kế toán đầu tư xây dựng cơ bản ở đơn vị cdt

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN BÀI THẢO LUẬN HỌC PHẦN: KẾ TỐN TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI: KẾ TỐN CHI PHÍ ĐẦU TƯ XÂY DỰNG CƠ BẢN Ở ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ Nhóm thực hiện: Mã lớp HP: Giảng viên hướng dẫn: MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trong thời gian gần đây, kinh tế nước ta có nhiều chuyển đổi phát triển rõ rệt Để thu hút ngày nhiều nhà đầu tư nước ngồi đầu tư vào nước ta việc phát triển sở hạ tầng tiêu tối quan trọng Do đó, nguồn vốn đầu tư xây dựng chiếm tỷ trọng lớn tổng ngân sách nhà nước nguồn vốn doanh nghiệp Mặt khác, đơn vị chủ đầu tư, việc quản lý vốn đầu tư xây dựng việc làm vô cần thiết Để quản lý tốt tình hình sử dụng vốn đầu tư, thơng tin kế tốn có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Đó nguồn thơng tin giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp, nhà đầu tư, quan chức đối tượng khác có liên quan thực thực quyền kiểm sốt, đưa hoạch định tương lai định cần thiết Bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sở hạ tầng, có khơng tượng tiêu cực xảy làm cho nhiều công trình bị thất thốt, lãng phí vốn nghiêm trọng Sở dĩ có tượng việc bng lỏng quản lý, tạo nhiều lỗ hổng cho “con sâu dự án” lợi dụng để đục khoét hay rút ruột cơng trình Trước tình trạng này, số liệu kế tốn chi phí đầu tư lại trở thành công cụ kiểm tra đắc lực, kịp thời phát thiếu sót, khắc phục hậu có giúp doanh nghiệp hướng Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, nhóm định lựa chọn đề tài để nghiên cứu: “Kế tốn chi phí đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư” để làm rõ tìm kiếm giải pháp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN Ở ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ 1.1 Đơn vị chủ đầu tư 1.1.1 Đơn vị chủ đầu tư Đơn vị chủ đầu tư xây dựng tổ chức bao gồm: Các quan nhà nước, đơn vị hành nghiệp tổ chức trị xã hội, tổ chức xã hội, doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, dự án quốc tế… có nhu cầu đầu tư để xây dựng sở hạ tầng phục vụ cho nhiều mục đích khác Tuỳ theo nhu cầu mà dự án lớn, nhỏ khác nên đầu tư vào dự án tổ chức thành lập ban quản lý dự án để quản lý dự án đầu tư quản lý với lĩnh vực hoạt động khác đơn vị a Đầu tư xây dựng bản: trình bỏ vốn để thực việc tái tạo, xây dựng TSCĐ sở vật chất kỹ thuật, tạo nên lực sản xuất cần thiết cho sản xuất kinh doanh phục vụ cho đời sống CBCNV doanh nghiệp b Nguồn vốn đầu tư xây dựng bản: nguồn vốn dùng đài thọ cho hoạt động đầu tư XDCB doanh nghiệp, bao gồm: - Nguồn tài trợ từ bên ngoài: + + + Ngân sách Nhà nước cấp cấp Nguồn vốn tín dụng Các tổ chức tham gia liên doanh góp vốn - Nguồn tài trợ từ nguồn vốn tự có doanh nghiệp: bổ sung từ kết kinh doanh từ quỹ đầu tư phát triển Đầu tư xây dựng dù nguồn phải có kế hoạch xây dựng duyệt làm đầy đủ bước theo trình tự xây dựng Nhà nước qui định 1.1.2 Quyết toán vốn đầu tư xây dựng Vốn đầu tư tốn tồn chi phí hợp thức thực q trình đầu tư để đưa dự án vào khai thác sử dụng Nội dung toán vốn đầu tư xây dựng cơng trình hồn thành: - Xác định tổng số vốn thực tế đầu tư cho cơng trình - Xác định khoản chi phí phép duyệt bỏ khơng tính vào giá trị cơng trình - Xác định giá trị cơng trình xây dựng hồn thành qua đầu tư Đối với dự án đầu tư kéo dài qua nhiều năm, toán chủ đầu tư phải qui đổi vốn đầu tư thực mặt giá trị thời điểm bàn giao đưa vào vận hành để xác định tài sản tăng giá trị tài sản bàn giao - Đánh giá tình hình kết thực đầu tư kể từ chuẩn bị đầu tư đến kết thúc xây dựng đưa dự án đầu tư vào khai thác sử dụng 1.1.3 Các hình thức tổ chức quản lý dự án Tùy theo quy mơ, tính chất dự án lực chủ đầu tư lựa chọn hình thức quản lý thực dự án sau: - Hình thực chủ đầu tư trực tiếp quản lý dự án: Hình thức áp dụng dự án mà chủ đầu tư có lực chun mơn phù hợp có cán chuyên môn để tổ chức quản lý thực dự án theo trường hợp + sau: Chủ đầu tư không thành lập ban quản lý dự án mà sử dụng máy có để kiêm nghiệm cử người phụ trách để quản lý việc thực dự án Chủ đầu tư phải có định giao nhiệm vụ, quyền hạn cho phòng ban cá nhân cử kiêm nhiệm chuyên trách quản lý thực dự án Những người giao phải có lực chun mơn quản lý, kỹ thuật, kinh tế - tài phù hợp với yêu cầu dự án + Chủ đầu tư thành lập ban quản lý dự án máy chủ đầu tư không đủ kiêm nhiệm để kiêm nhiệm việc quản lý thực dự án chủ đầu tư đồng thời quản lý nhiều dự án Ban quản lý dự án đơn vị trực thuộc chủ đầu tư thực nhiệm vụ chủ đầu tư giao phải đảm bảo có đủ lực chuyên môn nghiệp vụ để quản lý thực dự án Khi dự án hoàn thành, đưa vào khai thác sử dụng, ban quản lý hoàn thành nhiệm vụ giao chủ đầu tư định giải thể giao nhiệm - vụ cho ban quản lý dự án Hình thức chủ nhiệm điều hành dự án: hình thức quản lý thực dự án pháp nhân độc lập có đủ lực quản lý điều hành thực hai hình thức: + Tư vấn quản lý điều hành dự án theo hợp đồng: trường hợp áp dụng chủ đầu tư không đủ điều kiện trực tiếp quản lý thực dự án th tổ chức tư vấn có đủ lực để thực dự án Tổ chức tư vấn quản lý điều hành dự án thực nội dung quản lý dự án ký với chủ đầu tư + Ban quản lý dự án chuyên ngành: trường hợp áp dụng với dự án thuộc chuyên ngành xây dựng phủ giao bộ, quan ngang có xây dựng chuyên ngành UBND cấp tỉnh quản lý; Các dự án UBND cấp tình giao cho Sở có xây dựng chuyên ngành - UBND cấp tỉnh quản lý thực Hình thức chìa khóa trao tay: hình thức áp dụng chủ đầu tư phép tổ chức đấu thầu để lựa chọn nhà thầu thực tổng thầu toàn dự án từ khảo sát, thiết kế, mua sắm vật tư thiết bị xây lắp bàn giao cơng trình đưa vào khai thác sử dụng Chủ đầu tư phải tổ chức đấu thầu, ký kết thực hợp đồng ký với nhà thầu; thực giải phóng mặt để bàn giao mặt tiến độ cho nhà thầu; đảm bảo vốn toán theo kế hoạch hợp đồng kinh tế Nhà thầu chịu trách nhiệm trước chủ đầu tư tiến độ, chất lượng, giá yêu cầu khác dự án theo hợp đồng ký bàn giao dự án cho chủ đầu tư khai thác, vận hành dự án Nhà thầu giao thầu lại cho nhà thầu phụ phải thực cam kết hợp đồng tổng thầu ký với chủ đầu tư - Hình thức tự thực dự án + Hình thức áp dụng chủ đầu tư đủ lực hoạt động, sản xuất, xây dựng, quản lý phù hợp với yêu cầu thực dự án dự án sử dụng vốn hợp pháp chủ đầu tư vốn tự có, vố tự huy động + tổ chức, cá nhân, trừ vốn vay tổ chức tín dụng Khi thực hình thức này, chủ đầu tư phải tổ chức giám sát chặt chẽ việc sản xuất, xây dựng chịu trách nhiệm trước pháp luật chất lượng, + giá sản phẩm cơng trình xây dựng Chủ đầu tư sử dụng máy sử dụng ban quản lý dự án trực thuộc để quản lý thực dự án, tuân thủ pháp luật quản lý chất lượng sản phẩm cơng trình xây dựng 1.2 Chế độ kế tốn áp dụng đơn vị chủ đầu tư 1.2.1 Những qui định chung chế độ kế toán áp dụng đơn vị chủ đầu tư Điều 1: Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư áp dụng cho đơn vị chủ đầu tư có thành lập ban quản lý dự án tổ chức cơng tác kế tốn riêng Các đơn vị chủ đầu tư không thành lập ban quản lý dự án kế tốn dự án đầu tư thực hệ thống sổ kế tốn doanh nghiệp đơn vị hành nghiệp phải tuân thủ qui định chế độ nội dung, phương pháp ghi chép mở sổ kế toán chi tiết phản ánh nguồn vốn đầu tư, chi phí thực đầu tư, lập báo cáo tài tốn vốn đầu tư dự án hoàn thành Điều 2: Đơn vị chủ đầu tư phải chấp hành chế độ kế toán theo Pháp lệnh Kế toán Thống kê, điếu lệ Tổ chức kế toán Nhà nước, văn pháp qui hành kế toán, kiểm toán qui định định Điều 3: Kế toán đơn vị chủ đầu tư có nhiệm vụ - Thu thập, phản ánh, xử lý tổng hợp đầy đủ, kịp thời xácthơng tin nguồn vốn đầu tư hình thành (bao gồm vốn ngân sách nhà nước cấp, vốn chủ sở hữu, vốn vay, vốn tài trợ, viện trợ ), hình thành chi phí, sử dụng tốn vốn dầu tư, tình hình tốnvốn đầu tư theo cấu vốn đầu tư, theo dự án, cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành - Tính tốn phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời số lượng giá trị loại, thứ tài sản cố định tài sản lưu động tăng lên đầu tư xây - dựng mang lại Thực kiểm tra, kiểm sốt tình hình chấp hành tiêu chuẩn định mức, chế độ, sách quản lý tài đầu tư xây dựng nhà nước đơn vị, kiểm tra việc quản lý, sử dụng loại vật tư, tài - sản, tình hình chấp hành kỷ luật toán, dự toán Lập nộp hạng báo cáo tài cho quan quản lý cấp quan toán, cho vay tài trợ vốn, quan thống kê Cung cấp thông tin tài liệu cần thiết phục vụ cho việc xây dựng dự toán, xây dựng định mức chi tiêu cho hoạt động đầu tư xây dựng Phân tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn vốn đầu tư đơn vị chủ đầu tư Điều 4: u cầu cơng tác kế tốn đơn vị chủ đầu tư - Phản ánh kịp thời, đầy đủ, xác trung thực hoạt động kinh tế, tài phát sinh q trình đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu - tư Phải bảo đảm quản lý chặt chẽ, toàn diện, liên tục khoản vật tư, tài - sản, tiền vốn đơn vị chủ đầu tư Chỉ tiêu kế toán phản ánh phải thống với tiêu qui định - dự toán nội dung phương pháp tính tốn Số liệu báo cáo tài phải cung cấp đầy dủ, trung thực, xác thơng tin kinh tế, tài cần thiết cho hoạt động quản lý thực trình đầu tư, toán vốn đầu tư đơn vị chủ đầu tư Điều 5: Nội dung công việc kế toán đơn vị chủ đầu tư Kế toán nguồn vốn đầu tư: Phản ánh số có tình hình biến động vốn đầu tư theo nguồn hình thành, bao gồm: Nguồn vốn ngân sách nhà nước cấp, nguồn vốn chủ sở hửu chủ đầu tư, nguồn vốn vay, nguồn vốn viện trợ, tài trợ khoản hổ trợ đầu tư Kế toán sử dụng vốn đầu tư: Phản ánh chi phí thực đầu tư theo cấu vốn đầu tư, theo dự án, cơng trình, hạngg mục cơng trình Phản ánh số có tình hình biến động loại tài sản đơn vị chủ đầu tư: • Tiền mặt, ngoại tệ quỹ gửi Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước • Số lượng, giá trị vật tư, thiết bị, nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ • Phản ánh số lượng, nguyên giá giá trị hao mịn tài sản cố định có tình hình biến động tài sản cố định, công tác mua sắm, xây dựng sửa chữa tài sản cố định Ban quản lý dự án • Phản ánh nợ phải trả toán nợ phải trả cho người bán, người cung cấp dịch vụ, người nhận thầu • Phản ánh số có tình hình biến động loại tài sản khác thuộc quyền kiểm soát quản lý đơn vị chủ đầu tư Phản ánh nợ phải trả phát sinh hoạt động đơn vị chủ đầu tư Kế toán khoản phải thu nhập khác, chi phí khác Ban quản lý dự án Lập báo cáo tài báo cáo tốn vốn đầu tư: - Lập gửi hạng báo cáo tài đơn vị chủ đầu tư cho quan quản lý cấp trên, quan toán, cho vay, tài trợ vốn, quan Thống - kê Lập gửi hạng báo cáo thực vốn đầu tư hàng năm báo cáo toán vốn đầu tư dự án hoàn thành đưa vào khai thác sử dụng theo - qui định hành toán vốn đầu tư Định kỳ phân tích báo cáo tài chính, đề xuất biện pháp tăng cường quản lý hoạt động đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư Điều 6: Kiểm kê tài sản: Cuối niên độ kế toán, trước khoá sổ kế toán đơn vị chủ đầu tư phải thực kiểm kê để xác định xác số lượng giá trị tài sản, vật tư, tiền vốn có thời điểm kiểm kê, đối chiếu xác nhận khoản công nợ có để đảm bảo khớp số liệu sổ kế toán với thực tế Đơn vị chủ đầu tư phải kiểm kê bất thường giải thể, sáp nhập, đình hoạt động trường hợp khác theo qui định pháp luật Điều 7: Kiểm kê kế toán Kiểm tra kế toán nhằm đảm bảo cho qui định pháp lý tài chính, kế tốn chấp hành nghiêm chỉnh, số liệu kế tốn xác, trung thực, khách quan.Đơn vị chủ đầu tư phải chịu kiểm tra kế toán quan quản lý cấp quan tài năm lần thiết phải tiến hành trước phê duyệt tốn vốn đầu tư dự án hồn thành.Thủ trưởng người phụ trách kế toán đơn vị chủ đầu tư phải chấp hành lệnh kiểm tra quan quản lý cấp trên, quan tài chính, quan tốn, cho vay tài trợ vốn, có trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực số liệu, tài liệu cần thiết cho công tác kiểm tra kế toán tiến hành thuận lợi Điều 8: Lưu trữ tài liệu kế toán Tài liệu kế toán phải lưu trữ bao gồm: chứng từ kế toán, sổ sách kế tốn, báo cáo tài tài liệu khác liên quan đến kế toán Sau kết thúc niên độ kế tốn hồn tất tồn cơng việc kế tốn, tài liệu kế tốn khơng cịn sử dụng để ghi sổ kế tốn niên độ kế toán phải phân loại, xếp, liệt kê, gói buộc lập danh mục để đưa vào lưu trữ theo qui định.Trường hợp ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài máy vi tính cuối kỳ kế tốn (tháng, q) sau hồn thành việc khố sổ phải in tồn hệ thống sổ kế toán tổng hợp, sổ kế tốn chi tiết báo cáo tài chính, làm đủ thủ tục pháp lý sổ kế toán ghi tay để phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm sốt quan Nhà nước, sau lưu trữ với tài liệu kế toán khác.Thời hạng lưu trữ, bảo quản tài liệu kế toán theo chế độ lưu trữ tài liệu kế toán Nhà nước Điều 9: Đơn vị chủ đầu tư có thành lập Ban quản lý dự án tuỳ theo qui mô phải tổ chức máy kế tốn thành phịng tổ phải cử người phụ trách kế toán 10 - Biên lai nộp thuế, lệ phí Biên nghiệm thu khối lượng xây lắp hồn thành Hóa đơn tốn theo tiến độ kế hoạch HĐXD Các báo cáo toán vốn đầu tư 2.2.2 Tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí đầu tư XDCB Để tập hợp chi phí đầu tư XDCB, kế tốn sử dụng TK 241 – XDCB dở dang, tiết TK 2412 – XDCB Tài khoản dùng để phản ánh chi phí, đầu tư XDCB tình hình tốn cơng trình, tốn vốn đầu tư doanh nghiệp có tiến hành cơng tác đầu tư XDCB Tài khoản 241 mở chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình hạng mục cơng trình phải hạch toán chi tiết nội dung chi phí đầu tư XDCB theo dõi lũy kế kể từ khởi cơng đến cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng Kết cấu tài khoản 241 – XDCB dở dang: + Bên Nợ: Chi phí đầu tư XDCB, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh (TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình); + Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ; + Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (trường hợp cần có giai đoạn đầu tư xây dựng); + Chi phí đầu tư XDCB bất động sản đầu tư; + Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư - Bên Có: + Giá trị TSCĐ hình thành qua đầu tư XDCB, mua sắm hoàn thành đưa vào sử dụng; + Giá trị cơng trình bị loại bỏ khoản chi phí duyệt bỏ khác kết chuyển tốn duyệt; + Giá trị cơng trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành, kết chuyển + + toán duyệt; Giá trị bất động sản đầu tư hình thành qua đầu tư XDCB hồn thành; Kết chuyển chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ, bất động sản đầu tư vào tài khoản có liên quan - Số dư Nợ: + Chi phí dự án đầu tư xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ dở dang; 17 + Giá trị cơng trình xây dựng sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành chưa bàn giao đưa vào sử dụng toán chưa duyệt; + Giá trị bất động sản đầu tư đầu tư xây dựng dở dang 2.3 Kế toán nghiệp vụ chủ yếu 2.3.1 Phương thức giao thầu Trường hợp chủ đầu tư thành lập ban quản lý dự án tổ chức công tác kế toán riêng - nhận vật tư, tiền vốn chủ đầu tư cấp cho BQLDA, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153 Nợ TK 133: thuế GTGT khấu trừ Có TK 336: phải trả nội - Khi nhận khối lượng xây lắp hoàn thành nhà thầu bàn giao , kế toán ghi: Nợ TK 241- Xây dựng (2412) Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… + Khi xuất thiết bị cho bên thi công: Đối với thiết bị không cần lắp, xuất thiết bị đến bên thi cơng kế tốn ghi: Nợ TK 241- Xây dựng (2412) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu + Đối với thiết bị cần lắp, chuyển thiết bị cần lắp đến cho nhà thầu, thiết bị đưa theo dõi chi tiết thiết bị đưa lắp đặt, kế toán ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu + Khi có khối lượng lắp đặt hồn thành bên nhận thầu bàn giao, khối lượng lắp đặt nghiệm thu chấp nhận toán, giá trị thiết bị đưa lắp coi hoàn thành đầu tư, ghi; 18 Nợ TK 241- Xây dựng (2412) Có TK 152- Nguyên liệu, vật liệu + Căn biên toán giá trị cơng trình, biên nghiệm thu, lí hợp đồng tư vấn hồn thành, kế tốn ghi: Nợ TK 241 – XDCB dở dang Có TK 331 – Phải trả người bán + Chi phí XDCB khác: Khi phát sinh chi phí XDCB khác, kế tốn ghi: Nợ TK 241 – Xây dựng (2412) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ Có TK 152, 153, 214, 334, 111, 112… + Khi phát sinh chi phí vay thỏa mãn điều kiện vốn hóa chủ đầu tư thơng báo cho BQLDA, kế toán ghi: Nợ TK 241 – Xây dựng (2412) Có TK 336- phải trả nội + Khi nhận vốn đầu tư để tạm ứng tiền, toán tiền cho người bán , cho đơn vị thi công xây lắp (đơn vị nhận thầu) theo chế độ hợp đồng kinh tế, kế toán ghi: Nợ TK 331 – Phải trả người bán Có TK 111, 112, 336 + Khi bên nhận thầu bàn giao cơng trình, đơn vị chủ đầu tư giữ lại chi phí bảo hành cơng trình theo quy định tốn cho đơn vị thi cơng chi phí cịn lại khối lượng hoàn thành, bàn giao Nếu đơn vị thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp dự án , kế toán ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Có TK 331 - Phải trả cho người bán 19 Nếu đơn vị thuộc đối tượng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD, kế toán ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang (2412) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 331 - Phải trả cho người bán + Khi tốn cho đơn vị thi cơng chi phí cịn lại khối lượng hồn thành, bàn giao, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, 341, + xuất bán sản phẩm sản xuất thử chạy thử có tạo sản phẩm : TH giá bán nhỏ giá thành sản xuất: Nợ TK 111, 112, 131 Nợ TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 154,155 Có TK 333- thuế khoản thuế phải nộp cho nhà nước TH giá bán lớn giá thành sản phẩm Nợ TK 111,112,131… Có TK 241- XDCB dở dang (2412) Có TK 154, 155 Có TK 3331- thuế khoản thuế phải nộp cho nhà nước + chi phí chạy thử khơng thu sản phẩm Nợ TK 241- chi phí ĐTXDCB Có TK 154: chi phí sản xuất dở dang TH chạy thử khơng tải( khơng thu sản phẩm ) tồn chi phí phát sinh tập hợp vào TK 241 20 Nợ TK 241- chi phí ĐTXD Có 133: thuế GTGT khấu trừ ( có) Có 111, 112, 331, … Trường hợp DN thực kế hoạch ĐTXDCB khơng thành lập ban quản lý dự án KT dự án đầu tư thực hệ thống sổ kế toán DN - Khi phản ánh Chi phí ĐTXD phát sinh, ghi: Nợ TK 241-Xây dựng dở dang (2412) (chi tiết liên quan) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 331, 111, 112, 152, … - Khi phát sinh chi phí vay thỏa mãn điều kiện vốn hóa, kế tốn ghi: Nợ TK 241- chi phí XDCB Có TK 111, 112, 242, 335, 343 _ Chú ý: phát sinh chi phí ĐTXDCB ngoại tệ a Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ (kể chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp không Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ): Nợ TK 241 (tỷ giá giao dịch thực tế ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) b Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế thời điểm báo cáo: - Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341, 21 Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: - Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 1112, 1122, 128, 228, 131, 136, 138, 331, 341, c Kế toán xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ: Kế tốn kết chuyển tồn khoản chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại (theo số sau bù trừ số phát sinh bên Nợ bên Có TK 4131) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối), doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt động kinh doanh: Kết chuyển lãi tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh - thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) d Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp Nhà nước nắm giữ 100% vốn điều lệ có thực dự án, cơng trình trọng điểm quốc gia gắn với nhiệm vụ ổn định kinh tế vĩ mô, an ninh, quốc phòng: Đơn vị áp dụng tất quy định tỷ giá nguyên tắc kế toán doanh nghiệp khác, ngoại trừ: - Việc ghi nhận khoản lãi tỷ giá phát sinh phản ánh vào bên Có TK - 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái; Việc ghi nhận khoản lỗ tỷ giá phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái; 22 Khi doanh nghiệp vào hoạt động, kế toán kết chuyển khoản chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài e Xử lý số chênh lệch tỷ giá lại TK 242 - Chi phí trả trước TK 3387 Doanh thu chưa thực hiện: - Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh tài khoản 242 trước thời điểm thơng tư có hiệu lực) phải kết chuyển toàn số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước - Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lãi chênh lệch tỷ giá giai đoạn trước hoạt động (đang phản ánh tài khoản 3387 trước thời điểm thơng tư có hiệu lực) phải kết chuyển toàn số lãi chênh lệch tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài • Sơ đồ chữ T 23 331 2412 CF xây lắp phải trả người nhận thầu 1522 133 Giá trị thiết bị không cần lắp xuất cho cơng trình XD 152 “Thiết bị đưa lắp” Giá trị thiết bị cần xây Cho công trình XD Khi nhận bàn giao Giá trị thiết bị cần lắp hoàn thành 152,153,111,112 CF XDCB khác 335 CF lãi vay phải trả 2.3.2 Phương phức tự làm Trường hợp kế toán ĐTXDCB thực hệ thống sổ kế tốn, phát sinh chi phí đầu tư XDCB, kế tốn ghi : + Trường hợp cơng trình xây dựng hồn thành phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, phát sinh chi phí, ghi: Nợ TK 241 – chi phí XDCB (Giá mua khơng có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111, 112,214, 334, 152,153 + phát sinh khoản chi phí bảo lãnh thời gian thực dự án, kế toán ghi: Nợ TK 241 - chi phí XDCB 24 Có TK 338- phải trả phải nộp khác + Trường hợp cơng trình xây dựng hoàn thành phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, phát sinh chi phí, ghi: Nợ TK 241 – Xây dựng dỡ dang Có TK 111, 112, 152,153, 334, + Trường hợp kế toán DTXDCB tiến hành hệ thống sổ kế toán riêng: Khi nhận vật tư, tiền vốn để phục vụ đầu tư , kế toán ghi: Nợ TK 111,112,152, 153, … Có TK 336: phải trả nội + Khi phát sinh chi phí XDCB kế tốn ghi: Nợ TK 241 – Giá mua khơng có thuế GTGT Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ( có) Có TK 111, 112,214, 334, 152,153 • Sơ đồ chữ T 152,153 334,338 214 Xuất kho vật tư, thiết bị dùng cho cơng trình Chi phí tiền lương, khoản trích theo lương phải Khấu hao TSCD 133 111,112,331 chi phí khác liên quan đến hoạt động đầu tư XDCB 25 2412 2.3.3 Quyết tốn cơng trình hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng + Nếu thực hệ thống kế tốn(TH khơng thành lập BQLDA): Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB (Chi phí đầu tư xây dựng duyệt bỏ) (nếu có) Nợ TK 1388 (phần chi phí ĐTXD khơng phê duyệt phải thu hồi, bồi thường) Nợ TK 211, 213, 142, 152, 153 (Giá trị tài sản hình thành qua XDCB chưa có thuế GTGT) Có TK 2412 – XDCB dở dang (2412) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Chú ý: Khoản thuế GTGT đầu vào khoản đầu tư XDCB khấu trừ với thuế GTGT đầu DN hoàn thuế theo tinh thần luật thuế GTGT thông tư hướng dẫn kế toán thuế GTGT + Nếu TSCĐ hình thành qua đầu tư hồn thành bàn giao đưa vào sử dụng cho mục đích SXKD hàng hố, dịch vụ không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB (Chi phí đầu tư xây dựng duyệt bỏ) (nếu có) Nợ TK 1388 (phần chi phí ĐTXD khơng phê duyệt phải thu hồi, bồi thường) Nợ TK 211, 213, 142, 152, 153 (Giá trị tài sản hình thành qua XDCB có thuế GTGT) Có TK 2412 – XDCB dở dang (2412) (Chi phí có thuế GTGT) 26 + Nếu trình thực kế hoạch ĐTXDCB có sử dụng ngoại tệ mà có phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đối chênh lệch tỷ giá hạch toán theo tinh thần VAS 10 “ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối” tinh thần thơng tư hướng dẫn hạch toán liên quan đến chuẩn mực Đồng thời, kế toán kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn đầu tư XDCB, ghi: Nợ TK 441- Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh + Trường hợp DN sử dụng quĩ đầu tư phát triển quĩ phúc lợi để đầu tư xây dựng hình thành tài sản dùng cho SXKD Khi cơng trình đầu tư XDCB hoàn thành đưa vào sử dụng, toán vốn đầu tư phê duyệt, với việc ghi tăng tài sản hình thành qua đầu tư, kế tốn đồng thời ghi: Nợ TK 414, 4312 Có TK 411- Nguồn vốn kinh doanh + Trường hợp DN sử dụng quĩ phúc lợi để đầu tư xây dựng hình thành tài sản dùng cho hoạt động phúc lợi Khi cơng trình XDCB hồn thành đưa vào sử dụng, toán vốn đầu tư phê duyệt, với việc ghi tăng tài sản hình thành qua đầu tư, kế toán đồng thời ghi: Nợ TK 4312- Quĩ phúc lợi Có TK 4313- Quĩ phúc lợi hình thành TSCĐ + Trường hợp cơng trình đầu tư qua nhiều năm, toán đánh giá theo giá thực tế thời điểm giao, có chênh lệch kế tốn ghi: Nợ TK 211, 213 Có TK 411- nguồn vốn kinh doanh - Nếu kế toán đầu tư xây dựng thực hệ thống sổ kế toán riêng: 27 Nếu TSCĐ hình thành qua DTXDCB bàn giao cơng trình phải chuyển cho Chủ đầu tư kế tốn kết chuyển tốn chi phí đầu tư xây dựng thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 2412 – XDCB dở dang (2412) (Chi phí chưa có thuế GTGT) Việc tốn giá trị cơng trình Chủ đầu tư thực • Sơ đồ chữ T 2412 138 chi phí ĐTXD không phê duyệt phải thu hồi, bồi thường 441 Chi phí đầu tư xây dựng duyệt bỏ, ghi giảm NVXDCB 211,21 Giá trị TSCD hình thành qua XDCB 411 Giá trị đánh giá lại CTXDCB Thi công qua nhiều năm 441, 414 Chuyển nguồn 2.4 Ghi sổ kế toán - Với phương pháp ghi sổ tổng hợp, có hình thức sau để ghi sổ kế tốn 28 + Hình thức nhật ký-sổ cái: Nhật ký - sổ Cái sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian hệ thống thóa theo nội dung kinh tế Số liệu ghi Nhật ký - Sổ Cái dùng để lập Báo cáo tài + Hình thức chứng từ ghi sổ: kế toán lập sở chứng từ kế toán Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán loại, có nội dung kinh tế Chứng từ ghi sổ đánh số hiệu liên tục tháng năm (theo số thứ tự Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) có chứng từ kế tốn đính kèm, phải kế tốn trưởng duyệt trước ghi sổ kế tốn + Hình thức nhật ký chung: Tất nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh phải ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian phát sinh theo nội dung kinh tế (định khoản kế tốn) nghiệp vụ Sau lấy số liệu sổ Nhật ký để ghi Sổ Cái theo nghiệp vụ phát sinh + Hình thức nhật ký chứng từ: tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi vào sổ nhật ký mà trọng tâm sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh định khoản nghiệp vụ sau lấy số liệu ghi sổ theo nghiệp vụ phát sinh  Ví dụ: Nghiệp vụ phát sinh tháng (ĐV: 1000đ): Ngày 10/8 xuất kho vật liệu 20.000.00 công cụ dụng cụ 5.000.00xây dựng nhà máy A: Nợ TK 2412: 25.000.000 Có TK 152: 20.000.000 Có TK 153: 5.000.000 Ngày 12/10 chi tiền mặt xây dựng nhà máy A: 20.000.000 Nợ TK 2412: 20.000.000 Có TK 111: 20.000.000 29 Tiền lương phải trả 180.000 Trích khoản trích theo lương theo tỉ lệ hành -Nợ TK 2412: 180.000 Có TK 334: 180.000 -Nợ TK 2412: 42.300 Có TK 338: 42.300 -Nợ TK 334: 18.900 Có TK 338: 18.900 Khi tốn chi phí đầu tư xây dựng không phê duyệt phải thu hồi 350.000 Nợ TK 1338: 350.000 Có TK 2412: 350.000 Ngày 22/10 cuối tháng nhận bàn giao hoàn thành nhà máy A, trả nợ cho bên thi công 55.000.000 tiền gửi ngân hàng (đã bao gồm thuế10%) Đầu tư nguồn vốn kinh doanh -Nợ TK 2412: 50.000.000 Nợ TK 133: 5.000.000 Có TK 112: 55.000.000 -Nợ TK 211: 50.000.000 Có TK 2412: 50.000.000 30 31 ... ? ?Kế tốn chi phí đầu tư xây dựng đơn vị chủ đầu tư? ?? để làm rõ tìm kiếm giải pháp CHƯƠNG 1: ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN Ở ĐƠN VỊ CHỦ ĐẦU TƯ 1.1 Đơn vị chủ đầu tư 1.1.1 Đơn vị chủ đầu tư Đơn vị chủ đầu tư xây. .. cơng trình xây dựng 1.2 Chế độ kế toán áp dụng đơn vị chủ đầu tư 1.2.1 Những qui định chung chế độ kế toán áp dụng đơn vị chủ đầu tư Điều 1: Chế độ kế toán đơn vị chủ đầu tư áp dụng cho đơn vị. .. xây dựng dự toán, xây dựng định mức chi tiêu cho hoạt động đầu tư xây dựng Phân tích đánh giá hiệu sử dụng nguồn vốn đầu tư đơn vị chủ đầu tư Điều 4: Yêu cầu công tác kế toán đơn vị chủ đầu tư