CƠ SỞ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ TNDN
Khái quát về thuế TNDN
1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế TNDN.
1.1.1.1 Khái niệm về thuế TNDN
Theo nghĩa thông thường, thuế TNDN được hiểu là một loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập của một tổ chức, một pháp nhân.
1.1.1.2 Đặc điểm của thuế TNDN Đặc điểm của thuế trực thu là tính chất lũy tiến do việc đánh thuế có tính đến khả năng của người nộp, tuy nhiên thuế TNDN không sử dụng thuế suất luỹ tiến mà sử dụng thuế suất đồng nhất
1.1.1.3 Vai trò của thuế TNDN
Thuế TNDN có vai trò quan trọng trong khuyến khích đầu tư phát triển kinh tế - xã hội; Thuế TNDN là công cụ quan trọng và hiệu quả trong việc bảo đảm nguồn thu cho NSNN đáp ứng các nhu cầu chỉ tiêu của Chính phủ; Thuế TNDN như một công cụ giúp DN tăng cường công tác quản lý nội bộ.
1.1.2 Nội dung cơ bản về thuế TNDN.
1.1.2.1 Người nộp thuế, đối tượng chịu thuế.
- Người nộp thuế: là các tổ chức hoạt động SXKD có thu nhập chịu thuế.
- Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế TNDN là thu nhập chịu thuế. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác
1.1.2.2 Xác định các căn cứ tính thuế.
Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế và thuế suất.
Thu nhập tính thuế trong kỳ được xác định bằng thu nhập chịu thuế (TNCT) trừ đi thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.
- Thuế TNDN phải nộp được xác định theo công thức:
- Nếu DN trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì xác định:
Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN) x Thuế suất thuế TNDN
1.1.2.4 Doanh thu để xác định TNCT
Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kế cả trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
1.1.2.5 Chi phí được trừ khi xác định TNCT
Các khoản chi phí được trừ là những khoản chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế có liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế.
Quản lý thuế TNDN
1.2.1 Khái niệm về quản lý thuế TNDN.
Quản lý thu thuế là việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế của cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân.
1.2.2 Mục tiêu và nguyên tắc quản lý thu thuế TNDN
1.2.2.1 Mục tiêu quản lý thuế TNDN
Mục tiêu cơ bản nhất của quản lý thuế tại cơ quan thuế là làm cho người nộp thuế chấp hành đúng, đủ và kịp thời các nghĩa vụ về thuế với NSNN theo Luật định.
1.2.2.2 Nguyên tắc quản lý thuế TNDN.
Mọi doanh nghiệp có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của luật.
Cơ quan quản lý thuế, các cơ quan khác của Nhà nước được giao nhiệm vụ quản lý thu thực hiện việc quản lý thuế theo quy định của Luật này và quy định khác của pháp luật có liên quan, bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng và bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của người nộp thuế.
Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế theo quy định của pháp luật.
Thực hiện cải cách thủ tục hành chính và ứng dụng công nghệ thông tin hiện đại trong quản lý thuế; áp dụng các nguyên tắc quản lý thuế theo thông lệ quốc tế, trong đó có nguyên tắc bản chất hoạt động, giao dịch quyết định nghĩa vụ thuế, nguyên tắc quản lý rủi ro trong quản lý thuế và các nguyên tắc khác phù hợp với điều kiện của Việt Nam. Áp dụng biện pháp ưu tiên khi thực hiện các thủ tục về thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu theo quy định của pháp luật về hải quan và quy định của Chính phủ.
1.2.3 Vai trò của quản lý thu thuế TNDN
- Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của NSNN; Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế; Thuế TNDN là công cụ quan trọng đề nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, bảo đảm công bằng xã hội.
- Quản lý thuế có vai trò quyết định trong việc bảo đảm nguồn thu từ thuế được tập trung chính xác, kịp thời, thường xuyên, ổn định vào NSNN Thông qua việc lựa chọn áp dụng các biện pháp quản lý thuế có hiệu quả, cũng như xây dựng và áp dụng quy trình, thủ tục về thuế hợp lý, cơ quan thuế bảo đảm thu thuế đúng luật, đầy đủ và kịp thời vào NSNN.
- Thông qua hoạt động quản lý thuế góp phần hoàn thiện chính sách, pháp luật cũng như các quy định về quản lý thuế Những điểm còn bất cập trong chính sách thuế và khiếm khuyết trong các luật thuế được phát hiện trong quá trình áp dụng luật vào thực tiễn và qua các hoạt động quản lý thuế Trên cơ sở đó, cơ quan điều hành thực hiện pháp luật đề xuất bổ sung, sửa đổi các luật thuế.
- Thông qua quản lý thuế, Nhà nước thực hiện kiểm soát và điều tiết các hoạt động kinh tế của các tổ chức, doanh nghiệp trong xã hội thông qua quản lý thuế, Nhà nước đã thực hiện kiểm soát các hoạt động kinh tế của các tổ chức, doanh nghiệp trong xã hội Từ việc kiểm soát các hoạt động kinh tế này, Nhà nước có thể có các chính sách quản lý phù hợp để điều tiết hoạt động của các chủ thể trong nền kinh tế theo định hướng của Nhà nước.
1.2.4 Nội dung quản lý thuế TNDN
1.2.4.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế
- Quản lý đăng ký thuế: Đăng ký thuế là việc người nộp thuế kê khai những thông tin của người nộp thuế theo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan quản lý thuế Đây là một trong những hoạt động quan trọng nhất.
Các doanh nghiệp thành lập và hoạt động theo Luật doanh nghiệp thực hiện đăng ký thuế cùng với việc đăng ký kinh doanh theo quy định của Luật doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành về đăng ký doanh nghiệp.
Các doanh nghiệp không thành lập theo Luật doanh nghiệp (công ty luật,văn phòng công chứng, công ty bảo hiểm…) và những nội dung liên quan đến quản lý thuế, đăng ký thuế của doanh nghiệp thành lập theo Luật doanh nghiệp hành thì thực hiện đăng ký thuế theo quy định của Luật quản lý thuế và hướng dẫn tại Thông tư 105/2020/TT-BTC.
Doanh nghiệp thực hiện việc đăng ký thuế cho người lao động và người phục thuộc của họ theo ủy quyền của người lao động Việc đăng ký thuế được thực hiện một lần trong năm chậm nhất là 10 (mười) ngày làm việc trước thời Điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế thu nhập cá nhân hàng năm Việc đăng ký thuế cho người lao động được thực hiện theo quy định tại Thông tư 105/2020/TT- BTC.
Trong đó, mã số thuế doanh nghiệp là dãy số được tạo bởi Hệ thống thông tin quốc gia về đăng ký doanh nghiệp, được cấp cho các doanh nghiệp khi thành lập và được ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp Mỗi doanh nghiệp chỉ có một mã số thuế duy nhất và không được cấp lại cho doanh nghiệp khác.
Mã số của doanh nghiệp khi đăng ký doanh nghiệp chính là mã số thuế của doanh nghiệp, mã số này có 10 số Đối với chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp thì được cấp mã số thuế 13 số.
- Quản lý kê khai thuế: Kê khai thuế là việc người nộp thuế trình bày các số liệu, hồ sơ liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế cho cơ quan quản lý thuế.
Cơ quan quản lý thuế trực tiếp
1.3.1 Tiêu chí phân công cơ quan thuế quản lý trực tiếp
Theo quyết định 2845/QĐ-BTC, tiêu chí phân công cơ quan quản lý thuế trực tiếp như sau:
Bảng 1: Tiêu chí phân công cơ quan quản lý thuế trực tiếp
Doanh nghiệp do Tổng cục thuế quản lý trực tiếp:
- Ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng;
- Các doanh nghiệp bưu chính, viễn thông có phần vốn của nhà nước;
- Các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh vận tải và dịch vụ hàng không (trừ khoản thu liên quan đến đất đai điều tiết 100% cho ngân sách địa phương do các cơ quan thuế ở địa phương xác định và ra thông báo thuế gồm: thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, tiền sử dụng đất, tiền cho thuê đất, lệ phí trước bạ).
Cục thuế quản lý trực tiếp (không bao gồm doanh nghiệp và các khoản thu do Tổng cục thuế quản lý)
- Doanh nghiệp nhà nước (doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ);
- Doanh nghiệp có vốn nhà nước (doanh nghiệp do Nhà nước nắm giữ dưới 100% vốn điều lệ), doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp khác có quy mô kinh doanh lớn;
- Doanh nghiệp dự án hoặc doanh nghiệp trực tiếp thực hiện dự án (trường hợp không thành lập doanh nghiệp dự án) BOT, BTO, BT, BOO, BLT, BTL, O&M theo quy định của pháp luật về đầu tư;
- Doanh nghiệp có hoạt động kinh doanh chính thuộc ngành, nghề kinh doanh đặc thù, như hoạt động tài chính, ngân hàng, bảo hiểm, chứng khoán, kinh doanh bất động sản, kế toán, kiểm toán, luật sư, công chứng, khai khoáng và ngành nghề kinh doanh khác theo yêu cầu quản lý thuế của từng địa phương;
- Doanh nghiệp thành lập và hoạt động trong các khu chế xuất, khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao thuộc cơ quan cấp trung ương và cấp tỉnh quản lý;
- Doanh nghiệp có hoạt động xuất khẩu thường xuyên thuộc đối tượng được hoàn thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng; hoặc doanh nghiệp có quan hệ liên kết, quan hệ với một trong các thành viên góp vốn với doanh nghiệp theo quy định của giao dịch kinh doanh giữa các bên có liên kết đang do
Cục Thuế quản lý trực tiếp; doanh nghiệp có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh trên nhiều địa bàn kê khai tập trung tại trụ sở chính và phân bổ số nộp ngân sách cho các địa bàn.
Doanh nghiệp do Chi cục thuế quản lý
Chi cục Thuế quản lý trực tiếp các doanh nghiệp còn lại sau khi trừ các doanh nghiệp do Tổng cục Thuế và Cục Thuế quản lý theo quy định tại Quy định này có địa điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trên địa bàn cấp huyện.
1.3.2 Thẩm quyền phân công cơ quan thuế quản lý (Cục thuế, Chi cục thuế) quản lý trực tiếp
Căn cứ nội dung phân cấp nguồn thu ngân sách địa phương và các nội dung hướng dẫn phân công cơ quan thuế quản lý trực tiếp đối với người nộp thuế ở trên, Cục Thuế xây dựng phương án phân công cơ quan thuế (Cục Thuế, Chi cục Thuế) quản lý trực tiếp đối với người nộp thuế nói chung trên địa bàn phù hợp với nội dung phân cấp nguồn thu ngân sách trên địa bàn và thực hiện phân công tự động trên hệ thống ứng dụng, báo cáo Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phê duyệt.
Trên cơ sở phương án phân công cơ quan thuế quản lý đã được Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương phê duyệt, Cục Thuế ban hành bộ tiêu chí phân công cơ quan thuế quản lý trên địa bàn, báo cáo Tổng cục Thuế và Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương.
Bảng 2: Việc thực hiện phân công của cơ quan quản lý thuế
Doanh nghiệp do Tổng cục thuế quản lý trực tiếp
Tổng cục Thuế thực hiện cập nhật danh sách người nộp thuế do Tổng cục Thuế quản lý trực tiếp theo Quyết định của
Bộ Tài chính vào Hệ thống ứng dụng quản lý thuế ngay khi Quyết định của Bộ Tài chính có hiệu lực thi hành.
Doanh nghiệp do Cục thuế,
Chi cục thuế quản lý trực tiếp
- Đối với doanh nghiệp được thành lập theo Luật doanh nghiệp thì giữa cơ quan thuế và cơ quan đăng ký kinh doanh có cơ chế liên thông với nhau, thì hệ thống ứng dụng của ngành thuế sẽ căn cứ vào thông tin trên hồ sơ đăng ký kinh doanh và đăng ký thay đổi trụ sở của doanh nghiệp từ hệ thống đăng ký doanh nghiệp truyền sang, sau đó thực hiện việc phân công cơ quan thuế quản lý trực tiếp ngay trong ngày nhận được hồ sơ đầy đủ, hợp lệ và chuyển sang cho cơ quan đăng ký kinh doanh.
- Đối với những doanh nghiệp đăng ký thuế trực tiếp tại cơ quan thuế, thì cơ quan thuế thực hiện việc phân công cơ quan thuế quản lý trực tiếp cùng với việc giải quyết hồ sơ đăng ký thuế theo quy định tại Thông tư 105/2020/TT-BTC.
Lưu ý: Đối với chi nhánh, văn phòng đại diện của doanh nghiệp
- Nếu chi nhánh, văn phòng đại diện hoạt động cùng địa bàn cấp tỉnh nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì phân công cơ quan thuế quản lý theo cơ quan thuế quản lý của doanh nghiệp;
- Nếu chi nhánh, văn phòng đại diện hoạt động không cùng địa bàn cấp tỉnh nới doanh nghiệp đóng trụ sở chính thì phân công cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo cấp của cơ quan thuế quản lý của doanh nghiệp (Ví dụ: Doanh nghiệp doCục thuế quản lý thì chi nhánh, văn phòng đại diện diện cũng là Cục thuế quản lý).
Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế TNDN
1.4.1 Nhân tố về cơ chế chính sách.
1.4.1.2 Hệ thống chính sách thuế.
Các quy định trong luật thuế và các chính sách thuế phải có nội dung đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, mang tính phổ thông, phù hợp với trình độ chung của cả NNT và người quản lý.
1.4.1.3 Công tác phối hợp giữa cơ quan thuế với các cơ quan, tổ chức.
Trong các Luật thuế có quy định chung về nghĩa vụ, trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân Do vậy, nơi nào chính quyền địa phương, các cơ quan nhà nước, xác định được tầm quan trọng và có trách nhiệm phối hợp với cơ quan thuế sẽ đảm bảo công tác quản lý thu thuế đạt hiệu quả.
1.4.2 Nhân tố về cơ quan thuế. Để đảm bảo công tác quản lý thu thuế đòi hỏi cơ quan thuế phải có đội ngũ cán bộ công chức đảm bảo về số lượng và chất lượng Bên cạnh đó, cơ sở vật chất cho hoạt động của cơ quan thuế được đáp ứng đầy đủ sẽ phục vụ tích cực cho công tác quản lý thu thuế.
1.4.3 Nhân tố về người nộp thuế.
Quản lý thu thuế TNDN cũng phụ thuộc rất lớn vào tính đồng thuận, sẵn sàng tuân thủ nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp.
THỰC TRẠNG CHẤP HÀNH THUẾ TNDN – BÀI HỌC TỪ COCA-COLA VIỆT NAM
Chuyện gì đã xảy ra?
Coca-Cola bắt đầu hoạt động ở Việt Nam năm 1992 Trái ngược với đà tăng của doanh thu, công ty này liên tục báo lỗ cho đến cuối năm 2012
Hình 1: Kết quả kinh doanh của Coca Cola Việt Nam Đến thời điểm tháng 12/2012, tổng số lỗ lũy kế của Coca-Cola Việt Nam lên đến 3.768 tỉ đồng, vượt quá số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỉ đồng Như vậy, về mặt kỹ thuật, lẽ ra Coca-Cola Việt Nam đã phải phá sản Tuy nhiên, thay vì đóng cửa hay thu hẹp quy mô hoạt động, năm 2014 Coca-Cola tiếp tục đầu tư thêm 210 triệu USD để mở rộng kinh doanh ở Việt Nam Điều này đặt ra cho các cơ quan thuế Việt Nam về nghi án chuyển giá của công ty này Tuy nhiên, bằng chứng để chứng minh Coca-Cola Việt Nam chuyển giá là rất yếu.
Cuối tháng 12-2019, phó tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Đặng Ngọc Minh ký quyết định xử phạt hành chính về thuế qua thanh tra chấp hành pháp luật thuế đối với Công ty TNHH nước giải khát Coca-Cola Việt Nam (gọi tắt Coca-Cola Việt Nam) với tổng số tiền lên đến hơn 821 tỉ đồng (trong đó 471 tỷ đồng là tiền thuế, còn lại là tiền phạt) Lý do, theo Tổng cục Thuế, Coca-Cola Việt Nam đã vi phạm về khai sai dẫn đến thiếu số thuế phải nộp theo quy định Việc thua lỗ của Coca-Cola Việt Nam không phải do tăng trưởng doanh số yếu, thực tế sản lượng của công ty vẫn tăng trưởng trên 25% mỗi năm.
Sau khi nộp thuế, ngày 9-1-2020, Coca-Cola Việt Nam nộp đơn khiếu nại lên Tổng cục Thuế với 10 nội dung, chủ yếu liên quan đến việc cơ quan thuế không chấp nhận cho công ty này được đưa vào chi phí được trừ với các khoản mà trước đây Coca-Cola Việt Nam đã kê khai như sản phẩm, vật phẩm khuyến mại; tủ lạnh cung cấp cho các tổ chức, cá nhân sử dụng; tài sản cố định như vỏ chai, két nhựa, tiền đặt cọc vỏ chai; một số chi phí mà công ty chưa cung cấp được tài liệu chứng từ
Tại quyết định về việc giải quyết khiếu nại lần đầu với Coca-Cola Việt Nam, Tổng cục Thuế cho biết ngày 17-12-2020 vừa qua, Tổng cục Thuế đã tiến hành đối thoại với đại diện Coca-Cola Việt Nam Tuy nhiên hai bên chỉ trao đổi được hai nội dung do Coca-Cola Việt Nam trong và sau khi đối thoại không đồng ý ký xác nhận các ý kiến về nội dung đã trao đổi Cuối cùng, Tổng cục Thuế kết luận nội dung đơn khiếu nại lần 1 ngày 9-1-2020 của Coca-Cola Việt Nam là không đúng và từ đó không công nhận nội dung đơn khiếu nại, giữ nguyên quyết định phạt và truy thu số tiền 821 tỉ đồng đã ban hành ở quyết định trước đó.
Coca-cola đã trốn thuế bằng cách nào?
Lý do chính: Điều 20, Luật thuế TNDN ban hành năm 2003 đã quy định về việc doanh nghiệp được phép kết chuyển lỗ như sau: Điều 20 Chuyển lỗ
Cơ sở kinh doanh sau khi đã quyết toán thuế với cơ quan thuế mà bị lỗ thì được chuyển lỗ sang năm sau, số lỗ này được trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm.
Do vậy, Coca-Cola dù lỗ nhưng số lỗ đó liên tục được kết chuyển vào những năm tiếp theo, khiến doanh nghiệp này không phải chịu nghĩa vụ đóng thuế cho nhà nước.
Thủ thuật gì đã khiến Coca-cola có thể báo lỗ?
Kê khai chi phí nguyên phụ liệu, hương liệu được nhập trực tiếp từ công ty mẹ với giá rất cao: Đây là cách thức thường xuyên được sử dụng và khó phát hiện nhất Các công ty có thể lấy lý do như: bảo mật công thức, hay không có nguyên liệu thay thế để nâng giá nguyên liệu tương đối dễ dàng Trung bình chi phí nguyên phụ liệu chiếm trên 70% giá vốn, cá biệt năm 2006 - 2007 chi phí nguyên phụ liệu lên đến 80 - 85% giá vốn, hay như năm 2010 chi phí nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ lên đến 1.671 tỷ đồng trên doanh thu 2.329 tỷ đồng. Ngoài ra, đại diện của Công ty cho rằng, do phải vay vốn, chịu gánh nặng chi phí lãi suất cao cũng như những rủi ro về tỷ giá với các khoản vay bằng USD, các khoản đầu tư vào dây chuyền sản xuất cũng làm gia tăng chi phí về lãi suất, khấu hao và chi phí về chênh lệch tỷ giá Trong quá khứ, việc chuyển giá, trốn thuế thu nhập doanh nghiệp như cách Coca-Cola Việt Nam làm là hoạt động thường xuyên, được hầu hết các doanh nghiệp FDI áp dụng Samsung, doanh nghiệp FDI đã rót đầu tư tới 10 tỷ USD vào Việt Nam, cũng không phải ngoại lệ.
Khuyến mãi khủng nhưng "quên" đăng ký: Về khuyến mãi, kết quả xác minh của Tổng cục Thuế cho thấy từ 2007 - 2015, Coca-Cola Việt Nam đã dùng các sản phẩm do công ty sản xuất và vật phẩm mua ngoài để thực hiện các chương trình khuyến mãi Trong đó công ty có xuất hóa đơn thể hiện giá trị, số lượng các hàng hóa do Coca-Cola Việt Nam sản xuất Tuy nhiên công ty này không xuất hóa đơn cho khách hàng đối với các chương trình khuyến mãi bằng các vật phẩm mua ngoài, chỉ có phiếu xuất kho Trong khi những vật phẩm và những sản phẩm do công ty mua ngoài đươc đặt tại các điểm bán hàng của nhà phân phối (dù, ghế ) và dùng để khuyến mãi được Coco-Cola Việt Nam hạch toán vào chi phí lên đến 744 tỉ đồng.
=> Tổng cục Thuế cũng cho biết công ty này thực hiện rất nhiều chương trình khuyến mãi trong suốt những năm 2007 - 2015 và đây chính là một trong những nguyên nhân gây thua lỗ kéo dài Tuy nhiên, dù triển khai rất nhiều chương trình khuyến mãi nhưng Coca-Cola Việt Nam lại có rất ít thông báo khuyến mãi gửi đến Sở Công thương các tỉnh, thành nơi thực hiện khuyến mãi.
Cụ thể chỉ công ty chỉ có 8 thông báo gửi 7 Sở Công thương các tỉnh, thành phố. Không có văn bản xác nhận của các Sở công thương với các thông báo khuyến mãi Do đó không đủ căn cứ để đối chiếu, rà soát, xác định chi phí khuyến mãi hợp lý, hợp lệ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
=> Từ đó cơ quan thuế đã loại các chi phí khuyến mãi mà Coca-Cola Việt Nam không thông báo với Sở Công thương hoặc thông báo không hợp lệ.
Hai yếu tố phân tích trên là hai nguyên nhân chính đã giúp doanh nghiệp trốn tránh nghĩa vụ thuế trong thời gian dài Điều này giúp chúng em nhận thấy việc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với giao dịch liên kết của Việt Nam thời kì trên còn bộc lộ rõ nhiều điểm yếu Do vậy, trong phạm vi bài tập lần này, chúng em xin chỉ tập trung phân tích Luật Quản lý Thuế đối với giao dịch liên kết trước và sau vụ việc Coca-Cola để đánh giá hiệu quả quản lý của Chính phủ Việt Nam.
Đánh giá việc Quản lý thuế của Việt Nam đối với chuyển giá liên quan đến
Theo nghị định 132/2020 NĐ-CP đã quy định các khái niệm sau:
Các bên có quan hệ liên kết thuộc một trong các trường hợp: a) Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư vào bên kia; b) Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư của một bên khác.
Giá giao dịch liên kết là giá của các giao dịch giữa các bên có quan hệ liên kết Một số giao dịch liên kết theo luật quy định:
- Mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng hàng hóa, cung cấp dịch vụ
- Vay, cho vay, dịch vụ tài chính, đảm bảo tài chính và các công cụ tài chính khác
- Mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, mượn, cho mượn, chuyển giao, chuyển nhượng tài sản hữu hình, tài sản vô hình và thỏa thuận mua, bán, sử dụng chung nguồn lực như tài sản, vốn, lao động, chia sẻ chi phí giữa các bên có quan hệ liên kết Đối tượng so sánh độc lập là các giao dịch độc lập giữa các bên không có quan hệ liên kết hoặc doanh nghiệp thực hiện giao dịch độc lập được lựa chọn trên cơ sở phân tích, so sánh, xác định đối tượng so sánh tương đồng để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận, tỷ lệ phân bổ lợi nhuận nhằm xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách nhà nước của người nộp thuế, đảm bảo đúng quy định của Luật Quản lý thuế và Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
(Theo khoản 5, điều 4, 132/2020/ND-CP)
"Giá thị trường" là giá sản phẩm theo thỏa thuận khách quan trong giao dịch kinh doanh trên thị trường giữa các bên không có quan hệ liên kết (hay còn gọi là các bên độc lập).
Chúng ta cần quan tâm hai khái niệm giá thị trường và giá giao dịch liên kết Nếu ta xết một doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào phục vụ quá trình sản xuất, hai khái niệm này giống và khác nhau cơ bản như sau:
Bảng 3: So sánh giá thị trường và giao dịch liên kết
Giá thị trường Giá giao dịch liên kết
Yếu tố đầu vào được hạch toán vào; Giá vốn hàng bán (chi phí) để khấu trừ thuế
Do cung cầu xác định, phản ánh tương đối chân thực giá trị sản phẩm
Do các thành viên trong cùng tập đoàn thỏa thuận về giá giao dịch
Từ bảng trên ta có thể dần thấy rõ cách trốn thuế của Coca-Cola Trong câu chuyện trên, nếu Coca-Cola nhập nguyên phụ liệu từ một bên khác ngoài tập đoàn, giá của nguyên phụ liệu phản ánh tương đối đúng giá trị nguyên phụ liệu.Tuy nhiên vì nguyên phụ liệu và hương liệu Coca nhập từ công ty mẹ nên rất có khả năng xảy ra việc hai bên thông đồng với nhau, thổi phồng giá giao dịch nhằm giảm thiểu tối đa số thuế phải nộp.
Như vậy tuy cùng một sản phẩm nhưng sẽ có sự khác nhau cơ bản giữa giá giao dịch liên kết và giá thị trường Giá thị trường được xác định theo cung và cầu; trong khi giá giao dịch liên kết được xác định trên thỏa thuận của các bên có quan hệ liên kết (tức là giữa công ty mẹ và công ty con đối với Coca-Cola)
Từ sau thời kỳ đổi mới, Việt Nam trở thành một thị trường tiềm năng đối với các nhà đầu tư nước ngoài, dẫn đến dòng vốn FDI đổ về Việt Nam với số lượng lớn, xuất hiện nhiều doanh nghiệp có vốn nước ngoài trong thị trường Việt. Điều này tương đối tốt nhưng cũng là một thách thức về vấn đề quản lý đối với Chính phủ Việt Nam Tuy nhà nước đã có những văn bản quy phạm pháp luật để kiểm soát nhưng thực tế tình trạng trên vẫn là vấn đề nhức nhối, tồn đọng, chưa được giải quyết Mãi cho đến vụ việc gần đây nhất là Coca-Cola, Chính phủ mới thực sự nghiêm túc, rà soát, bổ sung và ban hành thêm các nghị định và thông tư nhằm củng cố thêm hành lang pháp lý
Các văn bản quy phạm pháp luật mới ban hành để củng cố cho Luật Quản lý thuế 2019:
Bảng 4: Văn bản quy phạm pháp luật củng cố việc quản lý thuế
Bảng 5: Thông tư hướng dẫn giao dịch liên kết
Bảng 6: Công văn hướng dẫn giao dịch liên kết
Một số điểm mới chúng em tổng hợp như sau:
Thứ nhất, điều chỉnh quy định về nộp báo cáo lợi nhuận liên quốc gia phù hợp thông lệ quốc tế, thuận lợi cho người nộp thuế Nghị định số 132/2020/NĐ-
CP quy định thời điểm lập báo cáo lợi nhuận liên quốc gia chậm nhất là 12 tháng sau ngày kết thúc năm tài chính của công ty mẹ tối cao (trước đây quy định cùng thời điểm nộp tờ khai quyết toán).
Nghị định cũng sửa đổi quy định về nghĩa vụ lưu trữ và cung cấp cho cơ quan thuế báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của công ty mẹ tối cao theo hướng đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế và cam kết khi tham gia diễn đàn BEPS Cụ thể, báo cáo lợi nhuận liên quốc gia được nhận qua hình thức trao đổi thông tin tự động nếu nhà chức trách có thẩm quyền của hai nước có ký thỏa thuận.
Do đó, người nộp thuế chỉ phải cung cấp báo cáo này cho cơ quan thuế trong trường hợp không có thỏa thuận nêu trên (trước đây yêu cầu người nộp thuế lưu trữ và cung cấp cho cơ quan thuế báo cáo lợi nhuận liên quốc gia của công ty mẹ tối cao cùng thời điểm nộp tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp).
Thứ hai, bổ sung quy định về các bên có quan hệ liên kết.
Nghị định số 132/2020/NĐ-CP quy định thêm một trường hợp về các bên có quan hệ liên kết là: Doanh nghiệp có phát sinh các giao dịch nhượng, nhận chuyển nhượng vốn góp ít nhất 25% vốn góp của chủ sở hữu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế; vay, cho vay ít nhất 10% vốn góp của chủ sở hữu tại thời điểm phát sinh giao dịch trong kỳ tính thuế với cá nhân điều hành, kiểm soát doanh nghiệp hoặc với cá nhân thuộc trong một các mối quan hệ liên kết theo quy định tại điểm g khoản 2 Điều 5 của Nghị định.
Thứ ba, nghị định số 132/2020/NĐ-CP bổ sung quy định cho phép phần chi phí lãi vay vượt định mức khống chế 30% được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo khi xác định tổng chi phí lãi vay được trừ trong trường hợp tổng chi phí lãi vay phát sinh được trừ của kỳ tính thuế tiếp theo thấp hơn mức quy định 30%. Thời gian chuyển chi phí lãi vay tính liên tục không quá 05 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh chi phí lãi vay không được trừ.
Thứ tư, Thỏa thuận về xác định trước giá tính thuế (APA) giữa cơ quan quản lý và đối tượng nộp thuế:
- Đối với người nộp thuế: dễ dàng điều chỉnh giao dịch nội bộ của mình thích nghi với các điều kiện, hoàn cảnh được giả định trong thỏa thuận mà không bị cho là chuyển giá để phải đưa vào quá trình điều tra, xử lý, tốn kém thời gian, sức lực và tiền của
- Đối với cơ quan thuế: khi áp dụng APA, cơ quan thuế có thể xác định chắc chắn số thuế phải thu vì những thông tin liên quan đã được công khai, minh bạch; góp phần hạn chế hiện tượng chuyển giá Đồng thời việc giúp quản lý nhà nước dễ dàng hơn trong việc tiếp nhận, xử lý thông tin liên quan mà hệ quả là giản lược cho toàn bộ quy trình kiểm soát chuyển giá
THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THUẾ TNDN TẠI VIỆT NAM
Đánh giá kết quả thực hiện
Trong giai đoạn hơn 10 năm triển khai thực hiện, Luật thuế TNDN đã được rà soát sửa đổi, bổ sung vào các năm 2014, 2015 và năm 2020 Nhờ đó, Luật đã đáp ứng một cách kịp thời, hiệu quả những yêu cầu được đặt ra từ thực tiễn phát triển đất nước cũng như trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, đồng thời bám sát các mục tiêu, định hướng được xác định trong các chiến lược, kế hoạch phát triển trung và dài hạn của đất nước Về cơ bản, việc thực hiện Luật thuế TNDN và các Luật sửa đổi, bổ sung trong giai đoạn vừa qua cơ bản đã đạt được các mục tiêu khi ban hành.
Một số đánh giá cụ thể như sau:
Thứ nhất, trong thời đại số hóa, công tác quản lý thuế TNDN cũng được ứng dụng cùng với các ứng dụng điện tử hiện đại Theo báo cáo của Tổng cục Thuế, thực hiện chỉ đạo của Chính phủ tại Nghị quyết 01/NQ-CP và chương trình hành động của
Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế tiếp tục triển khai các giải pháp cải cách thủ tục hành chính thuế; triển khai theo đúng tiến độ các dự án công nghệ thông tin; tiếp tục duy trì, triển khai khai thuế, nộp thuế, hoàn thuế điện tử; triển khai hoá đơn điện tử (HĐĐT).Cụ thể, về khai thuế điện tử: hệ thống khai thuế điện tử đã được triển khai tại 63/63 tỉnh, thành phố và 100% Chi cục Thuế trực thuộc Trong năm 2022, tính đến ngày 19/4/2022, đã có 99,8% doanh nghiệp tham gia sử dụng dịch vụ khai thuế điện tử.
Về dịch vụ nộp thuế điện tử, ngành thuế đã phối hợp với 54 ngân hàng thương mại (đã hoàn thành kết nối nộp thuế điện tử với Tổng cục Thuế) và 63 Cục Thuế triển khai dịch vụ Nộp thuế điện tử và tuyên truyền, vận động doanh nghiệp tham gia sử dụng dịch vụ. Tính đến 19/4/2022, 99% doanh nghiệp đã đăng ký tham gia sử dụng dịch vụ với cơ quan thuế Trong đó, số lượng doanh nghiệp hoàn thành đăng ký dịch vụ với ngân hàng đạt tỷ lệ 98,8% Về hoàn thuế điện tử, ngành thuế đã triển khai hoàn thuế điện tử tại 63 tỉnh, thành Tính từ ngày 01/01/2022 - 19/4/2022, tổng số doanh nghiệp tham gia hoàn thuế điện tử là 4.186 trên tổng số 4.225 doanh nghiệp hoàn thuế đạt tỷ lệ 99% Điều này góp phần giúp cơ quan thuế giải quyết được rất nhiều các vấn đề về nhân sự, chi phí, thời gian, nâng cao hiệu quả công việc Cụ thể: tiết kiệm thời gian nhân lực cho nhiều vị trí tiếp nhận hồ sơ; đảm bảo an toàn trong công tác quản lý, đơn giản quy trình thu nộp thuế; hạn chế tối đa các sai sót, hạn chế phải điều chỉnh chứng từ; tăng mức độ hài lòng của cộng đồng doanh nghiệp, các nhà đầu tư quốc tế Không những vậy, dịch vụ thuế điện tử cũng mang đến lợi ích cho doanh nghiệp nộp thuế cũng như các ngân hàng thương mại khi làm giảm các thủ tục rườm rà và tăng lượng người sử dụng dịch vụ ngân hàng.
Thứ hai, hoạt động quản lý thông tin, thanh tra, kiểm tra về thu nhập thuế của doanh nghiệp cũng như tình hình doanh nghiệp đang được chú trọng kiểm soát tốt Để quản lý chặt chẽ hoạt động thu thuế TNDN, Tổng cục thuế đã đưa ra các chỉ đạo, hướng dẫn cụ thể cho các cục thuế địa phương để có thể thường xuyên kiểm tra, rà soát dữ liệu của Cơ quan thuế, đối chiếu thực tế về số doanh nghiệp nộp thuế, cũng như cập nhật kịp thời thông tin người nộp thuế trên hệ thống quản lý; kịp thời đóng mã số thuế của các doanh nghiệp sáp nhập, chia tách, giải thể, phá sản, đảm bảo thông tin doanh nghiệp được cập nhật thường xuyên; kịp thời làm đầy đủ thủ tục thông báo doanh nghiệp bỏ địa chỉ kinh doanh không khai báo với cơ quan thuế Tiếp tục phối hợp các đơn vị thuộc Tổng cục Thuế và Sở Kế hoạch - Đầu tư của từng địa phương vận hành tốt hệ thống cấp mã số thuế tự động để tạo mã số doanh nghiệp và thực hiện phân cấp cơ quan thuế quản lý đối với doanh nghiệp qua Hệ thống trao đổi thông tin giữa Cơ quan thuế và Cơ quan đăng ký kinh doanh
Tỷ lệ doanh nghiệp được thanh tra trên tổng số doanh nghiệp đang được quản lý trong số 63 Cục Thuế thì có 46 Cục Thuế có tỷ lệ doanh nghiệp được thanh tra cao hơn tỷ lệ chung của ngành và có 17 Cục Thuế có tỷ lệ doanh nghiệp thấp hơn tỷ lệ chung của ngành So sánh với mục tiêu chiến lược đến năm 2020 thì có 57/63 Cục thuế có tỷ lệ này cao hơn mục tiêu chiến lược
Tỷ lệ doanh nghiệp được kiểm tra trong toàn ngành trên tổng số doanh nghiệp đang được quản lý thuế tính là 16.55% thấp hơn mục tiêu chiến lược đến năm 2020 là 19%, trong số 63 Cục Thuế thì có 56 Cục Thuế có tỷ lệ doanh nghiệp được thanh tra cao hơn tỷ lệ chung của ngành và có 7 Cục Thuế có mức thấp hơn tỷ lệ chung của ngành So sánh với mục tiêu chiến lược đến năm 2020 thì có 47/63 Cục thuế có tỷ lệ này cao hơn mục tiêu chiến lược
Tỷ lệ trường hợp thanh tra phát hiện có sai phạm trong toàn ngành Thuế có tỷ lệ trung bình là 96.23% cao hơn mục tiêu chiến lược đến năm 2020 là 90%, trong số 63 Cục Thuế thì có 32 Cục Thuế đạt mức cao hơn tỷ lệ trung bình ngành và có 31 Cục Thuế có mức thấp hơn tỷ lệ trung bình của ngành.
So sánh với mục tiêu chiến lược đến năm 2020 thì có 50/63 Cục thuế có tỷ lệ này cao hơn mục tiêu chiến lược.
Tỷ lệ trường hợp kiểm tra phát hiện có sai phạm trong toàn ngành có tỷ lệ là 79.79% thấp hơn mục tiêu chiến lược đến năm 2020 là 90%, trong số 63 Cục Thuế thì có 30 Cục Thuế đạt tỷ lệ này cao hơn trung bình ngành và có 33 Cục Thuế có tỷ lệ thấp hơn mức trung bình của ngành So sánh với mục tiêu chiến lược đến năm 2020 thì chỉ có 11/63 Cục thuế có tỷ lệ này cao hơn mục tiêu chiến lược.
Thứ ba, công tác tuyên truyền - hỗ trợ giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong quản lý thuế và đang được triển khai hiệu quả đến với các doanh nghiệp thông qua nhiều hình thức khác nhau Thực hiện nhiệm vụ tuyên truyền chính sách pháp luật thuế đến
DN và người dân, năm 2023, cơ quan thuế tiếp tục thực hiện đa dạng hình thức tuyên truyền thông qua nhiều phương thức để người nộp thuế (NNT) có thể dễ dàng tiếp cận thông tin Bên cạnh việc duy trì tuyên truyền bằng các phương thức truyền thống như: báo giấy, tạp chí, đài phát thanh, đài truyền hình…, cơ quan thuế không ngừng đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT, nhằm nâng cao sự tương tác giữa cơ quan thuế với NNT, đáp ứng xu hướng tiếp cận thông tin điện tử của DN Nội dung tuyên truyền được cơ quan thuế các cấp triển khai đa dạng, tập trung vào các chính sách thuế mới, các chính sách hỗ trợ, tháo gỡ khó khăn cho sản xuất, kinh doanh; các giải pháp thực hiện nhiệm vụ thu ngân sách nhà nước (NSNN),công tác cải cách thủ tục hành chính (TTHC); chuyển đổi số trong công tác quản lý thuế; công tác triển khai chống gian lận trong sử dụng hóa đơn điện tử (HĐĐT); công tác quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử; công tác thanh tra, kiểm tra, chống thất thu thuế… Kết quả, ngành Thuế đã phối hợp với các cơ quan phát thanh, truyền hình thực hiện phát sóng hơn 2.600 tin/phóng sự trên các đài truyền hình và 110 nghìn tin/bài/chuyên mục trên các đài phát thanh, trong đó có nhiều chuyên mục phân tích chuyên sâu về chính sách thuế và công tác quản lý thuế Cơ quan thuế các cấp phối hợp với các cơ quan báo chí thực hiện đăng tải hơn 11 nghìn tin/bài/chuyên mục trên các báo, tạp chí truyền thống.
Thứ tư, chính sách thuế TNDN đã được xây dựng, hoàn thiện đảm bảo minh bạch, dễ thực hiện; đảm bảo đồng bộ với hệ thống pháp luật có liên quan và phù hợp với thực tiễn, góp phần đảm bảo quyền lợi và tạo thuận lợi cho doanh nghiệp, người nộp thuế Cùng với đó, đã ban hành, sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện pháp luật về thuế TNDN và các văn bản liên quan để phòng chống hành vi chuyển giá, đặc biệt là quy định kiểm soát, khống chế chi phí lãi vay đối với giao dịch liên kết; về thỏa thuận trước về giá của các doanh nghiệp liên kết Cụ thể: Đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết thì tổng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ của người nộp thuế được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN không vượt quá 30% của tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh trong kỳ cộng chi phí lãi vay sau khi trừ lãi tiền gửi và lãi cho vay phát sinh trong kỳ cộng chi phí khấu hao phát sinh trong kỳ của người nộp thuế.
Thứ năm, quy mô thu NSNN từ thuế TNDN ngày càng được mở rộng, đáp ứng tốt hơn nhu cầu chi NSNN, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế, đảm bảo an sinh xã hội và giải quyết việc làm Tỷ trọng thu từ thuế TNDN trong tổng thu NSNN giảm thu vào những thời điểm thực hiện điều chỉnh giảm mức thuế suất thuế TNDN (Giảm thuế suất thuế TNDN từ 25% xuống 22% từ năm 2014 và giảm từ 22% xuống 20% từ năm
2016), tuy nhiên, tỷ trọng thu có xu hướng tăng dần những năm sau đó, từ mức 13,58% trong năm 2017 lên 15,99% trong năm 2020, bình quân giai đoạn 2016-2020 chiếm 14,4% tổng thu NSNN, giảm nhẹ so với trung bình 15,1% của giai đoạn 2011-2015. Xét theo tỷ trọng so với GDP, quy mô thu NSNN từ thuế TNDN (không tính dầu thô) giai đoạn 2011-2015 là 3,6%, giai đoạn 2016-2020 là 3,7%.
Bảng 7: Số thu thuế TNDN trong tổng thu NSNN qua các năm
Thuế TNDN (không kể dầu thô, tỷ đồng)
Tỷ lệ % thuế TNDN/tổng thu NSNN
Như vậy, có thể thấy mặc dù mức thuế suất phổ thông thuế TNDN được giảm đáng kể nhưng nhờ sự tăng trưởng và việc tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng, quy mô thu NSNN từ thuế TNDN xét theo cơ cấu trong tổng thu NSNN và so với GDP cơ bản vẫn được duy trì Qua đó, đã góp phần quan trọng trong việc cơ cấu lại thu NSNN theo hướng bền vững, giảm dần sự phụ thuộc vào nguồn thu từ tài nguyên khoáng sản (dầu thô) và thu từ hoạt động xuất nhập khẩu, phù hợp với định hướng phát triển kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước và góp phần khuyến khích thu hút đầu tư của các thành phần kinh tế và đầu tư nước ngoài vào Việt Nam.
Các vấn đề còn tồn tại
Trong tiến trình phát triển kinh tế - xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế, do sự biến động nhanh của kinh tế - chính trị thế giới nói chung và nền kinh tế Việt
Nam nói riêng, chính sách thuế TNDN đã phát sinh một số hạn chế, bất cập cần được nhận diện để nghiên cứu, sửa đổi cho phù hợp.
Thứ nhất, việc quan tâm đến chính sách của các doanh nghiệp vẫn còn hạn chế và vẫn còn nhiều tình trạng gian lận thuế TNDN Vẫn còn tình trạng thất thu Ngân sách nhà nước (NSNN), nhất là khu vực kinh tế ngoài quốc doanh, trong đó tập trung vào những lĩnh vực như: xây dựng cơ bản, khai thác tài nguyên, khoáng sản, kinh doanh phương tiện vận tải tư nhân, kinh doanh vật liệu xây dựng, kinh doanh thương mại điện tử bán hàng qua mạng Số liệu của Tổng cục Thuế cho thấy, trong giai đoạn 2013-
2021, công tác thanh tra, kiểm tra của ngành Thuế đã phát hiện có tổng số 642.423 DN vi phạm thuế TNDN với tổng số thuế TNDN thu về là 35.992, 09 tỷ đồng và giảm lỗ là185.002, 2 tỷ đồng Trong suốt giai đoạn này, số DN vi phạm tăng mạnh, từ 31.759 DN năm 2013 lên 103.211 DN năm 2020 và 95.936 DN năm 2021 lượng giảm lỗ tăng mạnh, từ 10.841,9 tỷ đồng năm 2013 lên 40.914,56 tỷ đồng năm 2021, góp phần làm tăng số thuế về cho NSNN từ 1.783,07 tỷ đồng (0,37% tổng thu thuế) năm 2013 lên7.144,73 tỷ đồng (0,77 tổng thu thuế hay 2,85% tổng số thu từ thuế TNDN) năm 2021.
Hình 2: Tình hình vi phạm thuế TNDN giai đoạn 2013-2021
Thứ hai, pháp luật chưa có quy định chi tiết rõ ràng và bất cập trong việc hướng dẫn từ cơ quan áp dụng Pháp luật quy định các khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của DN là điều kiện để DN được khấu trừ thuế TNDN Tuy nhiên, hệ thống văn bản pháp luật lại không quy định chi tiết và rõ ràng về việc chi phí nào được coi là chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động SXKD của DN hay có hướng dẫn chi tiết hoặc điều kiện chi tiết về việc xác định chi phí được khấu trừ này Điều này gây khó khăn cho các DN Trong thực tế, khi không có các hướng dẫn và điều kiện chi tiết, việc xác định đâu là khoản chi phí liên quan đến hoạt động SXKD của DN phải dựa vào các chứng từ, văn bản liên quan đến khoản chi để xét tính hợp lý của khoản chi và xác định khoản chi phí liên quan đến hoạt động SXKD Đồng thời, xét tính hợp lệ và hợp lý của khoản chi liên quan đến hoạt động kinh doanh là xét dựa trên các tiền lệ và do cơ quan thuế xét Điều này còn mang tính chủ quan của cơ quan áp dụng pháp luật, chưa thực sự mang tính quy chuẩn và phổ thông.
Thứ ba, chứng từ hóa đơn thanh toán còn nhiều bất cập Các hóa đơn, chứng từ vẫn đang trong quá trình được pháp luật điều chỉnh là chứng từ, sổ sách kế toán bằng được lưu trữ và trích xuất theo thời gian quy định của Luật Kế toán Tuy nhiên, pháp luật lại chưa quy định rõ ràng về chứng từ, hóa đơn điện tử đối với các công ty hoạt động trong lĩnh vực trực tuyến.
Thứ tư, hoạt động tuyên truyền và phổ biến pháp luật chưa phát huy tối đa hiệu quả Đối với hoạt động thuế nói riêng và hoạt động áp dụng pháp luật hiện nay vẫn còn bị động và thiếu sót do quá trình tuyên truyền và phổ biến các quy định pháp luật từ cơ quan áp dụng pháp luật Nhà nước hiện nay đang đẩy mạnh tuyên truyền, áp dụng pháp luật để đi sâu đi sát vào đời sống và hoạt động của người dân, của DN Tuy nhiên, cùng với sự phát triển nhanh chóng của nền kinh tế dẫn đến các quy định pháp luật luôn có sự thay đổi không ngừng để bắt kịp với thời đại Do đó, DN phải cập nhập thường xuyên, liên tục các quy định này Đồng thời, cơ quan áp dụng pháp luật cũng cần có những văn bản hướng dẫn, những buổi tuyên truyền, hướng dẫn thực hiện và đào tạo cho DN Trên thực tế, việc tổ chức tuyên truyền này vẫn chưa đạt được kết quả như kỳ vọng, từ đó gây ra những hạn chế đó là hoạt động của các DN không cập nhật kịp thời quy định của pháp luật dẫn đến việc làm sai, làm thiếu…
Thứ năm, vấn đề trốn thuế làm thất thu ngân sách, do số lượng cán bộ công chức thuế còn mỏng nên chưa báo quát hết tình trạng người nộp thuế và doanh nghiệp có hành vi trốn thuế Hiện nay, lợi dụng sự thông thoáng trong chính sách quản lý, sử dụng hóa đơn, không ít doanh nghiệp (nhất là doanh nghiệp kinh doanh, xuất khẩu hàng hóa qua biên giới, kinh doanh nông lâm hải sản) đã thực hiện mua, bán, sử dụng hóa đơn bất hợp pháp, thành lập công ty ma để hợp thức hóa các hóa đơn đầu vào trong sản xuất, chiếm đoạt tiền thuế Sự tồn tại của các giao dịch bằng tiền mặt, sự nở rộ các dịch vụ vận chuyển Grab, các trang thương mại điện tử Shopee, Tiki, Lazada các dịch vụ quảng cáo trực tuyến qua Google, Youtube, tạo nhiều nguy cơ trốn thuế: Các luật thuế hiện tại quy định thanh toán dưới 20 triệu đồng có thể dùng tiền mặt thì vẫn được khấu trừ thuế hay tính vào chi phí được trừ, nhưng các giao dịch cá nhân như mua bán, chuyển nhượng tài sản, trả thù lao không theo hợp đồng lao động thì rất khó kiểm soát Doanh thu của các dịch vụ quảng cáo trực tuyến, bán hàng trực tuyến cũng không được khai báo hoặc khai báo không đúng với thực tế, các dữ liệu giao dịch có thể bị sửa đổi hoặc xóa bỏ sau khi thực hiện Chuyển giá trong các doanh nghiệp, đặc biệt trong doanh nghiệp FDI: Hình thức chuyển giá phổ biến của các công ty này là đặt công ty mẹ ở quốc gia vùng lãnh thổ có mức thuế suất thấp, sau đó mua bán nguyên vật liệu đầu vào với công ty con ở mức giá cao, các doanh nghiệp tìm mọi cách để kê khai các chi phí khác bằng quảng cáo, khuyến mại để tiêu hết lợi nhuận, không phải nộp thuế.
Thứ sáu, những hạn chế trong việc quản lý thuế của cơ quan thuế và các đội ngũ thực thi pháp luật khác: Đội ngũ công chức thuế chưa được trang bị đầy đủ về biện pháp phòng, chống các hiện tượng trốn thuế, nhất là đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra chưa đảm bảo về số lượng cũng như chất lượng Một bộ phận cán bộ công chức thuế còn trục lợi, không liêm khiết, thỏa hiệp với người nộp thuế để bỏ qua các hành vi gian lận; chưa có cơ chế phối hợp tốt giữa cơ quan thuế và các cơ quan công an, kiểm toán nhà nước.
Thứ bảy, ở Việt Nam, có rất nhiều doanh nghiệp nhỏ và vừa hoạt động trên thị trường và chiếm tỷ lệ cao trong tổng số doanh nghiệp Những doanh nghiệp này phải chịu những bất lợi hơn so với những doanh nghiệp lớn trên thị trường, nhưng vẫn bình đẳng như nhau về mặt pháp lý, trong đó có lĩnh vực thuế Chính phủ đã đưa ra những quy định để khuyến khích sự phát triển của các doanh nghiệp này Dù những ưu đãi thuế đã giúp cho doanh nghiệp vượt qua những khó khăn nhưng hiệu quả đạt được vẫn còn thấp Những chính sách ưu đãi thuế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa còn nhỏ lẻ, mang tính giải quyết khó khăn theo từng điểm và chưa mang tính liên tục, quá trình triển khai chưa đạt hiệu quả cao trong ứng dụng vào thực tiễn Căn cứ để xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa hưởng ưu đãi thuế suất thuế TNDN là doanh thu chưa thật sự hợp lý, vì căn cứ để tính thuế là thu nhập Quy định này làm phát sinh chi phí quản lý, cơ quan thuế phải tìm thông tin về doanh thu của doanh nghiệp Đồng thời, với cùng quy mô doanh nghiệp, một số ngành nghề có tỷ suất lợi nhuận cao sẽ có thu nhập cao hơn Chính sách miễn, giảm, ưu đãi thuế TNDN chưa phù hợp, chưa bao quát hết các đối tượng, lĩnh vực, như: doanh nghiệp nhỏ và vừa khởi nghiệp; nhà đầu tư cho doanh nghiệp nhỏ và vừa khởi nghiệp sáng tạo; doanh nghiệp nhỏ và vừa trong các ngành sản xuất các sản phẩm có giá trị gia tăng lớn (công nghệ cao, khoa học - công nghệ)…
Giải pháp
Nhằm tiếp tục phát huy hiệu quả quản lý thuế, đặc biệt là thuế TNDN nhằm hạn chế tình trạng thất thu thuế, trong thời gian tới, kiến nghị một số giải pháp sau:
Thứ nhất, để hạn chế tình trạng trốn thuế TNDN, cơ quan quản lý thuế cần liên tục cập nhập các thủ đoạn gian lận thuế, tạo cơ sở để cơ quan thuế địa phương ngăn ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời các trường hợp gian lận thuế Trong trường hợp ngày càng phát sinh nhiều loại hình SXKD hàng hóa, dịch vụ, nhiều phương thức giao dịch như hiện nay, các thủ đoạn gian lận thuế cũng không ngừng gia tăng, ngày càng đa dạng, tinh vi, nên việc cập nhập, nhận biết các thủ đoạn gian lận, phục vụ cho công tác quản lý thuế là rất cần thiết.
Thứ hai, nghiên cứu, bổ sung xây dựng các chi tiết các điều kiện liên quan đến khoản chi phí được khấu trừ và không được khấu trừ khi tính thu nhập chịu thuế TNDN.
- Về các phí được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: Cần bổ sung chi tiết hơn các điều kiện về khoản thu cho hoạt động SXKD, chẳng hạn: chi phí đáp ứng các điều kiện như thế nào được xem là chi phí cho hoạt động Ngoài ra, với các chi phí đã kiểm tra, cơ quan thuế cần có hướng dẫn để DN nắm rõ về nội dung các khoản chi này và tránh lặp lại Bên cạnh đó, khi điều kiện kinh tế phát triển nhưng pháp luật chưa thay đổi, cơ quan thuế cần dựa vào tình hình thực hiện và những sai phạm thường gặp tại địa phương để đưa ra các văn bản, công văn hướng dẫn chi tiết đến DN tránh trường hợp cũng lỗi nhiều DN mắc phải và mắc nhiều lần qua các năm
- Về các khoản chi phí không được khấu trừ: Nhà nước và các cơ quan thuế cần tạo điều kiện để DN thực hiện các biện pháp khắc phục lỗi do tính sai, áp dụng sai hoặc hạch toán sai đối với các khoản chi phí.
Thứ ba, kiến nghị về quy định về chứng từ, hóa đơn khi tính thuế TNDN.
Nên có các chế tài ngày về hóa đơn, chứng từ ngay khi thực hiện hoạt động mua bán, cung cấp dịch vụ Việc không cung cấp hóa đơn, chứng từ nên có quy chế từ khi hàng hóa dịch vụ được đề xuất tránh dẫn đến việc kê khai thuế cuối cùng không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ Đẩy mạnh các chính sách, ưu đãi khi thanh toán trực tuyến không dùng tiền mặt nhằm vừa giúp cập nhật kịp thời xu thế chung của nền kinh tế, vừa giúp cho các khoản chi phí minh bạch hơn, rõ ràng hơn cho việc sử dụng tiền mặt không hóa đơn, chứng từ.
Bên cạnh đó, cần tiếp tục phát huy hiệu quả của hóa đơn điện tử như thời gian vừa qua Việc này không chỉ mang lại nhiều lợi ích cho DN mà cả đối với cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước có liên quan Bởi việc sử dụng hóa đơn điện tử giúp cơ quan thuế xây dựng cơ sở dữ liệu về hóa đơn; kết hợp với các thông tin quản lý thuế khác để xây dựng cơ sở dữ liệu đầy đủ về người nộp thuế đáp ứng yêu cầu phân tích thông tin phục vụ điều hành, dự báo, hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ luật về thuế và quản lý rủi ro trong quản lý thuế Đồng thời, ngăn chặn kịp thời hóa đơn của các DN bỏ trốn, mất tích, góp phần ngăn chặn tình trạng gian lận thuế, trốn thuế
Thứ tư, để nâng cao hiệu quả việc thực thi pháp luật cần tiếp tục tập trung một số nội dung sau:
- Đối với hệ thống thông tin kê khai và thủ tục thuế: Nhà nước nên đẩy mạnh tập trung vào hoạt động tự động hóa hệ thống thông tin kê thai thuế, phát triển và cập nhật công nghệ tiên tiến đẩy nhanh các bước nhằm mục tiêu tạo nền tảng để các DN kê khai và có các văn bản hướng dẫn chi tiết, hỗ trợ cho các DN kê khai thuế Đi kèm với hệ thống chứng từ, hóa đơn điện tử, cơ quan thuế cũng nên áp dụng biện pháp thanh tra, kiểm tra và hướng dẫn thông qua Cổng thông tin trực tuyến để DN dễ dàng tiếp cận hơn với các thủ tục hành chính.
- Đối với các cơ quan thuế: Đào tạo nâng cao năng lực trình độ của cán bộ thuế, cần có sự đồng nhất trong các chỉ đạo, hướng dẫn với cán bộ thuế để hướng dẫn xuống các DN Hàng năm, các cơ quan thuế từ cấp huyện đến cấp cao hơn nên rà soát các hoạt động, quy định của mình để có được các hướng dẫn chi tiết cũng như giải quyết được các vấn đề, thắc mắc của các DN Đối với các trường hợp sai phát sinh nhiều và tương tự ở các DN, cơ quan thuế nên có các văn bản hướng dẫn chi tiết, tạo bộ tài liệu hướng dẫn các DN khác không lặp lại sai sót này Ngoài ra, cần có sự đồng bộ, thống nhất trong cùng hệ thống ngang dọc khi áp dụng pháp luật về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng.
- Đối với hoạt động tuyên truyền và phổ biến pháp luật về thuế TNDN: Để tăng hiệu quả áp dụng luật thuế TNDN, các cơ quan Nhà nước, cơ quan thuế cần đẩy mạnh quá trình tuyên truyền và phổ biến pháp luật đến Cụ thể, có thể sử dụng hình thức tổ chức các buổi đào tạo, hướng dẫn thực thi pháp luật về TNDN tại địa phương, giải đáp các hướng dẫn thắc mắc mà DN gặp phải khi áp dụng thuế TNDN Các cơ quan, tổ chức cần tăng cường trao đổi, tiếp xúc trực tiếp với đơn vị áp dụng pháp luật để nhận thức được các hạn chế trong hoạt động quản lý thuế TNDN, qua đó có những cải tiến và thay đổi phù hợp.
Thứ 5, Tăng cường thanh tra và kiểm tra thuế TNDN, xử lý các nợ đọng thuế
TNDN Để hoàn thành nhiệm vụ được giao, Tổng cục Thuế cần yêu cầu các vụ, đơn vị tiếp tục bám sát và đánh giá tình hình kinh tế thế giới, trong nước; phân tích, nhận định những tác động từ những chính sách tài khóa tiền tệ mà các nước thực hiện đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong nước để nhận diện đúng những rủi ro, kịp thời tham mưu cho Bộ Tài chính, Chính phủ có kịch bản, giải pháp chủ động trong điều hành thu NSNN Bên cạnh đó cần tiếp tục rà soát, tổng hợp các hành vi gian lận về hóa đơn, trốn thuế… kết quả thực hiện kiến nghị của Thanh tra Chính phủ, Kiểm toán Nhà nước và các vụ án để có biện pháp tuyên truyền, phổ biến kịp thời định kỳ hằng tháng, hằng quý tới các cục thuế, các vụ, đơn vị nắm, nghiên cứu dưới dạng sổ tay nghiệp vụ hoặc các hình thức tương tự phù hợp Tổng cục Thuế cũng yêu cầu các vụ đơn vị khẩn trương xây dựng quy trình áp dụng quản lý rủi ro trong công tác lựa chọn hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng, thuế TNDN, thuế tiêu thụ đặc biệt có dấu hiệu rủi ro để kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, trình Tổng cục ban hành Tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện bộ chỉ số tiêu chí rủi ro tổng thể Các cục thuế cần bám sát tình hình thực tế, rà soát, đánh giá để phòng ngừa kịp thời tình trạng gian lận trong việc lập hóa đơn điện tử khởi tạo từ máy tính tiền của các doanh nghiệp, hộ, cá nhân kinh doanh, từ đó có báo cáo, đề xuất các giải pháp, tham mưu Tổng cục chỉ đạo kịp thời, qua đó nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế.