CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
T ỔNG QUAN VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.1.1 Khái niệm chi phí sản xuất
Dưới nhiều phương diện khác nhau thì có những cách hiểu khác nhau về chi phí, nhưng chung quy lại ta có thể hiểu: "Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã chỉ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định”.
Xét trong doanh nghiệp xây dựng thì chi phí sản xuất là toàn bộ các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp chỉ ra trong một kỳ kinh doanh nhất định để thực hiện công tác xây dựng, nhằm tạo ra các loại sản phẩm khác nhau theo mục đích kinh doanh cũng như theo hợp đồng giao thầu đã ký kết.
Trên nhiều phương diện nhìn nhận khác nhau, theo những tiêu chí khác nhau thì chi phí sản xuất cũng được phân loại theo các cách khác nhau nhằm đáp ứng yêu cầu trong việc quản lý và hạch toán.
1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế ban đầu (theo yếu tố chi phí)
Theo cách phân loại này chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
1.1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí (theo công dụng kinh tế)
Theo cách phân loại này, chi phí trong kỳ kế toán của doanh nghiệp gồm các khoản mục sau: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
1.2.1.3 Phân loại theo mô hình ứng xử của chi phí (theo mối quan hệ với khối lượng sản phẩm lao vụ hoàn thành)
Theo cách này, chi phí được phân loại theo cách ứng xử của chi phí hay xem xét sự biến động của chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi, và chi phí được phân thành 3 loại: Biến phí; Định phí và Chi phí hỗn hợp.
Ngoài ra còn có các cách phân loại khác như: theo mối quan hệ với thời kỳ tính kết quả, theo phương pháp quy nạp, theo khả năng kiểm soát chi phí, Tùy thuộc vào các yêu cầu quản lý chi phí sản xuất xây dựng, mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với quy trình công nghệ để có thể phân loại theo các cách khác nhau.
1.1.3 Khái niệm giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm xây dựng là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình sản xuất có liên quan tới khối lượng xây dựng đã hoàn thành.
Có nhiều cách phân loại giá thành 1 sản phẩm, tùy theo tiêu chí lựa chọn mà giá thành sản phẩm có thể được phân loại như sau:
1.1.4.1 Phân loại theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành
Theo cách phân loại này thì giá thành được chia thành giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế.
Giá thành dự toán: Là tổng hợp chi phí dự toán để hoàn thành sản phẩm 1 xây dựng.
Giá thành dự toán sản phẩm xây dựng
Giá trị dự toán sản phẩm xây dựng
Trong đó: Lãi định mức trong XDCB được Nhà nước quy định trong từng thời kỳ.
Giá thành kế hoạch: Được xác định trước khi bước vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trước và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.
Giá thành kế hoạch sản phẩm xây dựng
Giá trị dự toán sản phẩm xây dựng
Mức hạ giá thành dự toán +
Giá thành định mức: Giá thành định mức cũng giống như giá thành kế hoạch, đều được xác định trước khi bắt đầu sản xuất sản phẩm Giá thành định mức được xây dựng trên cơ sở các định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch.
Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu được xác định ngay sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.
1.1.4.2 Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí
Giá thành sản xuất: Là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xưởng sản xuất Đối với các đơn vị xây dựng, giá thành sản xuất gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung.
Giá thành tiêu thụ (giá thành toàn bộ): Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Giá thành tiêu thụ được tính như sau:
Giá thành toàn bộ của sản phẩm
Giá thành sản xuất của sản phẩm
Chi phí quản lý doanh nghiệp +
M ỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai giai đoạn liên hoàn kế tiếp nhau của một quá trình, chúng đều bao hàm các chi phí lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất nhưng lại khác nhau về thời kỳ, phạm vi và giới hạn, cụ thể:
CPSX luôn gắn với một thời kỳ nhất định, còn GTSP luôn gắn liền với một loại sản phẩm (công trình, hạng mục công trình).
CPSX chỉ bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ này, còn GTSP chứa đựng cả một phần của chi phí kỳ trước (chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ) Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm được thể hiện qua sơ đồ:
THỰC TRẠNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY DỰNG 501
MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG
N HẬN XÉT , ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY
Từ khi công ty thành lập đến nay, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng 501 đã không ngừng vươn lên lớn mạnh về cả quy mô và trình độ chuyên môn, đứng vững và phát triển, trở thành một đơn vị tiêu biểu của ngành xây dựng.
Cùng với sự nỗ lực của ban giám đốc và toàn thể cán bộ công nhân viên, công ty đã mở rộng thị trường và cả chiều sâu lẫn chiều rộng để đem lại không ít lợi ích cho xã hội, nâng cao đời sống của cán bộ công nhân viên trong công ty Đó chính là thành quả khả quan mà công ty đã đạt được.
Công ty đã thực hiện được công tác kế toán nói chung và công tác chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng ngày càng được củng cố và hoàn thiện hơn, đã đáp ứng được những yêu cầu ngày càng cao của việc quản lý chi phí và tính giá thành trong nền kinh tế thị trường hiện nay.
3.1.1.1 Về chế độ kế toán và hệ thống luân chuyển chứng từ
Bộ máy kế toán của công ty rất chặt chẽ, mỗi kế toán theo dõi phần riêng của mình Việc phân công giữa các phần hành kế toán cũng phù hợp với trình độ của kế toán viên, đảm bảo duy trì mối liên hệ chặt chẽ giữa các phần hành Đội ngũ kế toán năng động, sáng tạo, trung thực và có trình độ nghiệp vụ vững, không ngừng được trang bị thêm những kiến thức mới, có trách nhiệm hoàn thành tốt công việc của mình, đảm bảo cung cấp thông tin kế toán kịp thời, chính xác cho ban lãnh đạo về tình hình tài chính, thực trạng hoạt động của công ty Nhờ đó, ban lãnh đạo đưa ra được quyết định đúng đắn.
Hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ được sử dụng trong công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây dựng là tương đối phù hợp Công ty sử dụng phần mềm kế toán máy Bravo, nó giúp cho khối lượng công việc ghi chép hàng ngày, cuối tháng giảm đáng kể trong khi vẫn đảm bảo tính đầy đủ,chính xác của số liệu kế toán Công ty đã trang bị máy vi tính, máy in và một số trang thiết bị phục vụ cho công tác kế toán như việc thu thập thông tin, quản lý dữ liệu được dễ dàng, chính xác và nhanh chóng hơn.
Công tác quản lý và luân chuyển chứng từ được tổ chức chặt chẽ, khoa học từ các đội, xí nghiệp trực thuộc công ty Chứng từ được luân chuyển theo trình tự nhất định, đúng chế độ, tạo điều kiện dễ dàng cho việc kiểm tra của kế toán trưởng.
3.1.1.2 Về công tác tập hợp chi phí sản xuất
Trong quá trình tập hợp chi phí sản xuất, luôn có sự kết hợp chặt chẽ giữa các xí nghiệp, đội xây dựng… với các phòng ban chức năng như phòng kế hoạch đầu tư trong việc xác định giới hạn tạm ứng tiền vay cho các đội xây dựng.
Hầu hết các công trình đều được giao khoán lại cho đội xây dựng, quá trình lao động của công nhân được theo dõi trực tiếp qua bảng chấm công Bảng thanh toán lương ghi rõ số công và tiền lương của từng công nhân.
Về máy thi công, dựa vào nhật trình sử dụng máy và lệnh điều động máy giúp công ty xác định rõ khoảng thời gian hoạt động tại một công trình qua ngày tháng ghi trên lệnh điều động máy.
Chi phí sản xuất chung được tổng hợp thành một khoản riêng rõ ràng trong đó chi tiết từng loại CP tạo điều kiện cho công tác quản lý, tổng hợp có hiệu quả.
3.1.1.3 Về công tác tính giá thành sản phẩm
Công tác phân loại chi phí trong công ty, công ty đã tiến hành phân loại chi phí theo nội dung và tính chất kinh tế, bao gồm 4 khoản mục chi phí: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử đụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, điều này thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp cũng như đảm bảo khoản mục trong chế độ kế toán đối với tính giá thành doanh nghiệp xây lắp. Công ty lựa chọn đối tượng tính giá thành trùng với đối tượng hạch toán chi phí đã tạo điều kiện thuận lợi rất lớn cho việc quản lý chi phí, hạch toán và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất và yêu cầu công tác quản lý, nên công ty đã áp dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành theo phương pháp giản đơn và giá thành của công trình được xác định theo các khoản mục chi phí là hoàn toàn hợp lý.
Những ưu điểm về quản lý, hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp trên có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm xây lắp, góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của công ty.
Bên cạnh những ưu điểm, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng 501 còn tồn tại một số hạn chế chủ yếu trong kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng.
3.1.2.1 Về công tác tổ chức kế toán
Công tác thu nhận chứng từ chưa kịp thời làm ảnh hưởng đến yêu cầu của công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp Việc luân chuyển chứng từ trong công ty còn chậm, cuối tháng chứng từ mới được chuyển về công ty, do vậy công việc kế toán thường dồn lại vào cuối tháng hoặc có thể sang tháng sau, Đồng thời do việc luân chuyển chậm như trên dẫn đến tại thời điểm bất kỳ kế toán công ty không nắm được chi phí thực tế phát sinh bao nhiêu tại công trình.
M ỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI C ÔNG TY C Ổ PHẦN Đ ẦU TƯ VÀ X ÂY DỤNG 501
và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dụng 501
3.2.1 Về công tác kế toán
Duy trì hệ thống tổ chức để đảm bảo cho Công ty hoạt động một cách liên tục, hợp lý Thường xuyên mở tập huấn cho nhân viên nhằm giúp cho nhân viên kịp thời nắm bắt thông tư, nghị định mới phục vụ cho công tác kế toán tuân thủ quy định. Chứng từ ban đầu là những chứng từ lập ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, làm căn cứ lên sổ sách kế toán và kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của nghiệp vụ Vì vậy, tập hợp chứng từ đầy đủ, kip thời sẽ quyết định tới tính chính xác, tin cậy của số liệu, của phương pháp kế toán.
Do chứng từ chuyển về phòng kế toán chậm nên các số liệu ghi chép, tính toán không phản ánh thực sự đầy đủ, chính xác, khách quan, kịp thời về hoạt động thi công của công ty Để khắc phục hạn chế đó Công ty nên thiết lập quy chế, quy định rõ về thời hạn tối đa của các chứng từ kế toán phải được tập hợp tại công ty, ghi rõ nghĩa vụ, trách nhiệm của từng kế toán công trường Nếu vi phạm quy định sẽ phải chịu chế tài phạt của công ty như cắt, giảm lương, thưởng, hạ bậc xếp loại nhân viên Khi lợi ích cá nhân của kế toán viên bị ảnh hưởng thì công việc họ làm sẽ có trách nhiệm hơn. Đối với công trình ở xa có thể sử dụng việc gửi hồ sơ quyết toán bằng phương tiện chuyển phát nhanh Như vậy, vừa đảm bảo được thời gian cập nhật số liệu số sách, cung cấp thông tin kịp thời, đồng thời tiết kiệm được chi phí đi lại của kế toán công trình.
3.2.2 Về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành tại công ty
3.2.2.1 Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Công ty cần có biện pháp đánh giá mức tiêu hao NVL kế hoạch, so sánh với mức tiêu hao NVL thực hiện, từ đó xác định tỷ lệ bù đắp chi phí phát sinh thêm do tăng giá NVL, đồng thời theo dõi tình hình biến động và tình hình sử dụng tiết kiệm hay lãng phí NVL.
Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn nhất trong cơ cấu giá thành cho nên cần phải theo dõi chi phí này một cách chặt chẽ Công tác theo dõi hạch toán chi phí NVL trực tiếp nên thực hiện kịp thời sau khi phát sinh nghiệp vụ nhập xuất kho nguyên vật liệu, nhằm tránh xảy ra sai sót, nhầm lẫn hay thừa thiếu.
Ngoài ra để giảm thiểu mức hao hụt trong thi công và bảo quản vật liệu trong quá trình thi công thì người lao động luôn có ý thức trách nhiệm Cần phải đồng bộ các biện pháp:
+ Thường xuyên cập nhạt giá thị trường để theo dõi, đối chiếu, kiểm tra lại các hóa đơn do nhân viên cung ứng vật tư cung cấp.
+ Thu mua, vận chuyển và bảo quản vật liệu đảm bảo chất lượng, kỹ thuật Công ty nên tìm nguồn ở nơi gần nhất để tiết kiệm chi phí vận chuyển Các công ty cung ứng NVL có chi nhánh trên khắp cả nước, do vậy Công ty cần có mối liên hệ thường xuyên để khi thi công công trình nào thì việc cung cấp NVL không gặp khó khăn.
Công ty cũng nên phân rõ những NVL nào là chính, những NVL nào là phụ, nên tách riêng NVL và CCDC trong quá trình cung cấp cho công trường để dễ dàng trong quá trình tập hợp chi phí. Để tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trong quá trình thi công, tránh gây thất thoát hay lãng phí do sử dụng NVL vào những việc không đúng mục đích Phải tăng cường trách nhiệm của chỉ huy công trường bằng biện pháp trả thêm tiền trách nhiệm, thưởng kịp thời, nhằm phát huy trách nhiệm công việc của mỗi người.
3.2.2.2 Về chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là khoản chi phí trực tiếp gắn liền với lợi ích của người lao động Do vậy cần hạch toán đúng, đủ, chi phí nhân công có ý nghĩa quan trọng trong việc tính lương, trả lương chính xác, kịp thời cho người lao động Nó có tác dụng tích cực góp phần khích lệ người lao động nâng cao suất lao động lao động, nâng cao chất lượng sản phẩm xây dựng,…
3.2.2.3 Về chi phí sử dụng máy thi công
Công ty cần chú trọng đầu tư thêm máy móc sử dụng cho thi công Máy móc có tác động đáng kể đến tiến độ hoàn thành dự án, giúp đảm bảo chất lượng công trình, giữ cho công trình đạt các tiêu chuẩn cao về chất lượng Từ đó có thể giúp công ty tiết kiệm chi phí và tối ưu hóa việc sử dụng nguyên vật liệu cũng như giảm một lượng hao phí nhân công đáng kể
Khi giao nhận máy móc, thiết bị từ công trình này đến công trình kia cần xác định rõ thời gian, địa điểm, trình trạng máy móc thiết bị, sửa chữa, bảo dưỡng thường xuyên, quy trách nhiệm cho từng cá nhân, từng đội quản lý và sử dụng máy. Định kỳ phòng vật tư thiết bị cần cử nhân viên đi các công trình có sử dụng máy thi công để nắm rõ tình hình quản lý sử dụng máy móc thiết bị, tình trạng máy móc để đưa ra phương pháp quản lý và sử dụng
3.2.2.4 Về chi phí sản xuất chung
Vì đây là chi phí gián tiếp để tạo ra sản phẩm, do đó công ty nên tìm cách giảm chi phí này càng nhiều càng tốt, đồng thời nâng cao trình độ và năng lực của nhân viên quản lý. Để kiểm soát tốt khoản mục chi phí này cần kiểm soát tốt theo từng yếu tố, nhất là khoản chi phí bằng tiền vì đây là khoản chi phí khó kiểm soát nhất Cần phải đưa ra các định mức chi phí sử dụng đối với từng khoản chi phí nhỏ như: tiền điện nước… Công ty cần kiểm tra chặt chẽ chi phí kể cả nguồn gốc phát sinh và đối tượng chịu phí nhằm phát hiện và loại bỏ khỏi giá thành công trình những chi phí bất hợp lý.
Công ty nên xem xét lại khoản chi phí khấu hao để việc tính giá thành sản phẩm chính xác hơn.
3.2.2.5 Về tính giá thành sản phẩm
Công ty cần đẩy nhanh công tác luân chuyển chứng từ để đảm bảo cho việc tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng, chính xác hơn.
Trong sản xuất, có một số trường hợp xảy ra như hư hỏng TSCĐ,… là điều không thể tránh khỏi Để công tác tính giá thành chính xác hơn, công ty nên tách biệt khoản thiệt hại theo dõi riêng để dễ dàng nhận biết khoản chi phí thiệt hại phát sinh.
Từ đó có biện pháp khắc phục để tối thiểu hóa chi phí, hạ giá thành sản phẩm.