Bài thảo luận môn học kế toán tài chính 1đề tài thảo luận kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản ở đơn vị chủ đầu tư

Ưu điểm, nhược điểm của kế toán chi phí đầu tư XDCB...16 Trang 4 LỜI MỞ ĐẦU Sản phẩm của các dự án đầu tư XDCB là các loại công trình được hình thànhtrong một quá trình đầu tư XDCB theo

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI

Khoa Kế toán - Kiểm toán

˜˜˜˜˜˜

-BÀI THẢO LUẬN MÔN HỌC: KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 1

ĐỀ TÀI THẢO LUẬN:

KẾ TOÁN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN Ở ĐƠN

 LỜI CẢM ƠN 

“Để hoàn thành tiểu luận này, nhóm 3 chúng em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến: Trước hết nhóm chúng em xin gửi lời cảm ơn tới Ban giám hiệu trường Đại Học Thương Mại vì đã tạo điều kiện về cơ sở vật chất với hệ thống thư viện hiện đại, đa dạng các loại sách, tài liệu thuận lợi cho việc tìm kiếm, nghiên cứu thông tin.

Xin cảm ơn giảng viên bộ môn – TS Phạm Thanh Hương đã quan tâm, giảng dạy tận tình, chi tiết, tạo điều kiện hết mức có thể, giúp chúng em có đủ kiến thức và vận dụng chúng vào môn học cùng sự hướng dẫn tận tình giúp chúng em thực hiện đề tài bài tiểu luận này

Do chưa có nhiều kinh nghiệm làm đề tài cũng như những hạn chế về kiến thức, trong bài tiểu luận chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Rất mong nhận được sự nhận xét, ý kiến đóng góp, phê bình từ phía cô để bài thảo luận nhóm được hoàn thiện hơn.

Lời cuối cùng, chúng em xin kính chúc cô nhiều sức khỏe, thành công và hạnh phúc.”

Chúng em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 2 tháng 11 năm 2021

Nhóm trưởngNguyễn Thị Thảo Ly

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 3

Phần I: Lý thuyết : Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản ( XDCB) 4

1 Nội dung và các phương thức đầu tư XDCB 4

1.1 Nội dung công tác đầu tư XDCB 4

1.2 Các phương thức đầu tư xây dựng cơ bản 6

2 Kế toán đầu tư XDCB 7

2.1 Chứng từ kế toán 7

2.2 Vận dụng TK kế toán 8

3 Phương pháp kế toán đầu tư xây dựng cơ bản 8

Phần II: Bài tập giả định một doanh nghiệp 11

Phần III: Kết luận 16

1 Ưu điểm, nhược điểm của kế toán chi phí đầu tư XDCB 16

2 Kiến nghị 17

LỜI MỞ ĐẦU

Sản phẩm của các dự án đầu tư XDCB là các loại công trình được hình thànhtrong một quá trình đầu tư XDCB theo trình tự: lập dự án đầu tư, khảo sát thiết kế, tổchức thi công, kiểm tra giám sát chất lượng… Với đặc thù như vậy, chỉ cần một khâuhay một chủ thể nào đó không có năng lực chuyên môn, năng lực quản lý hay đạo đứcnghề nghiệp sẽ dẫn đến những thất thoát, lãng phí, rất lớn đến nguồn lực doanhnghiệp Chính vì thế mà ngành kế toán từ khi ra đời tại Việt Nam đã bắt đầu chú trọngvào mảng kế toán chi phí đầu tư XDCB Thực hiện kế toán chi phí đầu tư sẽ góp phầngiúp cho các chủ đầu tư loại bỏ các chi phí bất hợp lý, tiết kiệm cho nguồn vốn doanhnghiệp, đồng thời cũng giúp đẩy nhanh tiến độ quyết toán dự án và đảm bảo tính minhbạch cho các hoạt động đầu tư

Trong những năm qua, để phát triển kinh tế, xã hội, chủ đầu tư XDCB chiếm một

tỷ lệ rất lớn trong tổng chi phí toàn xã hội Việc đầu tư XDCB đã phát huy được nhữnghiệu quả nhất định, nhưng chưa tương xứng với mức độ đầu tư, bởi công tác quản lýđầu tư còn bộc lộ nhiều thiếu sót, dẫn đến thất thoát vốn trong đầu tư XDCB Do vậy,

áp dụng kế toán để đánh giá được tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực trong một

dự án đầu tư là rất cần thiết Qua kế toán sẽ kiểm tra, đánh giá, xác định cụ thể hơntrách nhiệm trong việc quản lý, sử dụng vốn đầu tư trong từng khâu và từng chủ thểtham gia hình thành nên sản phẩm

Vì vậy, để tìm hiểu sâu hơn về kế toán chi phí đầu tư xây dựng cơ bản nên nhóm 3

quyết định chọn đề tài: “KẾ TOÁN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN Ở ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ”

Phần I: Lý thuyết : Kế toán đầu tư xây dựng cơ bản ( XDCB)

1 Nội dung và các phương thức đầu tư XDCB

1.1 Nội dung công tác đầu tư XDCB

Đầu tư XDCB là việc bỏ vốn để xây dựng các công trình, mua sắm TSCĐ nhằm tạonên năng lực sản xuất mới cần thiết cho doanh nghiệp

Khi thực hiện đầu tư XDCB doanh nghiệp phải xây dựng kế hoạch dự toán đầu tư,

dự toán phải được thẩm định xét duyệt trong dự toán công trình đầu tư XDCB baogồm các khoản mục chi phí sau:

Chi phí xây lắp:

− Chi phí san lấp mặt bằng xây dựng

− Chi phí xây dựng công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công (đườngthi công, điện, nước, nhà, xưởng…) nhà tạm tại hiện trường để ở và điều hànhthi công (nếu có)

− Chi phí xây dựng các công trình và hạng mục công trình

− Chi phí lắp đặt thiết bị công trình

− Chi phí gia công lắp đặt thiết bị phi tiêu chuẩn (nếu có)

− Chi phí di chuyển lớn thiết bị thi công và lực lượng xây dựng (Trong trườnghợp chỉ định thầu nếu có)

Chi phí thiết bị:

− Chi phí mua sắm thiết bị công nghệ gồm cả thiết bị phi tiêu chuẩn cần sảnxuất, gia công (nếu có), các trang thiết bị khác phục vụ sản xuất, làm việc,sinh hoạt của công trình (bao gồm thiết bị lắp đặt và thiết bị không cần lắpđặt)

− Chi phí vận chuyển từ cảng hoặc nơi mua đến công trình, chi phí lưu kho, lưubãi, lưu container (nếu có) tại cảng Việt Nam (đối với các thiết bị nhập khẩu),chi phí bảo quản, bảo dưỡng tại kho bãi ở hiện trường

− Thuế và phí bảo hiểm thiết bị công trình

Chi phí XDCB khác:

Chi phí khác được phân theo các giai đoạn của quá trình đầu tư và xây dựng, cụ thể:

* Giai đoạn chuẩn bị đầu tư gồm:

− Chi phí lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi

− Chi phí tuyên truyền, quảng cáo dự án (nếu có)

− Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ có liên quan đến dự án (nếu đượcphép)

− Chi phí và lệ phí thẩm định báo cáo nghiên cứu khả thi của dự án đầu tư

* Giai đoạn thực hiện đầu tư gồm:

− Chi phí khởi công công trình (nếu có)

− Chi phí đền bù và tổ chức thực hiện trong quá trình đền bù đất đai, hoa màu,

di chuyển dân cư và các công trình trên mặt bằng xây dựng, chi phí phục vụcho công tác tái định cư và phục hồi (đối với công trình xây dựng của dự ánđầu tư có yêu cầu tái định cư và phục hồi)

− Chi phí khảo xát xây dựng, thiết kế công trình, chi phí mô hình thí nghiệm(nếu có)

− Chi phí lập hồ sơ mời thầu, chi phí cho việc phân tích, đánh giá kết quả đấuthầu xây lắp, mua sắm thiết bị…

− Chi phí ban quản lí dự án

− Chi phí bảo hiểm công trình

− Chi phí và lệ phí thẩm định thiết kế kỹ thuật hoặc thiết kế kỹ thuật thi công,tổng dự toán công trình

* Giai đoạn kết thúc xây dựng đưa dự án vào khai thác sử dụng:

− Chi phí thực hiện quy đổi vốn, thẩm tra và phê duyệt quyết toán vốn đầu tưcông trình

− Chi phí tháo dỡ công trình tạm, công trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm(trừ giá trị thu hồi)…

− Chi phí thu dọn vệ sinh công trình, tổ chức nghiệm thu, khánh thành và bàngiao công trình

− Chi phí đào đạo công nhân kỹ thuật và cán bộ quản lý sản xuất (nếu có)

− Chi phí thuê chuyên gia vận hành và sản xuất trong thời gian chạy thử (nếucó)

− Chi phí nguyên liệu, năng lượng và nhân lực cho quá trình chạy thử không tải

và có tải (trừ giá trị sản phẩm thu hồi được)…

− Chi phí lãi vay trong thời gian xây dựng công trình

Chi phí dự phòng:

Chi phí dự phòng cho khối lượng công việc phát sinh được tính bằng tỷ lệ phầntrăm (%) trên tổng các chi phí xây lắp, chi phí thiết bị, chi phí XDCB khác Chi phí dựphòng cho yếu tố trượt giá được tính trên cơ sở, độ dài thời gian xây dựng công trìnhtheo kế hoạch thực hiện dự án và chỉ số giá xây dựng phù hợp với loại công trình xâydựng có tính đến các khả năng biến động giá trong nước và quốc tế

 Khi tiến hành đầu tư XDCB, doanh nghiệp phải tiến hành các bước sau:

− Giai đoạn chuẩn bị đầu tư:

Công việc chủ yếu là nghiên cứu xác định sự cần thiết, quy mô đầu tư và lập, tổ chức thẩm định xét duyệt dự án, dự toán đầu tư

− Giai đoạn thực hiện đầu tư:

Công việc chủ yếu là tổ chức lựa chọn phương thức đầu tư, thực hiện thi công và kiểmtra giám sát quá trình thi công các công trình, nhận bàn giao các khối lượng xây lắp hoàn thành

− Giai đoạn kết thúc đầu tư, đưa công trình vào khai thác sử dụng:

Công việc chủ yếu là tổ chức nghiệm thu bàn giao, thanh quyết toán công trình, vận hành thử và bảo hành công trình khi đưa vào sử dụng, quyết toán vốn đầu tư.

1.2 Các phương thức đầu tư xây dựng cơ bản

 Phương thức giao thầu gồm các hình thức sau:

+) Hình thức chủ đầu tư trực tiếp quản lý thực hiện dự án:

Chủ đầu tư tổ chức chọn thầu và trực tiếp ký hợp đồng với một hoặc nhiều tổchức tư vấn để thực hiện công tác khảo sát, thiết kế công trình, soạn thảo hồ sơ mờithầu, tổ chức đấu thầu hoặc chọn thầu.Sau khi chủ đầu tư kí hợp đồng với đơn vị trúngthầu xây lắp, nhiệm vụ giám sát, quản lý quá trình thi công đảm bảo tiến độ và chấtlượng công trình vẫn do tổ chức tư vấn đã được lựa chọn đảm nhiệm.Áp dựng với các

dự án dầu tư của nhà nước về cơ sở hạ tầng

+) Hình thức chủ nhiệm điều hành dự án:

Chủ đầu tư tổ chức chọn thầu và kí hợp đồng với một tổ chức tư vấn thay mìnhlàm chủ nhiệm điều hành dự án đứng ra giao dịch, kí kết hợp đồng với các tổ chứckhảo sát, thiết kế cung ứng đầu tư, thiết bị để thực hiện các nhiệm vụ của quá trìnhthự hiện dự án, đồng thời chịu trách nhiệm giám sát, quản lý toàn bộ quá trình thựchiệm dự án.Hình thức này chỉ áp dụng với các dự án có quy mô lớn, thời gian xâydựng dài, kỹ thuật xây dựng phức tạp

+) Hình thức chìa khoá trao tay:

Chủ đầu tư tổ chức đấu thầu dự án để lựa chọn một nhà thầu đảm nhận toàn bộcông việc trong quá trình thực hien dự án Chủ đầu tư chỉ trình duyệt thiết kế kĩ thuật,tổng dự toán, nghiệm thu và nhận bàn giao khi dự án hoàn thành đưa vào sử dụng.Tổng thầu xây dựng có thể giao thầu lại việc khảo sát thiết kế, mua sắm thiết bị, hoặcmột phần khối lượng công tác xây lắp cho các nhà thầu phụ.Hình thức này thườngđược áp dụng trong việc xây dựng các công trình nhà ở, công trình dân dụng và côngtrình sản xuất kinh doanh có quy mô nhỏ, kỹ thuật đơn giản

 Phiếu chi, báo nợ

 Bảng kê thanh toán tạm ứng (kèm theo chứng từ gốc)

 Biên lai nộp thuế, lệ phí

 Biên bản nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn thành

 Hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch HĐXD

 Các báo cáo quyết toán vốn đầu tư

2.2 Vận dụng TK kế toán

Để phản ánh CF ĐTXDCB, kế toán sử dụng TK 241- Xây dựng cơ bản dở dang,chi tiết TK 2412-XDCB, tài khoản này được sử dụng để tập hợp toàn bộ chi phí đầu

tư XDCB và tình hình quyết toán đầu tư XDCB ở doanh nghiệp

Kết cấu của TK này như sau :

Bên Nợ:

- Chi phí ĐTXD, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh

- Chi phí đầu tư, cải tạo, nâng cấp TSCĐ

Bên Có:

- Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư xây dựng, mua sắm đã hoàn thành đưavào sử dụng

- Giá trị công trình bị loại bỏ và các khoản duyệt bỏ khác kết chuyển khi quyếttoán được duyệt

- Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển khi quyết toán

Dư Nợ:

- Chi phí ĐTXDCB và sửa chữa lớn TSCĐ dở dang hiện còn

3 Phương pháp kế toán đầu tư xây dựng cơ bản

Tập hợp chi phí đầu tư XDCB:

1 Theo phương thức tự làm.

- Khi ĐT XDCB thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán, kế toán ghi:

Nợ TK 241: Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản (2412)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có TK 152, 153, 214, 334, 111, 1112…

- Khi ĐT XDCB thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán riêng

+ Khi nhận vật tư tiền vốn để phục vụ đầu tư, kế toán ghi:

+ Khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành từ nhà thầu, kế toán ghi:

Nợ TK 241: Chi phí đầu tư xây dựng (2412)

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 241: Xây dựng cơ bản (2412)

Có TK 152: Nguyên vật liệu+ Đối với thiết bị không cần lắp, khi xuất hiện bị đến công trình, kế toán ghi:

Quyết toán công trình hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng:

(1) Nếu thực hiện trên cùng hệ thống sổ kế toán:

Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư XDCB (kể cả giaiđoạn trước hoạt động) được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi) hoặcchi phí tài chính (nếu lỗ) tại thời điểm phát sinh:

+ Nếu phát sinh lãi tỷ giá, ghi:

Nợ các TK liên quan

Có TK 515 – doanh thu hoạt động tài chính

+ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá, ghi:

Nợ TK 635 – chi phí tài chính

Có các TK liên quan Khi công trình hoàn thành, tài sản được bàn giao và đưa vào sử dụng: nếu quyếttoán được chuyển ngay thì căn cứ vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư được duyệt

để ghi sổ Nếu quyết toán chưa được chuyển thì ghi tăng giá trị của tài sản hình thànhqua đầu tư theo giá tạm tính ( giá tạm tính là chi phí thực tế đã bỏ ra để có được tàisản, căn cứ vào TK 241 để xác định giá tạm tính) Cả hai trường hợp đều ghi:

Nợ TK 211, 213

Có TK 241 – XDCB (2412) (giá được duyệt hoặc giá tạm tính) Khi quyết toán vốn đầu tư XDCB hoàn thành được duyệt thì kế toán điều chỉnh lạigiá tạm tính theo giá tài sản được duyệt, ghi:

- Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư XDCB được duyệt có giá trị thấp hơn giátạm tính:

Nợ TK 138 - phải thu khác (chi phí duyệt bỏ phải thu hồi)

Có TK 211, 213

- Nếu giá trị tài sản hình thành qua đầu tư XDCB được duyệt có giá trị cao hơn giátạm tính:

Nợ TK 211, 213

Có các TK liên quan

- Nếu TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn đầu tư XDCB và được cấp có thẩm quyền chophép tăng nguồn vốn kinh doanh thì đồng thời ghi:

Nợ TK 441 – nguồn vốn đầu tư XDCB

Có TK 241 – XDCB dở dang (các khoản thiệt hại được duyệt bỏ)

Có TK 411 - vốn đầu tư của chủ sở hữu (giá trị tài sản được duyệt)

- Nếu TSCĐ hình thành bằng quỹ phúc lợi và dùng vào các mục đích phúc lợi, Khichủ đầu tư phê duyệt quyết toán vốn đầu tư, kế toán ghi tăng quỹ phúc lợi đã hìnhthành TSCĐ:

Nợ TK 3532 – quỹ phúc lợi

Có TK 3533 - quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

(2) Nếu kế toán đầu tư XDCB thực hiện trên hệ thống sổ kế toán riêng:

- Bộ phận ĐT XDCB khi bàn giao công trình, kế toán ghi:

Nợ TK 336 – phải trả nội bội

Sổ chi tiết theo dõi chi phí XDCB của TK 2412

Phần II: Bài tập giả định một doanh nghiệp

Phương thức giao thầu:

Doanh nghiệp sản xuất A kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thườngxuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, giao thầu cho công ty xây lắp

B xây thêm 1 nhà xưởng Phần công tác mua sắm vật tư thiết bị xây dựng cơ bản vàchi phí kiến thiết cơ bản khác do Ban quản lý công trình của DN A đảm nhận, côngtrình này được đài thọ bằng nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản Bộ phận kế toánXDCB hạch toán chung hệ thống sổ kế toán với bên sản xuất kinh doanh Số dư đầutháng 10/2021 của một số tài khoản như sau: (đơn vị tính: 1.000 đ)

TK 2412 : 120.000

TK 341 : 500.000

Trong quý 4/2021 có tài liệu về XDCB giao thầu như sau:

1 Xuất kho thiết bị không cần lắp đưa vào công trình 40.000

− Lãi vay ngân hàng phải trả : 2.400

Giá chưa có thuế : 1.200.000

− Công trình Y: 208.000

− Công trình Z: 109.000

II) Trong tháng có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Chi phí đầu tư XDCB cho công trình X:

− Chỉ phí thiết bị XDCB xuất sử dụng cho công trình: 34.000

− Lương phải trả cho CNV XDCB: 57.000

− Khấu hao TSCĐ sử dụng để thi công: 6.500

2 Chi phí đầu tư XDCB cho công trình Y:

− Chi phí thiết bị XDCB xuất sử dụng cho công trình: 31.000

− Lương phải trả cho CNV XDCB: 27.000

− Khấu hao TSCĐ sử dụng để thi công: 5.700

− Chi phí khác bằng tiền mặt: 8.500

− Trích theo lương các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ 23,5%tính vào chi phí

4 Chi phí đầu tư XDCB công trình Z bao gồm:

− Mua thiết bị XDCB trị giá 300.000, thuế GTGT 10% bằng tiền mặt, đưa thẳngđến lắp tại công trình

− Lương phải trả cho CNV XDCB: 96.000

− Khấu hao TSCĐ sử dụng để thi công: 15.200

Tổng chi phí dựa trên TK 2412 (X) là 331.295

1 Ưu điểm, nhược điểm của kế toán chi phí đầu tư XDCB

Tài khoản 214 được mở chi tiết theo từng công trình, hạng mục công trình và ở mỗihạng mục công trình phải được hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí đầu tư XDCB