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

1 PGS.TS TRƯƠNG THỊ THỦY

2 GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH

Hà Nội, Năm 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả trong luận án là trung thực và chưa từng được ai công

bố trong công trình nàokhác.

Tác giả luận án

NGÔ QUANG HÙNG

LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 17

1 1 Cơ sở lý luận của tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp 17 1.1.1 Các quan điểm về tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp 17 1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm………… 19 1.1.3 Nguyên tắc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 22 1.1.4 Nhiệm vụ tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 23 1.1.5 Ý nghĩa tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất 24

1 2 Nội dung tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất 26 1.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán 26 1.2.2 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính 28 1.2.3 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán quản trị…… 40

1 3 Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại một số nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 70 1.3.1 Tổ chức kế toán chi phí giá thành theo hệ thống kế toán Mỹ 70 1.3.2 Tổ chức kế toán chi phí giá thành theo hệ thống kế toán Pháp 73 1.3.3 Bài học kinh nghiệm tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Việt Nam 75

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP

THUỘC TẬP ĐOÀN HÓA CHẤT VIỆT NAM 78

2 1 Tổng quan về Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 78

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 78

2.1.2 Cơ cấu tổ chức quản lý ở Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 81

2.1.3 Đặc điểm sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp của Tập đoàn Hóa chất ảnh hưởng đến tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hoá chất 85

2.1.4 Khung pháp lý của Việt Nam về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm 88

2 2 Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 91

2.2.1 Thực trạng tổ chức bộ máy kế toán trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất………… 91

2.2.2 Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính 93

2.2.3 Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán quản trị 98

2 3 Đánh giá thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 108

2.3.1 Ưu điểm 108

2.3.2 Tồn tại và nguyên nhân chủ yếu 109

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG CÁC DOANH NGHIỆP THUỘC TẬP ĐOÀN HÓA CHẤT VIỆT NAM 114

3 1 Định hướng phát triển ngành hoá chất và yêu cầu phải hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 114

3.1.1 Mục tiêu, định hướng phát triển ngành hoá chất trong thời gian tới 114

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 115

3 2 Nội dung hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 117

3.2.1 Hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kế toán trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất 117

3.2.2 Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán tài chính 120

3.2.3 Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dưới góc độ kế toán quản trị 125

3 3 Điều kiện thực hiện các giải pháp 153

3.3.1 Về phía nhà nước và cơ quan chức năng 153

3.3.2 Về phía các doanh nghiệp thuộc tập đoàn hóa chất 154

KẾT LUẬN 156

DANH MỤC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ 159

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 160

PHỤ LỤC 160

DANH MỤC SƠ ĐÓ

Sơ đồ 1.1: Mô hình kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí kết hợp 27

Sơ đồ 1.2: Mô hình kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí tách biệt 28

Sơ đồ 1.3: Sự vận động chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ trong DN 48

Sơ đồ 1.4: Dòng chi phí trong hệ thống tính giá thành theo quá trình sản xuất 63

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ kế toán chi phí theo hệ thống kế toán Mỹ (Kế toán chi phí theo

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ kế toán chi phí theo hệ thống kế toán Mỹ (Kế toán chi phí theo

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí theo hệ thống kế toán Pháp 75

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý ở tập đoàn hóa chất 83

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý trong các công ty CP 84

Sơ đồ 2.3: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý trong các công ty TNHH MTV 85

Sơ đồ 2.4: Mô hình kế toán tài chính và kế toán quản trị kết hợp tại các doanh

Sơ đồ 2.5: Quy trình luân chuyển chứng từ tại các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam 94

Sơ đồ 3.1: Mô hình kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí kết hợp 120

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ quy trình lập dự toán chi phí sản xuất 128

Sơ đồ 3.3: Quy trình tổ chức thu thập thông tin tương lai 131

Sơ đồ 3.4: Chi phí sản xuất theo mô hình ABC tại công ty Cao su Sao Vàng 139

DANH MỤC ĐỒ THỊ

Đồ thị 1.1: Mối quan hệ biến phí và mức độ hoạt động 50

Đồ thị 1.2: Mối quan hệ định phí tuyệt đối và mức độ hoạt động 51

Đồ thị 1.3: Mối quan hệ định phí cấp bậc và mức độ hoạt động 51

Đồ thị 1.4: Ước tính chi phí theo phương pháp đồ thị phân tán 54

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Một số chỉ tiêu kinh tế cơ bản của tập đoàn hóa chất Việt Nam 81

Bảng 2.3: Bảng định mức hao phí nguyên vật liệu trực tiếp 100

Bảng 3.1: Dự toán sản xuất phân lân thành phẩm năm 2018 130 Bảng 3.2: Phân loại CP theo cách ứng xử chi phí 133

Bảng 3.4: Báo cáo quản trị chi phí sản xuất chung 142 Bảng 3.5: Báo cáo quản trị chi phí sản xuất chung theo phân xưởng 142 Bảng 3.6: Báo cáo phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 144 Bảng 3.7: Báo cáo phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp 145 Bảng 3.8: Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất chung 145 Bảng 3.9: Báo cáo phân tích biến động chi phí sản xuất tại công ty CP phân lân

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết đề tài

Trong những năm gần đây, các doanh nghiệp Việt Nam đang phải đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt trong nền kinh tế thị trường bởi quá trình toàn cầu hoá diễn ra ngày càng sâu và rộng Ngành hóa chất ở nước ta là một ngành non trẻ, trải qua 40 năm phát triển và trưởng thành mặc dù đã có những đóng góp đáng kể trong công cuộc phát triển kinh tế, xã hội của đất nước Tuy nhiên, trong điều kiện hội nhập kinh tế như là một xu hướng tất yếu như hiện nay thì đòi hỏi các doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến, áp dụng khoa học kỹ thuật công nghệ nhằm nâng cao năng suất lao động, tăng chất lượng sản phẩm, hạ chi phí và giảm giá thành Đặc biệt là những thông tin chi phí sản xuất và giá thành là những thông tin đặc biệt quan trọng Thông tin này chính xác, kịp thời sẽ là cơ sở giúp các nhà quản trị phân tích, đánh giá hiệu quả sản xuất và ra quyết định đúng đắn và hợp lý trong kinh doanh Vì vậy, việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và giá thành một cách khoa học và hợp lý cho các doanh nghiệp có ý nghĩa to lớn về mặt thực tiễn

Doanh nghiệp thuộc ngành hóa chất đa phần là những doanh nghiệp sản xuất vật chất với sản phẩm phong phú và đa dạng liên quan đến rất nhiều ngành từ y tế, nông nghiệp, xây dựng, giao thông… đến công nghiệp Nếu các doanh nghiệp này

sử dụng vốn tiết kiệm làm cho giá thành sản phẩm không ngừng hạ thấp thì không những có ý nghĩa to lớn với ngành mà còn có ý nghĩa to lớn với nền kinh tế quốc dân Trong điều kiện hiện nay ở Việt Nam, việc quản lý và kế toán tại các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất chưa được tốt, vật tư, lao động, tiền vốn còn nhiều lãng phí, cần được kiểm tra, giám sát, quản lý chặt chẽ các yếu tố đầu vào này Với chức năng là một phương sách cho việc quản lý tài chính doanh nghiệp,

kế toán cần làm tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

Xuất phát từ lý luận và thực tiễn, nghiên cứu sinh đã chọn Đề tài “Hoàn

thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp thuộc Tập đoàn Hóa chất Việt Nam”

2 Tổng quan về các nghiên cứu

Các công trình nghiên cứu nước ngoài:

Naughton-Travers, Joseph P (2009) trong nghiên cứu “Activity-Based Costing: The new Management Tool” đề cập đến các thông tin và tính ưu việt của

phương pháp kế toán chi phí theo hoạt động Theo tác giả, phương pháp tập hợp chi phí theo phương pháp ABC bao gồm toàn bộ các chi phí phát sinh trong kỳ (chi phí sản xuất, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp) được phân bổ dựa trên mức thực tế cho mỗi hoạt động và mức đóng góp cho mỗi hoạt động vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Như vậy việc vận dụng phương pháp ABC phân bổ chi phí sẽ mang lại kết quả chính xác hơn cho từng loại sản phẩm, điều này giúp ích hơn rất nhiền cho các nhà quản trị trong việc ra quyết định [34]

Michael R Kinney & Cecily A Raiborn (2011), trong nghiên cứu “Cost Accounting: Foundations and Evolutions” đã đề cập đến kế toán chi phí sản xuất

dưới các góc độ: thuật ngữ chi phí sản xuất, đo lường, nhận diện các loại chi phí, chi phí trên cơ sở hoạt động, các phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng, theo quy trình sản xuất, các phương pháp phân tích chi phí làm cơ sở ra quyết định sản xuất hay xác định giá bán Theo tác giả, thông tin chi phí sản xuất là thông tin

vô cùng quan trọng trong các doanh nghiệp sản xuất hiện nay, trong bối cảnh hội nhập ngày càng sâu và rộng, quá trình cạnh tranh ngày càng gay gắt thì thông tin chi phí sản xuất quyết định sự sống còn của doanh nghiệp Do vậy, cần phải có khái niệm, phương pháp đo lường, nhận diện và phân tích chi phí một cách chính xác trong hoạt động sản xuất của các doanh nghiệp [32]

Alkinson, Kaplan & Young (2012), trong nghiên cứu “Management accounting” đề cập đến các khía cạnh kế toán quản trị, bao gồm: các khái niệm

quản trị chi phí, phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí, các phương pháp đo lường và kế toán trách nhiệm (Thông tin và trách nhiệm nhằm thu thập, báo cáo và đánh giá các thông tin mang tính nội bộ cho các cấp quản lý trong doanh nghiệp về hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp) Nghiên cứu đã chỉ ra sự cần thiết của báo cáo trách nhiệm trong công tác quản trị doanh nghiệp Thông qua báo cáo nhà quản lý cấp cao sẽ sử dụng các thông tin này để đánh giá thành quả của các

bộ phận trong tổ chức Tuy nhiên nghiên cứu mới đề cập đến hệ thống báo cáo bộ phận mà chưa đề cập đến các loại báo cáo khác trong doanh nghiệp[35]

Charles T Horngren (2016), trong nghiên cứu ”Cost Accounting: A Managerial Emphasis” đã nhấn mạnh vai trò thông tin chi phí trong kế toán quản

trị, theo tác giả, thông tin chi phí ngày càng chiếm vai trò quan trọng trong việc ra quyết định của nhà quản trị, giúp các nhà quản trị đưa ra chiến lược phù hợp trong điều kiện cạnh tranh ngày càng gay gắt Nghiên cứu đưa ra các khái niệm và các giả định về chi phí, các phương pháp xác định chi phí, các công cụ để lập kế hoạch, kiểm soát chi phí, đồng thời, hướng dẫn lập báo cáo và các phương pháp phân tích chi phí theo chiến lược, bảng điểm cân bằng, theo lợi nhuận làm cơ sở cho cac nhà quản trị ra quyết định [36]

Colin Drury (2018), trong nghiên cứu “Management and Cost Accounting”

đã đề cập đến kế toán quản trị nói chung và kế toán quản trị chi phí sản xuất nói riêng Nghiên cứu đưa ra các thuật ngữ chi phí sản xuất, kế toán chi phí sản xuất và phương pháp xác định chi phí theo quy trình sản xuất, theo sản phẩm, cùng với đó

là ảnh hưởng chúng tới quyết định của nhà quản trị Nghiên cứu đưa ra các phương pháp lập kế hoạch, kiểm soát, đo lường chi phí theo các cách khác nhau, làm cơ sở cho việc hạch toán và cung cấp thông tin cho nhà quản trị Theo tác giả, thông tin

4 chi phí sản xuất có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với nhà quản trị, làm cở cho nhà quản trị ra quyết định, vì thế các doanh nghiệp cần có phương pháp thu thập, xử lý, phân tích thông tin thích hợp, để nhà quản trị ra quyét định phù hợp nhất [33]

Các công trình nghiên cứu trong nước:

Qua nghiên cứu tổng quan các công trình khoa học trong nước đã được công

bố có hai nhóm đề tài sau:

* Nhóm công trình nghiên cứu tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm

Nghiên cứu về “Hoàn thiện tổ chức kế toán chi phí sản xuất và các phương pháp giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp ở Việt Nam”, (Hà Xuân Thạch, 1999) đã làm rõ lý luận về chi phí sản xuất và các phương pháp tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất trong ngành công nghiệp ở Việt Nam, nghiên cứu cũng bổ xung, điều chỉnh một số lý luận về chi chí sản xuất thông dụng, định mức hay thiệt hại trong sản xuất Đồng thời đưa ra các giải pháp đồng bộ để quản lý chi phí sản xuất từ cấp quản lý nhà nước đến vận dụng tại các doanh nghiệp Nghiên cứu của tác giả có giá trị cao về mặt lý luận kế toán chi phí sản xuất và các phương pháp tính giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào tập hợp chi phí và tính giá thành theo phương pháp truyền thống, chứ chưa đi sâu vào tập hợp chi phí và tính giá thành theo phương pháp hiện đại [23]

Nghiên cứu “Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm may mặc trong điều kiện hiện nay”, (Hoàng Đức Long, 2000) đã khái quát lý luận

về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp may mặc nói riêng Nghiên cứu đưa ra các giải pháp hoàn thiện thu thập thông tin và xử lý thông tin chi phí sản xuất, cùng với đó là các

5 phương pháp tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm Tuy nhiên, nghiên cứu mới chỉ tập trung đi sâu vào ngành may mặc, chưa đề cập đến các ngành khác nhau, đặc biệt là ngành hóa chất[25]

Nghiên cứu về “Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng trong các doanh nghiệp nhà nước”, (Lưu Đức tuyên, 2002) đã làm rõ lý luận về tập hợp chi phí sản xuất và tinh giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất nói chung, và doanh nghiệp sản xuất xi măng nói riêng Nghiên cứu chỉ ra các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại các doanh nghiệp này như hoàn thiện mô hình kế toán, phương pháp thu thập, xử lý thông tin Tuy nhiên, các giải pháp tác giả mới đi sâu vào nội dung kế toán chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm trong kế toán tài chính chứ chưa đi sâu vào kế toán quản trị Gần đây có nghiên cứu “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp may mặc trên địa bàn thành phố Hưng Yên”, (Nguyễn Thi Hiền, 2016), nghiên cứu đã hệ thống hóa cơ sở lý luận cơ bản về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất, đồng thời trình bày và phân tích thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp may mặc trên địa bàn thành phố Hưng Yên và đưa ra các giải pháp hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất tại các doanh nghiệp may mặc dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị về phân loại, phân bổ, xây dựng định mức… chi phí sản xuất, hoàn thiện phương pháp tính giá thành sản phẩm may mặc Tuy nhiên, trong bối cạnh hội nhập kinh tế ngày càng sâu và rộng như hiện nay, kế toán với vai trò công cụ công cấp thông tin hữu ích cho các nhà quản trị thì các giải pháp cần đi sâu và chi tiết hơn nữa, đặc biệt là các giải pháp về kế toán quản trị[26]

Bên cạnh nghiên cứu chi phí sản xuất và tính giá thành trong các doanh nghiệp sản xuất còn có các nghiên cứu trong các lĩnh vực khác như: “Hoàn thiện