Báo Cáo Thực Tập Kiểm Toán Khoản Mục Chi Phí Trả Trước Trong Quy Trình Kiểm Toán Bctc Tại Công Ty Tnhh Kiểm Toán Ags.pdf

HỒ CHÍ MINH --- BÁO CÁO THỰC TẬP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS Sinh viên thực hiện:... HỒ CHÍ MINH --- BÁO C

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

-

BÁO CÁO THỰC TẬP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN AGS

Sinh viên thực hiện:

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

-

BÁO CÁO THỰC TẬP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG

TY TNHH KIỂM TOÁN AGS

Sinh viên thực hiện:

LỜI CAM ĐOAN

Tác giả:

Mã số sinh viên:

Giảng viên hướng dẫn:

Tôi xin cam đoan báo cáo thực tập “Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán AGS” là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong báo cáo được trích dẫn đầy đủ và trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tôi xin chịu trách nhiệm hoàn toàn trước bộ môn, khoa và nhà trường về sự cam đoan này

Tác giả

(Ký, ghi rõ Họ tên)

LỜI CÁM ƠN

Để có thể hoàn thành báo cáo thực tập “Kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AGS” Lời đầu tiên, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn chân thành để Quý thầy cô giảng viên trường Đại học Ngân Hàng TP HCM nói chung và là giảng viên đã cố vấn trực tiếp cho tác giả hoàn thành

đề tài báo cáo thực tập này

Bên cạnh đó, tác giả xin cám ơn sâu sắc đến đơn vị thực tập, Ban lãnh đạo, các anh chị tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS đã hướng dẫn, góp ý và tạo điều kiện để tác giả có cơ hội học hỏi, tích luỹ kiến thức, kinh nghiệm thông qua các trải nghiệm thực

tế trong quá trình thực tập

Kính chúc Quý thầy cô, Ban lãnh đạo cùng các anh chị luôn khoẻ mạnh, công tác tốt

và đạt được thành công trong công việc

Tác giả

(Ký, ghi rõ Họ tên)

NHẬN XÉT VÀ XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

(Đánh giá tính xác thực về các dữ liệu, số liệu và mức độ đạt yêu cầu cảu báo cáo

thực tập)

 Xuất sắc

 Tốt

 Khá

 Đáp ứng yêu cầu

 Không đáp ứng yêu cầu

XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP

(Ký, ghi rõ Họ tên, đóng dấu)

XÁC NHẬN CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

- Họ và tên sinh viên thực tập:

- Mã số sinh viên:

- Lớp sinh hoạt:

- Ngành:

- Nội dung xác nhận:

GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

(Ký, ghi rõ Họ tên)

MỤC LỤC

Trang

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 1

DANH MỤC SƠ ĐỒ 2

DANH MỤC HÌNH 2

DANH MỤC BẢNG 2

MỞ ĐẦU 3

CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS 5

1.1 Giới thiệu tổng quan công ty TNHH Kiểm toán AGS 5

1.1.1 Khái quát chung về công ty 5

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển 5

1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị 5

1.3 Cơ cấu tổ chức 6

1.3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức 6

1.3.2 Chức năng từng bộ phận 7

1.4 Mục tiêu và phương hướng phát triển của đơn vị 7

1.4.1 Mục tiêu 7

1.4.2 Phương hướng phát triển 8

TÓM TẮT CHƯƠNG 1 10

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS 11

2.1 Cơ sở lý thuyết về khoản mục chi phí trả trước 11

2.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí trả trước 12

2.2.1 Những rủi ro, sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục chi phí trả trước

12

2.2.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục chi phí trả trước 12

2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại trong kiểm toán BCTC 13

2.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC 13

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 14

2.3.3 Thực hiện kiểm toán 15

2.3.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 17

2.4 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AGS 17

2.4.1 Hồ sơ kiểm toán 17

2.4.2 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước 18

2.4.3 Thực trạng thực hiện kiểm toán khoản mục chi phí trả trước 23

2.4.4 Thực trạng tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước 32

2.5 Đánh giá chung về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AGS 33

2.5.1 Những ưu điểm 33

2.5.2 Những hạn chế và nguyên nhân 34

TÓM TẮT CHƯƠNG 2 37

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS THỰC HIỆN 38

3.1 Hoàn thiện chương trình kiểm toán 38

3.2 Áp dụng công nghệ thông tin 39

3.3 Đầu tư nguồn nhân lực 39

TÓM TẮT CHƯƠNG 3 41

KẾT LUẬN 42

TÀI LIỆU THAM KHẢO 43

PHỤ LỤC 46

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Nam

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Trang

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy, bộ phận công ty TNHH Kiểm toán AGS 6

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán mẫu VACPA 18

DANH MỤC HÌNH Trang Hình 1.1: Logo công ty TNHH Kiểm toán AGS 5

DANH MỤC BẢNG Trang Bảng 2.1: Thông tin tìm hiểu hệ thống KSNB đối với việc quản lý CCDC 19

Bảng 2.2: Xác lập mức trọng yếu đối với khách hàng KKK 20

Bảng 2.3: Kết quả mức trọng yếu đối với khách hàng KKK 21

Bảng 2.4: Thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí trả trước cho công ty TNHH KKK Việt Nam 21

Bảng 2.5: Kiểm tra chính sách kế toán khách hàng KKK 23

Bảng 2.6: Bảng chỉ đạo (Leadsheet) 24

Bảng 2.7: So sánh số liệu các sổ kế toán 25

Bảng 2.8: Phân tích biến động chi phí trả trước 26

Bảng 2.9: Bảng phân tích chi tiết phân bổ chi phí trả trước 27

Bảng 2.10: Kết quả tính toán lại chi phí trả trước khách hàng KKK 28

Bảng 2.11: Tài khoản chi phí đối ứng chi phí trả trước phân bổ trong kỳ 29

Bảng 2.12: Rà soát bút toán điều chỉnh tài khoản 6423 30

Bảng 2.13: Kiểm tra nghiệp vụ bất thường và phát sinh tăng trong kỳ 31

Bảng 2.14: Thuyết minh khoản mục chi phí trả trước 32

Bảng 2.15: Bảng tổng hợp vấn đề và bút toán điều chỉnh 33

MỞ ĐẦU

Xu hướng hội nhập kinh tế hiện nay kèm theo các điều kiện thuận lợi do Nhà nước tạo ra để phát triển kinh tế, các doanh nghiệp ngày càng mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh Điều này dẫn đến phát sinh mối quan tâm của các cá nhân, tổ chức sử dụng thông tin BCTC như các nhà đầu tư, cổ đông, cơ quan thuế,… về tính minh bạch của BCTC Vì vậy, kiếm toán BCTC đóng vai trò quan trọng và thực sự cần thiết khi là bên thứ ba độc lập đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý BCTC của các đơn vị, tăng độ tin cậy của BCTC

Để đảm bảo được tính minh bạch thông tin BCTC, trong quá trình thực hiện kiểm toán các phần hành trong BCTC, kiểm toán viên phải xem xét các rủi ro ảnh hưởng trọng yếu đến kết quả của cuộc kiểm toán Trong đó, khoản mục chi phí trả trước được coi là một khoản mục linh động khi chi phí phần lớn do ước tính của kế toán phân bổ, đây có thể là nơi doanh nghiệp có thể dễ tận dụng để “làm đẹp” báo cáo tài chính công ty Ví dụ như một số khoản mục đủ điều kiện ghi nhận tài sản cố định, thay vì vậy lại ghi nhận vào chi phí trả trước hay thời gian phân bổ chi phí không hợp lý Những sai sót này có thể ảnh hưởng đến các chỉ tiêu tài sản và kết quả hoạt động kinh doanh hay nói cách khác, chúng có khả năng ảnh hưởng trọng yếu, trực tiếp đến kết quả cuộc kiểm toán về tính trung thực và hợp lý của BCTC

Qua quá trình thực hành kiểm toán BCTC thực tế, tác giả được thực hiện kiểm toán các phần hành về chỉ tiêu tài sản, chi phí và nhận thấy rằng thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tuy ít nghiệp vụ so với các khoản mục khác nhưng dễ xảy ra nhiều sai sót, gian lận và thường phải thực hiện các thủ tục phân tích chi tiết,

cụ thể đối tượng theo thông tư 200/2014/TT-BTC Vì vậy cùng với quá trình đào tạo tại công ty TNHH Kiểm toán AGS và sự hướng dẫn của TS Nguyễn Thị Kim Phụng, tác giả quyết định lựa chọn đề tài “Kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS” làm đề tài báo cáo chuyên

đề thực tập với kết cầu gồm 3 chương:

+ Chương 1: Khái quát về tổ chức và hoạt động tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS

+ Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán AGS

+ Chương 3: Một số đề xuất, kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán AGS thực hiện

CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC VÀ HOẠT ĐỘNG TẠI

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AGS 1.1 Giới thiệu tổng quan công ty TNHH Kiểm toán AGS

1.1.1 Khái quát chung về công ty

Công ty TNHH Kiểm toán AGS có tên tiếng anh là AGS Auditting Company Limitted với Giám đốc/ Đại diện pháp luật là ông Hồ Hoàng Pháp, giấy chứng nhận đăng kí hành nghề kiểm toán số: 4942-2019-246-1, mã số thuế: 0313534786, số điện thoại: 028.6679.8621 Địa chỉ công ty tại Lầu 12 -Tòa nhà Habourview –35 Nguyễn Huệ, Phường Bến Nghé, Quận 1, TP.HCM

Hình 1.1: Logo công ty TNHH Kiểm toán AGS

(Nguồn: Tài liệu nội bộ công ty TNHH Kiểm toán AGS)

1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty được thành lập vào ngày 13/11/2015 là công ty kiểm toán chuyên nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán và cung cấp dịch vụ chuyên ngành về kiểm toán báo cáo tài chính, tư vấn kế toán và thuế cho các doanh nghiệp Cho đến nay, phần lớn khách hàng của công ty là doanh nghiệp có vốn đầu tư của Nhật Bản hoạt động tại Việt Nam Do nhu cầu dịch vụ kế toán và kiểm toán ở Việt Nam ngày càng cao, công ty đã mở thêm chi nhánh tại Hà Nội

1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị

Công ty TNHH Kiểm toán AGS là tổ chức kiểm toán độc lập được cấp giấy phép và thành lập tại nước Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam, cung cấp các dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, dịch vụ kế toán, tư vấn thuế, tư vấn và giải pháp doanh nghiệp, tư vấn tài chính, tư vấn kế toán, đào tạo và quản lý nguồn lực cho nhiều loại hình khách hàng có vốn đầu tư trong và ngoài nước Công ty cung cấp những dịch vụ cụ thể như sau:

- Dịch vụ Kế toán

- Dịch vụ Kiểm toán

- Dịch vụ Tư vấn Tài chính – Thuế

- Dịch vụ Tư vấn quản lý, chuyển đổi và tái cơ cấu doanh nghiệp

- Dịch vụ Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin trong quản trị của doanh nghiệp, tổ chức

1.3 Cơ cấu tổ chức

1.3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức

Tổ chức bộ máy quản lý là nhân tố có ảnh hưởng quyết định đến sự thành công trong hoạt động của AGS Mô hình tổ chức của AGS được áp dụng và có những thay đổi cần thiết cho phù hợp với điều kiện thực tế trong tình hình hiện nay Cụ thể như sau:

Sơ đồ 1.1: Tổ chức bộ máy, bộ phận công ty TNHH Kiểm toán AGS

(Nguồn: Tài liệu nội bộ công ty TNHH Kiểm toán AGS)

Hội đồng thành viên

Giám đốc

Phó giám đốc

Bộ phận tổng vụ

Nhân viên phiên dịch

- nhân sự

Nhân viên Hành chính

- Kế toán

Kiểm toán viên

Chuyên viên kiểm toán

Trợ lý

kiểm toán

1.3.2 Chức năng từng bộ phận

Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm cao nhất, điều hành mọi hoạt động của công ty theo Điều lệ của công ty và ký kết hợp đồng Kiểm toán, dịch vụ kế toán với khách hàng Vị trí này bắt buộc phải có chứng chỉ hành nghề CPA theo quy định hiện hành

Các Kiểm toán viên (CPA): thực hiện công việc chỉ đạo, kiểm soát chất lượng dịch vụ và công việc liên quan đến cuộc kiểm toán theo sự phân công của Ban Giám Đốc

Bộ phận dịch vụ Kiểm toán: Thực hiện công việc cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán cho khách hàng

Bộ phận hành chính và phiên dịch: Bộ phận hành chính nhân sự chịu trách nhiệm tiếp đón khách hàng tại công ty, tổng hợp xử lý các thông tin từ bên ngoài và giải quyết các vấn đề liên quan đến nhân sự theo nhiệm vụ và quyền hạn của mình Phiên dịch tiếng Nhật và tiếng Anh chịu trách nhiệm phiên dịch khi có nghiệp vụ liên quan đến các khách hàng nước ngoài

1.4 Mục tiêu và phương hướng phát triển của đơn vị

1.4.1 Mục tiêu

Mục tiêu hoạt động của AGS là phát triến công ty dịch vụ tư vấn nhằm chuyển hoá kiến thức và giá trị cho khách hàng, cho đội ngủ nhân viên của mình và cho cả cộng đồng xã hội Quan trọng hơn cả là muốn khách hàng đạt được sự hài lòng tối ưu nhất Để đạt được mục tiêu này, AGS tập trung phát triển, nâng cao giá trị dịch vụ và tận dụng ba nguồn lực quan trong nhất là khách hàng, nhân viên, và kiến thức theo triết lý hoạt động sau:

- AGS luôn muốn được cộng tác với khách hàng nhằm tạo ra giá trị kinh tế đặc biệt Điều này có nghĩa là công ty AGS luôn mong muốn phục vụ khách hàng, xây dựng mối quan hệ lâu dài, vững mạnh với họ

- Đội ngũ nhân viên AGS phát huy tiềm năng tối đa của mình AGS luôn mong muốn là nơi thu hút những nhân viên giỏi, có kỹ năng và trình độ chuyên môn cao, vì vậy, công ty luôn tạo môi trường làm việc thân thiện,

hiện đại, giao phó cho nhân viên những công việc khác nhau với nhiều thử thách, cùng với việc phát triển nghề nghiệp có định hướng, đồng thời nâng cao tinh thần làm việc tích cực cũng như các kỹ năng mềm cần thiết trong công việc

- Không ngừng trau dồi kiến thức của mình, các nhân viên ở công ty AGS luôn được tạo điều kiện và được giúp đỡ để phát triển tư duy và nguồn kiến thức của mình Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn xác định rõ kiến thức

là nền tảng cho sự phát triển bền vững và lâu dài của mình

1.4.2 Phương hướng phát triển

Công ty TNHH Kiểm toán AGS được thành lập và điều hành bởi đội ngũ sáng lập viên và các chuyên gia tâm huyết, am tường về kiểm toán, kế toán, tài chính, quản trị, môi trường kinh doanh và luật pháp tại Việt Nam, có nhiều năm nắm giữ vị trí quản lý trong các công ty hàng đầu trong và ngoài nước Điều này giúp cho AGS có đươc một đội ngũ nhân lực cao cấp và có thể cung cấp cho khách hàng các dịch vụ phù hợp với Việt Nam trong việc đảm bảo đáp ứng các tiêu chuẩn chất lượng quốc

tế

AGS hoạt động theo nguyên tắc cam kết và đảm bảo chất lượng dịch vụ trong mọi lĩnh vực cung cấp đến khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán AGS luôn tôn trọng các nguyên tắc về tính độc lập, khách quan, tính bảo mật phù hợp với các chuẩn mực kế toán Việt Nam

Dựa theo các nguyên tắc hoạt động trên công ty TNHH Kiểm toán AGS có các định hướng phát triển nhất định sau:

- Nâng cao chất lượng dịch vụ và không ngừng đào tạo đội ngũ nhân viên có chuyên môn cao nhằm đáp ứng khách hàng một cách tốt nhất

- Nâng cao độ hài lòng về chất lượng dịch vụ của công ty, tạo những khách hàng than thiết của công ty TNHH Kiểm toán AGS

- Thường xuyên nâng cao năng lực hoàn thành tốt các công việc mang tính

cơ bản

- Hoàn thiện kỹ năng làm việc, tốc độ làm việc “SPEED UP”

- Tiêu chuẩn hóa tất cả các công việc,

- Làm việc nhóm với khẩu hiệu “All For One One For All”

- Đạt mục tiêu doanh thu theo mỗi kỳ

TÓM TẮT CHƯƠNG 1

Chương 1 giới thiệu tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán AGS, đơn vị tác

giả thực hiện kỳ báo cáo thực tập Chương tiếp theo tác gải sẽ đi sâu vào nghiệp vụ

tại đơn vị và đánh giá thực trạng công tác kiểm toán đối với nghiệp vụ đó

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN AGS 2.1 Cơ sở lý thuyết về khoản mục chi phí trả trước

Khái quát khoản mục chi phí trả trước

Trích dẫn từ Điều 47 thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản chi phí trả trước dùng để phản ánh chi phí thực tế đã phát sinh liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều kỳ kế toán và việc kết chuyển các khoản chi phí này vào chi phí SXKD của

các kỳ kế toán sau (phụ lục 1)

Phân loại chi phí trả trước thành nhóm ngắn hạn và dài hạn dựa trên thời gian trả trước (ngắn hạn: dưới 12 tháng, dài hạn: trên 12 tháng) Theo thông tư 200/2014/TT-BTC và thông tư 133/2016/TT-BTC, tài khoản 242 được dùng để theo dõi chung chi phí trả trước dài hạn và ngắn hạn nhưng doanh nghiệp phải phân loại

và trình bày chúng trên BCTC

Đề cập đến khoản mục chi phí trả trước, ước tính của kế toán thể hiện ở việc xác lập thời gian phân bổ chi phí, cụ thể như thời gian phân bổ CCDC hiện nay, có hai quy định ban hành liên quan đến khoản này:

Theo Khoản 1 Điều 47 Thông tư 200/2014/TT-BTC:

“c) Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ doanh nghiệp phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí để lựa chọn phương pháp

và tiêu thức hợp lý

d) Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng

kỳ hạn trả trước đã phát sinh, tình trạng phân bổ và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí.”

Và tại Khoản 2, Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC:

“Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì, không đáp ứng đủ điều kiện ghi nhận là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm.”

Qua hai quy định trên, kế toán phải xem xét tính chất mà phân bổ CCDC hợp lý và thời gian phân bổ không quá 3 năm (36 tháng) Nhưng đối với hai quy định trên, việc phân bổ thời gian với từng mức giá trị CCDC chưa cụ thể, tuỳ thuộc vào sự ước tính của doanh nghiệp Theo VSA 540 (Ban hành kèm Thông tư số 214/2012/TT-BTC), nội dung và độ tin cậy của các thông tin có thể có để hỗ trợ cho Ban Giám đốc lập ước tính kế toán có thể khác nhau đáng kể, làm ảnh hưởng đến mức độ không chắc chắn của các ước tính kế toán Mức độ không chắc chắn đó lại ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu của các ước tính kế toán, kể cả việc ước tính kế toán dễ bị ảnh hưởng bởi sự thiên lệch cố ý hay vô ý của Ban Giám đốc

2.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí trả trước

2.2.1 Những rủi ro, sai sót có thể xảy ra đối với khoản mục chi phí trả trước

Chi phí trả trước là khoản mục được cho là ít rủi ro sai sót so với các khoản mục khác nhưng tùy vào loại hình doanh nghiệp mà phát sinh nghiệp vụ nhiều hay ít Hiện nay, việc phân bổ chi phí trả trước được hệ thống, phần mềm kế toán của các doanh nghiệp thao tác nhằm giảm rủi ro đến mức tối thiểu nhưng cũng vì vậy mà khoản mục này thường được đánh giá trên tổng thể, không chú trọng trong phân tích chi tiết, cụ thể từng đối tượng và không có chứng từ rõ ràng như các nghiệp vụ được hạch toán khác dẫn dến dễ xảy ra sai sót, gian lận thường bị bỏ qua Một số sai sót thường gặp như:

- Nhầm lẫn khi ghi nhận chi phí trả trước và tài sản cố định (điều kiện ghi

nhận tài sản cố định theo thông tư 45/2013/TT-BTC (phụ lục 2))

- Thời gian phân bổ không hợp lý, sai so với quy định

- Tiêu thức phân bổ không nhất quán

- Sai sót phân bổ chức năng chi phí giữa hạch toán kế toán và bảng phân bổ

- Thiếu sót đối tượng, không được theo dõi trên bảng phân bổ

2.2.2 Hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục chi phí trả trước

Hệ thống kiểm soát nội bộ của một doanh nghiệp được tạo ra để đảm bảo sử dụng nguồn nhân lực, tài chính một cách hiệu quả, tuân thủ pháp luật, chính sách công ty, ngăn chặn việc xảy ra các rủi ro Theo lý thuyết kiểm toán, mô tả hệ thống

KSNB có thể thực hiện bằng ba phương pháp: bảng tường thuật, bảng câu hỏi và lưu

đồ Đối với khoản mục chi phí trả trước, đơn vị thiết kế thủ tục kiểm soát nội bộ để quản lý nói chung và hệ thống kế toán khoản mục chi phí trả trước nói riêng dựa trên các nguyên tắc, công cụ:

Nguyên tắc phân chia trách nhiệm: phân chia nhiệm vụ rõ ràng, chi tiết ở các khâu hoạt động Những nhiệm vụ khác nhau bao gồm việc ghi sổ, bảo quản các CCDC, thanh lý nhượng bán thực hiện ở các bộ phận khác nhau

Nguyên tắc phê duyệt, uỷ quyền: Việc áp dụng nguên tắc này là khi phát sinh nghiệp vụ, cần có sự kiểm tra và phê duyệt từ cấp trên, uỷ quyền để những bộ phận cấp dưới thực hiện, người phê duyệt phải có đầy đủ thẩm quyền, chuyên môn Khi áp dụng đối với khoản mục chi phí trả trước , vấn đề phân bổ giá trị và thời gian, việc mua bán, thanh lý CCDC phải được kiểm soát, phê duyệt từ bộ phận quản lý để đảm báo kiểm soát CCDC một cách hợp lý

Các công cụ khác như hệ thống sổ chi tiết chi phí trả trước, các quy qui định liên quan đến ước tính phân bổ chi phí, thủ tục mua bán và thanh lý CCDC Ngoài ra còn có các công cụ khác quy định điều kiện ghi nhận chi phí trả trước hay quy định cách bảo quản CCDC

2.3 Quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại trong kiểm toán BCTC 2.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC

Mục tiêu kiểm toán chi phí trả trước trong chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam, phần D- Kiểm tra cơ bản tài sản, mục D630 đề ra như sau:

- E/Tính hiện hữu: Tại ngày kết thúc kỳ kế toán, các khoản chi phí trả trước được ghi nhận trong sổ cái của đơn vị là có thực

- R&O/Quyền và nghĩa vụ: Tại ngày kết thúc kỳ kế toán, các khoản chi phí trả trước ghi nhận trong sổ cái phải được đảm bảo đơn vị sở hữu hay có quyền hợp pháp

- C/Tính dầy đủ: Tại ngày kết thúc kỳ kế toán, các khoản chi phí trả trước đã được ghi nhận đầy đủ

- V/Đánh giá: Tại ngày kết thúc kỳ kế toán, các khoản chi phí trả trước bằng ngoại tệ đã được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp trong sổ cái

- P&D/Trình bày và thuyết minh: Đảm bảo số dư khoản mục chi phí trả trước trình bày trên BCTC được thuyết minh chính xác, trình bày hợp lý

2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Theo VSA 300 (Ban hành kèm Thông tư 214/2012/TT-BTC), lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán bao gồm xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán Việc xây dựng một kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ trợ giúp kiểm toán viên tập trung vào các phần hành quan trọng của cuộc kiểm toán, giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề kịp thời, tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp Ngoài ra, trong bước lập kế hoạch kế toán còn hỗ trợ việc lựa chọn nhóm kiểm toán có chuyên môn và khả năng phù hợp xử lý các rủi ro dự kiến, dễ dàng kiểm soát và soát xét công việc của nhóm

Những thủ tục cụ thể trong bước lập kế hoạch kiểm toán một doanh nghiệp bao gồm xác định lĩnh vực kinh doanh của khách hàng và tìm hiểu, đánh giá hệ thống KSNB, chính sách kế toán, BCTC để xác định mức trọng yếu tổng thể cho BCTC và mức trọng yếu thực hiện Từ đó, thiết kế các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu

2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị là bước quan trong trong việc xây dựng chiến lược kiểm toán Theo VSA 400 (Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC) kiểm toán viên phải hiễu rõ về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán khách hàng để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro xuống mức có thể chấp nhận được

Đối với khoản mục chi phí trả trước, KTV đánh giá hệ thống KSNB dựa trên các quy trình tìm hiểu về quy định và thủ tục kiểm toán của doanh nghiệp thực hiện

về việc hạch toán chi phí trả trước, phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD trong

kỳ và phân loại chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn, xem xét chính sách phân bổ có

hợp lý, nhất quán với năm trước, nếu thay đổi chính sách kế toán doanh nghiệp có tuân thủ theo chuẩn mực kế toán VAS 29

2.3.2.2 Xác lập mức trọng yếu

Theo VSA 320 “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”, trọng yếu là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của thông tin, số liệu kế toán trng BCTC Kiểm toán viên đưa ra mức trọng yếu dựa trên tính định lượng, thường dựa trên tỷ lệ phần trăm của một số khoản mục như: doanh thu thuần, lợi nhuận trước thuế, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu/giá trị tài sản ròng hay tổng tài sản và tính định tính dựa vào xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên

Việc xác lập mức trọng yếu tổng thể BCTC nói chung và khoản mục Chi phí trả trước nói riêng có thể thay đổi khi thực hiện kiểm toán vì trong giai đoạn kiểm toán có thể phát hiện thêm những điều bất thường dẫn đến phải điều chỉnh mức trọng yếu phù hợp với tình hình hiện tại của đơn vị

2.3.3 Thực hiện kiểm toán

2.3.3.1 Thử nghiệm kiểm soát

Trong chuẩn mực kiểm toán VSA 330, thuật ngữ “thử nghiệm kiểm soát” là thủ tục đánh giá tính hữu hiệu của hoạt đông kiểm soát trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu bao gồm các nội dung:

- Thu thập bằng chứng kiểm toán về tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát: các kiểm soát được ai thực hiện và thực hiện như thế nào? Có nhất quán hay không?

- Xác định các kiểm soát được thử nghiệm có phụ thuộc vào kiểm soát khác không?

2.3.3.2 Thử nghiệm cơ bản

Thủ tục chung: kiểm tra chính sách kế toán áp dụng nhất quán so với năm trước và tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp Thu thập và tổng hợp số liệu khách hàng cung cấp, so sánh giữa các sổ để đảm bảo rằng danh sách, tài liệu hay sổ kế toán khách hàng cung cấp chính xác và đầy đủ

Thủ tục phân tích: So sánh, phân tích các khoản chi phí trả trước, các khoản tài sản ngắn và dài hạn giữa kỳ này với kỳ trước, phân tích biến động của những khoản mục này, phân tích tỷ trọng khoản mục chi phí trả trước Sau khi phân tích, xem xét tính phù hợp giúp kiểm toán viên nhận biết các đối tượng bất thường

Thủ tục kiểm tra chi tiết:

Số dư khoản mục chi phí trả trước sẽ thể hiện trên BCTC là Tài khoản 242- Chi phí trả trước

Đối với số dư đầu kỳ:

Công việc đánh giá số dư đầu kỳ tuỳ thuộc vào khách hàng được kiểm toán lần đầu hay từ lần thứ hai trở đi sẽ có những thủ thục khác để xác định số dư đầu kỳ

là đúng

Đối với số dư cuối kỳ:

Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư cuối kỳ kết hợp với các nghiệp vụ trong kỳ trên cơ sở đạt dược mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu) sau:

1) Tính hiện hữu, đầy đủ, quyền và nghĩa vụ: Các nghiệp vụ ghi nhận khoản mục chi phí trả trước trên sổ kế toán là thực sự tồn tại và được ghi nhân đầy đủ

- Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra chứng từ, nếu cần thiết xin xác nhận bên thứ ba

về số lần, thời gian cung cấp và số tiền trên hoá đơn Đối chiếu giữa sổ cái

- Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc trình bày khoản mục chi phí trả trước trên BCTC đúng chỉ tiêu, đúng giá trị và tuân thủ theo chuẩn mực kế toán VAS

21

2.3.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Tại thời điểm kết thúc cuộc kiểm toán, kiểm toán viên tập hợp kết quả kiểm toán, bút toán điều chỉnh của khoản mục chi phí trả trước và thảo luận với khách hàng Từ đó đưa ra ý kiến kiểm toán về khoản mục chi phí trả trước

Như vậy, qua việc nghiên cứu những nội dung cơ bản của quy định của nhà nước đến nghiệp vụ, căn cứ trên những cơ sở khoa học, kiến thức đã được trang bị, tác giả thực hiện đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục chi phí trả trước tại công

ty TNHH Kiểm toán AGS qua cuộc kiểm toán 2023 thực tế tại đơn vị khách hàng là công ty TNHH KKK Việt Nam

2.4 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán AGS

2.4.1 Hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ chung

Với mục đích phục vụ cho cuộc kiểm toán các năm tài chính sau này và làm

cơ sở khi có cơ quan thẩm quyền kiểm tra Hồ sơ chung là hồ sơ chứa đựng các thông tin của khách hàng trong nhiều năm Tại công ty TNHH Kiểm toán AGS, hồ sơ chung

là các bản cứng được lưu theo thứ tự ngày kết thúc kỳ kế toán của khách hàng

Hồ sơ kiểm toán năm

Hồ sơ kiểm toán bao gồm thông tin liên quan đến BCKT và BCTC khách hàng của một vài năm gần nhất, cụ thể là thông tin về quá trình kiểm toán các năm trước, giấy tờ làm việc (working papers), các phần hành và vấn đề khác Công ty lưu trữ hồ

sơ kiểm toán năm bằng bản cứng và bản mềm được lưu trên phần mềm Google Drive

Quy trình chung các khoản mục BCTC

Công ty TNHH Kiểm toán AGS trở thành hội viên chính thức Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) vào năm 2016 Do đó, quy trình kiểm toán BCTC

được thiết kế theo chương trình kiểm toán mẫu số 1089/QĐ-VACPA năm 2010 và bản cập nhật năm 2019

Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán mẫu VACPA

2.4.2 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước

Bản có nhu cầu mở rộng quy mô kinh doạnh tại thị trường Việt Nam dẫn đến doanh thu công ty trong năm chiếm phần lớn từ các hợp đồng ủy thác nghiệp vụ điều tra thị trường, quảng bá sản phẩm tại Việt Nam và tăng 11% so với năm trước

Kỳ kế toán: Báo cáo tài chính năm của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày

31/12

Hệ thống kế toán: Công ty áp dụng hệ thống kế toán theo thông tư số

200/2014/BTC và các quy định khác theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Đơn vị tiền tệ: Đồng Yên Nhật (JPD), Đô La Mỹ (USD) và Việt Nam Đồng

(VND)

Đánh giá hệ thống KSNB

Công ty TNHH KKK Việt Nam đã được đơn vị AGS kiểm toán những năm trước, do đó, trong năm nay KTV tham khảo kết quả đánh giá của những năm trước trên hệ thống lưu trữ và thực hiện các thủ tục đánh giá hệ thống KSNB theo quy định nếu có sự thay đổi Tuy nhiên, đối với khoản mục chi phí trả trước, AGS không thiết

kế riêng một quy trình để tìm hiểu mà sẽ phỏng vấn cách quản lý, ghi nhận các nghiệp

vụ liên quan đến chi phí trả trước Một số thông tin liên quan như chu trình quản lý CCDC thu thập từ phỏng vấn:

Bảng 2.1: Thông tin tìm hiểu hệ thống KSNB đối với việc quản lý CCDC

Mô tả công việc Phòng ban phụ trách Chức vụ người trách

chính Mua hàng và quản lý hàng mua

Lập kế hoạch Bộ phận có nhu cầu Người có thẩm quyền

Lựa chọn nhà cung cấp và

Kế toán trưởng và quản lý kho

Đảm bảo chất lượng hàng

nhập kho

Ghi nhận các bút toán liên

quan

Bộ phận kế toán Kế toán trưởng

Thanh toán tiền mua Bộ phận kế toán Kế toán trưởng

Thanh lý