Hoàn thiện lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty cp xây lắp thừa thiên huế

Trang 1 ðẠI HỌC ðÀ NẴNG TRƯỜNG ðẠI HỌC KINH TẾ HỒNG THỊ THANH XUÂN HỒN THIỆN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CP XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TỐN T

Tớnh cấp thiết của ủề tài

Việt Nam ủang trờn con ủường phỏt triển và hội nhập vào nền kinh tế quốc tế Sự phát triển các tập đồn kinh tế là tất yếu của quá trình hợp tác phát triển cỏc loại hỡnh doanh nghiệp, cỏc mối quan hệ hợp tỏc ủầu tư trờn cơ sở nhu cầu phát triển thị trường và hội nhập kinh tế quốc tế

Trong bối cảnh đĩ, Nhà nước đã chủ trương thành lập các tập đồn kinh tế theo hướng chuyển ủổi cỏc tổng cụng ty và khuyến khớch sự phỏt triển của các tập đồn kinh tế tư nhân Tập đồn kinh tế là một tổ hợp các doanh nghiệp gồm công ty mẹ, các công ty con và các doanh nghiệp liên kết khác Cùng với sự ra ủời của mụ hỡnh tổ chức hoạt ủộng dưới hỡnh thức cụng ty mẹ - cụng ty con thỡ sự ra ủời củabỏo cỏo tài chớnh hợp nhất nhằm phản ỏnh bức tranh toàn cảnh, tổng thể về tỡnh hỡnh tài chớnh và kết quả hoạt ủộng sản xuất kinh doanh là một nhu cầu tất yếu và hợp lý

Yêu cầu pháp lý về lập báo cáo tài chính hợp nhất ở Việt Nam xuất hiện ủầu tiờn theo Quyết ủịnh số 72/2000/Qð-UBCK ngày 29/12/2000 của Ủy ban chứng khoán Nhà nước về việc ban hành quy chế thành viên, niêm yết, công bố thông tin và giao dịch chứng khoán Tiếp theo, tại Thông tư số 57/2004/TT-BTC ngày 17/06/2004 của Bộ Tài chớnh hướng dẫn Nghị ủịnh số 144/2003/Nð-CP ngày 28/11/2003 về chế ủộ cụng bố thụng tin trờn thị trường chứng khoỏn Tuy nhiờn, cú thể núi ủỏnh dấu mạnh mẽ nhất ủú là sự ra ủời của Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 25 – bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất và kế toỏn cỏc khoản ủầu tư vào cụng ty con ủược Bộ Tài chớnh ban hành và cụng bố theo Quyết ủịnh số 234/2003/Qð-BTC ngày 30/12/2003 và ủược hướng dẫn tại Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005, Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 và hiện tại ủược thay thế bằng Thụng tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014

Mặc dự, cỏc vấn ủề liờn quan ủến bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất ủó ủược ban hành dưới dạng các chuẩn mực kế toán kèm theo thông tư hướng dẫn thực hiện như ủó ủề cập ở trờn Nhưng cụng tỏc lập, trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất luụn là một nhiệm vụ chứa ủựng nhiều khú khăn và phức tạp Nờn việc lập báo cáo tài chính hợp nhất ở nước ta nói chung và các doanh nghiệp nói riờng cũn nhiều vướng mắc ủũi hỏi cần phải cú nghiờn cứu ủể hoàn thiện Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế ủó ủược Thủ tướng Chớnh phủ cho phộp chuyển sang hoạt ủộng theo mụ hỡnh tổ chức Cụng ty mẹ - Cụng ty con và ủó ủược UBND tỉnh Thừa Thiờn Huế phờ duyệt tại Quyết ủịnh số 1771/Qð-UBND ngày 27/07/2006

Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế ủầu tư vào 6 cụng ty con,4 cụng ty liờn kết và 1 cụng ty ủầu tư gúp vốn khỏc Cụng ty ủó lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất vào cuối niờn ủộ kế toỏn theo quy ủịnh hiện hành Tuy nhiờn, bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất vẫn là vấn ủề mới mẻ và phức tạp ủối với ủội ngũ quản lý và kế toán viên nên việc triển khai vận dụng còn nhiều vướng mắc

Xuất phỏt từ những tỡnh hỡnh thực tế ủú, việc nghiờn cứu ủề tài “Hoàn thiện lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế” là sự cần thiết.

Mục tiêu nghiên cứu

Nhận diện những bất cập về công tác lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế; ủề xuất ý kiếnhoàn thiện kỹ thuật lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty.

ðối tượng, phạm vi nghiên cứu

3.1 ðố i t ượ ng nghiên c ứ u: Luận văn nghiên cứu các nội dung liên quan ủến cụng tỏc lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất

Về nội dung: Luận văn chỉ nghiên cứu lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty mẹ là Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế Luận văn không nghiên cứu lập và trình bày Báo cáo tài chính riêng của 6 Công ty con phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty mẹ

Về thời gian: Dữ liệu sử dụng ủể minh họa trong luận văn này là bỏo cáo tài chính hợp nhất năm 2019 của Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế.

Phương pháp nghiên cứu

Luận văn vận dụng cách tiếp cận mô tả, giải thích, lập luận logic

Thụng tin, số liệu thu thập là nguồn thụng tin cú liờn quan ủến việc lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế từ các báo cáo của công ty con, công ty liên kết và sổ sách kế toán, các báo cáo có liên quan của cụng ty Số liệu năm 2019 ủược dựng ủể minh họa cho quỏ trỡnh phân tích

Phương phỏp luận logic ủược vận dụng ủể ủưa ra cỏc giải phỏp nhằm hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty Biện luận dựa vào cơ sở lý luận của chủ ủề nghiờn cứu, ủối chiếu với thực trạng của chủ ủề này.

í nghĩa khoa học và thực tiễn của ủề tài

Thực hiện ủề tài giỳp nõng cao năng lực nghiờn cứu của học viờn, cũng cố kiến thức lý thuyết về lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất; Thực hiện ủề tài cũng cung cấp bằngc chứng một trường hợp lập báo cáo tài chính hợp nhất, qau ủú giỳp cho cỏc bờn cú liờn quan cú nhỡn nhận, ủỏnh giỏ hợp lý hơn về quy ủịnh lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất.

Kết cấu của luận văn

Luận văn ủược kết cấu thành 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý thuyết về lập báo cáo tài chính hợp nhất

Chương 2: Thực trạng công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế

Chương 3: Hoàn thiện lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế

Tổng quan về ủề tài nghiờn cứu

Hoàn thiện lập và trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất là ủề tài ủược sự quan tâm nhiều của các chuyên gia và các nhà nghiên cứu cụ thể như sau: ðề tài luận văn thạc sỹ của Nguyễn Thị Bích Yên (2011)“Tổ chức lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất ở Tổng Cụng ty ðiện lực Miền Trung” ủó hệ thống húa những vấn ủề cơ bản về tổ chức hệ thống bỏo cỏo tài chớnh theo quy ủịnh chuẩn mực của kế toán Việt nam và kế toán quốc tế Nghiên cứu này tổ chức lập báo cáo tài chính hợp nhất ở Tổng Công ty ðiện lực Miền Trung theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và các hướng dẫn thực hành kế toán Kết quả của nghiên cứu này cũng góp phần vào quá trình hoàn chỉnh việc lập báo cáo tài chính hợp nhất trong mô hình công ty mẹ - công ty con ðề tài luận văn thạc sỹ của Ngô Thị Minh Yến (2013) “Lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty cổ phần Vật tư Nông Nghiệp Thừa Thiên Huế” cũng trên cơ sở nghiên cứu thực trạng lập BCTC hợp nhất tại công ty, tác giả tập trung làm rõ những tồn tại về công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Cụng ty cổ phần Vật tư Nụng Nghiệp Thừa Thiờn Huế và ủưa ra cỏc giải phỏp hoàn thiện việc lập Báo cáo tài chính cho công ty ðề tài luận văn thạc sĩ của Phan Thị Mỹ Ngần (2013) nghiên cứu thực trạng lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty CP Thương mại Gia Lai Luận văn ủó chỉ ra những bất cập trong cụng tỏc lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất tại cụng ty như bỏ sút cỏc bỳt toỏn ủiều chỉnh, cụng ty khụng tự lập mà thụng qua cụng ty dịch vụ, thụng tin trong thuyết minh khụng ủầy ủủ ðề tài luận văn thạc sĩ của Phạm Phan Thanh Châu (2016) nghiên cứu thực trạng lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Tập đồn Trường Thịnh tập trung làm rừ những tồn tại và ủưa ra giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc lập bỏo cỏo tài chính hợp nhất cho Công ty ðề tài luận văn thạc sĩ của Tạ Thị Mai (2018) nghiên cứu thực trạng báo cỏo tài chớnh hợp nhất tại Cụng ty Cổ phần Thụng tin Di ủộng nhận diện những tồn tại và ủưa ra giải phỏp nhằm hoàn thiện cụng tỏc lập bỏo cỏo tài chính hợp nhất tại Công ty ðề tài luận văn thạc sĩ của Nguyễn Thúy Vân (2018) nghiên cứu thực trạng báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Trách nhiệm hữu hạn một thành viờn Hanel tập trung làm rừ những tồn tại và ủưa ra giải phỏp nhằm hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất cho Công ty

Ngoài cỏc nghiờn cứu ủược ủề cập trờn, cũn cú nhiều tạp chớ cũng xoay quanh chủ ủề về bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất, như nghiờn cứu của tỏc giả Nguyễn Công Phương và Ngô Hà Tấn như “Bàn về phương pháp hợp nhất báo cáo tài chính” (2009), “Bàn về kỹ thuật hợp nhất báo cáo tài chính”

(2010) ủề cập ủến kỹ thuật hợp nhất, tức là kỹ thuật xử lý cỏc khoản mục cú liờn quan, ủược trỡnh bày trong Hướng dẫn thực hiện Chuẩn mực kế toỏn số

Trờn cơ sở cỏc nghiờn cứu trước ủõy, nghiờn cứu này kế thừa cơ sở lý thuyết về lập báo cáo hợp nhất, cách tiếp cận nghiên cứu Những hạn chế chỉ ra trong cỏc ủề tài trước ủõy là tham khảo ủể nghiờn cứu trường hợp lập BCTC hợp nhất tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT

KHÁI QUÁT VỀ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1.1 ðịnh nghĩa, mục tiêu của báo cáo tài chính hợp nhất

Theo Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính thì báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp hoạt ủộng dưới hỡnh thức cụng ty mẹ - cụng ty con thuộc cỏc ngành, các thành phần kinh tế Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu tại thời ủiểm kết thỳc kỳ kế toỏn, kết quả hoạt ủộng kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ trong kỳ kế tốn của tập đồn như một doanh nghiệp ủộc lập khụng tớnh ủến ranh giới phỏp lý của cỏc phỏp nhõn riờng biệt là cơng ty mẹ hay các cơng ty con trong tập đồn

Báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp thông tin kinh tế, tài chính cho việc ủỏnh giỏ tỡnh hỡnh tài chớnh, kết quả kinh doanh và khả năng tạo tiền của tập đồn trong kỳ kế tốn đã qua và dự đốn trong tương lai, làm cơ sở cho việc ra quyết ủịnh về quản lý, ủiều hành hoạt ủộng kinh doanh hoặc ủầu tư vào tập đồn của các chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ hiện tại và tương lai và các đối tượng khác sử dụng báo cáo tài chính

Báo cáo tài chính hợp nhất là báo cáo hợp nhất báo cáo tài chính của công ty mẹ và báo cáo tài chính của tất cả các công ty con do công ty mẹ kiểm soỏt (trừ một số trường hợp ủặc biệt như ủược quy ủịnh ở ủoạn 10 của Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 25)

Quyền kiểm soỏt của cụng ty mẹ ủối với cụng ty con ủược xỏc ủịnh khi công ty mẹ nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết ở công ty con (công ty mẹ có thể sở hữu trực tiếp công ty con hoặc sở hữu gián tiếp công ty con qua một cụng ty con khỏc) trừ trường hợp ủặc biệt khi xỏc ủịnh rừ là quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát

Một cụng ty con ủược loại trừ khỏi việc hợp nhất bỏo cỏo tài chớnh khi:

- Quyền kiểm soát của công ty mẹ chỉ là tạm thời vì công ty con này chỉ ủược mua và nắm giữ cho mục ủớch bỏn lại trong tương lai gần (dưới 12 tháng); hoặc

- Hoạt ủộng của cụng ty con bị hạn chế trong thời gian dài và ủiều này ảnh hưởng ủỏng kể tới khả năng chuyển vốn cho cụng ty mẹ

Cụng ty mẹ kế toỏn khoản ủầu tư vào cỏc cụng ty con loại này theo quy ủịnh tại chuẩn mực kế toỏn “Cụng cụ tài chớnh”

1.1.3 Lý thuyết về hợp nhất báo cáo tài chính

Nghiờn cứu về cỏc phương phỏp hợp nhất, cỏc nhà chuyờn mụn ủó ủó ủưa ra một số quan ủiểm cú tớnh lý thuyết về hợp nhất BCTC Theo cỏc tỏc giả Nguyễn Công Phương và Ngô Hà Tấn (2009), tồn tại ba lý thuyết làm căn cứ cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất như sau: a Lý thuy ế t l ợ i ích c ủ a ch ủ s ở h ữ u

Theo lý thuyết này, doanh nghiệp bị hợp nhất ủược xem như là cổ ủụng của cụng ty mẹ Từ ủú bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất khụng chỳ ý hoặc khụng trỡnh bày phan của cổ ủụng thiểu số Bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất vào ngày mua chỉ phản ánh phan của công ty mẹ trong các tài sản và nợ của công ty con dựa vào giá trị hợp lý của nó và lợi thế thương mại sinh ra từ hợp nhất Khi lập báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất sau ngày mua, các khoản mục doanh thu, giỏ vốn, chi phớ của cụng ty con ủược ủưa vào bỏo cỏo hợp nhất cũng tuân theo quy tắc trên, tức là chỉ tính phan của công ty mẹ trong công ty con theo tỷ lệ nắm giữ vốn cổ phan của của công ty mẹ b Lý thuy ế t l ợ i ích c ủ a công ty m ẹ

Lý thuyết này tương ủồng với lý thuyết lợi ớch của chủ sở hữu ở gúc ủộ bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất ủề cập trực tiếp ủến cổ ủụng của cụng ty mẹ ðiểm khác biệt ở chỗ là báo cáo tài chính hợp nhất theo lý thuyết này ghi nhận lợi ớch của cổ ủụng thiểu số (lợi ớch của cụng ty con) và ủược ủưa vào phần nguồn vốn trong bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất Mỗi khoản mục tài sản, nợ phải trả trờn bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất là tổng giỏ trị ghi sổ kế toỏn của khoản mục ủú ở cụng ty mẹ và giỏ trị hợp lý ở cụng ty con

Vỡ vậy, toàn bộ tài sản và nợ phải trả của cụng ty con ủược chuyển vào Bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất bằng việc cộng với giỏ trị tài sản và nợ phải trả của công ty mẹ Tương tự, tất cả khoản thu nhập và chi phí của công ty con cũng ủược cộng vào bỏo cỏo kết quả kinh doanh hợp nhất Theo cỏch này, phần tài sản thuần của cụng ty con thuộc về cổ ủụng thiểu số sẽ nằm trong bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất, lợi nhuận thuộc về cổ ủụng thiểu số cũng nằm trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất ở một mục riêng Ngoài ra, ở phần tài sản cũn xuất hiện mục “lợi thế thương mại” ủược tớnh theo tỷ lệ với phần của công ty mẹ trong vốn cổ phần của công ty con Hợp nhất dựa theo lý thuyết này cũn ủược gọi là phương phỏp hợp nhất toàn bộ

Với lý thuyết về công ty mẹ, toàn bộ thu nhập và chi phí của công ty con nằm trong bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất cho dự ủỳng ra chỉ cú một phần thu nhập của cụng ty con thuộc về cụng ty mẹ Thu nhập của cổ ủụng thiểu số ủược xử lý ghi giảm thu nhập hợp nhất c Lý thuy ế t l ợ i ích c ủ a các th ự c th ể phân bi ệ t

Theo lý thuyết này, chúng ta xem doanh nghiệp bị hợp nhất bao gồm hai nhúm cổ ủụng phõn biệt: Cổ ủụng kiểm soỏt và cổ ủụng thiểu số Phương phỏp này khụng nhấn mạnh vào quyền sở hữu của cổ ủụng cụng ty mẹ hay công ty con mà nhấn mạnh vào bản thân thực thể hợp nhất Mỗi nhóm cổ ủụng phõn biệt ủều cú phần vốn chủ sở hữu, khụng nhúm nào ủược coi trọng hơn

Vỡ cụng ty mẹ và cụng ty con ủược nhỡn nhận như những thực thể ủơn nờn tài sản và nợ phải trả của cụng ty mẹ và cụng ty con ủều ủược kết hợp trong báo cáo tài chính hợp nhất Trên báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất cũng chứa ủựng toàn bộ phần thu nhập và chi phớ của cả cụng ty mẹ và cụng con.

TỔ CHỨC KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ðẦU TƯ DÀI HẠN VÀ GIAO DỊCH NỘI BỘ PHỤC VỤ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Tổ chức kế toỏn về cỏc khoản ủầu tư dài hạn phục vụ hợp nhất báo cáo tài chính a T ổ ch ứ c k ế toỏn kho ả n ủầ u t ư vào cụng ty con a1 Mô hình Công ty mẹ - Công ty con

Một cụng ty ủược coi là cụng ty mẹ của một cụng ty khỏc nếu cú quyền kiểm soỏt thụng qua việc chi phối cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt ủộng nhằm thu ủược lợi ớch kinh tế từ cỏc hoạt ủộng của cụng ty này mà khụng chỉ xột tới hỡnh thức phỏp lý, hay tờn gọi của cụng ty ủú Cụng ty mẹ cú quyền chi phối cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt ủộng trong cỏc trường hợp sau ủõy:

- Nắm giữ trên 50% quyền biểu quyết trực tiếp hoặc gián tiếp ở Công ty con Trường hợp cú sự khỏc biệt giữa tỷ lệ quyền biểu quyết theo giấy ủăng ký kinh doanh và tỷ lệ quyền biểu quyết tính trên cơ sở vốn thực góp thì quyền biểu quyết ủược xỏc ủịnh theo ủiều lệ doanh nghiệp hoặc theo sự thống nhất giữa các bên;

- Cú quyền trực tiếp hoặc giỏn tiếp bổ nhiệm hoặc bói miễn ủa số cỏc thành viờn Hội ủồng quản trị, Giỏm ủốc hoặc Tổng giỏm ủốc của cụng ty con;

- Cú quyền bỏ ủa số phiếu tại cỏc cuộc họp của Hội ủồng quản trị hoặc cấp quản lý tương ủương;

- Cú quyền quyết ủịnh việc sửa ủổi, bổ sung ðiều lệ của cụng ty con;

- Cỏc nhà ủầu tư khỏc thoả thuận dành cho cụng ty mẹ hơn 50% quyền biểu quyết;

- Cú quyền chi phối cỏc chớnh sỏch tài chớnh và hoạt ủộng theo quy chế thoả thuận a2 Kế toỏn khoản ủầu tư vào cụng ty con

Kế toỏn tại cụng ty mẹ sử dụng phương phỏp giỏ gốc ủể theo dừi tổng hợp khoản ủầu tư vào cụng ty con trờn TK 221 “ðầu tư vào cụng ty con” và cổ tức ủược chia trờn TK 515 ”Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh”

Bờn cạnh ủú, kế toỏn cụng ty mẹ sử dụng TK 229 “Dự phũng tổn thất tài sản”, chi tiết: TK 2292 “Dự phũng tổn thất ủầu tư vào ủơn vị khỏc” ủể lập dự phũng trong trường hợp cụng ty con lỗ dẫn ủến cụng ty mẹ cú khả năng mất vốn

Kế toỏn tại cụng ty mẹ phải mở cỏc Sổ chi tiết liờn quan ủể theo dỏi khoản ủầu tư vào cụng ty con

- Phương phỏp giỏ gốc: Cụng ty mẹ ghi nhận cỏc khoản ủầu tư vào cụng ty con theo phương pháp giá gốc khi lập và trình bày Báo cáo tài chính riêng + Ghi nhận ban ủầu khoản ủầu tư vào cụng ty con theo phương phỏp giỏ gốc gồm giá mua cộng các chi phí liên quan

+ Ghi nhận cổ tức ủược chia: Hạch toỏn vào thu nhập trờn Bỏo cỏo kết quả hoạt ủộng kinh doanh

+ Thông tin trình bày trên Báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ

Bảng cõn ủối kế toỏn: Trỡnh bày giỏ trị khoản ủầu tư theo số tiền ghi nhận ban ủầu Cú thể xuất hiện khoản “Dự phũng tổn thất ủầu tư vào ủơn vị khác”

Bỏo cỏo kết quả hoạt ủộng kinh doanh:

Trường hợp Cụng ty con lói: Trỡnh bày số tiền cổ tức ủược chia tương ứng với tỷ lệ sở hữu của công ty mẹ trong công ty con

Trường hợp Công ty con lỗ: Công ty mẹ có thể sẽ phải ghi nhận một khoản dự phũng vào chi phớ trờn Bỏo cỏo kết quả hoạt ủộng kinh doanh

Nhận xột: Sau ghi nhận ban ủầu, giỏ trị của khoản mục “ðầu tư vào cụng ty con” khụng cú bất kỳ thay ủổi nào trừ trường hợp cụng ty mẹ bỏn một phần hoặc toàn bộ số vốn ủó ủầu tư vào Cụng ty con Kết quả hoạt ủộng kinh doanh của cụng ty con hầu như khụng ảnh hưởng ủến việc ghi nhận giỏ trị của khoản mục “ðầu tư vào công ty con” trên Báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ Ưu ủiểm: Phương phỏp giỏ gốc ủơn giản, dễ thực hiện

Nhược ủiểm: Phương phỏp giỏ gốc chưa phản ỏnh một cỏch bản chất giỏ trị thực tế của khoản mục “ðầu tư vào công ty con”

- Phương phỏp vốn chủ sở hữu: Cụng ty mẹ ghi nhận cỏc khoản ủầu tư vào công ty con theo phương pháp vốn chủ sở hữu khi lập và trình bày Báo cáo tài chính riêng

+ Ghi nhận ban ủầu khoản ủầu tư vào cụng ty con theo phương phỏp vốn chủ sở hữu giống phương pháp giá gốc gồm giá mua cộng các chi phí liên quan

+ Sau ghi nhận ban ủầu khoản ủầu tư vào cụng ty con theo phương phỏp vốn chủ sở hữu: Giỏ trị khoản mục “ðầu tư vào cụng ty con” sẽ ủiều chỉnh theo những thay ủổi tương ứng phần sở hữu của cụng ty mẹ trong giỏ trị tài sản thuần của công ty con

+ Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính hợp nhất: Khoản mục “ðầu tư vào cụng ty con” trờn Bỏo cỏo tài chớnh tiờng của cụng ty mẹ sẽ ủược ủiều chỉnh tăng hoặc giảm tương ứng với kết quản hoạt ủộng kinh doanh lói hoặc lỗ của công ty con

Nhận xột: Sau ghi nhận ban ủầu, giỏ trị của khoản mục “ðầu tư vào cụng ty con” trờn Bỏo cỏo tài chớnh riờng của cụng ty mẹ thay ủổi theo kết quả hoạt ủộng kinh doanh của cụng ty con Ưu ủiểm: Phương phỏp vốn chủ sở hữu phản ỏnh ủỳng thực chất giỏ trị của khoản ủầu tư do giỏ trị của khoản ủầu tư cú mối quan hệ chặt chẽ với kết quả hoạt ủộng kinh doanh của cụng ty con

Nhược ủiểm:Việc tớnh toỏn và ủiều chỉnh phõn bổ kết quả hoạt ủộng của

TRÌNH TỰ VÀ KỸ THUẬT LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT

1.3.1 Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất

Trình tự lập báo cáo tài chính hợp nhất theo các bước sau:

Bước 1: Hợp cộng cỏc chỉ tiờu trong bảng cõn ủối kế toỏn và bỏo cỏo kết quả hoạt ủộng kinh doanh của cụng ty mẹ và cỏc cụng ty con trong thực thể hợp nhất

Bước 2: Loại trừ toàn bộ giỏ trị ghi sổ khoản ủầu tư của cụng ty mẹ trong từng công ty con, phần tài sản thuần của công ty mẹ nắm giữ trong vốn chủ sở hữu của công ty con và ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có)

Bước 3: Phân bổ lợi thế thương mại (nếu có)

Bước 4: Tỏch lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt

Bước 5: Loại trừ tồn bộ các giao dịch nội bộ trong tập đồn

Bước 6: Lập Bảng tổng hợp bỳt toỏn ủiều chỉnh và Bảng tổng hợp cỏc chỉ tiờu hợp nhất Sau khi lập cỏc bỳt toỏn ủiều chỉnh, căn cứ vào chờnh lệch giữa số ủiều chỉnh tăng và số ủiều chỉnh giảm của cỏc chỉ tiờu thuộc Bỏo cỏo kết quả hoạt ủộng kinh doanh, kế toỏn thực hiện bỳt toỏn kết chuyển ủể phản ỏnh tổng ảnh hưởng phỏt sinh từ việc ủiều chỉnh doanh thu, chi phớ tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

Bước 7: Lập báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ tiờu hợp nhất sau khi ủó ủược ủiều chỉnh và loại trừ cho cỏc giao dịch phỏt sinh trong nội bộ tập đồn

1.3.2 Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất a K ỹ thu ậ t l ậ p b ả ng cõn ủố i k ế toỏn h ợ p nh ấ t

BCðKT hợp nhất ủược lập trờn cơ sở hợp nhất cỏc BCðKT của cụng ty mẹ và của các công ty con theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản mục tương ủương của tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo nguyờn tắc: ðối với cỏc khoản mục của bảng cõn ủối kế toỏn khụng phải ủiều chỉnh thỡ ủược cộng trực tiếp ủể xỏc ủịnh khoản mục tương ủương củabảng cõn ủối kế toán hợp nhất ðối với những khoản mục phải ủiều chỉnh theo nguyờn tắc và phương phỏp ủiều chỉnh thớch hợp ủược quy ủịnh sau ủú mới cộng ủể hợp nhất khoản mục này và trỡnh bày trờn bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất

Những khoản mục phải ủiều chỉnh theo nguyờn tắc và phương phỏp ủiều chỉnh thớch hợp khi lập bảng cõn ủối kế toỏn hợp nhất ủược quy ủịnh như sau:

- Loại trừ khoản ủầu tư của cụng ty mẹ vào cụng ty con

Giỏ trị ghi sổ của khoản ủầu tư của cụng ty mẹ trong từng cụng ty con và phần vốn của cụng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cụng ty con phải ủược loại trừ toàn bộ trờn BCTC hợp nhất ủồng thời ghi nhận lợi thế thương mại hoặc lãi từ giao dịch mua giá rẻ (nếu có)

Trước khi loại trừ khoản ủầu tư của cụng ty mẹ vào cụng ty con, trờn BCTC hợp nhất, kế toỏn phải ủiều chỉnh giỏ trị khoản ủầu tư của cụng ty mẹ vào cụng ty con nếu việc kiểm soỏt cụng ty con ủược thực hiện qua nhiều lần mua (Hợp nhất kinh doanh qua nhiều giai ủoạn)

Khi loại trừ giá trị ghi sổ khoản mục “ðầu tư vào công ty con” trên BCTC của công ty mẹ với vốn chủ sở hữu trên BCTC của công ty con trong khoản mục “Vốn ủầu tư của chủ sở hữu” của cụng ty con:

Giảm các chỉ tiêu thuộc Vốn của chủ sở hữu (Theo giá trị ghi sổ)

Giảm ðầu tư vào công ty con

Ghi nhận giá trị tài sản, nợ phải trả của công ty con theo giá trị hợp lý tại ngày mua:

Tăng các khoản mục Tài sản

Tăng các khoản mục Nợ phải trả

Tăng Lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt (Phần sở hữu trong chờnh lệch giữa GTHL của tài sản thuần cao hơn GTGS)

Giảm các khoản mục Tài sản

Giảm các khoản mục Nợ phải trả

Giảm Lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt (Phần sở hữu trong chờnh lệch giữa GTHL của tài sản thuần nhỏ hơn GTGS)

Tính toán Lợi thế thương mại phát sinh (hoặc lãi từ giao dịch mua rẻ (nếu có)) tại ngày mua:

Nợ Lợi thế thương mại (Trường hợp phát sinh LTTM)

Có Thu nhập khác (Trường hợp phát sinh lãi từ giao lịch mua rẻ) Ghi nhận Tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ủối với cỏc Tài sản, Nợ phải trả của cụng ty con cú GTHL cao hơn hoặc thấp hơn GTSC như sau:

Trường hợp GTHL >GTGS của tài sản thuần: Khi loại trừ khoảnủầu tư của công ty mẹ vào công ty con, kế toán ghi nhận Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi:

Giảm KM Các chỉ tiêu thuộc vốn của chủ sở hữu (Theo giá trị ghi sổ) Tăng KM Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Trường hợp GTHL < GTGS của tài sản thuần: Khi loại trừ khoản ủầu tư của công ty mẹ vào công ty con, kế toán ghi nhận Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi:

Giảm KM Các chỉ tiêu thuộc vốn của chủ sở hữu (Theo giá trị ghi sổ) Tăng KM Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

- Tỏch lợi ớch của cổ ủụng khụng kiểm soỏt

Xỏc ủịnh lợi ớch của cổ ủụng khụng kiểm soỏt trong GTHL của tài sản thuần của công ty con hợp nhất, gồm:

+ Lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt tại ngày mua ủược xỏc ủịnh theo giỏ trị hợp lý tài sản thuần của công ty con tại ngày mua;

+ Lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt trong sự biến ủộng của tổng vốn chủ sở hữu kể từ ngày mua ủến ủầu kỳ bỏo cỏo;

+ Lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt trong sự biến ủộng của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong kỳ báo cáo

Cỏc khoản lỗ phỏt sinh tại cụng ty con phải ủược phõn bổ tương ứng với phần sở hữu của cổ ủụng khụng kiểm soỏt, kể cả trường hợp số lỗ ủú lớn hơn phần sở hữu của cổ ủụng khụng kiểm soỏt trong tài sản thuần của cụng ty con

Khi xỏc ủịnh giỏ trị phần lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt cuối kỳ phải loại trừ ảnh hưởng của:

- Cổ tức ưu ủói phải trả;

- Quỹ khen thưởng phúc lợi phải trích lập trong kỳ

Phương phỏp kế toỏn tỏch lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt trong giỏ trị ghi sổ của tài sản thuần của cụng ty con tại thời ủiểm cuối kỳ

Lợi ớch cổ ủụng không kiểm soát cuối kỳ

Lợi ớch cổ ủụng không kiểm soát ủầu kỳ

Lợi ớch cổ ủụng không kiểm soát phát sinh trong kỳ

• Tỏch lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt tại ngày ủầu kỳ bỏo cỏo

- Căn cứ vào lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt ủó ủược xỏc ủịnh tại ngày ủầu kỳ bỏo cỏo, ghi:

Nợ các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu

Cú Lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt

- Trường hợp tại thời ủiểm mua GTHL của tài sản thuần tại cỏc cụng ty con khụng bằng với GTGS của nú thỡ kế toỏn phải lập bỳt toỏn ủiều chỉnh ủể ghi nhận chênh lệch giữa GTHL và GTGS của Tài sản và Nợ phải trả thuộc sở hữu của cổ ủụng khụng kiểm soỏt

• Ghi nhận lợi ớch cổ ủụng khụng kiểm soỏt từ kết quả hoạt ủộng kinh doanh trong kỳ

ðẶC ðIỂM HOẠT ðỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ

LÝ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ

Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế tiền thân là một ðội xây dựng ủược thành lập thỏng 5/1975 sau ngày giải phúng miền Nam, thống nhất ủất nước.Năm 1976, ðội xõy dựng ủược phỏt triển thành Cụng ty Xõy dựng Bỡnh Trị Thiên

Bắt ủầu từ hoạt ủộng thầu chuyờn ngành xõy dựng dõn dụng và cụng nghiệp, ủến nay, Cụng ty Cổ phần Xõy lắp Thừa Thiờn Huế ủó mở rộng hoạt ủộng kinh doanh trờn nhiều lĩnh vực như tư vấn, khảo sỏt thiết kế và thi cụng xây lắp các công trình thuộc các chuyên ngành khác nhau, sản xuất và kinh doanh vật liệu xõy dựng, ủầu tư kinh doanh hạ tầng Khu cụng nghiệp, cỏc khu dõn cư, khu ủụ thị mới cho ủến cỏc hoạt ủộng kinh doanh bất ủộng sản, xuất nhập khẩu

Thương hiệu của Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế gắn liền với nhiều công trình xây dựng và sản phẩm vật liệu xây dựng chất lượng cao do cụng ty sản xuất Sự ghi nhận về chất lượng của cỏc chủ ủầu tư luụn giỳp cho cụng ty ủược mời dự thầu ủầu tiờn cho cỏc dự ỏn lớn

Với mụ hỡnh hoạt ủộng Cụng ty Mẹ - Cụng ty Con bao gồm một hệ thống cỏc ủơn vị thành viờn, cỏc cụng ty liờn kết cựng với một ủội ngũ cỏn bộ, kỹ sư, kiến trỳc sư và cụng nhõn lành nghề, giàu kinh nghiệm, trỡnh ủộ kỹ thuật cao, ủược trang bị ủầy ủủ thiết bị và dụng cụ thi cụng tiờn tiến, Cụng ty

Cổphần Xõy lắp Thừa Thiờn Huế cú thể ủỏp ứng mọi yờu cầu khắt khe nhất của khách hàng

Phấn ủấu với mục tiờu "Chất lượng, tiến ủộ, hiệu quả, an toàn và phỏt triển bền vững", Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế luôn sẵn sàng liên doanh, liờn kết và hợp tỏc ủầu tư với cỏc tổ chức, cỏc chủ ủầu tư và khỏch hàng trong và ngoài nước

2.1.2 ðặc ủiểm tổ chức quản lý

Cụng ty hoạt ủộng theo mụ hỡnh "Cụng ty Mẹ - Cụng ty Con" bao gồm một hệ thống cỏc ủơn vị thành viờn và cỏc cụng ty liờn kết

Sơ ủồ 2-1: Sơ ủồ tổ chức quản lý Cụng ty 2.1.3 Hoạt ủộng ủầu tư tài chớnh của Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiên Huế a Các công ty con

Bảng 2.1: Danh sách công ty con

TT Tờn ủơn vị ðịa chỉ

Công ty TNHH MTV ðầu tư và Phát triển hạ tầng Khu Công nghiệp

Khu Công nghiệp Phú Bài, thị xã Hương Thủy, tỉnh Thừa Thiên Huế

2 Công ty cổ phần Gạch Tuynen số 1 Thừa Thiên Huế

Km số 9, thị xã Hương Trà, tỉnh Thừa Thiên Huế

3 Công ty cổ phần Gạch Tuynen

Thôn 7, xã Thủy Phương, thị xã Hương Thủy, tỉnh Thừa Thiên Huế

4 Công ty cổ phần Vật liệu xây dựng Lộc ðiền

Xã Lộc ðiền, huyện Phú Lộc, tỉnh Thừa Thiên Huế

5 Công ty cổ phần Chế biến Gỗ

Lô A1, Khu Công nghiệp Phú Bài, thị xã Hương Thủy, tỉnh Thừa Thiên Huế

6 Cụng ty cổ phần Khai thỏc ủỏ và Xây dựngHương Bằng

11 Thống Nhất, phường Tứ Hạ, thị xã Hương Trà, tỉnh Thừa Thiên Huế b Các Công ty liên k ế t

Bảng 2-2: Danh sách công ty liên kết

TT Tờn ủơn vị ðịa chỉ

1 Công ty cổ phần Kinh doanh Nhà Thừa

25 Nguyễn Văn Cừ, thành phố Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế

2 Công ty cổ phần Xây dựng và ðầu tư phát triển Hạ tầng Thừa Thiên Huế

Lô 3.19, Khu Quy hoạch Nam Vĩ Dạ, phường Vĩ Dạ, thành phố Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế

3 Công ty cổ phần Frít Huế Khu Công nghiệp Phú Bài, thị xã

Hương Thủy, tỉnh Thừa Thiên Huế

4 Công ty cổ phần Bê tông và Xây dựng

84/6 Nguyễn Khoa Chiêm, thành phố Huế, tỉnh Thừa Thiên Huế

CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ

TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ

Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế chớnh thức chuyển ủổi sang mụ hỡnh hoạt ủộng mới "cụng ty mẹ - cụng ty con" từ thỏng 07/2006 và thực hiện cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước từ tháng 01/2011 Hiện nay, Công ty có

6 ủơn vị hạch toỏn phụ thuộc, 6 Cụng ty con và 4 Cụng ty liờn kết Việc lập bỏo cỏo tài chớnh hợp nhất tại Cụng ty ủược hỗ trợ từ Cụng ty TNHH Dịch vụ Kế toán và ðại lý thuế AD Phòng Tài chính Kế toán chỉ thực hiện công tác hạch toán kế toán và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế toán

2.2.1 Tổ chức thụng tin kế toỏn cỏc khoản ủầu tư tài chớnh và giao dịch nội bộ phục vụ công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất a T ổ ch ứ c k ế toỏn cỏc kho ả n ủầ u t ư tài chớnh a1 Tổ chức kế toỏn cỏc khoản ủầu tư vào Cụng ty con

Kế toỏn tại cụng ty mẹ theo dừi khoản ủầu tư theo giỏ gốc ở cụng ty con trên TK 221 “ðầu tư vào công ty con” và mở Sổ chi tiết theo dõi “ðầu tư vào Cụng ty con” Cổ tức ủược chia từ cụng ty con theo dừi trờn TK 515 ”Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh” Cụng ty khụng mở Sổ chi tiết TK 515 mà chỉ theo dừi tổng hợp trờn Cổ Cỏi Trờn cỏc BCTC của cỏc cụng ty con thỡ khoản ủầu tư này ủược hạch toỏn vào TK 4111 “Vốn gúp của chủ sở hữu”

Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế cú 6 Cụng ty con và ủượcCụng ty mở Sổ chi tiết theo dừi vốn ủầu tư vào Cụng ty con với số liệu như sau:

Bảng 2-3: Sổ tổng hợp ðầu tư vào công ty con năm 2019

CÔNG TY CP XÂY LẮP THỪA THIÊN

Mã số doanh ngiệp: 3300101156 TÀI KHOẢN 221: ðẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON

SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ

SỐ DƯ CUỐI KỲ Stt MADT TÊN ðỐI TƯỢNG

NỢ CÓ NỢ CÓ NỢ CÓ

Công ty TNHH MTV ðầu tư và Phát triển

Hạ tầng Khu Công nghiệp

2 CON.GACH01 Công ty CP Gạch Tuynen

3 CON.GO01 Công ty CP Chế biến

4 CON.Lð01 Công ty CP Vật liệu

Công ty CP Khai thác đá và Xây dựng Hương Bằng

6 CON.GACH02 Công ty CP Gạch

Tổng cộng: 62.881.178.189 62.881.178.189 a2 Tổ chức kế toỏn khoản ủầu tư vào cụng ty liờn kết

Kế toỏn tại cụng ty mẹ theo dừi khoản ủầu tư vào cụng ty liờn kết trờn

TK 222 “ðầu tư vào công ty liên kết” theo giá gốc và mở Sổ chi tiết theo dõi

“ðầu tư vào cụng ty liờn kết”, Cổ tức ủược chia từ cụng ty liờn kết theo dừi trờn TK 515 ”Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh” Cụng ty khụng mở Sổ chi tiết

TK 515 mà chỉ theo dõi tổng hợp trên Cổ Cái.Trên các BCTC của các công ty con thỡ khoản ủầu tư này ủược hạch toỏn vào TK 4111 “Vốn gúp của chủ sở hữu”

Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế cú 3 Cụng ty liờn kết và ủược Cụng ty mở Sổ chi tiết theo dừi vốn ủầu tưvào Cụng ty liờn kết với số liệu như sau:

Bảng 2-4: Sổ tổng hợp ðầu tư vào công ty liên doanh, liên kết

CÔNG TY CP XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ SỔ TỔNG HỢP

Mã số doanh ngiệp: 3300101156 TÀI KHOẢN 222: ðẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN DOANH, LIÊN KẾT

SỐ DƯ ðẦU KỲ SỐ PHÁT SINH

TRONG KỲ SỐ DƯ CUỐI KỲ

Stt MADT TÊN ðỐI TƯỢNG

1 LK.FRIT01 Công ty CP Frit Huế

Công ty CP Kinh doanh Nhà Thừa Thiên Huế

Công ty CP Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế

Công ty CP Xây dựng và ðầu tư Phát triển Hạ tầng Thừa Thiên Huế

Tổng cộng: 26.487.247.634 26.487.247.634 a3 Tổ chức kế toỏn khoản ủầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏc

Kế toỏn tại cụng ty mẹ theo dừi khoản ủầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏc trờn TK 228 “ðầu tư khỏc”, chi tiết TK 2281 “ðầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏc” theo giỏ gốc và mở Sổ chi tiết theo dừi “ðầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏc”.Cổ tức ủược chia từ khoản ủầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏc theo dừi trờn TK 515 ”Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh” Cụng ty khụng mở Sổ chi tiết

TK 515 mà chỉ theo dõi tổng hợp trên Cổ Cái Trên các BCTC của các công ty con thỡ khoản ủầu tư này ủược hạch toỏn vào TK 4111 “Vốn gúp của chủ sở hữu”

Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế cú 1 khoản ủầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏcvà ủược Cụng ty mở Sổ chi tiết theo dừi “ðầu tư gúp vốn vào ủơn vị khác” với số liệu như sau:

Bảng 2-5: Sổ tổng hợp ðầu tư gúp vốn vào ủơn vị khỏc

CÔNG TY CP XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ SỔ TỔNG HỢP

Mã số doanh ngiệp: 3300101156 TÀI KHOẢN 228:

-o0o - ðẦU TƯ GÓP VỐN VÀO ðƠN VỊ KHÁC

SỐ PHÁT SINH TRONG KỲ

SỐ DƯ CUỐI KỲ Stt MADT TÊN ðỐI TƯỢNG

1 GV.LT01 Công ty CP Long Thọ

1.122.573.690 b T ổ ch ứ c k ế toán các giao d ị ch n ộ i b ộ ở Công ty b1 Mua bán hàng hóa

Giữa công ty mẹ và công ty con thường xảy ra các nghiệp vụ mua bán hàng hóa bao gồm: mua bán vật liệu xây dựng theo giá thị trường như mua bán và thi công cho các công ty khác ngoài công ty

Việc giao dịch mua bán giữa Công ty mẹ và Công ty con theo giá thị trường nờn phỏt sinh lói/lỗ chưa thực hiện nếu lượng hàng húa ủú chưa ủược bán ra ngoài

Theo quy ủịnh, khi lập BCTC hợp nhất thỡ phải loại trừ ủược doanh thu, giá vốn tiêu thụ nội bộ và toàn bộ lãi/lỗ trong hàng tồn kho cuối kỳ Vấn ủề ủặt ra là việc xỏc ủịnh doanh thu, giỏ vốn nội bộ thường ủơn giản, trong khi ủú việc xỏc ủịnh lói/lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ là rất phức tạp Bởi vỡ, hàng húa cú thể ủược mua từ bờn ngoài hoặc mua từ cỏc ủơn vị nội bộ trong Cụng ty (Cụng ty mẹ - Cụng ty con) nờn khú xỏc ủịnh hàng tồn cuối kỳ là hàng ủược mua trong nội bộ Cụng ty hay ủược mua từ bờn ngoài ðể làm ủược việc này, thực tế tại Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế ủó xỏc ủịnh hàng tồn kho cuối kỳ theo giả ủịnh việc xuất bỏn trong kỳ là ưu tiên hàng mua trong nội bộ Công ty và lượng tồn kho cuối kỳ là hàng mua từ bên ngoài

Trường hợp, tồn kho cuối kỳ lớn hơn cả lượng tồn kho ủầu kỳ và hàng nhập trong kỳ của hàng húa cú nguồn gốc từ bờn ngoài thỡ phõn chờnh lệch ủú là hàng tồn kho mua từ nội bộ tập đồn

Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và theo cỏch xỏc ủịnh hàng tồn kho cuối kỳ như trờn

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ

TỔ CHỨC THÔNG TIN KẾ TOÁN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ

Với những tồn tại ủó trỡnh bày như trờn thỡ việc lập BCTC hợp nhất tại Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế cần ủược tổ chức lại một cỏch hệ thống cụ thể như sau:

3.1.1 Những nội dung cần thực hiện và thống nhất khi lập báo cáo tài chính hợp nhất tại Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế a Xõy d ự ng quy ch ế ho ạ t ủộ ng c ủ a B ộ ph ậ n Tài chớnh K ế toỏn th ố ng nh ấ t c ủ a các th ự c th ể liên quan

Căn cứ ủể lập BCTC hợp nhất là BCTC riờng của Cụng ty mẹ, Cụng ty con và Công ty liên kết Công ty liên kết do không nắm quyền kiểm soát nên việc chậm trễ nộp BCTC vẫn xảy ra Thực tế này có diễn ra ở Công ty trong thời gian qua

Theo ðiều 6, Chương I Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 về việc Hướng dẫn phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất thì BCTC hợp nhất năm phải nộp cho chủ sở hữu và các cơ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm và ủược cụng khai trong thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thỳc kỳ kế toỏn năm Do ủú, chỉ cần một BCTC của một cụng ty cú liờn quan phát hành chậm trễ cũng gây trở ngại cho việc phát hành BCTC hợp nhất

Vỡ vậy, ủể cú thể lập BCTC hợp nhất kịp thời thỡ ủũi hỏi Cụng ty CP

Xõy lắp Thừa Thiờn Huế phải xõy dựng quy chế hoạt ủộng của Bộ phận Tài chính Kế toán ở công ty mẹ và các công ty con, công ty liên kết nhằm ban hành quy ủịnh chung, thống nhất cụng tỏc kế toỏn cựng ủội ngũ nhõn sự kế toán cần thiết cho công tác lập BCTC hợp nhất b S ử d ụ ng cùng m ộ t ph ầ n m ề m k ế toán th ố ng nh ấ t trong các th ự c th ể liên quan

Hiện tại, giữa Công ty mẹ, các Công ty con và các Công ty liên kết không sử dụng phần mềm kế toán thống nhất nên việc thực hiện chức năng ủồng bộ húa của cỏc tài khoản liờn quan ủến cựng loại nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh rất khú khăn, ủồng thời rất khú trong việc truy xuất dữ liệu và thực hiện ủối chiếu số liệu tự ủộng khi cần thiết ðiều này dẫn ủến hệ quả là cụng việc lập BCTC hợp nhất trở nên khó khăn và phức tạp hơn rất nhiều Vì thế, hầu như việc lập BTC hợp nhất ủều phụ thuộc vào Cụng ty dịch vụ kế toỏn

3.1.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán nhằm theo dõi giao dịch nội bộ tại Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế a T ổ ch ứ c tài kho ả n theo dõi giao d ị ch n ộ i b ộ

Theo hướng dẫn của chế ủộ kế toỏn (thụng tư 200, 202),cụng ty căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toỏn của Chế ủộ kế toỏn doanh nghiệp ủể vận dụng và chi tiết húa hệ thống tài khoản kế toỏn phự hợp với ủặc ủiểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý nhưng phải phù hợp với nội dung, kết cấu và phương phỏp hạch toỏn của cỏc tài khoản tổng hợp tương ứng Từ ủú, Cụng ty CP Xõy lắp Thừa Thiờn Huế cần mở chi tiết, mó húa cỏc tài khoản ủể theo dừi giao dịch nội bộ làm căn cứ loại trừ giao dịch nội bộ một cỏch ủỳng nhất Vớ dụ:

- Cỏc tài khoản 131, 331 cần mở chi tiết theo ủơn vị nội bộ và ủơn vị bờn ngoài Khi hợp nhất, chỉ sử dụng cỏc tài khoản “nội bộ” ủể ủối chiếu giữa cỏc ủơn vị ủể loại trừ khoản phải thu, phải trả

- Cỏc tài khoản hàng tồn kho cũng phải ủược mở chi tiết theo ủơn vị nội bộ Cỏc hàng tồn kho nội bộ cần ủược mó húa thống nhất trong toàn bộ thực thể hợp nhất ủể làm căn cứ loại trừ hàng tồn kho mua-bỏn nội bộ cuối kỳ a1 Tổ chức tài khoản phải thu của khách hàng và phải trả cho người bán

Tài khoản phải thu của khỏch hàng và phải trả cho người bỏn ủược mở tài khoản cấp 2 và mở chi tiết ủể theo dừi chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh nội bộ Tài khoản chi tiết cấp 2 theo dõi khoản phải thu của khách hàng và phải trả cho người bỏn, mở chi tiết cho từng ủối tượng cụng nợ và từng khoản cụng nợ riêng biệt

Bảng 3.1 Chi tiết các tài khoản phải thu nội bộ phục vụ hợp nhất BCTC

Số hiệu TK Stt Cấp

1 131 Phải thu của khách hàng

1311 Phải thu khách hàng bên ngoài công ty

1312 Phải thu khách hàng nội bộ

CON.KCN01 Công ty TNHH MTV ðầu tư và Phát triển hạ tầng Khu

Công nghiệp 2018-01 Húa ủơn 0000235, 15/02/2018: 15.236.000 ủồng

CON.GACH01 Công ty CP Gạch Tuynen số 1 Thừa Thiên Huế

CON.GACH02 Công ty CP Gạch Tuynen Huế

CON.Lð01 Công ty CP Vật liệu xây dựng Lộc ðiền

CON.GO01 Công ty CP Chế biến Gỗ Thừa Thiên Huế

CON.ðA01 Cụng ty CP Khai thỏc ủỏ và Xõy dựng Hương Bằng LK.NHA01 Công ty CP Kinh doanh Nhà Thừa Thiên Huế

LK.HT01 Công ty CP Xây dựng và ðầu tư phát triển Hạ tầng Thừa

LK.FR01 Công ty CP Frít Huế

LK.BT01 Công ty CP Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế

2 331 Phải trả cho người bán

3311 Phải trả cho người bán bên ngoài công ty

3312 Phải trả cho người bán nội bộ

Công nghiệp CON.GACH01 Công ty CP Gạch Tuynen số 1 Thừa Thiên Huế

LK.BT01 Công ty CP Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế 2019-02 Húa ủơn 0000892, 13/10/2019: 62.513.000 ủồng a2 Tổ chức tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt ủộng tài chớnh

Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, TK 515

“Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh” ủược mở tài khoản cấp 2 và mở chi tiết tương tự như TK 131 “Phải thu của khách hàng” và TK 331 “Phải trả cho người bỏn” ủể thuận tiện cho việc theo dừi

Bảng 3.2 Chi tiết các tài khoản phải trả nội bộ phục vụ hợp nhất BCTC

1 511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

5111 Doanh thu bán hàng hóa

Công nghiệp 2018-01 Húa ủơn 0000235, 15/02/2018: 15.236.000 ủồng

2 515 Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh

5151 Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh bờn ngoài cụng ty

5152 Doanh thu hoạt ủộng tài chớnh nội bộ

Công nghiệp 2019-01 Khoản vay ngày 15/04/2019: 150.000.000 ủồng

LK.BT01 Công ty CP Bê tông và Xây dựng Thừa Thiên Huế a3 Tổ chức tài khoản khác

Giữa cụng ty mẹ và cụng ty con luụn cú cỏc hoạt ủộng cho vay vốn lẫn nhau với kỳ hạn không quá 12 tháng, nên ở công ty mẹ (bên cho vay) theo dừi trờn TK128 “ðầu tư nắm giữ ủến ngày ủỏo hạn”, Chi tiết: TK 1283 “Cho vay”

Bảng 3.3 Chi tiết cỏc tài khoản ủầu tư khỏc phục vụ hợp nhất BCTC

2 Chi tiết 1 Chi tiết 2 Tên tài khoản

1 128 ðầu tư nắm giữ ủến ngày ủỏo hạn

CON.KCN01 Công ty TNHH MTV ðầu tư và Phát triển hạ tầng

Khu Công nghiệp 2019-01 Khoản vay ngày 15/04/2019: 150.000.000 ủồng

CON.ðA01 Cụng ty CP Khai thỏc ủỏ và Xõy dựng Hương Bằng

LK.NHA01 Công ty CP Kinh doanh Nhà Thừa Thiên Huế

LK.HT01 Công ty CP Xây dựng và ðầu tư phát triển Hạ tầng

CON.KCN01 Công ty TNHH MTV ðầu tư và Phát triển hạ tầng

TL01 Thù lao HðQT và BKS

3.1.3 Tổ chức sổ kế toán phục vụ hợp nhất BCTC

Công ty mẹ căn cứ vào BCTC của công ty mẹ, công ty con và công ty liờn kết ủể lập BCTC hợp nhất Tuy nhiờn, những thụng tin từ cỏc BCTC này mới chỉ là ủiểm bắt ủầu của tiến trỡnh hợp nhất chứ chưa ủủ ủể loại trừ cỏc giao dịch nội bộ trong công ty mẹ - công ty con ðể hợp nhất BCTC cần nhiều thông tin chi tiết hơn, cụ thể hơn và trên cơ sở các thông tin chi tiết này, kế toỏn mới tập hợp lại ủể lập BCTC hợp nhất Chớnh vỡ vậy Cụng ty mẹ phải có một bộ sổ kế toán phục vụ công tác lập BCTC hợp nhất bao gồm các sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp hợp nhất theo biểu mẫu tại Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính về việc Hướng dẫn phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất.

HOÀN THIỆN BIỂU MẪU KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY MẸ VÀ CÔNG

BCTC hợp nhất là báo cáo về tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một tập đồn kinh tế, tổng cơng ty với tư cách là một thực thể kinh doanh độc lập, ủược lập trờn cơ sở hợp nhất BCTC của cụng ty ủầu tư (cụng ty mẹ) và cỏc cụng ty con với cụng ty mẹ ủến thời ủiểm bỏo cỏo

Cụng ty cần bổ sung một số sổ kế toỏn hợp nhất ủể làm rừ hơn quy trỡnh, kỹ thuật hợp nhất báo cáo tài chính Chẳng hạn, công ty cần mở sổ “bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn ủiều chỉnh” ủể theo dừi cỏc toàn bộ cỏc bỳt toỏn ủiều chỉnh, trỏnh sai sút Bảng tổng hợp cỏc bỳt toỏn ủiều chỉnh như sau:

BẢNG TỔNG HỢP TẤT CẢ CÁC BÚT TOÁN ðIỀU CHỈNH

Diễn giải Khoản mục Số tiền

Số Ngày Nợ Có Nợ Có

I ðiều chỉnh ủối với cụng ty A

1 ðiều chỉnh khoản ủầu tư của Cty mẹ vào Cty con tại ngày mua

2 Chia cổ tức bằng cổ phiếu

4 Phân bổ lợi thế thương mại

5 ðiều chỉnh LICðTS tại ngày mua

7 Lợi ích CðTS từ kết quả kinh doanh năm trước

Lợi ích CðTS từ kết quả kinh doanh năm nay

Định dạng
Số trang	118
Dung lượng	5,93 MB