Kế toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp khai thác khoáng sản khu vực phía bắc

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong bối cảnh ngày càng hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng tạo điều kiện cho DN thuộc thành phần kinh tế, lĩnh vực SXKD, ngành nghề tăng trưởng phát triển, đặc biệt DN hoạt đợng lĩnh vực khai thác khống sản Cùng với chủ trương Đảng và Nhà nước qua văn kiện Đại hội Đảng là ưu tiên phát triển ngành công nghiệp mũi nhọn để đưa đất nước ta trở thành một nước CNH - HDH, DN nói chung, DN khai thác khống sản nói riêng thành lập ngày nhiều để nắm bắt lấy hội kinh doanh phù hợp với quy luật phát triển chung kinh tế Khu vực phía Bắc Việt Nam khu vực địa lý có vị trí địa chất đợc đáo tạo điều kiện tḥn lợi cho hình thành nhiều loại khống sản Tuy nhiên, mỏ khống sản có tiềm kinh tế cao than, apatit, sắt, đất hiếm… lại thường nơi xa xôi, sâu lòng đất…tạo không khó khăn mặt điều kiện và công nghệ khai thác Hơn nữa, tài nguyên khoáng sản lại có trữ lượng hạn chế và tái tạo Do đó cần có chiến lược bảo vệ, quản lý, khai thác, chế biến để sử dụng hợp lý, hiệu quả và tiết kiệm tài nguyên thiên nhiên Nguồn lực sở vật chất thiếu tiến hành hoạt đợng SXKD DN là TSCĐ Đối với mỗi DN, kết quả hoạt động quản lý, sử dụng TSCĐ sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành và chất lượng sản phẩm, dịch vụ mình Do đó, nguồn lực TSCĐ coi sở quan trọng đánh giá năng.lực.sản.xuất, trình độ công nghệ, lực cạnh tranh và phát triển DN kinh tế Trước đòi hỏi môi trường kinh doanh đầy cạnh tranh gay gắt tiến bộ khoa học kỹ thuật bối cảnh cách mạng công nghệ 4.0 thì hoạt đợng quản lý TSCĐ đó có kế tốn u cầu phải thực một cách khoa học hợp lý Do hoạt động lĩnh vực SXKD vật chất đặc biệt nên TSCĐ DN khai thác khống sản ln chiếm mợt tỷ trọng lớn so với tổng tài sản nên một bộ phận nguồn lực khơng thể thiếu q trình hoạt đợng phát triển DN này Mặt khác, đặc thù hoạt đợng SXKD DN khai thác khống sản sản phẩm thường cố định khai trường, TSCĐ khai thác phải di chuyển theo địa điểm sản xuất nên dễ gây mát, hư hỏng Một yêu cầu tất yếu đặt phải có biện pháp quản lý, sử dụng tốt TSCĐ DN khai thác khống sản đờng nghĩa với việc cơng tác kế toán TSCĐ DN này phải tổ chức một cách khoa học, phù hợp với thông lệ kế tốn q́c tế, hệ thớng chuẩn mực kế tốn q́c gia chế đợ kế tốn Việt Nam điều kiện DN khai thác nhu cầu cấp quản lý Với vai trò công cụ quản lý kinh tế tầm vĩ mô vi mô, suốt năm vừa qua, sách kế tốn và kế toán TSCĐ ban hành từng bước hoàn thiện và đổi nhằm đáp ứng mục tiêu quản lý nâng cao hiệu quả SXKD DN khai thác khống sản Cụ thể, Bợ Tài Chính ban hành CMKT Việt Nam số 03 (VAS 03) TSCĐ hữu hình; CMKT Việt Nam sớ 04 (VAS 04) TSCĐ vô hình; CMKT Việt Nam số 06 (VAS 06) Thuê tài sản; Thông tư số 45/2013/TT- BTC ban hành ngày 25/04/2013 Bợ trưởng Bợ Tài Chính hướng dẫn “Quyết định Quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ” Thơng tư hướng dẫn Chế đợ kế tốn DN (Thơng tư 200/2014/TT BTC ngày 22/12/2014 Bợ trưởng Bợ Tài Chính)… Những văn bản pháp quy này ảnh hưởng lớn đến kế toán TSCĐ DN khai thác khoáng sản nói riêng, DN Việt Nam nói chung Thông tin quan trọng và có tính qút định, chi phới đến việc đầu tư đổi sử dụng TSCĐ là thông tin KTQT cung cấp Tuy nhiên, DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc nay, KTQT TSCĐ chưa nhà quản trị quan tâm mức, thông tin thu nhập xây dựng phương án đầu tư (PAĐT) chưa rõ ràng, đầy đủ, chủ ́u mang tính ước đốn Việc cung cấp thơng tin góc đợ KTQT kế tốn TSCĐ tác động lớn đến kết quả lập kế hoạch, kiểm sốt hoạt đợng và đánh giá q trình thực kế hoạch nội bộ DN còn hạn chế Mặt khác, sau tìm hiểu tác giả nhận thấy, Việt Nam khơng có nhiều cơng trình nghiên cứu chun sâu kế tốn TSCĐ Đặc biệt chưa có mợt cơng trình nghiên cứu nào xem xét, đề cập đến kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản mợt cách tồn diện Nhận thức ảnh hưởng DN khai thác khoáng sản khu vực phía Bắc đới với kinh tế, vai trị quan trọng TSCĐ đới với hoạt đợng SXKD DN này vị trí cơng cụ kế tốn TSCĐ cơng tác quản lý hiệu quả TSCĐ DN khai thác khoáng sản, từ thực tiễn tìm hiểu nghiên cứu kế tốn TSCĐ và DN khai thác khoáng sản, tác giả lựa chọn đề tài: "Kế toán tài sản cố định doanh nghiệp khai thác khống sản khu vực phía Bắc" làm đề tài luận án nghiên cứu Kết quả luận án hy vọng sẽ góp phần làm giàu thêm lý luận kế toán TSCĐ DN thực có ý nghĩa việc hoàn thiện thực tiễn kế toán TSCĐ DN khai thác khống sản khu vực phía Bắc 2 Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài 2.1 Những cơng trình nghiên cứu kế tốn TSCĐ DN 2.1.1 Các nghiên cứu tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ Trong nghiên cứu TSCĐ mình, nhóm tác giả Donal E.Kiso và Jerry J.Weygandt (2012) cho rằng TSCĐ là tài sản phải thỏa mãn đồng thời hai tiêu chuẩn: (1) Chắc chắn tương lai sử dụng tài sản DN sẽ thu lợi ích kinh tế Theo đó, để xác định một tài sản có ghi nhận là TSCĐ hay không đòi hỏi DN cần đánh giá mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai sở các minh chứng thu thập thời điểm hình thành tài sản lúc ban đầu; (2) Có đáng tin cậy để xác định giá trị tài sản Tiêu.chuẩn này đề cập đến minh chứng đo lường giá trị tiền tệ ban đầu TSCĐ hình thành Không đồng quan điểm với việc xác định tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ là chủ yếu dựa vào giá trị tài sản, hai nhóm tác giả Robert F.Meigs cộng (1996) Barry J.Epstein & Abbas Ali Mirza (2000) lại đồng cho rằng “TSCĐ tài sản có thời gian sử dụng lâu dài, đầu tư sử dụng cho hoạt động SXKD DN, không phải đầu tư để bán cho khách hàng” Quan điểm này đề cập tới thời gian phát huy hiệu quả của.TSCĐ đối với hoạt động SXKD DN, đồng.thời nhấn mạnh TSCĐ đầu tư sẽ hình thành nên cơ.sở vật chất kỹ thuật DN và khác biệt hoàn toàn với hàng hóa mục đích đầu tư Đưa tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ bao quát hơn, tác giả Kent Kirkpatrick (2009) đề xuất sở nhận diện : (1) Đơn vị kế tốn phải kiểm sốt ng̀n lực kinh tế tài sản; (2) Tài sản tạo từ kiện hoặc kiện xảy khứ; (3) Việc sử dụng tài sản sẽ tạo lợi ích kinh tế cho DN tương lai; (4) Thời gian hữu dụng ước tính tài sản nhiều kỳ kế toán và sử dụng một cách liên tục không phải để bán Tại Việt Nam, Từ điển bách khoa Việt Nam (2002) cho rằng “TSCĐ là bộ phận tài sản DN, phục vụ sản xuất một thời kỳ dài, tham gia nhiều lần vào sản xuất sản phẩm theo mức độ hao mòn TSCĐ bao gồm: nhà cửa, công trình kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ, đường ống ” Theo đó, nhận diện TSCĐ xem xét đến thời gian sử dụng lâu dài hữu ích tính chuyển dịch dần giá trị sử dụng TSCĐ vào sản phẩm, dịch vụ kỳ SXKD Để làm rõ tiêu chuẩn nhận diện TSCĐ, Bợ Tài Việt Nam (2009) quy định tài sản DN nhận diện là TSCĐ cần xem xét đến tính lợi ích kinh tế thu từ đầu tư và sử dụng tài sản, tính tin cậy xác định giá trị ban đầu tài sản, đợ dài thời gian sử dụng hữu ích đợ lớn giá trị đo lường tài sản Hai CMKT Việt Nam số 03 (VAS 03) CMKT Việt Nam sớ 04 (VAS 04) cụ thể hóa thành tiêu chuẩn nhận diện, ghi nhận TSCĐ: (1) “Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản”; (2) “Nguyên giá tài sản phải xác định một cách đáng tin cậy”; (3) “Thời gian sử dụng ước tính năm trở lên”; (4) “Có đủ giá trị tiêu chuẩn theo quy định hành” Như vậy, quan điểm nghiên cứu TSCĐ đa phần xem xét TSCĐ.là tài sản có giá trị đo lường đủ lớn, có thời gian sử dụng ước tính đủ dài DN đầu tư sử dụng nhằm đem lại lợi ích kinh tế tương lai Tuy nhiên, có một yếu tố mà nhà nghiên cứu khơng đề cập đến mợt cách thức xem xét tiêu chuẩn nhận diện và điều kiện ghi nhận TSCĐ mặc dù nó vận dụng thực tiễn cơng tác kế tốn DN, đó là ́u tố sở hữu Điều này vận dụng để giải thích danh mục TSCĐ hữu hình một số quốc gia bao gồm cả nguồn lực tự nhiên đất đai (Mỹ, Pháp…) có quốc gia không công nhận điều (Việt Nam…) Hơn nữa, thực tế có máy móc thiết bị hoặc nhà xưởng… mặc dù giá trị đo lường lớn, thời gian sử dụng lâu dài, giá trị xác định đáng tin cậy, tài sản này DN sử dụng đem lại lợi ích kinh tế cho DN báo cáo kế toán giá trị chúng khơng ghi nhận khoản mục TSCĐ hữu hình 2.1.2 Các nghiên cứu kế tốn TSCĐ góc độ KTTC 2.1.2.1 Các nghiên cứu thu nhận thông tin TSCĐ Thơng tin kế tốn cung cấp DN thông tin ghi chép, phản ánh tình.hình có, nguồn hình thành tài sản vận đợng tài sản DN Nó phản ánh đầy đủ chu trình nghiệp vụ DN, bao gờm chu trình cung cấp, sản xuất, tiêu thụ và tài DN (Trương Văn Tú và Trần Thị Song Minh, 2000) Theo Jame A Hall (2011), “tùy thuộc vào nội dung thông tin thu nhận khác nhau, nên cách thức thu nhận với mỗi thông tin đó khác nhau” Khác với nhiều lĩnh vực, thơng tin kế tốn ghi nhận chuẩn hóa mặt hình thức vật mang tin tư cách pháp lý hóa Nhà nước gọi chứng từ kế toán “Xuất phát từ nhu cầu thông tin đối tượng sử dụng, đòi hỏi chứng từ kế toán TSCĐ phải truyền tải đầy đủ thơng tin chi phí, khấu hao, lý, đánh giá lại…”(Nguyễn Thị Thu Liên, 2009) Hình thức chứng từ kế toán thể đa dạng tài liệu nguồn, tài liệu sản phẩm, tài liệu quay vòng, chứng từ điện tử… 2.1.2.2 Các nghiên cứu xử lý thơng tin kế tốn TSCĐ  Các nghiên cứu đo lường ghi nhận TSCĐ Có nhiều quan điểm lựa chọn phù hợp mơ hình định giá khi.ghi.nhận ban.đầu sau ghi nhận.ban.đầu.đối với TSCĐ, đó mô hình giá gốc mô hình giá đánh giá lại là hai hướng nghiên cứu bản Hiện có nhiều nghiên cứu ủng hộ quan điểm đo lường, ghi nhận ban đầu, sau ghi nhận ban đầu TSCĐ theo mơ hình giá gốc Chẳng hạn, đề cập đến việc ghi nhận giá trị TSCĐ, nhiều tác giả (Raymond H.Peterson, 2002; Kent Kirkpatrick, 2009; Magdalena Lech & Malgorzata Kamieniecka, 2014; Liliana, 2015) cho rằng áp dụng mơ hình giá gớc để ghi nhận ban đầu giá trị TSCĐ là phù hợp mơ hình giá gớc ln đảm bảo tính khách quan khó bị điều chỉnh thủ thuật, tạo sức ép với người làm kế toán việc điều chỉnh sớ liệu kế tốn theo ý ḿn chủ quan kết quả kinh doanh nhà quản trị; giúp nhà quản trị dễ dàng đánh giá kết quả hoạt động khứ xây dựng kế hoạch cho tương lai Theo mơ hình này, tất cả trường hợp làm biến động tăng TSCĐ (mua sắm, XDCB, nhận góp vốn…) TSCĐ xác định ghi nhận theo nguyên.tắc giá.gốc (Nguyên giá) Nguyên giá TSCĐ xác định bao gờm chi phí thực tế mà đơn vị chi để có tài sản trạng thái sẵn.sàng sử dụng Bên cạnh quan điểm ủng hộ việc đo lường ghi nhận TSCĐ theo mơ hình giá gớc cịn quan điểm cho rằng việc ghi nhận sau ban đầu TSCĐ theo mơ hình giá đánh giá lại có nhiều ưu thế Missonier Piera (2007), nhóm tác giả Nicolae Bobitan & Diana Dumitrescu & Carmen Costuleanu (2011) Các tác giả cho rằng “mơ hình giá gớc khơng phản ánh xác giá trị tài sản DN theo giá thị trường” Vì vậy, sau thời điểm ghi nhận ban đầu nếu giá.trị hợp lý TSCĐ đo lường mợt cách.đáng tin cậy DN đánh giá lại TSCĐ, sau đó kế toán thực cập nhật giá trị tiền tệ TSCĐ vào sổ sách kế toán Tuy nhiên khác biệt bản đó là đánh giá lại giá trị tài sản tăng lên hay giảm x́ng tổn thất tài sản đề cập có sụt giảm giá trị thị trường Trong bài viết tác giả Majella Percy (2014) trình bày hai mô hình định giá tài sản, đó là “mô hình giá gốc và mô hình đánh giá lại” Các tiêu chuẩn chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) thông qua Australia từ năm 2005 cho phép DN lựa chọn sử dụng giá gốc hoặc giá trị hợp lý để đánh giá TSCĐ Tuy nhiên, sử dụng giá trị hợp lý để đo lường giá trị TSCĐ thì đợ tin cậy ước tính kế tốn phụ tḥc nhiều vào ́u tớ thị trường hoạt động TSCĐ Khi đó, để xác định có giá trị hợp lý cần thiết phải có chuyên gia định giá sử dụng phương pháp và kỹ thuật định giá tài sản Trong hầu hết DN Australia đo lường TSCĐ vô hình theo mô hình giá gốc một vài DN lựa chọn mô hình đánh giá lại Nghiên cứu Adrian Manuel Nebot Sanahuja (2015) xem xét ưu điểm và hạn chế mơ hình giá gớc và mơ hình giá đánh giá lại tác đợng đến tính/hữu ích thơng tin tài kế tốn cung cấp Theo tác giả, “sớ người ủng hợ mô hình giá đánh giá lại cho rằng thông tin cung cấp kịp thời và phù hợp với thay đổi giá thị trường” Ngược lại, nhà phê bình cho rằng áp dụng mô hình giá đánh giá lại thì giá trị hợp lý là một ước tính chủ quan nên thơng tin cung cấp thiếu đợ tin cậy Thực tế nhiều nước không sử dụng mô hình giá đánh giá lại Mỹ, Trung Quốc, Đức, Pháp… đo lường giá trị tài sản Một số quốc gia lại cho phép sử dụng cả hai mơ hình giá gớc và mơ hình giá đánh/giá lại đó là New Zealand và Austraulia phù hợp với quy định IAS/IFRS Trong nghiên cứu Flaida Emine Alves de Souza & Sirlei Lemes (2016) đề cập đến “lựa chọn kế toán đo lường TSCĐ sau ghi nhận ban đầu” cho DN niêm yết Brazil, Chile và Peru, nhóm tác giả khảo sát 300 DN niêm yết quốc gia này giai đoạn 2009-2013 và nhận thấy: Hầu hết DN niêm yết đo lường ghi nhận TSCĐ theo giá gốc, tỷ lệ DN đo lường và ghi nhận TSCĐ theo giá đánh giá lại và có xu hướng giảm dần Tại Việt Nam, có nhiều quan điểm lựa chọn mơ hình định giá để đo lường ghi nhận TSCĐ đó mơ hình giá gớc mơ hình giá đánh giá lại nhiều nhà nghiên cứu quan tâm Trong luận án tác giả Trần Văn Thuận (2008) đề cập đến điều kiện nhận diện TSCĐ, đo lường ghi nhận TSCĐ theo mô hình giá gớc, chưa nhấn mạnh đến mơ hình tính giá khác lựa chọn mơ hình tính giá phù hợp đối với TSCĐ Trong luận án này, tác giả cho rằng “một TSCĐ đánh giá theo tiêu nguyên giá, giá trị khấu hao lũy kế giá trị lại” Nguyễn Thị Thu Liên (2009) trình bày tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo CMKT Việt Nam số 03 (VAS 03) CMKT quốc tế số 16 (IAS 16) luận án mình Theo đó, tác giả đề cập đến việc “ghi nhận giá trị sau ghi nhận ban đầu đối với TSCĐ hữu hình thực theo mợt hai phương pháp là giá gốc và giá đánh giá lại” Phạm Thị Minh Hồng (2016) rõ tính cấp thiết phải thực kế tốn suy giảm TSCĐ hữu hình Việt Nam, tờn chưa thực kế toán suy giảm giá trị TSCĐ hữu hình Tác giả tiến hành khảo sát, tổng hợp phản ứng, nhận thức, ý kiến đối tượng khác (nhà quản trị, nhân viên tín dụng…) kinh tế nghiệp vụ kế toán suy giảm giá trị TSCĐ hữu hình để làm sở đề xuất điều chỉnh thực DN Tuy nhiên, luận án dừng lại việc phân tích cần thiết nghiên cứu phản ứng mợt sớ đới tượng xem xét có nên áp dụng đo lường giá trị kế toán TSCĐ hữu hình theo mơ hình giá trị hợp lý hay khơng Chưa có sớ liệu để nghiên cứu định lượng minh chứng cho vấn đề Trong nghiên cứu Mai Ngọc Anh (2010) cho rằng thời gian gần đây, mô hình giá trị hợp lý ngày càng quan soạn thảo CMKT quốc tế quốc gia sử dụng phổ biến đo lường giá trị, ghi nhận trình bày thơng tin BCTC Giá trị hợp lý mức giá mà “một tài sản hoặc nợ phải trả trao đổi hoặc toán bên có đầy đủ hiểu biết một giao dịch ngang giá” Theo tác giả, việc sử dụng sở tính giá này đảm bảo thơng tin thích hợp cho việc qút định đới tượng sử dụng Tuy nhiên, việc đo lường giá trị hợp lý khó đảm bảo đợ tin cậy phụ tḥc vào giả định và ước tính DN báo cáo khơng có thị trường hoạt đợng TSCĐ Tác giả cho rằng: “ Với điều kiện một kinh tế chuyển đổi sang kinh tế kinh tế thị trường, đới với thơng tin tài u cầu tính đáng tin cậy là yêu cầu thích hợp việc lựa chọn giá gớc làm sở tính giá phù hợp” Trong mợt nghiên cứu khác, Mai Ngọc Anh (2011) cho rằng “ áp dụng mơ hình tính giá sau ghi nhận ban đầu khác thường sẽ có ảnh hưởng trọng ́u đến thơng tin tài cung cấp BCTC” Tác giả đưa mơ hình (mơ hình giá gớc, mơ hình giá gớc có phân bổ, mơ hình giá đánh giá lại mơ hình giá trị hợp) định giá TSCĐ sau ghi nhận ban đầu Đồng thời, nghiên cứu khuyến nghị vận dụng từng mô hình định giá hệ thống kế toán cho phù hợp Hiện nay, Việt Nam, chế đợ kế tốn quy định giá trị TSCĐ vẫn đo lường ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc, chưa xem xét đến khoản suy giảm giá trị TSCĐ Bài viết tác giả Đoàn Phi Ngọc Anh (2016), khảo sát 281 DN Việt Nam kết quả cho thấy việc vận dụng VAS 03 DN hạn chế Cách thức ghi nhận nguyên giá TSCĐ hữu hình chưa DN vận dụng hồn tồn xác Mặt khác, chi phí nâng cấp TSCĐ thỏa mãn điều kiện ghi nhận tăng Nguyên giá (giá trị ban đầu) TSCĐ hữu hình vẫn chưa một số DN ghi nhận Ngồi nghiên cứu TSCĐ hữu hình, cịn có nhà nghiên cứu quan tâm đến đo lường ghi nhận TSCĐ vô hình Trong đề tài nghiên cứu khoa học công nghệ cấp Bộ, tác giả Đoàn Vân Anh cùng cợng (2011) làm sáng tỏ phương pháp đo lường, ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ vơ hình Nhóm tác giả đề xuất giải pháp hoàn thiện việc đo lường ghi nhận ban đầu TSCĐ vơ hình Mặc dù nhóm tác giả trình bày nội dung hai phương pháp giá gốc và phương pháp giá đánh giá lại sử dụng để xác định giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình nhiên nhóm tác giả chưa đưa lựa chọn mô hình giá phù hợp đối với TSCĐ vơ hình Tác giả Nguyễn Cơng Phương (2013), hạch tốn chi phí nghiên cứu triển khai (R&D) mợt phần nội dung CMKT Việt Nam TSCĐ vô hình (VAS 04), nợi dung cịn nhiều điểm cần làm sáng tỏ ngun tắc vớn hóa, điều kiện vớn hóa chi phí triển khai việc vớn hóa hay khơng vớn hóa chi phí triển khai ảnh hưởng đến cung cấp thông tin BCTC DN Chi phí triển khai vớn hóa sẽ ghi nhận là TSCĐ vô hình, hàng năm tiến hành xác định giá trị khấu hao và ghi nhận vào chi phí SXKD Trường hợp chi phí triển khai khơng đủ điều kiện vớn hóa sẽ kế tốn ghi nhận vào chi phí SXKD kỳ phát sinh Theo tác giả phải xem xét hành vi hội DN vớn hóa hoặc khơng vớn hóa chi phí triển khai nhằm đạt thông tin mong muốn DN cung cấp BCTC Hiện nay, với xu hướng hịa hợp hợi tụ kế tốn tồn cầu, quy định kế tốn Q́c tế có nhiều thay đổi cho phù hợp với điều kiện “Mặc dù xây dựng CMKT Việt Nam số 04 (VAS 04) Việt Nam vận dụng có chọn lọc nội dung CMKT quốc tế số 38 (IAS 38) VAS 04 vẫn có điểm chưa hợp lý và chưa đầy đủ” Đó là nhận định đưa tác giả Phan Thị Anh Đào (2015) Tác giả cho rằng “VAS 04 quy định sử dụng giá gốc ghi nhận sau ban đầu TSCĐ vô hình, mà không ghi nhận suy giảm giá trị TSCĐ” Trong TSCĐ vô hình bị suy giảm giá trị nhiều Vì vậy, theo tác giả cần quy định bổ sung kế toán giá trị hợp lý kế toán suy giảm giá trị TSCĐ Đồng quan điểm này, tác giả Phạm Đức Bình (2014) cho rằng hệ thớng quy định kế tốn cho TSCĐ hữu hình DN Việt Nam nhiều hạn chế Tác giả “đề xuất một số giải pháp cải thiện chế đợ kế tốn hành nhằm phù hợp với CMKT quốc tế xu thế hội nhập quốc tế” Từ đó, góp phần nâng cao chất lượng quản lý và sử dụng tài q́c gia nói chung quản lý tài DN nói riêng 10