kế toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn thành phố hải phòng

81 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 82 2.1.. Đặc điểm tài sản cố định và những ảnh hưởng đến công tác kế toán

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận án là công trình nghiên cứu độc lập của riêng tôi Các số liệu, tài liệu và kết quả trong luận án có nguồn gốc rõ ràng và trung thực Những kết luận khoa học của luận án chƣa từng đƣợc công bố trong bất cứ công trình nào khác

Hà Nội, ngày tháng năm

Tác giả luận án

Phạm Anh Tuấn

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT v

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH vi

1.1 Khái quát chung về tài sản cố định trong doanh nghiệp 28

1.1.1 Khái niệm tài sản cố định 28

1.1.2 Tiêu chuẩn, nhận biết tài sản cố định 32

1.1.3 Phân loại tài sản cố định 35

1.1.4 Vai trò của tài sản cố định đối với hoạt động của doanh nghiệp 39

1.1.5 Yêu cầu quản lý tài sản cố định trong doanh nghiệp 41

1.2 Kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp trên góc độ kế toán tài chính 43

1.2.1 Các mô hình tính giá trong kế toán 43

1.2.2 Kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu trong doanh nghiệp trên góc độ kế toán tài chính 47

1.2.3 Kế toán tài sản cố định đi thuê trong doanh nghiệp trên góc độ kế toán tài chính 60

1.3 Kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp trên góc độ kế toán quản trị 67

1.3.1 Kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu trong doanh nghiệp trên góc độ kế toán quản trị 67

1.3.2 Kế toán tài sản cố định đi thuê trong doanh nghiệp trên góc độ kế toán quản trị 75

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán tài sản cố định trong doanh nghiệp 77

1.4.1 Nhóm các nhân tố bên ngoài doanh nghiệp 77

1.4.2 Nhóm các nhân tố bên trong doanh nghiệp 80

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 81

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 82 2.1 Tổng quan về các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn thành phố Hải Phòng 82

2 / 15

2.1.1 Doanh nghiệp niêm yết và vai trò của doanh nghiệp niêm yết đối với nền kinh tế

Thành phố Hải Phòng 82

2.1.2 Đặc điểm sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành phố Hải Phòng 86

2.1.3 Đặc điểm mô hình tổ chức và tổ chức bộ máy quản lý của các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành phố Hải Phòng 88

2.1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và chính sách kế toán áp dụng tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành phố Hải Phòng 91

2.1.5 Đặc điểm tài sản cố định và những ảnh hưởng đến công tác kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành Phố Hải Phòng 94

2.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành phố Hải Phòng trên góc độ kế toán tài chính 95

2.2.1 Thực trạng kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu trên góc độ kế toán tài chính 95 2.2.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định đi thuê trên góc độ kế toán tài chính 108

2.3 Thực trạng kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn thành phố Hải Phòng trên góc độ kế toán quản trị 114

2.3.1 Thực trạng kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu trên góc độ kế toán quản trị 115 2.3.2 Thực trạng kế toán tài sản cố định đi thuê trên góc độ kế toán quản trị 122

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HẢI PHÒNG 130

3.1 Định hướng phát triển kinh tế Hải Phòng tầm nhìn 2025-2030 130

3.2 Định hướng áp dụng IFRS trong lập và trình bày báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn thành phố Hải Phòng 133

3.3 Quan điểm hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn thành phố Hải Phòng 135

3.4 Giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành Phố Hải Phòng trên góc độ kế toán tài chính 139

3.4.1 Giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu trên góc độ kế toán tài chính 139

3.4.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định đi thuê trên góc độ kế toán tài chính 148 3.4.3 Giải pháp chuyển đổi trình bày thông tin tài sản cố định lập theo VAS và sang IFRS

trên báo cáo tài chính 152

3.5 Giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành Phố Hải Phòng trên góc độ kế toán quản trị 157

3.5.1 Giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu trên góc độ kế toán quản trị 157

3.5.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán tài sản cố định đi thuê trên góc độ kế toán quản trị 162

3.6 Điều kiện thực hiện giải pháp 164

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG VIỆT

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TIẾNG ANH

thuần của thuê tài sản

Net Advantage of Leasing

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang

Bảng 1.1: Phân loại TSCĐ 35

Bảng 1.2: Giá trị còn lại TSCĐ theo mô hình giá gốc và giá trị hợp lý 51

Bảng 2.1: Số DN tại Hải Phòng từ năm 2016 – 2020 82

Bảng 2.2: Sự gia tăng về số lượng DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng trong các ngành kinh tế giai đoạn 2016-2020 87

Bảng 2.3: Số lượng các DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng tổ chức bộ máy quản lý theo các mô hình tính đến Tháng 12/2020 90

Bảng 2.4: Các trường hợp hình thành TSCĐ tại các DNNY trên địa bàn thành phố Hải Phòng giai đoạn 2016-2020 96

Bảng 2.5: Khảo sát về áp dụng nguyên tắc kế toán trong ghi nhận TSCĐ 96

Bảng 2.6: Các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ tại các DNNY trên địa bàn thành phố Hải Phòng 97

Bảng 2.7: Phương thức sửa chữa và ghi nhận chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tại các DNNY trên địa bàn thành phố Hải Phòng 98

Bảng 2.8: Khấu hao TSCĐ thuộc quyền sở hữu 99

Bảng 2.9: Áp dụng nguyên tắc kế toán trong xác định còn lại TSCĐ 100

Bảng 2.10: Các chứng từ chủ yếu sử dụng trong trường hợp tăng TSCĐ tại các DNNY trên địa bàn thành phố Hải Phòng 101

Bảng 2.11: Đánh giá suy giảm giá trị TSCĐ 104

Bảng 2.12: Các trường hợp dừng ghi nhận TSCĐ và chứng từ sử dụng tại các DNNY trên địa bàn thành phố Hải Phòng 105

Bảng 2.13: Giao dịch thuê tài sản của các DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng

Bảng 2.16: Nhận diện hợp đồng thuê tài sản 110

Bảng 2.17: Xác định Nguyên giá tài sản thuê 110

Bảng 2.18: Thời điểm trích khấu hao TSCĐ thuê 111

Bảng 2.19: Phương pháp sử dụng để ra quyết định đầu tư TSCĐ 116

Bảng 2.20: Thông tin phục vụ cho việc ra quyết định trong quá trình sử dụng TSCĐ 120

Bảng 2.21: Phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ 121

Bảng 3.1: Nhu cầu áp dụng IFRS trong lập và trình bày BCTC 134

Bảng 3.2: Phương pháp đo lường giá trị hợp lý trừ chi phí bán và giá trị sử dụng 145

Bảng 3.3: Chuyển đổi khoản mục/chỉ tiêu TSCĐ quyền sở hữu, TSCĐ đi thuê từ VAS sang IFRS 154

Bảng 3.4: Thu thập thông tin và bộ phận cung cấp thông tin để lựa chọn dự án 158

Bảng 3.5: Đề xuất sử dụng phương pháp phân tích thông tin dự án 160

Bảng 3.6: Thông tin thu thập và xử lý trong lựa chọn phương án nên sửa chữa nhằm khôi phục lại năng lực tài sản hay nâng cấp TSCĐ 161

Bảng 3.7: Thông tin thu thập và xử lý trong lựa chọn phương án nên SCL TSCĐ theo phương thức tự làm hay giao thầu 161

Bảng 3.8: Thông tin thu thập và xử lý trong lựa chọn phương án nên thanh lý TSCĐ hay sửa chữa TSCĐ để tiếp tục sử dụng 162

Bảng 3.9: Thông tin thu thập và xử lý trong lựa chọn phương án tiếp tục sử dụng TSCĐ hay chuyển loại TSCĐ sang mục đích cho thuê 162

Bảng 3.10: Thu thập thông tin của các phương án 163

Bảng 3.11: Bảng phân tích giá trị hiện tại thuần của phương án 163

Bảng 3.12: Bảng phân tích IRR của phương án 164

Bảng 3.13: Bảng phân tích chỉ số sinh lời 164

8 / 15

DANH MỤC CÁC HÌNH

Trang

Hình 2.1: Số DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng giai đoạn năm 2016 – 2020 83 Hình 2.2: Chỉ tiêu Doanh thu thuần của các DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng giai đoạn năm 2016-2020 84 Hình 2.3: Chỉ tiêu Tài sản cố định và Đầu tư tài chính dài hạn của các DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng giai đoạn năm 2016-2020 84 Hình 2.4: Chỉ tiêu Vốn sản xuất kinh doanh bình quân của các DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng giai đoạn năm 2016-2020 85 Hình 2.5: Số lượng lao động của các DNNY trên địa bàn Thành Phố Hải Phòng giai đoạn năm 2016-2020 85 Hình 2.6: Số lượng DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng có vốn đầu tư nước ngoài giai đoạn 2016-2020 86 Hình 2.7: Sự gia tăng về số lượng theo quy mô vốn điều lệ của DNNY trên địa bàn Thành phố Hải Phòng giai đoạn 2016-2020 88

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Trang

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức Công ty cổ phần Cảng Hải Phòng (PHP) 89 Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức Công ty cổ phần Vận tải Biển Việt Nam (VOSCO) 90 Sơ đồ 2.3: Bộ máy kế toán của Công ty cổ phần Cảng Hải Phòng (PHP) 92 Sơ đồ 2.4: Bộ máy kế toán của Công ty cổ phần Vận tải Biển Việt Nam (VOSCO) 93 Sơ đồ 3.1: Nhận diện, phân loại, xác định hợp đồng là hợp đồng thuê tài sản 149

10 / 15

MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài

Tài sản cố định là nguồn lực quyết định khả năng cạnh tranh của một DN sản xuất nói chung Để phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh của DN, nâng cao năng lực cạnh tranh thì việc đầu tư đổi mới cơ sở vật chất là vấn đề cần thiết và mang tính khách quan, bên cạnh đó, việc quản lí và nâng cao năng lực sử dụng tài sản cố định đã có là vô cùng quan trọng Kế toán tài sản cố định là một trong những kênh thông tin quan trọng để cung cấp thông tin hữu ích cho việc quản lí, kiểm soát tình hình sử dụng, đánh giá hiệu quả sử dụng cũng như phục vụ cho việc ra quyết định đầu tư mới đối với tài sản cố định

Thực tiễn ở Việt Nam hiện nay, với việc ban hành “Luật Kế toán”, “26 Chuẩn mực kế toán (CMKT)” và “chế độ kế toán (CĐKT)” hiện hành, kế toán Việt Nam phần nào đã đáp ứng được yêu cầu và từng bước hoà nhập được với khuôn mẫu chung của quốc tế về kế toán Tuy nhiên, các chuẩn mực kế toán của Việt Nam được ban hành trên cơ sở chọn lọc để phù hợp với điều kiện Việt Nam và không thay đổi từ khi ban hành chuẩn mực nên nhiều quy định trong chuẩn mực kế toán của Việt Nam đã không còn phù hợp với thực tế, không đáp ứng được yêu của hội nhập và đảm bảo tính hội tụ với khuôn mẫu hiện hành của quốc tế Điều này đòi hỏi phải có những nghiên cứu nhằm thấy rõ được những khác biệt của Việt Nam với khuôn mẫu chung của quốc tế về kế toán nói chung và kế toán TSCĐ nói riêng Từ đó cho thấy các nội dung kế toán cần thực hiện khi phải chuyển đổi sang áp dụng lập và trình bày BCTC theo “IFRS”

Đề án “áp dụng chuẩn mực BCTC tại Việt Nam” được “Bộ trưởng Bộ Tài chính phê duyệt theo quyết định số 345/2020/QĐ-BTC ngày 16/3/2020” Đề án được ra đời trong bối cảnh các khuôn mẫu kế toán của Việt Nam ngày càng bộc lộ những hạn chế, nhiều nội dung không còn phù hợp hoặc không giải quyết được những giao dịch phát sinh đa dạng của kinh tế thị trường trong giai đoạn hiện nay, bởi kế toán của Việt Nam còn thiếu rất nhiều các khuôn mẫu trong các lĩnh vực thuê tài sản, giá trị hợp lý, công cụ phái sinh… dẫn đến không đủ các cơ sở pháp lý cho các DN Việt Nam khi xử lý kế toán các giao dịch Đề án đã đưa ra đối tượng và lộ trình áp dụng khuôn mẫu kế toán: “các DN có nhu cầu, đủ khả năng và nguồn lực áp dụng IFRS, được xác định theo từng giai đoạn phù hợp với lộ trình được công bố; và các DN khác thuộc mọi lĩnh vực, thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam áp dụng VFRS” Với đề án này buộc các DN Việt Nam nói chung và các DNNY sẽ phải tự xác định, xây dựng cho mình các bước đi phù hợp với sự phát triển của DN mình Với từng bước đi, từng sự lựa chọn áp dụng là cả sự thay đổi có tính cốt lõi của kế toán DN

Hải Phòng là thành phố cảng biển, đầu mối giao thông quan trọng và cửa chính ra biển của các tỉnh phía Bắc cùng với hệ thống giao thông đường thủy, đường

bộ, đường sắt, hàng không trong nước và quốc tế Trong chiến lược phát triển kinh tế - xã hội vùng châu thổ sông Hồng, Hải Phòng được xác định là “một cực tăng trưởng của vùng kinh tế động lực phía Bắc”, giai đoạn năm 2016 - 2020, Hải Phòng đã có những bước tiến dài trong phát triển kinh tế - xã hội, đẩy mạnh công nghiệp hóa, hiện đại hóa, quy mô kinh tế của Hải Phòng liên tục được mở rộng và duy trì vị trí thứ hai trong “Vùng Đồng bằng Sông Hồng” chỉ sau Thủ đô Hà Nội

Nền kinh tế Hải Phòng có tốc độ tăng trưởng nhanh và mạnh mẽ cùng với sự phát triển lớn mạnh của các DN Hải phòng, trong đó đóng góp vào sự tăng trưởng, thành công chung của nền kinh tế thành phố này thuộc về đa số các DN có quy mô lớn, có lịch sử phát triển lâu dài, đã được cổ phần hóa và niêm yết trên các sàn giao dịch Các DNNY trên địa bàn thành phố Hải phòng hoạt động ở nhiều lĩnh vực khác nhau, trong đó lĩnh vực cảng biển, kho vận, vận tải biển là những lĩnh vực đặc thù trong hoạt động của thành phố cảng, ngoài ra còn phát triển mạnh ở các lĩnh vực sản xuất, thương mại, dịch vụ….Với đặc thù về lĩnh vực hoạt động nên tài sản cố định luôn chiếm một tỉ trọng lớn trong tổng tài sản, thông tin về khoản mục này luôn có tính trọng yếu trong BCTC của các DNNY trên địa bàn thành phố Hải phòng Qua khảo sát thực tế, trong công tác kế toán đầu tư mua sắm, quản lý và sử dụng tài sản cố định còn nhiều bất cập từ khâu nhận diện đơn vị tài sản, xác định giá trị, lựa chọn phương pháp khấu hao, ghi nhận kế toán đến trình bày thông tin Bên cạnh đó, giao dịch thuê tài sản cố định xuất hiện ngày càng nhiều trong thực tiễn hoạt động của DNNY, việc nhận diện và ghi nhận kế toán liên quan đến giao dịch thuê tài sản cố định cũng còn nhiều bất cập mà nguyên nhân là từ những bất cập trong khuôn mẫu kế toán hiện hành, thiếu sự hội tụ với khuôn mẫu chung của Quốc tế về kế toán, sự hiểu biết chưa thấu đáo của kế toán về đối tượng kế toán TSCĐ, những hướng dẫn chưa có, chưa đầy đủ trong quy định của chế độ… đã dẫn đến những bất cập trên Hệ quả của vấn đề này đã ảnh hưởng đến tính trung thực, hợp lí của thông tin tài sản cố định thuộc quyền sở hữu và tài sản cố định đi thuê trình bày trên BCTC Thêm vào đó, vấn đề kế toán quản trị tài sản cố định ở các DNNY trên địa bàn thành phố Hải Phòng chưa được thực hiện một cách bài bản, khoa học và hệ thống để cung cấp thông tin hữu ích cho nhà quản trị trong kiểm soát, điều hành, quản lý, sử dụng tài sản cố định nhằm đạt được hiệu quả cao nhất

Từ những vấn đề đặt ra trên cả hai góc độ lí luận và thực tiễn ở các DNNY

trên địa bàn thành phố Hải Phòng, NCS đã lựa chọn đề tài: “Kế toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp niêm yết trên địa bàn Thành phố Hải Phòng.” làm đề tài

nghiên cứu cho Luận án tiến sĩ của mình

2 Tổng quan tình hình nghiên cứu

Trước đây đã có nhiều đề tài, công trình nghiên cứu về tài sản cố định (TSCĐ), nhưng ở những góc độ, phạm vi và định hướng nghiên cứu hoàn toàn khác

12 / 15

nhau Để đáp ứng cho quá trình nghiên cứu của luận án, tác giả đã tổng hợp và phân tích các công trình nghiên cứu về TSCĐ có liên quan tới luận án Có thể hệ thống các nghiên cứu có liên quan đến kế toán tài sản cố định theo nhóm các vấn đề về kế toán “tài sản cố định thuộc quyền sở hữu” và “tài sản cố định đi thuê” trên cả góc độ “kế toán tài chính” và “kế toán quản trị” như sau:

2.1 Các nghiên cứu kế toán tài sản cố định trên góc độ kế toán tài chính 2.1.1 Các nghiên cứu kế toán tài sản cố định thuộc quyền sở hữu

Các nghiên cứu về đo lường và ghi nhận TSCĐ

Có nhiều quan điểm khác nhau về đo lường và ghi nhận đối với TSCĐ Những quan điểm này xoay quanh việc lựa chọn mô hình giá để ghi nhận đối với TSCĐ từ ghi nhận ban đầu đến sau ghi nhận ban đầu Trong đó, hai mô hình được các nhà nghiên cứu tập trung khai thác là “mô hình giá gốc” và “mô hình giá đánh giá lại”

Theo nghiên cứu “Hướng dẫn kế toán và báo cáo về TSCĐHH-(Guide to accounting for and reporting tangible capital assets)” của “Kent Kirkpatrick” (2009), tác giả ủng hộ “mô hình giá gốc”, khi cho rằng “nếu TSCĐ mà cụ thể là TSCĐHH khi ghi nhận theo mô hình giá gốc sẽ là phù hợp” Tác giả đã đề cập đến: “khái niệm về tài sản nói chung và TSCĐHH nói riêng cùng các tiêu chuẩn để ghi nhận tài sản.”

Trong nghiên cứu “Nghiên cứu những hiện tượng ảnh hưởng đến khấu hao TSCĐ-(Examination of phenomena affecting the depreciation of fixed assets)” của “Nasndor Kaliczka” (2013) đã đề cập quan điểm về xác định phương pháp đo lường giá trị của tài sản có thể thực hiện theo “giá gốc” hoặc “giá thị trường”

Trong nghiên cứu “Xác định giá trị TSCĐHH tại thời điểm chuyển sang IFRS/IAS-(Valuation of tangible fixed assets at the moment of transition to the IFRS/IAS)” của nhóm tác giả “Magdalena Lech & Malgorzata Kamieniecka” (2014) đã đề cập đến việc xác định giá trị của TSCĐ mà cụ thể là TSCĐHH theo “IAS 16” Hai tác giả đã khẳng định: “TSCĐHH cần được xác định giá trị và ghi nhận ban đầu theo giá mua của tài sản cộng các chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, các chi phí để dỡ bỏ, di dời tài sản” Hay nói cách khác, theo quan điểm của nhóm tác giả “Magdalena Lech & Malgorzata Kamieniecka” thì “TSCĐHH cần được xác định giá trị và ghi nhận ban đầu theo giá gốc (nguyên giá)”

Trong nghiên cứu “Những vấn đề kế toán TSCĐ-(Accounting issues about fixed assets)” của tác giả “Liliana Lazari” (2015) đã đề cập đến: “phương pháp nhận dạng đối với TSCĐHH và ghi nhận ban đầu TSCĐ theo mô hình giá gốc” Khi đó, “nguyên giá TSCĐ được xác định dựa trên các chi phí được DN bỏ ra để TSCĐ sẵn sàng sử dụng” Tác giả “Liliana Lazari” (2015) đã đưa ra: “phương pháp nhận diện TSCĐHH, ghi nhận ban đầu TSCĐHH theo giá gốc (nguyên giá) bao gồm: giá mua, chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, các khoản thuế không hoàn lại ” Trong quá trình nghiên cứu về quá trình ghi nhận và xác định giá trị TSCĐ, các tác giả đã đề cập