Hoàn thiện công tác kế toán tại sở tài nguyên và môi trường tỉnh quảng nam

Để làm được điều này, các đơn vị hành chính nhà nước phải luôn cập nhập, tuân thủ đúng theo Luật ngân sách; chế độ kế toán và các qui định về quản lý ngân sách theo qui định hiện hành từ

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ

LÊ THỊ QUỲNH NGA

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI SỞ TÀI NGUYÊN

VÀ MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Đà Nẵng – Năm 2021

LÊ THỊ QUỲNH NGA

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI SỞ TÀI NGUYÊN

VÀ MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN

Mã số: 8 34 03 01

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS TRẦN ĐÌNH KHÔI NGUYÊN

Đà Nẵng – Năm 2021

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Bố cục của luận văn 3

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu 3

CHƯƠNG 1 6

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÁC CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC 6

1.1 KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC 6

1.1.1 Khái niệm cơ quan hành chính nhà nước 6

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của cơ quan hành chính nhà nước 7

1.2 QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC 7

1.2.1 Nguồn thu 9

1.2.2 Chi phí 10

1.2.3 Sử dụng kinh phí tiết kiệm và lập các quỹ 11

1.3 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC 14

1.3.1 Công tác kế toán theo quá trình xử lý thông tin 14

1.3.2 Các phần hành kế toán cơ bản 17

1.3.3 Công tác lập báo cáo 33

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 38

CHƯƠNG 2 39

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI SỞ TÀI NGUYÊN VÀ

MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 39

2.1 GIỚI THIỆU VỀ SỞ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 39

2.1.1 Khái quát về Sở Tài nguyên & Môi trường tỉnh Quảng Nam 39

2.1.2 Cơ cấu tổ chức và đặc điểm hoạt động quản lý của Văn phòng Sở, Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam 39

2.1.3 Quản lý tài chính của Văn phòng Sở Tài nguyên & Môi trường tỉnh Quảng Nam 42

2.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI VĂN PHÒNG SỞ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 53

2.2.1 Bộ máy kế toán tại Văn phòng Sở 53

2.2.2 Tổ chức công tác kế toán theo quá trình xử lý thông tin 53

2.2.3 Kế toán các phần hành cơ bản 62

2.2.4 Công tác lập báo cáo 78

2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI SỞ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 85

2.3.1 Những kết quả đạt được 85

2.3.2 Những tồn tại 85

2.3.3 Nguyên nhân của các tồn tại 87

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 88

CHƯƠNG 3 89

CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI VĂN PHÒNG SỞ TÀI NGUYÊN VÀ MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 89 3.1 CƠ SỞ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI VĂN PHÒNG SỞ TÀI NGUYÊN & MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 89

3.1.1 Sự cần thiết về hoàn thiện công tác kế toán tại Văn phòng Sở 89

3.1.2 Yêu cầu hoàn thiện công tác kế toán tại Văn phòng Sở 90

3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI VĂN PHÒNG SỞ TÀI NGUYÊN & MÔI TRƯỜNG TỈNH QUẢNG NAM 91

3.2.1 Hoàn thiện công tác kế toán theo quá trình xửa lý thông tin 91

3.2.2 Hoàn thiện công tác kế toán các phần hành cơ bản 94

3.2.3 Hoàn thiện công tác lập báo cáo và quyết toán ngân sách 96

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 101

KẾT LUẬN 102

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

1.3 Sơ đồ kế toán nguồn thu phí, lệ phí được khấu trừ, để

lại và sử dụng chi hoạt động thu phí, lệ phí 23 1.4 Sơ đồ kế toán chi phí đầu tư XDCB từ nguồn NSNN 25 1.5 Sơ đồ mua TSCĐ bằng nguồn NSNN trong nước 31

2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức của khối Văn phòng Sở- Sở

2.2 Sơ đồ bộ máy kế toán của Văn phòng Sở 53 2.3 Quy trình thực hiện chứng từ tại Văn Phòng Sở 56 2.4 Quy trình mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ 76

2.7 Biểu dự toán thu chi NSNN năm 2020 được phân bổ 62 2.8 Giấy rút dự toán NSNN và bảng kê thanh toán đính kèm 65

2.10 Sổ theo dõi nguồn phí được khấu trừ, để lại 69

2.12 Bảng đối chiếu dự toán kinh phí ngân sách tại Kho bạc 78 2.13 Báo cáo quyết toán kinh phí hoạt động 79 2.14 Báo cáo quyết toán kinh phí hoạt động 81 2.15 Báo cáo tình hình tài chính năm 2020 83

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Chi tiêu ngân sách nhà nước (NSNN) có vai trò quan trọng đối với sự tồn tại và đảm bảo thực hiện chức năng cũng như vai trò của Nhà nước trong nền kinh tế thị trường Do đó, việc quản lý để nâng cao hiệu quả chi tiêu ngân sách nhà nước từ Trung ương đến địa phương là vấn đề có ý nghĩa quyết định đến sự ổn định, phát triển của nền kinh tế Hoạt động quản lý thu, chi ngân sách đã góp phần phát huy được thế mạnh của đơn vị, tạo đà cho sản xuất kinh doanh phát triển, đảm bảo công bằng, an sinh xã hội và giữ gìn an ninh trật tự trên địa bàn Tuy nhiên, để theo kịp với tình hình kinh tế hiện nay và

xu hướng hội nhập quốc tế, góp phần quan trọng vào công tác quản lý ngân sách nhà nước, các cơ quan hành chính nhà nước cần có cái nhìn sâu sắc và toàn diện hơn trong công tác quản lý NSNN Để làm được điều này, các đơn

vị hành chính nhà nước phải luôn cập nhập, tuân thủ đúng theo Luật ngân sách; chế độ kế toán và các qui định về quản lý ngân sách theo qui định hiện hành từ đó góp phần chung vào công tác quản lý ngân sách đảm bảo tính thống nhất, tập trung dân chủ, hiệu quả, tiết kiệm, công khai, minh bạch, công bằng; có phân công, phân cấp quản lý; gắn quyền hạn với trách nhiệm của cơ quan quản lý nhà nước các cấp

Để phù hợp với sự thay đổi của Luật Ngân sách, Luật Phí, lệ phí, ngày

10 tháng 10 năm 2017, Bộ Tài chính đã ban hành Thông tư số BTC về việc hướng dẫn Chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp được áp dụng trong cả nước từ ngày 01/01/2018 và thay thế Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ngày 30/3/2006 và Thông tư số 185/2010/TT-BTC ngày 15/11/2010

107/2017/TT-Nhận thức được sự quan trọng trong quản lý NSNN, Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam đã tăng cường hơn trong công tác quản lý, chú trọng cao hơn về tổ chức công tác kế toán Tuy nhiên trong bối cảnh có nhiều

chính sách, cơ chế quản lý tài chính mới được ban hành, công tác kế toán tại đơn vị vẫn còn nhiều bất cập, hạn chế về thống chứng từ, hệ thống các báo cáo, sổ sách kế toán

Vì những lý do trên, tác giả quyết định lựa chọn “Hoàn thiện công tác

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán tại Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam, trên cơ sở

đó, đề xuất những giải pháp hoàn thiện công tác kế toán phục vụ cho quản lý tài chính tại các đơn vị này

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Công tác kế toán tại cơ quan hành chính nhà nước

Phạm vi nghiên cứu:

- Phạm vi không gian: Văn phòng Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam

- Phạm vi thời gian: Giai đoạn 2018-2020

4 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, luận văn sử dụng một số phương pháp thu thập thông tin về thực trạng công tác kế toán tại Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam, gồm quan sát quá trình xử lý công việc kế toán thực tế tại đơn vị; phỏng vấn trực tiếp các cán bộ làm việc liên quan đến công tác tài chính kế toán tại Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam; từ đó tác giả sử dụng phương pháp tư duy logic kết hợp với thực tế để phân tích, so sánh, đối chiếu, tổng hợp thông tin,… nhằm xử lý thông tin thu thập được;

qua đó đưa ra các nhận định, đánh giá thực trạng và đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn được bố cục thành 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán tại cơ quan hành chính Nhà nước

Chương 2: Thực trạng về công tác kế toán tại Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam

6 Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Các công trình nghiên cứu có liên quan đến công tác kế toán trong các

cơ quan hành chính, các đơn vị sự nghiệp công lập của các tác giả được thực hiện trong vài năm gần đây như:

Luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp thuộc Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Bình Định” của Nguyễn Thị Thuận Thành (2014) đã chỉ ra những tồn tại trên cả hai phương diện lý luận và thực tiễn về tổ chức hạch toán kế toán làm cơ sở để hoàn thiện tổ chức hạch toán kế toán tại các đơn vị HCSN ngành Tài nguyên

và Môi trường Tác giả đã đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán kế toán để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính tại các đơn vị HCSN ngành Tài nguyên và Môi trường và điều kiện để tiến hành thực hiện các giải pháp đó Điểm hạn chế của luận văn này là tác giả chỉ thực hiện nghiên cứu tổ chức công tác kế toán như hệ thống chứng từ kế toán; hệ thống tài khoản kế toán; hệ thống sổ kế toán mà chưa đi sâu vào phân tích cách phần hành của công tác kế toán tại các đơn vị hành chính sự nghiệp thuộc Sở Tài nguyên và Môi trường tỉnh Bình Định nên các giải pháp đưa ra chưa toàn diện

Lê Nguyên Sinh (2017) trong luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện công tác kế

toán tại Sở Công thương tỉnh Đắk Nông” sử dụng phương pháp thu thập

thông tin, phương pháp tổng hợp, phân tích, so sánh đối chiếu, khảo sát thực

tế để hệ thống hóa lý luận cơ bản của công tác kế toán ở các cơ quan hành chính Nhà nước; phân tích và đánh giá thực trạng công tác kế toán tại Sở Công Thương tỉnh Đắk Nông; nghiên cứu đưa ra quan điểm, định hướng và những giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán tại Sở Công Thương tỉnh Đắk Nông trước những yêu cầu sự đổi mới về kinh tế xã hội của đất nước Hạn chế của luận văn là các giải pháp đưa ra khá chung chung, chưa cụ thể, chưa ứng dụng một cách khả thi vào Sở Công thương tỉnh Đắk Nông

Nguyễn Thành Đô (2020) trong luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện công tác

kế toán tại Sở Khoa học và Công nghệ Quảng Nam” đã phân tích và đánh giá

thực trạng công tác kế toán tại Sở Khoa học & Công nghệ tỉnh Quảng Nam, chỉ ra những tồn hạn chế yếu kém trong công tác kế toán; và trên cơ sở đó, đưa ra các giải pháp giúp hoàn thiện công tác kế toán nhằm tuân thủ quy định pháp lý và đáp ứng yêu cầu quản lý của Sở Luận văn nghiên cứu trong phạm

vi thời gian 2016-2019 tức là giai đoạn trước và sau khi có sự vận dụng của chế độ kế toán mới, tuy nhiên lại không chỉ ra được sự khác biệt trong công tác kế toán khi vận dụng chính sách mới

Hoàng Ngọc Sơn (2020) trong luận văn thạc sĩ “Hoàn thiện công tác kế

toán tại Quỹ Bảo vệ và Phát triển rừng tỉnh Quảng Nam” đã tập trung làm rõ

các nội dung của công tác kế toán, như: Công tác chứng từ, hệ thống tài khoản kế toán, hệ thống sổ kế toán và kế toán một số nội dung chủ yếu như:

Kế toán doanh thu, kế toán chi phí, kế toán TSCĐ, kế toán vật tư, hàng hóa, báo cáo quyết toán, báo cáo tài chính

Nhìn chung, các nghiên cứu trên đã đánh giá thực trạng của từng đơn vị theo lĩnh vực khác nhau, đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế

toán để nâng cao hiệu quả quản lý tài chính tại các đơn vị sự nghiệp và điều kiện để tiến hành thực hiện các giải pháp đó Tuy nhiên, theo xu hướng hội nhập quốc tế và theo kịp với tình hình kinh tế hiện nay, công tác kế toán tại các cơ quan HCSN càng cần phải được nâng cao hơn nữa Cần xác định rằng công tác kế toán không chỉ đơn thuần phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh mà còn là công cụ hữu hiệu trong quản lý tài sản và ngân sách quốc gia Ngoài ra, công tác kế toán còn cung cấp các thông tin kịp thời cho các cấp quản lý ra quyết định trong việc điều hành, quản lý và sử dụng nguồn tài chính một cách hiệu quả góp phần làm cho đơn vị phát triển và bền vững

Vì vậy, tác giả chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kế toán tại Sở Tài

nguyên và Môi trường tỉnh Quảng Nam” Trên cơ sở lý luận về công tác kế

toán ở các cơ quan hành chính nhà nước, luận văn sẽ phân tích đánh giá thực trạng công tác kế toán tại đơn vị khi vận dụng cơ chế tài chính mới; từ đó đưa

ra các giải pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Sở Tài nguyên

và Môi trường tỉnh Quảng Nam

1.1.1 Khái niệm cơ quan hành chính nhà nước

Theo Giáo trình Luật hành chính Việt Nam, cơ quan hành chính Nhà nước là một bộ phận hợp thành của bộ máy nhà nước, có các dấu hiệu chung như sau:

- Cơ quan hành chính nhà nước có quyền nhân danh Nhà nước khi tham gia vào các quan hệ pháp luật nhằm thực hiện các quyền và nghĩa vụ pháp lý với mục đích hướng tới lợi ích công;

- Hệ thống cơ quan hành chính nhà nước cơ cơ cấu tổ chức phù hợp với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn do pháp luật quy định;

- Các cơ quan hành chính nhà nước được thành lập và hoạt động dựa trên những quy định của pháp luật, có chức năng, nhiệm vụ, thẩm quyền riêng

và có những mối quan hệ phối hợp trong thực thi công việc được giao

- Nguồn nhân sự chính của cơ quan hành chính nhà nước là đội ngũ cán

bộ, công chức được hình thành từ tuyển dụng, bổ nhiệm hoặc bầu cử theo quy định của Pháp lệnh cán bộ, công chức

Tóm lại: Cơ quan hành chính Nhà nước là bộ phận cấu thành của bộ máy nhà nước, trực thuộc trực tiếp hoặc gián tiếp cơ quan quyền lực nhà nước cùng cấp, có phương diện hoạt động chủ yếu là hoạt động chấp hành – điều hành, có cơ cấu tổ chức và phạm vi thẩm quyền do pháp luật quy định

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của cơ quan hành chính nhà nước

- Quản lý hành chính nhà nước là hoạt động mang tính quyền lực nhà nước

- Quản lý hành chính Nhà nước là hoạt động được tiến hành bởi những chủ thể có quyền năng hành pháp

- Quản lý hành chính Nhà nước là hoạt động có tính thống nhất, được

tổ chức chặt chẽ

- Hoạt động quản lý hành chính Nhà nước có tính chấp hành và điều hành

- Quản lý hành chính Nhà nước là hoạt động mang tính liên tục

- Các cơ quan hành chính Nhà nước hoạt động không vì mục tiêu lợi nhuận mà mục đích chung là phục vụ lợi ích cộng đồng

1.2 QUẢN LÝ TÀI CHÍNH TẠI CÁC CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC

Theo tài liệu bồi dưỡng ngạch chuyên viên tại Quyết định số BNV của Bộ Nội vụ, thuật ngữ “Quản lý” được hiểu là quá trình mà các chủ thể quản lý áp dụng các công cụ quản lý và phương pháp quản lý thích hợp để điều khiển đối tượng quản lý để hoạt động và phát triển nhằm đạt được những mục tiêu đã định Quản lý được sử dụng khi nói tới các hoạt động và các nhiệm vụ mà các nhà quản lý phải thực hiện thường xuyên từ việc lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch, tổ chức kiểm tra Ngoài ra còn hàm ý cả mục tiêu, kết quả và hiệu năng hoạt động của tổ chức

2721/QĐ-Tài chính được thể hiện qua sự vận động của các dòng vốn gắn với sự tạo lập và sử dụng các quỹ tiền tệ của các chủ thể khác nhau trong xã hội, phản ánh các mối quan hệ kinh tế phát sinh giữa các chủ thể với nhau

Quản lý tài chính trong các cơ quan HCNN là quá trình áp dụng những công cụ và phương pháp quản lý nhằm quản lý và sử dụng các nguồn tài chính trong các cơ quan HCNN để đạt được những mục tiêu đã định

Đối tượng quản lý của quản lý tài chính trong các cơ quan HCNN là hoạt động tài chính của các cơ quan, đơn vị này Cụ thể là việc quản lý các nguồn tài chính cũng như các khoản chi đầu tư hoặc các khoản chi thường xuyên của các cơ quan, đơn vị

Việc quản lý tài chính trong các cơ quan HCNN phải phù hợp với điều kiện hoàn cảnh cụ thể của mỗi tổ chức Quá trình quản lý TC trong các cơ quan HCNN được sử dụng bằng nhiều phương pháp khác nhau như : Phương pháp tổ chức, phương pháp hành chính, phương pháp kinh tế và bằng nhiều công cụ quản lý khác nhau như: các đòn bẩy kinh tế, các công cụ pháp luật,

hệ thống kiểm tra giám sát, phân tích tài chính Trong đó, pháp luật được coi

là công cụ quản lý có vai trò quan trọng và đặc biệt với quản lý tài chính và được thể hiện thông qua các chính sách, cơ chế quản lý tài chính; các chế độ quản lý tài chính kế toán, các văn bản pháp luật qui định về các định mức, tiêu chuẩn tài chính …

Việc sử dụng nhiều phương pháp hay nhiều công cụ quản lý khác nhau đều hướng đến mục đích là tính hiệu quả trong hoạt động tài chính để đạt đến những mục tiêu đã định của mỗi đơn vị

Chu trình quản lý tài chính trong các cơ quan, đơn vị được tiến hành theo ba bước gồm: Lập dự toán thu chi tài chính; Chấp hành và thực hiện dự toán và cuối cùng là việc quyết toán thu chi tài chính

Để thực hiện được chu trình trên, các cơ quan hành chính nhà nước phải xác định rõ các nguồn lực tài chính của đơn vị căn cứ vào chức năng nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao; các chế độ chi tiêu tài chính được phép áp dụng theo qui định hiện hành của nhà nước

1.2.1 Nguồn thu

Trong các cơ quan hành chính nhà nước, các nguồn lực tài chính bao gồm 3 nguồn: Nguồn thu từ ngân sách cấp; nguồn tự thu của cơ quan HCNN

và nguồn khác theo qui định

- Nguồn thu từ NSNN cấp là nguồn kinh phí được Ngân sách nhà nước (NS trung ương hoặc NS địa phương) bố trí và cấp cho các cơ quan hành chính nhà nước nhằm đảm bảo cho tổ chức đó hoạt động để thực hiện các chức năng, nhiệm vụ được cơ quan quản lý cấp trên giao Ngân sách nhà nước cấp để thực hiện các nhiệm vụ sau:

+ Các khoản thu do NSNN cấp cho hoạt động thường xuyên của đơn

vị Các khoản thu này được được dựa trên cơ sở số lượng biên chế được giao, các định mức phân bổ chi hoạt động

+ Các khoản thu do NSNN cấp cho các hoạt động không thường xuyên: Kinh phí thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ (đối với các đơn vị không phải là tổ chức khoa học và công nghệ);

Kinh phí thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức; Kinh phí thực hiện các chương trình mục tiêu quốc gia;

Kinh phí thực hiện các nhiệm vụ do cơ quan nhà nước có thẩm quyền đặt hàng (điều tra, khảo sát, quy hoạch và các nhiệm vụ khác);

Kinh phí thực hiện nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao; Kinh phí thực hiện chính sách tinh giảm biên chế theo chế độ do Nhà nước quy định (nếu có);

Vốn đầu tư XDCB, kinh phí mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sản cố định phục vụ hoạt động sự nghiệp theo dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt trong phạm vi dự toán được giao hàng năm;

Vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài được cấp có thẩm quyền phê duyệt;

Các nhiệm vụ không thường xuyên khác

- Nguồn thu từ phí, lệ phí để lại, khấu trừ: Khoản thu từ phí, lệ phí là khoản tiền mà các cá nhân, tổ chức phải trả cho các cơ quan nhà nước, đơn vị

sự nghiệp công lập và các tổ chức được cơ quan nhà nước có thẩm quyền giao quyền quản lý và cung cấp dịch vụ công được quy định trong danh mục phí ban hành kèm theo Luật phí và lệ phí để nhằm bù bù đắp cơ bản các chi phí cho tổ chức, cơ quan đó;

- Nguồn thu khác (nếu có): Là khoản thu từ các dự án viện trợ, quà biếu tặng và những khoản thu hợp pháp khác theo qui định của pháp luật

Quản lý nguồn thu phải đáp ứng các yêu cầu tập trung, đầy đủ, kịp thời các nguồn lực tài chính của cơ quan HCNN để phục vụ kịp thời nhu cầu hoạt động trong đơn vị Để thực hiện điều này đòi hỏi cơ quan HCNN phải xây dựng các khoản thu hợp lý, đúng đắn theo đúng quy định của các cơ quan chức năng Việc xây dựng kế hoạch thu cần phải bám sát tình hình thực tế tại đơn vị, quy trình thu và công tác tổ chức thu phải đảm bảo thu đúng, tổ chức

bộ máy thu gọn nhẹ, khoa học và hiệu quả Cần phải tiến hành kiểm tra thường xuyên và có tính định kỳ đảm bảo quá trình thu đúng, thu đủ

1.2.2 Chi phí

Các khoản chi gồm:

* Chi thường xuyên

- Chi hoạt động thường xuyên theo chức năng, nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền giao, gồm: Các nội dung thanh toán cho cá nhân như tiền lương, phụ cấp lương, các khoản phúc lợi và các nội dung thanh toán khác cho cá nhân theo quy định; Chi thanh toán dịch vụ công cộng, chi phí thuê mướn, chi vật tư văn phòng phẩm, thông tin, liên lạc; Chi hội nghị, công tác phí trong nước, chi các đoàn đi công tác nước ngoài và đón các đoàn khách nước ngoài vào Việt Nam; Các khoản chi đặc thù phát sinh thường xuyên hàng năm theo

chức năng, nhiệm vụ đã được cơ quan có thẩm quyền phân bổ giao dự toán thực hiện; Chi mua sắm tài sản, trang thiết bị, vật tư; sửa chữa thường xuyên tài sản cố định (TSCĐ); các khoản chi có tính chất thường xuyên khác;

- Chi hoạt động thường xuyên phục vụ cho công tác thu phí và lệ phí

- Chi cho các hoạt động dịch vụ

* Chi không thường xuyên:

- Chi thực hiện các nhiệm vụ khoa học và công nghệ;

- Chi thực hiện chương trình đào tạo bồi dưỡng cán bộ, viên chức;

- Chi thực hiện chương trình mục tiêu quốc gia;

- Chi thực hiện các nhiệm vụ do nhà nước đặt hàng (điều tra, quy hoạch, khảo sát, nhiệm vụ khác theo giá hoặc khung giá do nhà nước quy định;

- Chi vốn đối ứng thực hiện các dự án có nguồn vốn nước ngoài theo quy định;

- Chi thực hiện các nhiệm vụ đột xuất được cấp có thẩm quyền giao;

- Chi thực hiện tinh giản biên chế theo chế độ do nhà nước quy định

- Chi đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm trang thiết bị, sửa chữa lớn tài sản cố định thực hiện các dự án được cấp có thẩm quyền phê duyệt;

- Chi thực hiện các dự án từ nguồn vốn viện trợ nước ngoài;

- Chi cho các hoạt động liên doanh, liên kết;

- Các khoản chi khác theo quy định (nếu có)

1.2.3 Sử dụng kinh phí tiết kiệm và lập các quỹ

Đối với cơ quan hành chính nhà nước cơ chế quản lý tài chính được áp dụng là cơ chế tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính

Kinh phí quản lý hành chính được giao thực hiện chế độ tự chủ là kinh phí bố trí cho các khoản chi có tính chất thường xuyên như: những khoản chi

thanh toán cho cá nhân (tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản đóng góp khác), chi thanh toán dịch vụ công cộng, chi hội nghị, công tác phí, chi thuê mướn…

Kinh phí được giao để thực hiện tự chủ từ các nguồn: NSNN cấp cho các nhiệm vụ chi thường xuyên; nguồn thu từ phí, lệ phí được khấu trừ, để lại; Các nguồn khác (nếu có)

Đối với nguồn NSNN bố trí để thực hiện các nhiệm vụ chi không thường xuyên thì không thực hiện chế độ tự chủ, cụ thể một số nhiệm vụ chi như: Chi mua sắm, sữa chữa lớn TSCĐ; chi thực hiện các nhiệm vụ đột xuất, kinh phí thực hiện các mục tiêu quốc gia…

Việc thực hiện chế độ tự chủ trong các cơ quan hành chính tạo điều kiện cho các đơn vị này chủ động hơn trong việc sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính một cách hợp lý để hoàn thành các nhiệm vụ được giao; Thúc đẩy tổ chức bộ máy tinh gọn, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí trong

sử dụng lao động và kinh phí hành chính; Nâng cao hiệu quả đồng thời gắn trách nhiệm của thủ trưởng đơn vị và các cán bộ, công chức, viên chức trong việc thực hiện nhiệm vụ được giao Các nguyên tắc để thực hiện:

+ Đảm bảo hoàn thành các nhiệm vụ được giao;

+ Không tăng biên chế và kinh phí quản lý hành chính được giao (trừ các trường hợp được qui định);

+ Thực hiện công khai, dân chủ đảm bảo tất cả quyền lợi của cán bộ, công chức

Cơ quan thực hiện chế độ tự chủ được xây dựng các chế độ chi tiêu hợp

lý đối với nguồn giao tự chủ nhưng không được vượt mức tối đa theo các chế

độ chi tiêu tài chính hiện hành do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định Thủ trưởng cơ quan thực hiện chế độ tự chủ quyết định phương án sử dụng

kinh phí tiết kiệm được trong quy chế chi tiêu nội bộ của cơ quan sau khi đã thống nhất ý kiến bằng văn bản với tổ chức Công đoàn cơ quan

Chênh lệch lớn hơn giữa dự toán NSNN giao thực hiện tự chủ và số chi thực tế từ dự toán được xác định là: Kinh phí tiết kiệm được trong các cơ quan hành chính (không bao gồm số chênh lệch từ các nhiệm vụ đã bố trí dự toán nhưng chưa hoàn thành nhiệm vụ đó trong năm phải chuyển năm sau thực hiện nhiệm vụ đó) Phạm vi sử dụng nguồn kinh phí tiết kiệm:

- Dùng để bổ sung thu nhập cho cán bộ, công chức: Đơn vị thực hiện chế độ tự chủ được bổ sung thu nhập tăng thêm thông qua hệ số tăng thêm mức tối đa không quá 1 lần so với mức tiền lương, cấp bậc, chức vụ do nhà nước quy định để chi trả lương tăng thêm Việc chi trả phải thực hiện theo nguyên tắc gắn với hiệu quả, kết quả công việc của từng người hoặc từng bộ phận;

- Chi khen thưởng: Thực hiện chi khen thưởng định kỳ hoặc đột xuất cho tập thể, cá nhân theo kết quả công việc và thành tích đóng góp ngoài chế

độ khen thưởng theo quy định hiện hành của Luật khen thưởng;

- Chi cho các hoạt động phúc lợi: Hỗ trợ khó khăn đột xuất cho các cán

bộ, công chức kể cả những người nghỉ hưu, nghỉ do thực hiện tinh giảm biên chế, người nghỉ do mất sức;

- Trích lập quỹ dự phòng để ổn định thu nhập cho cán bộ, công chức:

Số kinh phí tiết kiệm được cuối năm nếu sử dụng chưa hết được chuyển vào quỹ dự phòng ổn định thu nhập;

- Trong năm, cơ quan thực hiện chế độ tự chủ được tạm ứng từ dự toán

đã giao thực hiện chế độ tự chủ để chi thu nhập tăng thêm, chi các hoạt động phúc lợi, chi bổ sung phục vụ các hoạt động nghiệp vụ

1.3 NỘI DUNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CƠ QUAN HÀNH CHÍNH NHÀ NƯỚC

1.3.1 Công tác kế toán theo quá trình xử lý thông tin

a Hệ thống chứng từ kế toán

Hiện nay, các qui định về nội dung chứng từ, lập và lưu trữ chứng từ, quản lý và sử dụng chứng từ kế toán (bao gồm cả chứng từ điện tử) được thực hiện theo Luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 và Thông tư 107/2017/TT-BTC ngày 10/10/2017 về Hướng dẫn chế độ kế toán hành chính sự nghiệp Theo đó, chứng từ kế toán được phân loại và quy định

cụ thể thành hai loại: Chứng từ kế toán bắt buộc và Chứng từ tự thiết kế

- Chứng từ bắt buộc là chứng từ trong quá trình thực hiện các đơn vị không được sửa đổi, theo quy định hiện hành chứng từ bắt buộc gồm 04 loại sau : Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy đề nghị thanh toán tạm ứng, Biên lai thu tiền

- Ngoài 04 loại chứng từ bắt buộc kể trên, đơn vị được tự thiết kế mẫu chứng từ để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mẫu chứng từ đơn vị tự thiết kế phải đáp ứng ít nhất 7 nội dung quy định tại Điều 16 - Luật Kế toán

+ Đối với chỉ tiêu tiền tệ : Giấy đề nghị tạm ứng ; Bảng kê chi tiền cho người tham dự hội nghị, hội thảo, tập huấn

+ Đối với chỉ tiêu TSCĐ : Bảng tính hao mòn TSCĐ ; Biên bản giao nhận TSCĐ ; Biên bản kiểm kê TSCĐ ; Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ…

+ Đối với các chỉ tiêu điều chỉnh : Giấy đề nghị điều chỉnh mục lục ngân sách nhà nước, điều chỉnh nội dung thanh toán…

b Hệ thống tài khoản kế toán

Tài khoản kế toán được sử dụng để phản ánh thường xuyên, liên tục, có tính hệ thống tình hình về tài sản, việc tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí

do NSNN cấp và các nguồn kinh phí khác ; Tình hình thu, chi hoạt động, kết quả hoạt động và các khoản khác ở đơn vị hành chính

Các đơn vị hành chính sử dụng tài khoản kế toán theo Thông tư 107/2017/TT-BTC Theo thông tư này hệ thống tài khoản được mở rộng, chi tiết và cụ thể hơn bao gồm: Các tài khoản trong bảng (TK từ loại 1 đến loại 9) được hạch toán kép và các tài khoản ngoài bảng (bao gồm các TK loại 0) được hạch toán đơn Các tài khoản ngoài bảng liên quan đến NSNN hoặc có nguồn gốc ngân sách nhà nước (TK 004, 006, 008, 009, 012, 013, 014, 018) phải được phản ánh theo niên độ, theo hệ thống mục lục ngân sách nhà nước qui định tại Thông tư số 324/2016/TT-BTC, và theo các yêu cầu quản lý khác của NSNN

Các tài khoản kế toán được các đơn vị hành chính sử dụng để tổ chức

và xử lý thông tin trong các trường hợp cụ thể:

+ Khi tiếp nhận và sử dụng nguồn kinh phí do NSNN cấp

Các tài khoản kế toán thường sử dụng : TK 511- Thu hoạt động do ngân sách cấp ; Tài khoản 611- Chi phí hoạt động ; Tài khoản 3371- Kinh phí hoạt động bằng tiền ; TK 9111- Xác định kết quả hoạt động sản xuất ; TK 112- Tiền gởi ngân hàng ; TK 138- Phải thu khác… Và các TK ngoài bảng

TK 008- Dự toán chi hoạt động ; Tài khoản 018- Thu hoạt động khác được để lại ; TK 012- Lệnh chi tiền thực chi

+ Khi xác định được nguồn thu và sử dụng chi hoạt động từ phí, lệ phí được để lại

Các tài khoản kế toán được sử dụng để tổ chức và xử lý thông tin : TK 3373- Tạm thu từ phí, lệ phí ; TK 1383- Phải thu các khoản phí và lệ phí ; TK 514- Thu phí được khấu trừ, để lại ; TK 614- Chi hoạt động thu phí ; TK 111,

112 ; TK 334- Phải trả người lao động ; TK 911- xác định kết quả và tài khoản ngoài bảng TK 014- Phí khấu trừ, để lại

+ Khi tiếp nhận và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Việc tổ chức và xử lý thông tin được thực hiện qua các tài khoản : TK 3372- Tạm thu từ viện trợ, vay nợ nước ngoài ; TK 112- Tiền gửi ngân hàng, kho bạc ; TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài ; TK 612- Chi từ nguồn viên trợ, vay nợ nước ngoài ; TK 211- TSCĐ ; tài khoản 241- XDCB dở dang

; TK 9111- Xác định kết quả…và tài khoản ngoài bảng TK 004- Kinh phí viện trợ không hoàn lại ; tài khoản 006- Dự toán vay nợ nước ngoài

c Hệ thống sổ kế toán

Theo qui định tại Thông tư số 107/2017/TT-BTC, mỗi đơn vị kế toán chỉ sử dụng một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm, bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán

- Sổ kế toán tổng hợp gồm:

+ Sổ nhật ký để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian Trường hợp cần thiết có thể kết hợp việc ghi chép theo trình

tự thời gian với việc phân loại, hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính

đã phát sinh theo nội dung kinh tế

+ Sổ cái dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh tại đơn vị theo nội dung kinh tế

+ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Sổ kế toán chi tiết: Các số liệu trên sổ chi tiết cung cấp các thông tin

cụ thể để phục vụ cho việc quản lý nội bộ đơn vị, việc tính và lập các chỉ tiêu trong BCTC và BCQT ngân sách nhà nước Các mẫu sổ chi tiết được quy định tại Phụ lục số 03 ban hành kèm theo Thông tư số 107/2017/TT-BTC Một số sổ chi tiết cụ thể như :

+ Sổ quỹ tiền mặt : Sổ được dùng để ghi chép các nội dung tài chính phát sinh bằng tiền mặt

+ Sổ tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc : Dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng chuyển khoản Ngân hàng, Kho bạc

+ Sổ theo dõi TSCĐ : Dùng để theo dõi tình hình biến động tăng/giảm TSCĐ tại đơn vị ; Ghi chép các thông tin về tài sản bao gồm : tên tài sản, số lượng, nguyên giá, bộ phận sử dụng, giá trị hao mòn/khấu hao…

+ Sổ theo dõi nguồn viện trợ, vay nợ: Dùng để theo dõi quá trình tiếp nhận và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ, sổ được phản ánh chi tiết theo mục lục ngân sách nhà nước làm cơ sở lập BCQT và phục vụ theo yêu cầu quản lý của nhà tài trợ

+ Sổ theo dõi dự toán từ nguồn ngân sách nhà nước ; Sổ theo dõi nguồn Phí, lệ phí được khấu trừ, để lại ; …

Ngoài các mẫu sổ chi tiết theo Phụ lục 03 tại Thông tư 107/TT-BTC, đơn vị được mở thêm các sổ kế toán chi tiết phù hợp với yêu cầu quản lý và quản trị của đơn vị

1.3.2 Các phần hành kế toán cơ bản

a Công tác kế toán các khoản thu

Tại cơ quan hành chính nhà nước, nguồn thu chủ yếu là các khoản thu

do NSNN cấp; các khoản thu từ phí, lệ phí được khấu trừ, để lại theo quy định của Luật Phí, lệ phí; Các khoản thu từ nguồn vay nợ, viện trợ nước ngoài

Đơn vị phản ánh vào báo cáo toàn bộ các khoản thu và doanh thu tương ứng với số chi phí phát sinh tại đơn vị trên cơ sở dồn tích Đối với số thu hoạt động do ngân sách cấp; Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài phải được BCQT ngân sách năm trên cở sở số thực thu, thực chi theo mục lục NSNN Mọi khoản thu phải được phản ánh vào tài khoản 337 (tạm thu), khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu thì chuyển sang tài khoản doanh thu tương ứng

- Đối với các khoản thu hoạt động từ NSNN Khi được cấp có thẩm quyền giao dự toán kế toán ghi đơn TK 008 - Dự toán chi hoạt động và hạch toán giảm dự toán (ghi có TK 008) khi thực hiện rút dự toán (kể cả rút về quỹ tiền mặt, về TK tiền gửi, thanh toán tạm ứng, thanh toán thực chi hay chi trực tiếp Khi rút tạm ứng dự toán về nhập quỹ tiền mặt dùng để chi tiêu hoặc được NSNN cấp bằng lệnh chi tiền về tài khoản tiền gửi dự toán của đơn vị kế toán

sử dụng TK 337 - Tạm thu để hạch toán, khi thanh toán các khoản chi hoạt động thuộc khoản đã tạm ứng từ dự toán thì sử dụng tài khoản 511- Thu hoạt động do NSNN cấp để phản ánh Trong đó sử dụng TK 5111- Thường xuyên

để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị; sử dụng TK 5112- Không thường xuyên để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng nguồn thu do NSNN cấp để chi thực hiện các nhiệm vụ thường xuyên tại đơn vị; sử dụng TK 5118- Thu hoạt động khác để phản ánh các khoản thu hoạt động khác được để lại mà đơn

vị được cơ quan có thẩm quyền giao dự toán Khi sử dụng các khoản tạm ứng

từ dự toán ngân sách giao để mua TSCĐ hoặc nguyên vật liệu, công cụ nhập kho thì kế toán phản ánh vào tài khoản 3661- Ngân sách nhà nước cấp

Sơ đồ kế toán nguồn thu & sử dụng nguồn thu do NSNN cấp được thể hiện:

c NS p ng LCT TKTG c thu t ng

c ng n

( ) t m

ng NL r ng ( a) t , n n chi cho c t ng

( ) i nă nh hao

n TS a t ng

366 (36611, 36612 ) ( ) i nă , t n NLVL,

CCDC t ra ng cho t

ng nh nh, t n

u hao, hao n TS r ch trong

nă 431,353 421

(21) Tr ch

911

421 ( ) t n chi 008

( ) K/ n ng ư

( ) t n thâm t

( ) K/ ndoanh thu

( ) c n chi sai i thu i

012 (3c) (4c) (7c) (10c)

( c) N u

n n kinh

p ng LCT c chi

018 ( b) N u r t

n thu

t ng (5b), (9b), (11b), (15b)

(3d) (4d) (7d) (10d)

Hình 1.1: Sơ đồ kế toán nguồn thu hoạt động và sử dụng nguồn thu hoạt

động do NSNN cấp

- Đối với nguồn thu từ viện trợ, vay nợ nước ngoài Kế toán sử dụng tài khoản ngoài bảng 004 - Kinh phí viện trợ không hoàn lại và TK 006 - Dự toán vay nợ nước ngoài để phản ánh khi nhận được tiền từ nhà tài trợ, nhà cho vay Khi đủ điều kiện ghi nhận doanh thu kế toán sử dụng TK 512 - Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài để phản ánh việc tiếp nhận, sử dụng nguồn viện trợ không hoàn lại hoặc nguồn vay nợ của nước ngoài do đơn vị làm chủ dự án

Các nghiệp vụ kinh tế chính về phản ánh tình hình tiếp nhận nguồn viện trợ, vay nợ:

+ Khi nhà tài trợ chuyển tiền về tài khoản tiền gửi của đơn vị:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 337- Tạm thu

+ Hạch toán các khoản lãi tiền gửi của chương trình, dự án phát sinh:

Nợ TK 112- Tiền gửi Ngân hàng, Kho bạc

Có TK 337- Tạm thu Nếu đơn vị được hưởng lãi theo Hiệp định thì hạch toán:

Nợ tài khoản 337- Tạm thu

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài Căn cứ lệnh GTGC hạch toán đồng thời: Nợ TK 004- Kinh phí viện trợ không hoàn lại và hạch toán Có TK 004- Kinh phí viện trợ không hoàn lại

Nếu có phát sinh lãi nhưng theo Hiệp định đơn vị không được hưởng

và phải trả nhà tài trợ thì hạch toán:

Nợ TK 337- Tạm thu

Có TK 338- Phải trả khác Khi nộp hạch toán:

Nợ TK 338 - Phải trả khác

Có TK 111, 112

Đối với mỗi chương trình, dự án kế toán phải theo dõi riêng biệt và chi tiết loại dự án viện trợ, dự án vay nợ riêng Mỗi chương trình, dự án được đơn

vị báo riêng theo mẫu quy định trong nước ngoài ra phải báo cáo theo mẫu của các bên tài trợ, cho vay nếu có yêu cầu

Sơ đồ kế toán nguồn thu và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài được thể hiện:

(1a) Nhà tài trợ chuyển tiền về TK đơn vị ( a) n a n

(14) Xuất NVL, CCDC (5a) Nhà tài trợ chuyển thằng tiền thanh toán cho bên thứ 3

(15) Cuối năm tính hao mòn TSCĐ

(5b) Căn cứ lệnh GTGC

(17) Số viện trợ sử dụng không hết nộp trở lại cho nhà tài trợ

(12) Khi phát sinh các khoản lãi tiền gửi từ các khoản viện trợ, vay nợ (9) Rút tiền gửi mua TSCĐ (qua lắp đặt, chạy thử)

(7a) Rút tiền gửi mua TSCĐ

n g

(8) Rút tiền mặt mua TSCĐ (qua lắp đặt chạy thử)

(6a) Mua sắm TSCĐ bằng tiền mặt ) ơn r n T

Hình 1.2: Sơ đồ kế toán nguồn và sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước

ngoài

- Đối với các khoản thu từ thu phí, lệ phí được khấu trừ, để lại Khi thu được, kế toán phản ánh toàn bộ số thu được vào TK 337 - Tạm thu, sau khi xác định được số phí được khấu trừ, để lại đơn vị sử dụng TK 014- Phí khấu trừ, để lại để theo dõi và thực hiện kết chuyển TK doanh thu tương ứng là TK 514- Thu phí được khấu trừ, để lại khi phát sinh các khoản chi từ nguồn phí,

lệ phí được khấu trừ, để lại hoặc kết chuyển định kỳ tương ứng với số chi phí

sử dụng trong năm, kế toán kết chuyển từ TK 366 sang TK 514 tương ứng với

số khấu hao TSCĐ đã trích và tình hình xuất kho nguyên liệu, vật liệu, công

cụ, dụng cụ đã xuất sử dụng

Một số nghiệp vụ kinh tế chính phản ánh các khoản thu từ phí, lệ phí:

+ Khi đơn vị thu được Phí, lệ phí hạch toán:

Có TK 333- Các khoản phải nộp nhà nước (3332)

+ Xác định số được để lại hạch toán:

Nợ TK 014- Phí được khấu trừ, để lại (tổng số phí được khấu trừ, để lại)

Sơ đồ kế toán nguồn thu phí, lệ phí và sử dụng chi hoạt động thu phí, lệ phí:

phí, lệ phí phải nộp NN

(8a) Thanh toán tạm ứng

331,332,334 (10a) Trả lương (9) P/ánh lương, các

(11a) Mua NLVL 336

(4b) Định kỳ hoặc đồng thời x/đ số phí được để lại

TSCĐ, NLCL, CCDC nhập kho) tiền gửi hoặc x/đ chắc chắn số phí,

lệ phí phải thu thu phí

366 (36631,36632)

và thanh toán các

DV mua ngoài

DV mua ngoài (15) Cuối năm K/c số

NVL,CCDC ra sử dụng

(11b,12b) Đồng thời khi mua NVL,CCDC, TSCĐ K/c số khấu hao TSCĐ trích

trong năm

152, 153 (13) Xuất NLVL CCDC CCDC

(16a) Cuối năm, X/đ số tiết kiệm chi hoạt động

(4a) Định kỳ, x/đ tổng số phí được khấu trừ (bao gồm số phí được đầu tư mua sắm TSCĐ,NLVL,CCDC

(11c) (12c)

phí thu được phải nộp cấp trên

214 (6) Khi nộp cấp trên

(18) Kết chuyển chi phí 911

14

Hình 1.3: Sơ đồ kế toán nguồn thu phí, lệ phí được khấu trừ, để lại và sử

dụng chi hoạt động thu phí, lệ phí

b Công tác kế toán chi phí

Nội dung chi hoạt động trong các đơn vị hành chính bao gồm các khoản chi hoạt động thường xuyên và không thường xuyên thực hiện theo dự toán chi đã được duyệt, như chi hoạt động quản lý hành chính nhà nước, chi hoạt động sự nghiệp kinh tế …; các khoản chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài; chi từ hoạt động thu phí; chi chưa xác định được đối tượng chịu chi phí (gọi tắt là chi chưa xác định nguồn)…Nhiệm vụ kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết chi phí hoạt động theo từng nguồn kinh phí, theo niên độ kế toán và theo mục lục chi NSNN, đảm bảo sự thống nhất giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết Nội dung phản ánh chi hoạt động của các nguồn như sau:

- Chi phí hoạt động do NSNN cấp: Các khoản chi hoạt động từ dự toán được giao được phản ánh ở TK 611- Chi phí hoạt động, trong đó: Đối với các khoản chi hoạt động thường xuyên kế toán sử dụng tài khoản 6111-Thường xuyên, đối với các khoản chi hoạt động không thường xuyên kế toán phản ánh vào Tk 6112- Không thường xuyên Việc theo dõi chi tiết chi thường xuyên

và chi không thường xuyên để xử lý các khoản kinh phí tiết kiệm (hoặc kinh phí chưa sử dụng) cuối năm theo qui định hiện hành

Ngoài việc hạch toán trên kế toán phải đồng thời hạch toán có TK 008-

Dự toán chi hoạt động; chi từ kinh phí cấp bằng lệnh chi tiền thực chi phải hạch toán đồng thời có TK 012- Lệnh chi tiền thực chi Cuối năm, việc kết chuyển các khoản chi hoạt động từ dự toán ngân sách được kế toán thực hiện kết chuyển sang TK 9111- Xác định kết quả hoạt động hành chính, sự nghiệp

Sơ đồ kế toán các khoản chi sử dụng nguồn NSNN: Xem Hình 1.1

Chi đầu tư XDCB là một khoản chi lớn và chiếm tỷ trọng chủ yếu trong chi không thường xuyên Sự vận động của tiền vốn dùng để trang trải chi phí đầu tư xây dựng cơ bản chịu chi phối trực tiếp bởi đặc điểm của đầu tư XDCB Căn cứ các quyết định về thẩm định dự án, thiết kế kỹ thuật, tổng

mức đầu tư, dự toán giao trong năm cho từng dự án, đơn vị xây dựng kế hoạch triển khai thực hiện cho từng dự án Những dự án xây dựng cơ bản kết thúc trong năm kế hoạch phải tổ chức công tác nghiệm thu, bàn giao, thanh quyết toán đúng qui định Đối với những dự án xây dựng dở dang kế toán theo dõi trên TK 241 và được mở chi tiết cho từng hạng mục công trình, các hạng mục đầu tư Số theo dõi trên tài khoản 241 phải được theo dõi từ khi bắt đầu công trình cho đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng và quyết toán được duyệt của cấp có thẩm quyền

Trong thời gian lập dự toán NSNN hàng năm, căn cứ vào tiến độ và mục tiêu thực hiện dự án, chủ đầu tư lập kế hoạch vốn đầu tư của dự án gửi cơ quan quản lý cấp trên để tổng hợp vào dự toán NSNN theo quy định của Luật NSNN

Sơ đồ kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản từ nguồn NSNN:

(1b) Nếu rút

dự toán chi đầu tư XDCB

(2a) Khi công trình XDCB hoàn thành

n g a ưa

ng (2b) ng

ầ

ư D B

Hình 1.4: Sơ đồ kế toán chi phí đầu tư XDCB từ nguồn NSNN

- Chi từ nguồn Viện trợ, vay nợ nước ngoài:

Đợn vị được giao làm chủ dự án và được xác định là đơn vị thụ hưởng thì đơn vị được tiếp nhận các khoản viện trợ không hoàn lại của nước ngoài, khoản vay nợ từ nước ngoài Để ghi nhận các khoản chi phí phát sinh thì kế toán sử dụng TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài Cụ thể

kế toán sử dụng TK 6121(nguồn viện trợ) và TK 6122 (nguồn vay nợ nước ngoài)

Các khoản chi từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài khi được cơ quan quản lý (Sở Tài chính; KBNN) xác nhận bằng Lệnh Ghi thu - ghi chi phải đồng thời hạch toán vào các tài khoản 004- Kinh phí viện trợ không hoàn lại;

TK 006- Dự toán vay nợ nước ngoài Cuối năm, thực hiện kết chuyển các khoản chi từ các nguồn này sang tài khoản 9111- Xác định kết quả hoạt động HCSN

Một số nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh từ nguồn viện trợ, vay nợ:

+ Xuất quỹ tiền mặt, tiền gửi từ nguồn viện trợ, nguồn vay nợ nước ngoài để chi, hạch toán:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Có các TK 111, 112

Đồng thời, hạch toán:

Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

+ Các DV mua ngoài đơn vị chưa thanh toán, hạch toán:

Nợ TK 612 - Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Có TK 331- Phải trả cho người bán

+ Khi thanh toán các DV mua ngoài cho người bán, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112

Hạch toán đồng thời:

Nợ tài khoản 337- Tạm thu (3372)

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

+ Trường hợp đơn vị ứng trước cho nhà thầu, nhà cung cấp dịch vụ: Đơn vị dùng tiền mặt hoặc tiền gửi dự toán ứng trước cho nhà thầu,

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112

Đơn vị hạch toán khi nghiệm thu, thanh lý hợp đồng:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Nợ tài khoản 111, 112 (nếu số ứng trước lớn hơn số phải trả)

Có TK 331- Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112 (nếu số ứng trước nhỏ hơn số phải trả)

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

+ Tiền lương của chuyên trách dự án và phụ cấp phải trả cho nhân viên hợp đồng và những người tham gia thực hiện chương trình, dự án viện trợ, ghi:

Nợ TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Có TK 334- Phải trả người lao động

Khi trả lương cho cán bộ chuyên trách dự án viện trợ không hoàn lại, ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động

Có các TK 111, 112

Đồng thời, ghi:

Nợ TK 337- Tạm thu (3372)

Có TK 512- Thu viện trợ, vay nợ nước ngoài

+ Cuối năm, đơn vị thực hiện kết chuyển toàn bộ chi phí viện trợ, vay

nợ nước ngoài sang TK 911:

Nợ TK 911- Xác định kết quả (9111)

Có TK 612- Chi phí từ nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài

Sơ đồ kế toán sử dụng nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài: Xem Hình

1.2

Trường hợp đơn vị có nhiều chương trình, dự án viện trợ, vay nợ nước ngoài kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết từng chương trình, dự án theo mẫu S102-H: Sổ theo dõi nguồn viện trợ và mẫu S103-H: Sổ theo dõi nguồn vay

nợ nước ngoài theo hướng dẫn tại Thông tư 107/TT-BTC

- Chi phí từ hoạt động thu phí :

Để phản ánh các khoản chi cho hoạt động thu phí, lệ phí theo quy định của pháp luật phí, lệ phí, các cơ quan, tổ chức được phép thu phí, lệ phí sử dụng tài khoản 614- Chi hoạt động thu phí để phản ánh (trừ các khoản chi mua sắm TSCĐ, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động thu phí), đồng thời hạch toán vào bên Có của TK 014- Phí được khấu trừ, để lại

Đối với các khoản chi mua sắm tài sản cố định, nguyên vật liệu, công

cụ, dụng cụ nhập kho dùng cho hoạt động thu phí của đơn vị, đơn vị hạch toán Có tài khoản 014 Khi trích khấu hao TSCĐ hoặc xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ ra sử dụng thì đơn vị hạch toán vào chi phí (Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí) tương ứng với số khấu hao đã trích; số nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ đã xuất ra sử dụng

Cuối năm, kế toán thực hiện kết chuyển chi hoạt động thu phí sang TK

911 - Xác định kết quả Số chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh so với số thu phí được để lại đơn vị xử lý theo qui định hiện hành

Một số nghiệp vụ kinh tế chi hoạt động thu phí:

+ Khi phát sinh các khoản chi phí thực tế bằng tiền mặt, tiền gửi cho hoạt động thu phí, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Có các TK 111, 112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí được khấu trừ, để lại

+ Xuất nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động thu phí, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Có các TK 152, 153

+ Các DV mua ngoài phục vụ hoạt động thu phí chưa thanh toán, hạch toán:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Có TK 331- Phải trả cho người bán

Khi thanh toán các DV mua ngoài, hạch toán:

Nợ TK 331- Phải trả cho người bán

Có các TK 111, 112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí được khấu trừ, để lại

+ Phản ánh số phải trả tiền lương, tiền công cho cán bộ, người lao động, trực tiếp thu phí, ghi:

Nợ TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Có TK 334- Phải trả người lao động

Khi trả lương, ghi:

Nợ TK 334- Phải trả người lao động

Có các TK 111, 112

Đồng thời, ghi: Có TK 014- Phí được khấu trừ, để lại

+ Cuối năm, thực hiện kết chuyển toàn bộ chi phí sang Tài khoản 911

“Xác định kết quả”, ghi:

Nợ TK 911 - Xác định kết quả (9111)

Có TK 614- Chi phí hoạt động thu phí

Sơ đồ kế toán chi hoạt động từ nguồn phí, lệ phí: Xem Hình 1.3

Đơn vị phải theo dõi chi tiết từng nội dung chi và sổ chi tiết phải theo dõi chi thường xuyên và chi không thường xuyên từ các khoản phí được khấu trừ để lại đơn vị theo quy định của pháp luật phí, lệ phí Mẫu sổ theo dõi nguồn phí được khấu trừ, để lại được thực hiện theo Mẫu S105-H theo thông qui định tại Thông tư 107

c Công tác kế toán tài sản cố định

Nội dung công tác kế toán tài sản cố định (TSCĐ) của đơn vị phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời giá trị hiện có, tình hình biến động, nguồn hình thành của tài sản, nguyên giá của từng TSCĐ, số lượng, chủng loại tài sản, phòng ban nào quản lý và tính, trích khấu hao, hao mòn tài sản Thông qua đó giám sát chặt chẽ việc đầu tư, mua sắm, sử dụng TSCĐ của đơn vị

Kế toán TSCĐ phải phản ánh giá trị TSCĐ đầy đủ cả 3 chỉ tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn/khấu hao lũy kế và giá trị còn lại của TSCĐ Kế toán phải phân loại TSCĐ theo đúng phương pháp phân loại đã được quy định thống nhất nhằm phục vụ có hiệu quả cho công tác quản lý, tổng hợp các chỉ tiêu báo cáo của Nhà nước

Kế toán sử dụng các tài khoản TK 211 - TSCĐ hữu hình, TK 213 - TSCĐ vô hình, TK 214 - Khấu hao và hao mòn TSCĐ, TK 241 - Xây dựng

cơ bản dở dang, để hạch toán và theo dõi TSCĐ

Khi mua TSCĐ từ dự toán được giao trong năm (kể cả nguồn viện trợ, vay nợ nước ngoài, nguồn thu hoạt động khác được để lại), hoặc từ nguồn phí được khấu trừ, để lại Đối với số tiền đã chi liên quan trực tiếp để hình thành

TSCĐ, thực hiện hạch toán các tài khoản ngoài bảng: TK 008- Dự toán chi hoạt động, TK 012- Lệnh chi tiền thực chi, TK 014- Lệnh chi tiền tạm ứng,

TK 018- Thu hoạt động khác được để lại; chỉ phản ánh vào tài khoản chi phí (TK 611; TK 612; TK 614) số trích khấu hao, hao mòn tính trong năm Đối với nguồn hình thành TSCĐ được hạch toán vào tài khoản Giá trị còn lại của TSCĐ (các TK 36611, TK 36621, TK 36631)

TSCĐ hình thành từ nguồn nào thì khi tính khấu hao, hao mòn sẽ được kết chuyển từ TK 366- Các khoản nhận trước chưa ghi thu sang các TK doanh thu của hoạt động tương ứng (TK 511, TK 512, TK 514)

Sơ đồ mua TSCĐ bằng nguồn NSNN trong nước:

3371 111, 112 211, 213 008 012

511 366 (36611)

(1b) (3b)

N u r t n

c n m thu t ng c

(4a) N u qua l p

t,

y (2a) Khi mua i n nh

( a) t n, n thanh n n a TS

( ) Khi n

g a ưa

TS o ng

( c) c

nh thu

ư c

l i

( d) ( d)

N u mua

ng

ng

ng n thu

ng nh nh

214

154, 642 (7) T nh u hao

TS ùng cho

t ng SXKD,

ch

a Mua TSCĐ b ng nguồn NSNN trong nước

Hình 1.5: Sơ đồ mua TSCĐ bằng nguồn NSNN trong nước