Trình bày báo cáo tài chính hợp nhất tại việt nam (1)

GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch CHƯƠNG 1: CÁC QUY ĐỊNH CHUNG VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Quy định chung Báo cáo tài hợp 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài hợp nhất: Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo lập sở hợp báo cáo công ty mẹ công ty 1.1.2 Bản chất Báo cáo tài hợp tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài hợp lập sở hợp báo cáo tài riêng biệt công ty mẹ công ty Báo cáo tài hợp mang tính chất tổng hợp có điều chỉnh tiêu kinh tế từ báo cáo tài riêng biệt cơng ty mẹ cơng ty 1.1.3 Mục đích báo cáo tài hợp Tổng hợp trình bày cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu thời điểm kết thúc năm tài chính, kết hoạt động kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ năm tài Tập đồn, Tổng cơng ty doanh nghiệp độc lập khơng tính đến ranh giới pháp lý pháp nhân riêng biệt Công ty mẹ hay Cơng ty tập đồn Cung cấp thơng tin kinh tế, tài chủ yếu cho việc đánh giá thực trạng tình hình tài kết kinh doanh dòng lưu chuyển tiền tệ Tập đồn, Tổng cơng ty năm tài qua dự đốn tương lai Thơng tin Báo cáo tài hợp quan trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, đầu tư vào Tập đồn Tổng cơng ty chủ sở hữu, nhà đầu tư, chủ nợ tương lai… 1.1.4 Nội dung hệ thống Báo cáo tài hợp 1.1.4.1 Hệ thống Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp năm gồm: Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch - Bảng cân đối kế toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp niên độ Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược Báo cáo tài hợp niên độ dạng đầy đủ, gồm: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Bảng cân đối kế toán hợp niên độ (dạng đầy đủ); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc Báo cáo tài hợp niên độ dạng tóm lược, gồm: - Bảng cân đối kế tốn hợp niên độ (dạng tóm lược); - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp niên độ (dạng tóm lược.) Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp niên độ (dạng tóm lược); - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp chọn lọc Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch - Cơng ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Cơng ty mẹ có quyền định việc sửa đổi, bổ sung Điều lệ Công ty con; - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho Công ty mẹ 50% quyền biểu quyết; - Cơng ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận Việc xác định cơng ty có phải Công ty mẹ hay dựa việc xét xem Cơng ty có kiểm sốt thơng qua việc chi phối sách tài hoạt động công ty khác hay không khơng xét tới hình thức pháp lý, hay tên gọi 1.1.6 Kỳ lập Báo cáo Tài hợp Công ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV) 1.1.7 Thời hạn nộp công khai Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp phải lập nộp vào cuối kỳ kế toán năm cho quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền theo quy định chậm 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm Báo cáo tài hợp phải cơng khai thời hạn 120 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế tốn năm Báo cáo tài niên độ phải công khai cho chủ sở hữu theo quy định tập đoàn 1.2 Các vấn đề liên quan đến báo cáo tài hợp 1.2.1 Mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty 1.2.1.1 Khái niệm Công ty mẹ - công ty hình thức liên kết chi phối lẫn đầu tư, góp vốn, bí cơng nghệ, thương hiệu thị trường cơng ty có tư cách pháp nhân, có cơng ty giữ quyền chi phối công ty thành viên khác (gọi công ty mẹ) công ty thành viên khác bị công ty mẹ chi phối (gọi công ty con) có phần vốn góp cơng ty mẹ (gọi công ty liên kết liên doanh) Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Mục tiêu chuyển đổi theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty đổi mơ hình tổ chức quản lý, chuyển từ liên kết hành trước sang chế đầu tư vốn chủ yếu, tạo liên kết bền chặt, xác định rõ quyền lợi, trách nhiệm vốn lợi ích kinh tế cơng ty mẹ công ty con, tạo điều kiện để công ty mẹ tích tụ, tập trung sản xuất phát triển thành tập đồn kinh tế mạnh Cơng ty mẹ công ty pháp nhân độc lập, bình đẳng, có quyền nghĩa vụ trước pháp luật Công ty mẹ chi phối công ty quyền chủ sở hữu theo quy định pháp luật theo điều lệ cơng ty Ngồi quyền ra, cơng ty mẹ không phép tuỳ tiện can thiệp vào hoạt động kinh doanh công tác quản lý tài cơng ty Các mối quan hệ kinh tế công ty mẹ công ty công ty với quan hệ mua - bán, vay - cho vay, thuê - cho thuê phải thông qua hợp đồng kinh tế tổ chức khác Theo diễn giải chuẩn mực kế toán quốc tế IAS (International Accounting Standard), công ty mẹ thực thể pháp lý có đơn vị trực thuộc – công ty Công ty thực thể pháp lý bị kiểm sốt cơng ty mẹ Kiểm sốt hiểu là: (1) sở hữu trực gián tiếp nhiều 50% số phiếu bầu; (2) sở hữu 50% số phiếu bầu nắm quyền 50% số phiều bầu theo thỏa thuận với cổ đông khác; nắm quyền lãnh đạo, điều hành liên quan đến sách tài hay sản xuất kinh doanh cơng ty qui định điều lệ, theo thỏa thuận hay hợp đồng; có quyền bổ nhiệm hay miễn nhiệm phần lớn thành viên hội đồng quản trị, ban lãnh đạo; hay có quyền định, định hướng đến phần lớn số phiếu bầu họp hội đồng quản trị, ban lãnh đạo Những đặc trưng mơ hình cơng ty mẹ – công ty là: Một là: công ty mẹ công ty hai thực thể pháp lý độc lập, có sản nghiệp riêng (pháp nhân kinh tế đầy đủ); Hai là: cơng ty mẹ có lợi ích kinh tế định liên quan đến hoạt động công ty con; Ba là: công ty mẹ chi phối định liên quan đến hoạt động Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch công ty thông qua số hình thức quyền bỏ phiếu chi phối định công ty con, quyền bổ nhiệm miễn nhiệm hội đồng quản trị, ban lãnh đạo quyền tham gia quản lý, điều hành; Bốn là: vị trí cơng ty mẹ cơng ty mối quan hệ hai công ty với mang tính tương đối, tức cơng ty cơng ty mẹ cơng ty khác (tính tương đối bật trường hợp cơng ty nhóm có nắm giữ vốn cổ phần qua lại nhau, thí dụ theo mơ hình tập đồn Nhật); Năm là: trách nhiệm công ty mẹ cơng ty nói chung trách nhiệm hữu hạn, mối quan hệ có tính chất chi phối định công ty , nên luật pháp nhiều nước buộc công ty mẹ phải liên đới chịu trách nhiệm ảnh hưởng công ty mẹ với công ty Sáu là: mặt lý thuyết, mơ hình quan hệ tạo cho cấu tổ chức cơng ty nhóm có chiều sâu khơng hạn chế; tức cơng ty mẹ, công ty con, công ty cháu Mặc dù công ty mẹ công ty hai thực thể pháp lý độc lập, công ty cơng ty có trách nhiệm hữu hạn cơng ty mẹ chịu trách nhiệm phần vốn góp hay cổ phần mà thơi, mối quan hệ có tính chất chi phối định công ty con, nên luật pháp nhiều nước bắt buộc công ty mẹ phải chịu trách nhiệm liên đới ảnh hưởng công ty mẹ cơng ty Ngồi ra, theo luật pháp nhiều nước theo chuẩn mực kế toán quốc tế cơng ty mẹ phải có trách nhiệm trình báo cáo tài tập trung hay hợp đại hội cổ đông công ty mẹ, trừ trường hợp công ty mẹ công ty công ty khác hoạt động công ty khác biệt với công ty mẹ; lẽ, dù hai thực thể pháp lý độc lập thực tế chúng công ty liên kết thực thể kinh tế hợp 1.2.1.2 Xác định quyền kiểm sốt phần lợi ích cơng ty mẹ công ty 1.2.1.2.1 Xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty Kiểm sốt quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doang nghiệp Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế toán Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xuân Thạch Quyền kiểm soát công ty mẹ công ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (Công ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) trừ trường hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm soát Trường hợp 1: Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư tỷ lệ góp vốn nhà đầu tư Xác định quyền kiểm soát trực tiếp công ty mẹ công ty công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biều công ty đầu tư trực tiếp Khi công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biều công ty con: + Công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty con: Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ = Tỷ lệ quyền biểu công ty mẹ cơng ty Trong đó: Tỷ lệ quyền biểu Tổng vốn góp nhà đầu tư công ty mẹ công = x 100% Tổng vốn chủ sở hữu công ty ty nhận đầu tư Qua công thức ta thấy, nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu cơng ty quyền kiểm sốt cơng ty mẹ xác định tương ứng với quyền biểu công ty mẹ công ty + Công ty mẹ đầu tư gián tiếp (thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ tỷ lệ quyền biểu công ty đầu tư trực tiếp công ty đầu tư gián tiếp Nếu công ty nhận đầu tư công ty cổ phần phần vốn góp tính theo mệnh giá có xem xét loại cổ phiếu lưu hành Ví dụ khơng tính cổ phiếu ưu đãi cổ tức (do khơng có quyền biểu quyết), phải quy đổi số cổ phiếu ưu đãi quyền biểu Trường hợp 2: Tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ góp vốn có thỏa thuận khác nhà đầu tư vào công ty liên kết Quyền biểu nhà đầu tư xác định can vào biên thỏa thuận nhà đầu tư công ty nhận đầu tư 1.2.1.2.2 Xác định phần lợi ích công ty mẹ với công ty Nếu bên khơng có thỏa thuận khác, tỷ lệ lợi ích tương đương tỷ lệ góp vốn Trường hợp 1: Công ty mẹ đầu tư trực tiếp Cơng ty mẹ có lợi ích trực tiếp Công ty Công ty mẹ sở hữu phần toàn vốn chủ sở hữu Công ty Nếu Công ty không bị sở Trang Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 GVHD: PGS.TS.Hà Xn Thạch hữu tồn Cơng ty mẹ cổ đơng thiểu số Cơng ty có lợi ích trực tiếp Cơng ty Lợi ích trực tiếp xác định sở tỷ lệ sở hữu nhà đầu tư giá trị tài sản bên nhận đầu tư Ví dụ: Cơng ty mẹ A đầu tư trực tiếp vào ba công ty B1, B2, B3 với tỷ lệ sở hữu tài sản công ty 75%,100% 60% Lợi ích trực tiếp Cơng ty mẹ A lợi ích trực tiếp cổ đông thiểu số Cơng ty B1, B2, B3 tính tốn sau: B1 Lợi ích trực tiếp Cơng ty mẹ Lợi ích trực tiếp Cổ đông thiểu số 75% 25% 100% B2 100% 0% 100% B3 60% 40% 100% Theo ví dụ nêu trên, Cơng ty mẹ A có tỷ lệ lợi ích trực tiếp cơng ty B1, B2 B3 75%; 100% 60% Cổ đơng thiểu số có tỷ lệ lợi ích trực tiếp công ty B1, B2 B3 25%; 0% 40% Trang 10 Nhóm thực hiện: Nhóm Kế tốn Đêm K21 Trường hợp 2: Công ty mẹ đầu tư gián tiếp Tỷ lệ lợi ích gián tiếp Cơng ty mẹ Cơng ty xác định thông qua tỷ lệ lợi ích Công ty đầu tư trực tiếp Tỷ lệ (%) lợi ích gián tiếp cơng ty mẹ cơng ty Tỷ lệ (%) lợi ích công ty đầu tư trực tiếp = x Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty đầu tư trực tiếp công ty đầu tư gián tiếp Cơng ty mẹ nắm giữ lợi ích gián tiếp Công ty phần vốn chủ sở hữu Công ty nắm giữ trực tiếp Cơng ty khác Tập đồn Ví dụ: Cơng ty mẹ A sở hữu 80% giá trị tài sản Công ty B Công ty B sở hữu 75% giá trị tài sản Cơng ty C Cơng ty A kiểm sốt Cơng ty C thơng qua Cơng ty B Cơng ty C Công ty A Trường hợp lợi ích Cơng ty mẹ A Cơng ty B C xác định sau: Công ty mẹ A Lợi ích trực tiếp Lợi ích gián tiếp Cổ đơng thiểu số Lợi ích trực tiếp Lợi ích gián tiếp B C 80% 60% 20% 25% 15% 100% 100% Tỷ lệ lợi ích gián tiếp Cơng ty mẹ A Công ty C xác định 60% (80% x 75%) Tỷ lệ lợi ích cổ đông thiểu số công ty C 40% tỷ lệ lợi ích gián tiếp 15% ((100% - 80%) x 75%) tỷ lệ lợi ích trực tiếp 25% (100% - 75%) Cơng ty mẹ đồng thời có lợi ích trực tiếp lợi ích gián tiếp Cơng ty Trường hợp xảy tài sản Công ty bị nắm giữ trực tiếp Công ty mẹ Công ty khác Cơng ty mẹ Ví dụ: Cơng ty A sở hữu 80% giá trị tài sản Công ty B 15% giá trị tài sản Công ty C Công ty B sở hữu 60% giá trị tài sản Công ty C Trường hợp Cơng ty A kiểm sốt Cơng ty C Tỷ lệ lợi ích Cơng ty mẹ A Cơng ty B C xác định sau: Cơng ty mẹ A Lợi ích trực tiếp Lợi ích gián tiếp Cổ đơng thiểu số Lợi ích trực tiếp Lợi ích gián tiếp B C 80% 15% 48% 20% 25% 12% 100% 100% Tỷ lệ lợi ích trực tiếp Công ty A công ty B 80% Cơng ty C 15% Tỷ lệ lợi ích gián tiếp Công ty mẹ A Công ty C 48% (80% x 60%) Vậy tỷ lệ lợi ích Công ty mẹ A Công ty C 63% (15% + 48%); Tỷ lệ lợi ích trực tiếp cổ đông thiểu số Công ty B C 20% (100% - 80%) 25% (100% - 60% - 15%); Tỷ lệ lợi ích gián tiếp cổ đông thiểu số công ty C 12% {(100% - 80%) x 60%} 1.2.2 Mối quan hệ hợp kinh doanh báo cáo tài hợp Hợp kinh doanh điểm khởi đầu trình hợp kinh doanh, kế tốn hợp kinh doanh việc tập hợp xử lý báo cáo tài riêng cơng ty thành viên để hình thành báo cáo tài hợp hợp Hợp kinh doanh thông qua báo cáo tài hợp để cung cấp cho người đọc thơng tin cần thiết để đánh giá đựơc tồn q trình hoạt động kết kinh doanh tập đòan Các vấn đề, nghiệp vụ phát sinh trình hợp đựơc trình bày rõ ràng đầy đủ báo cáo tài hợp bao gồm vấn đề lợi thương mại, chênh lệch giá trị sổ sách giá trị hợp lý Ngồi ra, hình thức hợp kinh doanh khác dẫn đến phương pháp xử lý khác báo cáo tài hợp sau Qua thấy hợp kinh doanh báo cáo tài hợp có mối quan hệ chặt chẽ với  ... toán hợp nhất; - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất; - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất; - Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp niên độ Báo cáo tài hợp niên độ gồm Báo cáo tài. .. 1.1.6 Kỳ lập Báo cáo Tài hợp Cơng ty mẹ phải lập Báo cáo Tài hợp hàng năm Báo cáo tài hợp niên độ hàng quý (không bao gồm quý IV) 1.1.7 Thời hạn nộp cơng khai Báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp phải... hợp kinh doanh báo cáo tài hợp Hợp kinh doanh điểm khởi đầu trình hợp kinh doanh, kế tốn hợp kinh doanh việc tập hợp xử lý báo cáo tài riêng cơng ty thành viên để hình thành báo cáo tài hợp hợp