Hoàn thiện lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại công ty CP xây lắp thừa thiên huế (tóm tắt)

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HOÀNG THỊ THANH XN HỒN THIỆN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN MÃ SỐ: 834 03 01 Đà Nẵng - Năm 2021 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƢƠNG Phản biện 1: TS PHAN THỊ ĐỖ QUYÊN Phản biện 2: TS NGUYỄN ĐÌNH CHIẾN Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 20 tháng năm 2021 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Việt Nam đường phát triển hội nhập vào kinh tế quốc tế Sự phát triển tập đoàn kinh tế tất yếu trình hợp tác phát triển loại hình doanh nghiệp, mối quan hệ hợp tác đầu tư sở nhu cầu phát triển thị trường hội nhập kinh tế quốc tế Trong bối cảnh đó, Nhà nước chủ trương thành lập tập đoàn kinh tế theo hướng chuyển đổi tổng cơng ty khuyến khích phát triển tập đoàn kinh tế tư nhân Tập đoàn kinh tế tổ hợp doanh nghiệp gồm công ty mẹ, công ty doanh nghiệp liên kết khác Cùng với đời mô hình tổ chức hoạt động hình thức cơng ty mẹ - cơng ty đời báo cáo tài hợp nhằm phản ánh tranh tồn cảnh, tổng thể tình hình tài kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhu cầu tất yếu hợp lý Yêu cầu pháp lý lập báo cáo tài hợp Việt Nam xuất theo Quyết định số 72/2000/QĐ-UBCK ngày 29/12/2000 Ủy ban chứng khoán Nhà nước việc ban hành quy chế thành viên, niêm yết, cơng bố thơng tin giao dịch chứng khốn Tiếp theo, Thông tư số 57/2004/TT-BTC ngày 17/06/2004 Bộ Tài hướng dẫn Nghị định số 144/2003/NĐ-CP ngày 28/11/2003 chế độ công bố thông tin thị trường chứng khốn Tuy nhiên, nói đánh dấu mạnh mẽ đời Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 25 – báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Bộ Tài ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 hướng dẫn Thông tư số 23/2005/TT-BTC ngày 30/03/2005, Thông tư số 161/2007/TT-BTC ngày 31/12/2007 thay Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế đầu tư vào công ty con,4 công ty liên kết cơng ty đầu tư góp vốn khác Cơng ty lập báo cáo tài hợp vào cuối niên độ kế toán theo quy định hành Tuy nhiên, báo cáo tài hợp vấn đề mẻ phức tạp đội ngũ quản lý kế toán viên nên việc triển khai vận dụng nhiều vướng mắc Xuất phát từ tình hình thực tế đó, việc nghiên cứu đề tài “Hồn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế” cần thiết Mục tiêu nghiên cứu Nhận diện bất cập công tác lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế; đề xuất ý kiếnhồn thiện kỹ thuật lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Luận văn nghiên cứu nội dung liên quan đến cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Phạm vi nghiên cứu Về nội dung: Luận văn nghiên cứu lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế Luận văn khơng nghiên cứu lập trình bày Báo cáo tài riêng Cơng ty phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ Về thời gian: Dữ liệu sử dụng để minh họa luận văn báo cáo tài hợp năm 2019 Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn vận dụng cách tiếp cận mô tả, giải thích, lập luận logic Thơng tin, số liệu thu thập nguồn thơng tin có liên quan đến việc lập báo cáo tài hợp Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế từ báo cáo công ty con, công ty liên kết sổ sách kế tốn, báo cáo có liên quan cơng ty Số liệu năm 2019 dùng để minh họa cho q trình phân tích Phương pháp luận logic vận dụng để đưa giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp công ty Biện luận dựa vào sở lý luận chủ đề nghiên cứu, đối chiếu với thực trạng chủ đề Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn gồm có chương Chương trình bày sở lý thuyết lập báo cáo tài hợp Trên sở đó, chương trình bày thực trạng cơng tác lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế Chương biện pháp hoàn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế Tổng quan tài liệu nghiên cứu Hoàn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp đề tài quan tâm nhiều chuyên gia nhà nghiên cứu cụ thể sau: Đề tài luận văn thạc sỹ Lâm Quang Tú (2010) đề tài “Hợp báo cáo tài Tổng Công ty Khánh Việt”, tổng hợp lý luận BCTC hợp nhất, mơ hình cơng ty mẹ cơng ty Tìm hiểu phản ánh thực trạng lập BCTC hợp Tổng Công ty Khánh Việt Nghiên cứu dựa vào chuẩn mực hướng dẫn lập BCTC hợp hành để đưa giải pháp nhằm tổ chức lập hoàn chỉnh phương pháp lập BCTC hợp Tổng Công ty Khánh Việt Đề tài luận văn thạc sỹ Nguyễn Thị Bích Yên (2011) “Tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng Cơng ty Điện lực Miền Trung” hệ thống hóa vấn đề tổ chức hệ thống báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kế tốn Việt nam kế toán quốc tế Nghiên cứu tổ chức lập báo cáo tài hợp Tổng Công ty Điện lực Miền Trung theo chuẩn mực kế toán Việt Nam hướng dẫn thực hành kế tốn Kết nghiên cứu góp phần vào q trình hồn chỉnh việc lập báo cáo tài hợp mơ hình cơng ty mẹ - công ty Đề tài luận văn thạc sỹ Ngô Thị Minh Yến (2013) “Lập báo cáo tài hợp Cơng ty cổ phần Vật tư Nông Nghiệp Thừa Thiên Huế” sở nghiên cứu thực trạng lập BCTC hợp công ty, tác giả tập trung làm rõ tồn cơng tác lập báo cáo tài hợp Công ty cổ phần Vật tư Nông Nghiệp Thừa Thiên Huế đưa giải pháp hoàn thiện việc lập Báo cáo tài cho cơng ty Đề tài luận văn thạc sĩ Phan Thị Mỹ Ngần (2013) nghiên cứu thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty CP Thương mại Gia Lai Luận văn bất cập cơng tác lập báo cáo tài hợp cơng ty bỏ sót bút tốn điều chỉnh, công ty không tự lập mà thông qua công ty dịch vụ, thông tin thuyết minh không đầy đủ Đề tài luận văn thạc sĩ Phạm Phan Thanh Châu (2016) nghiên cứu thực trạng lập báo cáo tài hợp Tập đồn Trường Thịnh tập trung làm rõ tồn đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập báo cáo tài hợp cho Cơng ty Ngồi nghiên cứu đề cập trên, cịn có nhiều tạp chí xoay quanh chủ đề báo cáo tài hợp nhất, nghiên cứu tác giả Nguyễn Công Phương Ngô Hà Tấn “Bàn phương pháp hợp báo cáo tài chính” (2009), “Bàn kỹ thuật hợp báo cáo tài chính” (2010) đề cập đến kỹ thuật hợp nhất, tức kỹ thuật xử lý khoản mục có liên quan, trình bày Hướng dẫn thực Chuẩn mực kế toán số 25 Trên sở nghiên cứu trước đây, nghiên cứu kế thừa sở lý thuyết lập báo cáo hợp nhất, cách tiếp cận nghiên cứu Những hạn chế đề tài trước tham khảo để nghiên cứu trường hợp lập BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 KHÁI QUÁT VỀ HỢP NHẤT BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Định nghĩa, mục tiêu báo cáo tài hợp Theo Thơng tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài báo cáo tài hợp báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động hình thức cơng ty mẹ - cơng ty thuộc ngành, thành phần kinh tế Báo cáo tài hợp báo cáo tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc kỳ kế toán, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ kỳ kế tốn tập đồn doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt công ty mẹ hay cơng ty tập đồn Báo cáo tài hợp cung cấp thơng tin kinh tế, tài cho việc đánh giá tình hình tài chính, kết kinh doanh khả tạo tiền tập đồn kỳ kế tốn qua dự đốn tương lai, làm sở cho việc định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh đầu tư vào tập đoàn chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai đối tượng khác sử dụng báo cáo tài 1.1.2 Phạm vi hợp Báo cáo tài hợp báo cáo hợp báo cáo tài cơng ty mẹ báo cáo tài tất cơng ty cơng ty mẹ kiểm soát (trừ số trường hợp đặc biệt quy định đoạn 10 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 25) 1.1.3 Lý thuyết hợp báo cáo tài Nghiên cứu phương pháp hợp nhất, nhà chuyên môn đã đưa số quan điểm có tính lý thuyết hợp BCTC Theo tác giả Nguyễn Công Phương Ngô Hà Tấn (2009), tồn ba lý thuyết làm cho việc lập báo cáo tài hợp sau: a Lý thuyết lợi ích chủ sở hữu Theo lý thuyết này, doanh nghiệp bị hợp xem cổ đơng cơng ty mẹ Từ báo cáo tài hợp khơng ý khơng trình bày phan cổ đông thiểu số Bảng cân đối kế toán hợp vào ngày mua phản ánh phan công ty mẹ tài sản nợ công ty dựa vào giá trị hợp lý lợi thương mại sinh từ hợp Khi lập báo cáo kết kinh doanh hợp sau ngày mua, khoản mục doanh thu, giá vốn, chi phí cơng ty đưa vào báo cáo hợp tuân theo quy tắc trên, tức tính phan cơng ty mẹ công ty theo tỷ lệ nắm giữ vốn cổ phan của công ty mẹ b Lý thuyết lợi ích cơng ty mẹ Lý thuyết tương đồng với lý thuyết lợi ích chủ sở hữu góc độ báo cáo tài hợp đề cập trực tiếp đến cổ đông công ty mẹ Điểm khác biệt chỗ báo cáo tài hợp theo lý thuyết ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số (lợi ích cơng ty con) đưa vào phần nguồn vốn bảng cân đối kế toán hợp Mỗi khoản mục tài sản, nợ phải trả bảng cân đối kế toán hợp tổng giá trị ghi sổ kế toán khoản mục cơng ty mẹ giá trị hợp lý cơng ty Vì vậy, tồn tài sản nợ phải trả công ty chuyển vào Bảng cân đối kế toán hợp việc cộng với giá trị tài sản nợ phải trả công ty mẹ Tương tự, tất khoản thu nhập chi phí cơng ty cộng vào báo cáo kết kinh doanh hợp Theo cách này, phần tài sản công ty thuộc cổ đông thiểu số nằm bảng cân đối kế toán hợp nhất, lợi nhuận thuộc cổ đông thiểu số nằm báo cáo kết kinh doanh hợp mục riêng Ngoài ra, phần tài sản cịn xuất mục “lợi thương mại” tính theo tỷ lệ với phần công ty mẹ vốn cổ phần công ty Hợp dựa theo lý thuyết gọi phương pháp hợp tồn Với lý thuyết cơng ty mẹ, tồn thu nhập chi phí cơng ty nằm báo cáo tài hợp cho dù có phần thu nhập công ty thuộc công ty mẹ Thu nhập cổ đông thiểu số xử lý ghi giảm thu nhập hợp c Lý thuyết lợi ích thực thể phân biệt Theo lý thuyết này, xem doanh nghiệp bị hợp bao gồm hai nhóm cổ đơng phân biệt: Cổ đơng kiểm sốt cổ đông thiểu số Phương pháp không nhấn mạnh vào quyền sở hữu cổ đông công ty mẹ hay công ty mà nhấn mạnh vào thân thực thể hợp Mỗi nhóm cổ đơng phân biệt có phần vốn chủ sở hữu, khơng nhóm coi trọng Vì cơng ty mẹ cơng ty nhìn nhận thực thể đơn nên tài sản nợ phải trả công ty mẹ công ty kết hợp báo cáo tài hợp Trên báo cáo kết kinh doanh hợp chứa đựng toàn phần thu nhập chi phí cơng ty mẹ cơng 1.2.1 Tổ chức kế tốn khoản đầu tƣ dài hạn phục vụ hợp báo cáo tài a Tổ chức kế tốn khoản đầu tư vào công ty 10 bút toán kết chuyển để phản ánh tổng ảnh hưởng phát sinh từ việc điều chỉnh doanh thu, chi phí tới lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Bước 7: Lập báo cáo tài hợp vào Bảng tổng hợp tiêu hợp sau điều chỉnh loại trừ cho giao dịch phát sinh nội tập đoàn 1.3.2 Kỹ thuật lập báo cáo tài hợp a Kỹ thuật lập bảng cân đối kế toán hợp b Kỹ thuật lập báo cáo kết kinh doanh hợp c Kỹ thuật lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp d Kỹ thuật lập Thuyết minh báo cáo tài hợp KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương đề cập đến sở lý luận chung BCTC hợp nhất, mối quan hệ phương pháp kế toán khoản đầu tư lập báo cáo tài hợp Những vấn đề lý luận trình bày phân tích chương sở để nghiên cứu thực trạng lập BCTC Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế chương 2, từ đưa phương hướng giải pháp để hồn thiện lập BCTC hợp Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế chương 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀ TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ 2.1.1 Đặc điểm kinh doanh Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế tiền thân Đội xây dựng thành lập tháng 5/1975 sau ngày giải phóng miền Nam, thống đất nước.Năm 1976, Đội xây dựng phát triển thành Cơng ty Xây dựng Bình Trị Thiên Bắt đầu từ hoạt động thầu chuyên ngành xây dựng dân dụng công nghiệp, đến nay, Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế mở rộng hoạt động kinh doanh nhiều lĩnh vực tư vấn, khảo sát thiết kế thi công xây lắp công trình thuộc chuyên ngành khác nhau, sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng, đầu tư kinh doanh hạ tầng Khu công nghiệp, khu dân cư, khu đô thị hoạt động kinh doanh bất động sản, xuất nhập Với mơ hình hoạt động Công ty Mẹ - Công ty Con bao gồm hệ thống đơn vị thành viên, công ty liên kết với đội ngũ cán bộ, kỹ sư, kiến trúc sư công nhân lành nghề, giàu kinh nghiệm, trình độ kỹ thuật cao, trang bị đầy đủ thiết bị dụng cụ thi công tiên tiến, Công ty Cổphần Xây lắp Thừa Thiên Huế đáp ứng yêu cầu khắt khe khách hàng 2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý Cơng ty hoạt động theo mơ hình "Cơng ty Mẹ - Công ty Con" 12 bao gồm hệ thống đơn vị thành viên công ty liên kết Sơ đồ 2-1: Sơ đồ tổ chức quản lý Cơng ty 2.1.3 Hoạt động đầu tƣ tài Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế a Các cơng ty con: Cơng ty CP Xây lắp có công ty b Các Công ty liên kết: Cơng ty CP Xây lắp có cơng ty liên kết 2.2 CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế thức chuyển đổi sang mơ hình hoạt động "cơng ty mẹ - công ty con" từ tháng 07/2006 thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước từ tháng 01/2011 Hiện nay, Cơng ty có đơn vị hạch tốn phụ thuộc, Cơng ty Cơng ty liên kết Việc lập báo cáo tài hợp Công ty hỗ trợ từ Công ty TNHH Dịch vụ Kế toán Đại lý thuế AD Phịng Tài Kế tốn thực cơng tác hạch toán 13 kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ sách kế tốn 2.2.1 Tổ chức thơng tin kế tốn khoản đầu tƣ tài giao dịch nội phục vụ cơng tác lập báo cáo tài hợp a Tổ chức kế toán khoản đầu tư tài a1 Tổ chức kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty Kế tốn cơng ty mẹ theo dõi khoản đầu tư theo giá gốc công ty TK 221 “Đầu tư vào công ty con” mở Sổ chi tiết theo dõi “Đầu tư vào Công ty con” Cổ tức chia từ công ty theo dõi TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài chính” Cơng ty khơng mở Sổ chi tiết TK 515 mà theo dõi tổng hợp Cổ Cái Trên BCTC cơng ty khoản đầu tư hạch toán vào TK 4111 “Vốn góp chủ sở hữu” a2 Tổ chức kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết Kế tốn cơng ty mẹ theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết TK 222 “Đầu tư vào công ty liên kết” theo giá gốc mở Sổ chi tiết theo dõi “Đầu tư vào công ty liên kết”, Cổ tức chia từ công ty liên kết theo dõi TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài chính” Cơng ty khơng mở Sổ chi tiết TK 515 mà theo dõi tổng hợp Cổ Cái.Trên BCTC cơng ty khoản đầu tư hạch tốn vào TK 4111 “Vốn góp chủ sở hữu” a3 Tổ chức kế toán khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Kế tốn cơng ty mẹ theo dõi khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác TK 228 “Đầu tư khác”, chi tiết TK 2281 “Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” theo giá gốc mở Sổ chi tiết theo dõi “Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác”.Cổ tức chia từ khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác theo dõi TK 515 ”Doanh thu hoạt động tài 14 chính” Cơng ty khơng mở Sổ chi tiết TK 515 mà theo dõi tổng hợp Cổ Cái Trên BCTC công ty khoản đầu tư hạch tốn vào TK 4111 “Vốn góp chủ sở hữu” b Tổ chức kế toán giao dịch nội Cơng ty b1 Mua bán hàng hóa Giữa cơng ty mẹ công ty thường xảy nghiệp vụ mua bán hàng hóa bao gồm: mua bán vật liệu xây dựng theo giá thị trường mua bán thi cơng cho cơng ty khác ngồi cơng ty Thực tế Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế xác định hàng tồn kho cuối kỳ theo giả định việc xuất bán kỳ ưu tiên hàng mua nội Công ty lượng tồn kho cuối kỳ hàng mua từ bên Trường hợp, tồn kho cuối kỳ lớn lượng tồn kho đầu kỳ hàng nhập kỳ hàng hóa có nguồn gốc từ bên ngồi phân chênh lệch hàng tồn kho mua từ nội tập đồn Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên theo cách xác định hàng tồn kho cuối kỳ Công ty quy định tất trường hợp mua bán dù toán phương thức hạch toán qua tài khoản trung gian TK131 TK331 để thuận tiện cho việc tổng hợp số liệu phục vụ lập BCTC hợp b2 Vay nội Giữa Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế Công ty phát sinh khoản cho vay trả nợ vay xảy thường xuyên theo hợp đồng vay vốn với kỳ hạn tối đa 12 tháng lãi suất linh động theo thời điểm hợp đồng vay Cuối tháng hai bên kiểm tra đối chiếu để tính tiền lãi vay tháng Cơng ty có trách nhiệm tốn cho Cơng ty mẹ vịng 15 15 ngày đầu tháng sau b3 Cho thuê tài sản Công ty mẹ cho công ty công ty liên kết th máy móc phục vụ thi cơng, dịch vụ hạ tầng, với đơn giá theo quy định hợp đồng 2.2.2 Quy trình kỹ thuật lập báo cáo tài hợp Cơng ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế a Quy trình lập báo cáo tài hợp Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế có đơn vị hạch tốn phụ thuộc, công ty công ty liên kết Kế tốn văn phịng Cơng ty tiến hành lập Báo cáo tài riêng, tập hợp tồn số liệu liên quan đến Công ty Công ty liên kết chuyển cho Công ty TNHH Dịch vụ kế toán Đại lý thuế AD để thực bước cuối lập báo cáo tài hợp Như vậy, việc lập báo cáo tài hợp tiến hành ngồi Văn phịng làm việc Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế thơng qua cơng ty dịch vụ kế tốn Với thực trạng quy trình lập báo cáo tài hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế trình bày trên, thiết nghĩ, Phịng Tài Kế tốn cần nâng cao chun mơn nghiệp vụ, chuẩn hóa lại quy trình lập báo cáo tài hợp tiến hành trọng nội Cơng ty, tạo điều kiện thuận lợi cho việc quản lý nâng cao tầm kiểm soát nghiệp vụ kế toán tương lai b Kỹ thuật lập báo cáo tài hợp b1 Kỹ thuật lập báo cáo kết kinh doanh hợp - Bước 1: Hợp cộng tiêu Báo cáo kết kinh doanh Công ty mẹ Công ty 16 - Bước 2: Loại trừ toàn giao dịch nội - Bước 3: Ghi nhận lãi/lỗ công ty liên kết, liên doanh - Bước 4: Xác định Lợi nhuận hợp sau thuế TNDN - Bước 5: Phân chia Lợi nhuận sau thuế Công ty Lợi nhuận sau thuế cổ đông không kiểm soát - Bước 6: Lập Bảng bút toánđiều chỉnh bảng tổng hợp tiêu hợp - Bước 7: Báo cáo kết kinh doanh hợp b2 Kỹ thuật lập bảng cân đối kế toán hợp - Bước 1: Hợp cộng tiêu Bảng cân đối kế tốn Cơng ty mẹ Công ty - Bước 2: Loại trừ khoản đầu tư Công ty mẹ vào Công ty - Bước 3: Điều chỉnh số dư tài khoản liên quan đến giao dịch nội - Bước 4: Xác định Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Bước 5: Xác định Lợi ích cổ đơng khơng kiểm soát - Bước 6: Ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh theo phương pháp vốn chủ sở hữu - Bước 7: Lập Bảng bút toán điều chỉnh bảng tổng hợp tiêu hợp - Bước 8: Bảng cân đối kế toán hợp b3 Kỹ thuật lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp - Bước 1: Cộng ngang tất tiêu Công ty mẹ Công ty theo khoản mục - Bước 2: Xác định nguồn gốc số liệu tiêu điều chỉnh - Bước 3: Lập Bảng tổng hợp số liệu điều chỉnh 17 - Bước 4: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 2.3 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ Qua thời gian tìm hiếu nghiên cứu thực tế công tác lập BCTC hợp tạiCông ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế, nhận thấy việc lập BCTC hợp phức tạp nên Công ty phải nhờ sựu hỗ trợ tư vấn mặt nghiệp vụ từ phía Cơng ty TNHH Dịch vụ Kế tốn Đại lý Thuế AD kiểm tốn độc lập bên cạnh ưu điểm đạt được, Công ty tồn hạn chế định 2.3.1 Ƣu điểm Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế với mơ hình tổ chức hoạt động theo hình thức cơng ty mẹ - công ty tiến hành lập báo cáo tài hợp Đối với địa bàn tỉnh Thừa Thiên Huế Cơng tác lập trình bày BCTC hợp Cơng ty có số ưu điểm sau: Công ty lập đầy đủ báo cáo báo cáo tài hợp nhất, với hỗ trợ cơng ty dịch vụ kế tốn Quy trình lập báo cáo tài rõ ràng, kỹ thuật lập báo cáo tài nhìn chung tn theo hướng dẫn chế độ kế tốn theo Thơng tư 202 Về tài khoản, chứng từ kế toán sổ sách kế tốn Về báo cáo tài hợp Cơng ty Về kỳ lập báo cáo tài hợp Về công cụ hỗ trợ cho việc lập BCTC hợp Về đội ngũ nhân viên kế toán 2.3.2 Hạn chế a Về tổ chức kế toán khoản đầu tư giao dịch nội phục vụ hợp BCTC 18 Tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế, việc tổ chức kế toán khoản đầu tư giao dịch nội phục vụ hợp BCTC tổ chức chặt chẻ, rõ ràng Bên cạnh đó, tồn số hạn chế sau: - Chưa mở sổ chi tiết tài khoản để phục vụ hợp BCTC; - Chưa đồng hóa tài khoản có liên quan phục vụ hợp BCTC; - Chưa tổ chức sổ kế toán hợp cần thiết phục vụ lập BCTC hợp như: Sổ kế toán hợp nhất, sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết Một số sổ kế toán thực bút toán điều chỉnh chưa phù hợp với hướng dẫn chế độ kế tốn từ chưa thể thông tin điều chỉnh nội dung liên quan b Về quy trình kỹ thuật lập BCTC hợp Tại Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế, với nhân lực Phịng Tài Kế toán hạn chế số lượng (3 người kể Thủ quỹ, Thủ kho, Kế toán viên Kế toán trưởng) chất lượng nên quy trình kỹ thuật lập BCTC hợp nhất, Phịng Tài Kế tốn thực giai đoạn số liệu thô ban đầu, phần cịn lại thực Cơng ty dịch vụ kế toán KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương hai trình bày quy trình kỹ thuật lập BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế Công ty thực giai đoạn số liệu thô ban đầu, phần cịn lại thực Cơng ty dịch vụ kế tốn Vì vậy, cần thiết lập hệ thống tài khoản, sổ sách, báo cáo, biểu mẫu phục vụ hồn thiện quy trình kỹ thuật lập báo cáo tài hợp 19 CHƢƠNG HỒN THIỆN CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ 3.1 TỔ CHỨC THƠNG TIN KẾ TỐN PHỤC VỤ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ Với tồn trình bày việc lập BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế cần tổ chức lại cách hệ thống cụ thể sau: 3.1.1 Những nội dung cần thực thống lập báo cáo tài hợp Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế a Xây dựng quy chế hoạt động Bộ phận Tài Kế tốn thống thực thể liên quan Căn để lập BCTC hợp BCTC riêng Công ty mẹ, Công ty Công ty liên kết Công ty liên kết khơng nắm quyền kiểm sốt nên việc chậm trễ nộp BCTC xảy Thực tế có diễn Công ty thời gian qua Theo Điều 6, Chương I Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 việc Hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp BCTC hợp năm phải nộp cho chủ sở hữu quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm công khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Do đó, cần BCTC cơng ty có liên quan phát hành chậm trễ gây trở ngại cho việc phát hành BCTC hợp Vì vậy, để lập BCTC hợp kịp thời địi hỏi 20 Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế phải xây dựng quy chế hoạt động Bộ phận Tài Kế tốn cơng ty mẹ công ty con, công ty liên kết nhằm ban hành quy định chung, thống cơng tác kế tốn đội ngũ nhân kế tốn cần thiết cho cơng tác lập BCTC hợp b Sử dụng phần mềm kế toán thống thực thể liên quan Hiện tại, Công ty mẹ, Công ty Công ty liên kết không sử dụng phần mềm kế toán thống nên việc thực chức đồng hóa tài khoản liên quan đến loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh khó khăn, đồng thời khó việc truy xuất liệu thực đối chiếu số liệu tự động cần thiết Điều dẫn đến hệ công việc lập BCTC hợp trở nên khó khăn phức tạp nhiều Vì thế, việc lập BTC hợp phụ thuộc vào Cơng ty dịch vụ kế tốn 3.1.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán nhằm theo dõi giao dịch nội Công ty Cổ phần Xây lắp Thừa Thiên Huế a Tổ chức tài khoản theo dõi giao dịch nội Theo hướng dẫn chế độ kế tốn (thơng tư 200, 202),cơng ty vào hệ thống tài khoản kế toán Chế độ kế toán doanh nghiệp để vận dụng chi tiết hóa hệ thống tài khoản kế tốn phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh, yêu cầu quản lý phải phù hợp với nội dung, kết cấu phương pháp hạch toán tài khoản tổng hợp tương ứng Từ đó, Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế cần mở chi tiết, mã hóa tài khoản để theo dõi giao dịch nội làm loại trừ giao dịch nội cách Ví dụ: - Các tài khoản 131, 331 cần mở chi tiết theo đơn vị nội đơn vị bên Khi hợp nhất, sử dụng tài khoản “nội bộ” 21 để đối chiếu đơn vị để loại trừ khoản phải thu, phải trả - Các tài khoản hàng tồn kho phải mở chi tiết theo đơn vị nội Các hàng tồn kho nội cần mã hóa thống toàn thực thể hợp để làm loại trừ hàng tồn kho mua-bán nội cuối kỳ a1 Tổ chức tài khoản phải thu khách hàng phải trả cho người bán a2 Tổ chức tài khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài a3 Tổ chức tài khoản khác 3.1.3 Tổ chức sổ kế toán phục vụ hợp BCTC Công ty mẹ vào BCTC công ty mẹ, công ty công ty liên kết để lập BCTC hợp Tuy nhiên, thông tin từ BCTC điểm bắt đầu tiến trình hợp chưa đủ để loại trừ giao dịch nội công ty mẹ - công ty Để hợp BCTC cần nhiều thông tin chi tiết hơn, cụ thể sở thông tin chi tiết này, kế toán tập hợp lại để lập BCTC hợp Chính Cơng ty mẹ phải có sổ kế tốn phục vụ cơng tác lập BCTC hợp bao gồm sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp hợp theo biểu mẫu Thông tư số 202/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài việc Hướng dẫn phương pháp lập trình bày báo cáo tài hợp 3.2 HỒN THIỆN BIỂU MẪU KẾ TỐN TẠI CƠNG TY MẸ VÀ CÔNG TY CON BCTC hợp báo cáo tình hình tài chính, kết kinh doanh tập đồn kinh tế, tổng cơng ty với tư cách thực thể kinh doanh độc lập, lập sở hợp BCTC công ty đầu tư (công ty mẹ) công ty với công ty mẹ đến thời 22 điểm báo cáo Cơng ty cần bổ sung số sổ kế tốn hợp để làm rõ quy trình, kỹ thuật hợp báo cáo tài Chẳng hạn, cơng ty cần mở sổ “bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh” để theo dõi tồn bút tốn điều chỉnh, tránh sai sót Bảng tổng hợp bút tốn điều chỉnh sau: 3.3 HỒN THIỆN KỸ THUẬT VÀ NỘI DUNG LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở CÔNG TY CP XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ BCTC hợp kế toán trưởng lập hỗ trợ Cơng ty dịch vụ kế tốn, việc lập hồn tồn thủ cơng Cơng ty mẹ cần hoàn thiện việc lập BCTC hợp 3.3.1 Loại trừ đầy đủ khoản phải thu, phải trả nội công ty lập BCTC hợp Hiện Công ty loại trừ giao dịch nội nói chung giao dịch nội phải thu, phải trả nói riêng Tuy nhiên, cách loại trừ Cơng ty chưa rõ ràng, số liệu biểu mẫu chưa thể rõ bút toán điều chỉnh loại trừ Do dó, Cơng ty cần phải thực loại trừ đầy đủ khoản phải thu, phải trả nội thể rõ sổ kế toán loại trừ công nợ nội Khi phát sinh công nợ phải thu nội từ nghiệp vụ mua bán hay vay mượn công ty Công ty, Công ty cần lập bảng loại trừ đầy đủ tiêu, thể rõ ràng bảng loại trừ cơng nợ nội Để loại trừ khoản phải thu, phải trả nội đó, Cơng ty mẹ cần thống theo dõi chi tiết công nợ phải thu, phải trả công ty chotừng đơn vị nội bộ, đồng thời cần yêu cầu công ty phải nộp báo cáo chitiết công nợ công ty với để đối chiếu loại trừ 23 Từ đó, hợp BCTC kế tốn cộng tồn giá trị tiêu phải thu nội bộ, phải trả nội BCĐKT riêng công ty thực loại trừ cho nhau: Điều chỉnh giảm khoản mục “ Phải trả nội bộ” đồngthời ghi giảm khoản mục “Phải thu nội bộ” 3.3.2 Loại trừ đầy đủ doanh thu, lãi nội chƣa thực Công ty thực loại trừ bán hàng nội để lập báo cáo kết kinh doanh hợp Tuy nhiên, kỹ thuật sổ kế toán loại trừ chưa thể rõ ràng điều chỉnh tăng giảm giao dịch nội mua bán hàng hóa, ngun vật liệu Do cơng ty cần mở riêng sổ/bảng loại trừ chi tiết theo đơn vị nội KẾT LUẬN CHƢƠNG Trên sở nghiên cứu lý luận lập trình bày báo cáo tài hợp qua thơng tư, chuẩn mực kế tốn có liên quan chương 1, luận văn đánh giá thực trạng lập trình bày BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế chương nội dung: Phương pháp, trình tự lập vàtrình bày BCTC hợp Cơng ty, thấy kết đạt được, nhữngđiểm tồn trình lập trình bày BCTC hợp Cơng ty Đồng thời phân tích rút số nguyên nhân dẫn đến tồn Chương đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện việc lập BCTC hợp Công ty KẾT LUẬN BCTC hợp có ý nghĩa lớn mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Nó khơng cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản lý việc đưa định mà cịn nguồn cung cấp thơng tin quan trọng cho người doanh nghiệp Tuy 24 nhiên, việc lập BCTC hợp công việc tương đối khó khăn người làm cơng tác kế tốn Xuất phát từ thực tiễn Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế công tyhoạt động theo mô hình cơng ty mẹ - cơng ty con.Theo quy định hành, công ty phải lập BCTC hợp Tuy nhiên, việc lập BCTC hợp cơng ty cịn tồn hạn chế định, khuôn khổ đề tài luận văn “Hồn thiện lập trình bày báo cáo tài hợp Cơng ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế”, luận văn giải vấn đề sau đây: - Luận văn nghiên cứu, tổng hợp hệ thống hóa vấn đề lý luận BCTC hợp - Mô tả phản ánh thực trạng lập BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế - Trên sở lý thuyết BCTC hợp đề cập chương thực trạng công tác lập BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế đề cập chương Tác giả đánh giá tồn từ thực tế đưa giải pháp để hoàn thiện lập BCTC hợp Công ty ... cứu lập trình bày báo cáo tài hợp Công ty mẹ Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế Luận văn không nghiên cứu lập trình bày Báo cáo tài riêng Công ty phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp Cơng ty mẹ... pháp để hoàn thiện lập BCTC hợp Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế chương 11 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ 2.1... Công ty liên kết: Công ty CP Xây lắp có cơng ty liên kết 2.2 CƠNG TÁC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP THỪA THIÊN HUẾ Công ty CP Xây lắp Thừa Thiên Huế thức chuyển đổi