Khó khăn và thách thức khi áp dụng chuẩn mực ifrs vào các doanh nghiệp Việt Nam duco759 thực hiện bởi sinh viên trường đại học Ngân hàng TpHCM Financial statements prepared with International Financial reporting standards (IFRS) are increasingly applied in the world because of the application of IFRS enhances the comparability and transparency of financial reporting activities. Following with that trend, enterprises in Viet Nam are also gradually changing the accounting system from Viet Nam Accounting Standards (VAS) to IFRS. This transformation can bring many opportunities for businesses, but also cause many problems. This research carries out literature reviews, interviews with some experts in the field of accounting, auditing and compares the financial statements of a large enterprise in Viet Nam through the application of two standards, thereby pointing out the difficulties in conversion, the difference between the two accounting standards and propose lessons learnt for businesses.
1 NECESSITY AND CHALLENGES IN APPLYING INTERNATINONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS TO VIETNAMESE ENTERPRISES Nguyen Minh Huu-HQ8-GE10-050608200381 Tran Đuc Canh Tung-HQ8-GE10-050608200185 Ho Chi Minh University of Banking Abstract: Financial statements prepared with International Financial reporting standards (IFRS) are increasingly applied in the world because of the application of IFRS enhances the comparability and transparency of financial reporting activities Following with that trend, enterprises in Viet Nam are also gradually changing the accounting system from Viet Nam Accounting Standards (VAS) to IFRS This transformation can bring many opportunities for businesses, but also cause many problems This research carries out literature reviews, interviews with some experts in the field of accounting, auditing and compares the financial statements of a large enterprise in Viet Nam through the application of two standards, thereby pointing out the difficulties in conversion, the difference between the two accounting standards and propose lessons learnt for businesses Keywords: The adoption of International Financial Reporting Standards (IFRS), Vietnam Accouting Standards (VAS), Vietnamese businesses 2 SỰ CẦN THIẾT VÀ THÁCH THỨC KHI ÁP DỤNG CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM Nguyễn Minh Hữu-HQ8-GE10-050608200381 Trần Đức Cảnh Tùng-HQ8-GE10-050608200185 Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Tóm tắt: Các báo cáo tài lập theo Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) ngày chấp nhận rộng rãi giới việc áp dụng IFRS giúp tăng cường khả so sánh tính minh bạch hoạt động báo cáo tài Cùng với xu đó, doanh nghiệp Việt Nam dần thay đổi hệ thống kế toán từ Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sang IFRS Việc chuyển đổi đem lại nhiều hội cho doanh nghiệp, nhiên đặt nhiều vấn đề Nghiên cứu sử dụng phương pháp tổng thuật tài liệu, vấn chuyên gia lĩnh vực kế toán, kiểm toán đồng thời so sánh báo cáo tài doanh nghiệp lớn Việt Nam qua việc áp dụng hai chuẩn mực, từ khó khăn việc chuyển đổi, khác biệt hai chuẩn mực kế toán rút học kinh nghiệm cho doanh nghiệp q trình chuyển đổi Từ khóa: áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, Chuẩn mực kế toán Việt Nam, doanh nghiệp Việt Nam Giới thiệu Ngày 16 tháng 03 năm 2020, Bộ Tài ban hành Quyết định số 345/QĐBTC việc phê duyệt đề án áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Trong VFRS xây dựng, ban hành giai đoạn từ 2020 đến 2024 bắt đầu triển khai từ năm 2025 nguyên tắc tiếp thu tối đa thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam, nhu cầu doanh nghiệp, đảm bảo tính khả thi trình thực Quyết định số 345/QĐ-BTC cho phép doanh nghiệp áp dụng tự nguyện IFRS cho giai đoạn từ 2022 đến 2025 áp dụng bắt buộc sau năm 2025 Trong bối cảnh đó, cộng đồng doanh nghiệp nhiều quan tâm đến tác động Quyết định số 345/QĐ-BTC dù doanh nghiệp thuộc nằm đối tượng điều chỉnh bắt buộc áp dụng IFRS định Một khó khăn lớn doanh nghiệp Việt Nam áp dụng IFRS khác biệt Chuẩn mực Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) VAS sử dụng rộng rãi Việt Nam, không đáp ứng yêu cầu IFRS Do đó, doanh nghiệp Việt Nam cần phải đối mặt với nhiều thách thức chuyển đổi từ VAS sang IFRS Bên cạnh đó, cịn có thách thức khác thiếu hụt nhân lực có trình độ chun mơn cao IFRS, khó khăn việc đào tạo nâng cao lực cho nhân viên kế tốn, kiểm tốn tài chính, phức tạp quy trình chuyển đổi từ VAS sang IFRS Qua việc phân tích, đánh giá đề xuất giải pháp nhằm giải khó khăn thách thức này, từ đảm bảo việc áp dụng IFRS đạt hiệu cao nghiên cứu hy vọng khó khăn việc chuyển đổi, khác biệt hai chuẩn mực kế toán rút học kinh nghiệm cho doanh nghiệp trình chuyển đổi Bên cạnh đó, nghiên cứu tài liệu tham khảo cho chuyên gia kế toán, tài chính, kiểm tốn nhà quản lý doanh nghiệp có quan tâm đến vấn đề Tổng quan nghiên cứu Hiện nay, theo thông tin International Accounting Standards Board (IASB) tổ chức quản lý phát triển IFRS, có 140 quốc gia vùng lãnh thổ giới chuyển đổi sang sử dụng IFRS có kế hoạch chuyển đổi tương lai gần Năm 2012, Barth, M E., Landsman, W R., Lang, M H thực nghiên cứu đánh giá tác động việc áp dụng IFRS lên chất lượng báo cáo tài cơng ty tồn cầu Phương pháp nghiên cứu áp dụng khảo sát phân tích nghiên cứu trước kết cho thấy việc áp dụng IFRS cải thiện tính tồn vẹn tính qn thơng tin tài Các báo cáo tài sử dụng IFRS có tính qn cao dễ dàng so sánh cơng ty tồn cầu Nhiều quốc gia áp dụng toàn diện IFRS cho công ty đại chúng doanh nghiệp tư nhân Ví dụ, quốc gia thành viên Liên minh châu Âu (EU) bắt đầu sử dụng IFRS từ năm 2005, bao gồm công ty đại chúng doanh nghiệp tư nhân Ngoài ra, quốc gia Úc, New Zealand, Canada, Hàn Quốc, Thổ Nhĩ Kỳ Đài Loan sử dụng IFRS tồn diện Tuy nhiên, có số quốc gia sử dụng IFRS cho công ty đại chúng tiêu chuẩn kế toán khác cho doanh nghiệp tư nhân Ví dụ, Mỹ, cơng ty đại chúng sử dụng tiêu chuẩn kế toán US GAAP, doanh nghiệp tư nhân sử dụng IFRS tiêu chuẩn kế toán khác Tương tự, Nhật Bản, công ty đại chúng sử dụng tiêu chuẩn kế toán JGAAP, doanh nghiệp tư nhân sử dụng IFRS tiêu chuẩn kế tốn khác Năm 2003, nhóm tác giả Robin Ball cộng nghiên cứu tác động việc áp dụng IFRS đến tính minh bạch tài cơng ty châu Âu Tác giả sử dụng mơ hình tuyến tính đa biến để phân tích liệu trước sau chuyển đổi sang IFRS Dữ liệu sử dụng lấy từ công ty đăng ký kinh doanh châu Âu từ năm 1996 đến năm 2002 Năm 2013 Hans B Christensen, Luzi Hail, Christian Leuz nghiên cứu vấn đề tương tự tác động việc sử dụng IFRS đến việc tiết lộ thông tin tài cơng ty châu Âu Nhóm tác giả sử dụng mơ hình tuyến tính đa biến để phân tích liệu cơng ty trước sau chuyển đổi sang IFRS.Dữ liệu sử dụng nghiên cứu lấy từ công ty niêm yết sàn chứng khoán châu Âu từ năm 2002 đến năm 2007 Cả hai nghiên cứu Ball (2003) Christensen (2013) việc áp dụng IFRS có tác động tích cực đến tính minh bạch tài cơng ty châu Âu Theo Ball (2003), tính minh bạch cải thiện đáng kể sau công ty chuyển đổi sang IFRS Trong đó, theo Christensen (2013), việc sử dụng IFRS tăng trưởng việc tiết lộ thông tin tài cơng ty châu Âu Điều giúp tăng tin tưởng thu hút nhà đầu tư nước ngồi, góp phần thúc đẩy hoạt động kinh tế tăng trưởng Hiện tại, Việt Nam chưa áp dụng toàn diện IFRS Tuy nhiên nhận thấy lợi ích trên, từ năm 2012, Bộ Tài Việt Nam ban hành số tiêu chuẩn kế toán quốc gia dựa IFRS, gọi Vietnam Accounting Standards (VAS) VAS thiết kế để tương thích với IFRS theo đó, cơng ty đại chúng Việt Nam yêu cầu tuân thủ quy định tài kế tốn theo VAS Ngoài ra, năm gần đây, Việt Nam tiến hành đổi hệ thống kế toán, bao gồm chuyển đổi sang sử dụng IFRS Từ năm 2015, Bộ Tài Việt Nam thành lập Tổ công tác để nghiên cứu chuẩn bị cho việc chuyển đổi sang IFRS, với mục tiêu thực chuyển đổi vào năm 2025 Theo nghiên cứu "The Adoption of IFRS in Vietnam: Challenges and Opportunities" Nguyễn Thị Hoàng Oanh (2019) tập trung vào trình chuyển đổi sang chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) Việt Nam đánh giá thách thức hội liên quan đến việc áp dụng IFRS Việt Nam Bài nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu để thu thập thông tin từ nguồn khác phân tích liệu Kết cho thấy, Việt Nam thức chuyển sang sử dụng IFRS vào năm 2012, nhiên trình áp dụng IFRS gặp nhiều thách thức Các thách thức bao gồm thiếu kiến thức kinh nghiệm doanh nghiệp, phức tạp IFRS, khác biệt IFRS chuẩn mực tài Việt Nam khó khăn việc đánh giá giá trị thực khoản đầu tư tài sản tài Bài nghiên cứu đề xuất số giải pháp nhằm giải thách thức mà doanh nghiệp Việt Nam đối mặt áp dụng IFRS, bao gồm cải thiện chất lượng đào tạo giáo dục IFRS, cải thiện khả quản lý xử lý thơng tin tài doanh nghiệp, tăng cường hỗ trợ từ phía phủ tổ chức liên quan tăng cường hợp tác chia sẻ kinh nghiệm doanh nghiệp Theo nghiên cứu "Perceptions of Auditors and Preparers on IFRS Adoption in Vietnam" Vương Vũ Hữu tác giả khác (2020) Bài báo nghiên cứu tập trung vào việc đánh giá cách thức áp dụng tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế (IFRS) doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu thực dựa vấn nhà kiểm toán người chuẩn bị báo cáo tài Việt Nam Kết cho thấy, bên liên quan có nhận thức tích cực lợi ích việc áp dụng IFRS tài doanh nghiệp, nhiên cịn nhiều thách thức việc thực Tương tự nghiên cứu "The Adoption of IFRS in Vietnam: Challenges and Opportunities" Nguyễn Thị Hoàng Oanh (2019), thách thức đề cập báo gồm: thiếu hụt nguồn lực kỹ nhân viên, phức tạp quy định IFRS khó khăn việc đào tạo giáo dục nhân viên Có thể thấy bên cạnh lợi ích từ việc áp dụng IFRS nhiều thách thực phải việt qua tiến hành áp dụng IFRS Phương pháp nghiên cứu Phương pháp tổng quan tài liệu Thu thập thông tin gián tiếp từ tài liệu có liên quan tổng hợp nội dung nghiên cứu Cụ thế, tổng hợp nghiên cứu giới nước vấn đề liên quan đến hội thách thức áp dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế lên báo cáo tài Việt Nam, khác biệt VAS IFRS, tác động IFRS lên báo cáo tài doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu tình Từ ba báo cáo tài Cơng ty Cổ phần Sữa Việt Nam (Vinamilk), đánh giá tác động việc áp dụng IFRS so với VAS Phương pháp vấn Thu thập vấn chuyên gia lĩnh vực Thơng qua tập hợp ý kiển để tổng kết kinh nghiệm khuyến nghị cho doanh nghiệp Việt Nam Kết nghiên cứu 4.1 Tác động việc áp dụng IFRS đến tiêu báo cáo tài Nghiên cứu đánh giá dựa báo cáo tài Vinamilk năm 2021 áp dụng VAS IFRS Do khác biệt hai Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chuẩn mực kế toán quốc tế nên kết hai báo cáo tài lập theo VAS IFRS có nhiều chênh lệch, đặc biệt tài sản kết kinh doanh đơn vị Ta thấy từ ba báo cáo: (1) Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho theo IFRS phản ánh đầy đủ hơn, đặc biệt với doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, khai khống, nơng nghiệp Giá trị hàng tơn kho tính theo giá trị thực hiên nên khơng cần lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, theo VAS giá trị hàng tồn kho ghi nhận theo giá gốc lập dự phòng (2) Tài sản đánh giá lại hàng năm theo giá trị hợp lý theo VAS ghi nhận theo nguyên giá lập dự phòng tổn thất tài sản (3) Nguyên tác ghi nhận doanh thu chi phí theo IFRS phản ánh đầy đủ, rõ rang chi tiết VAS (giữa IFRS 15 VAS 14) 7 Qua đó, thấy việc lập báo cáo tài theo Chuẩn mực kế tốn quốc tế cần thiết làm cho báo cáo trở nên minh bạch có tăng cường tính so sánh hơn, giúp cho người đọc phân tích tốt giá trị doanh nghiệp Bảng 1: Bảng cân đối kế toán hợp cho năm kết thúc vào ngày 31/12/2021 (Đơn vị: triệu đồng) Chỉ tiêu TÀI SẢN Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn TỔNG TÀI SẢN Áp dụng VAS Tác động IFRS Áp dụng IFRS 36.109.910 17.222.493 53.332.403 -37.459 942.079 904.620 36.072.451 18.164.572 54.237.023 NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn VỐN CHỦ SỞ 17.482.289 17.068.417 413.872 35.850.114 582.648 -5.082 587.730 321.972 18.064.937 17.063.335 1.001.602 36.172.086 HỮU TỔNG NGUỒN 53.332.403 904.620 54.237.023 VỐN Bảng 2: Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp cho năm kết thúc vào ngày 31/12/2021 (Đơn vị: triệu đồng) Chỉ tiêu Áp dụng Tác động IFRS Áp dụng IFRS VAS 60.919.165 -9.085.020 51.834.145 -34.640.863 -1.418.000 -36.058.863 26.278.301 -10.503.019 15.775.282 1.214.684 -111.203 1.103.481 Chi phí tài -202.338 93.220 -109.118 Chi phí bán hàng -12.950.670 9.613.859 -3.336.811 Chi phí QLDN -1.567.312 -37.772 -1.605.084 Lợi nhuận từ HĐKD 12.727.620 -1.678.881 11.048.739 Lợi nhuận kế toán trước thuế 12.922.235 -924.177 11.998.058 Chi phí thuế TNDN -2.289.700 Doanh thu GVHB Lợi nhuận gộp Doanh thu hoạt động tài -2.289.700 Lợi nhuận sau thuế 10.632.535 -924.177 9.708.358 Nguồn: Báo cáo thường niên 2021, Vinamilk 4.2 Tổng quan kết vấn Cuộc khảo sát thực Ngân hàng thương mại cổ phần Phát triển Thành phố Hồ Chí Minh (HD Bank) trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh Qua khảo sát, vấn ý kiến chuyên gia ngành kế toán, kiểm toán thực tiễn để nhận định vấn đề liên quan đến chuyển đổi IFRS kết thu 15 phiếu khảo sát đạt yêu cầu, bao gồm nhân viên kế tốn, kiểm sốt nội có kinh nghiệm ngân hàng HD Bank, đồng thời kiểm toán viên độc lập EY, KPMG trước giảng viên khối tài chính, kế tốn trường Đại học Ngân hàng Thành phố Hồ Chí Minh,… Hình 1: Theo chức vụ đại diện tham gia khảo sát 13.33% 20.00% 40.00% Kế toán trưởng 26.67% Kiểm soát nội Chuyên viên kế toán Khác Về cần thiết áp dụng bắt buộc theo IFRS kể từ năm 2025 đối tượng mà Bộ Tài đưa lộ trình 100% đại diện đồng ý cần thiết bắt buộc áp dụng IFRS từ năm 2025 đối tượng lộ trình Bộ Tài với lý sau: 15/15 đại diện đồng ý với nhận định: (1) IFRS ngôn ngữ chung sử dụng toàn cầu Việc hiểu biết áp dụng IFRS giúp doanh nghiệp hội nhập quốc tế có mức hoạt động tương đương với nước khác, (2) IFRS quốc tế công nhận nên daonh nghiệp áp dụng IFRS tăng uy tín nhà đầu tư từ nước ngoài, nhận khoản vay ưu tiên có điều kiện để niêm yết thị trường quốc tế 14/15 đại diện đồng ý với nhận định: (1) Việc áp dụng IFRS giúp giảm đáng kể chi phí phát hành cổ phiếu, trái phiếu huy động vốn uy tín doanh nghiệp tăng lên Ngồi ra, (2) Về nhiệm vụ giải trình, rủi ro mà doanh nghiệp gặp phải rủi ro sách, rủi ro tín dụng,… theo IFRS yêu cầu trình bày thuyết minh chi tiết để cung cấp đủ thông tin cho nhà đầu tư 13/15 đại diện đồng ý với nhận định: (1) IFRS phản ánh tốt giá trị doanh nghiệp phản ánh theo giá trị hợp lý, cụ thể trưởng hợp mua bán, sát nhập, công ty con, có them cổ đơng mới,… Về thách thức chuyển đổi Chuẩn mực kế toán nguyên nhân Bộ tài đưa lộ trình áp dụng IFRS Việt Nam năm 2020 12/15 đại diện đồng ý nhận định: (1) Có khác biệt lớn chuẩn mực kế toán Việt Nam quốc tế (2) Chưa có nhiều nguồn nhân lực để thực ước tính giá trị hợp lý (3) Chưa có linh hoạt việc ước tính kế tốn theo thiên hướng chủ quan người quản lý điều hành kế toán Việt Nam bị ảnh hưởng nguyên tắc, tn thủ luật lệ văn hóa khn mẫu, (4) Việc hạch tốn kế tốn ngày quan trọng doanh nghiệp Việt Nam ngày gia tăng, đặc biệt doanh nghiệp có quy mơ lớn, doanh nghiệp niêm yết (5) Bộ Tài phải khoảng thời gian để xem xét tính phù hợp Chuẩn mực kế tốn quốc tế thiết lập quy trình để Việt Nam áp dụng Về điều kiện khả áp dụng IFRS Việt Nam 15/15 đại diện đồng ý với nhận định (1) Cần có thị trường hoạt động khoản cho tài sản, có sở để đo lường giá trị hợp lý cách đáng tin cậy Ngoài ra, cần có nguồn nhận lực có trình độ, có khả hiểu vận dụng IFRS (2) Chính phủ nên có nhiều sách khuyến khích doanh nghiệp chuyển đổi để tạo cạnh tranh, hội nhập quốc tế đặc biệt tạo điều kiện đào tạo IFRS trường đại học để xây dựng đội ngũ nhân lực cho tương lai (3) Việt Nam có khả áp dụng dựa vào giai đoạn áp dụng tự nguyện (2020-2025) để đánh giá phát triển Kết luận khuyến nghị 10 Việt Nam hội nhập ngày sâu rộng với nên kinh tế giới nên tác động nhiều ngành nghề, doanh nghiệp ngày có điều kiện để niêm yết sàn quốc tế Vì vậy, việc áp dụng IFRS Việt Nam điều thiết yếu qua nghiên cứu này, nhóm đánh giá khả áp dụng IFRS Việt Nam với đóng góp sau: Thứ nhất, nghiên cứu tổng hợp nghiên cứu tính hình áp dụng IFRS nước phát triển Việt Nam, qua thấy khác hệ thống kế tốn khó khăn chuyển đổi Việt Nam Thứ hai, dựa nghiên cứu xem xét tác động IFRS lên tiêu báo cáo tài Vinamilk Kết cho thấy tác động đến tài sản, báo cáo thu nhập báo cáo tài chính, từ gây ảnh hưởng đến sách cổ tức thuế Qua đó, thấy tính cấp thiết việc áp dụng IFRS vào Việt Nam theo kế hoạch Bộ Tài Chính Thứ ba, sau thực vấn chuyên gia lĩnh vực kế tốn, nhóm cụ thể khó khăn mà doanh nghiệp phải gặp; từ đề xuất giải pháp, kiến nghị cho vấn đề áp dụng IFRS Việt Nam Sau năm 2025, Việt Nam áp dụng IFRS nhiều điều kiện chưa đáp ứng đủ Một thách thức lớn trình độ đội ngũ kế tốn Việt Nam, nhóm nghiên cứu khuyến nghị Bộ Tài cần có thêm sách hỗ trợ doanh nghiệp việc nghiệp cứu áp dụng IFRS Ngoài ra, cần tập trung đầu tư chương trình đào tạo cho nhân viên, tuyên truyền lợi ích việc áp dụng IFRS đẩy mạnh áp dụng IFRS lên báo cáo tài doanh nghiệp Tài liệu tham khảo Ball, R., Robin, A., & Wu, J S (2003) Incentives versus standards: properties of accounting income in four East Asian countries Journal of Accounting and Economics, 36(1-3), 235-270 Christensen, H B., Lee, E., & Walker, M (2013) Cross-sectional variation in the economic consequences of international accounting harmonization: Evidence from European firms adopting IFRS Journal of International Accounting Research, 12(2), 1-24 11 Barth, M E., Landsman, W R., & Lang, M H (2012) International accounting standards and accounting quality Journal of Accounting Research, 50(3), 697-730 Nguyễn Thị Hoàng Oanh (2019) The Adoption of IFRS in Vietnam: Challenges and Opportunities Journal of Economics and Development, 21(3), 101-114 Vương, V H., Pham, T H., Nguyen, N H., & Le, Q T (2020) Perceptions of Auditors and Preparers on IFRS Adoption in Vietnam Journal of Accounting in Emerging Economies, 10(3), 422-440 Annual Report 2021, Vinamilk, 171-233 https://www.vinamilk.com.vn/vi/bao-caothuong-nien (Access on April 1, 2023) (in Vietnamese)