Slide thuyết trình thuế quốc tế và giá chuyển nhượng hoạt động chuyển giá quy định về xác định giá gdlk

 Chuyển giá Transfer Pricing manipulation Chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết không theo giá thị tr

THUẾ QUỐC TẾ VÀ GIÁ CHUYỂN

NHƯỢNG

Nội dung

Hoạt động chuyển giá Quy định về xác định giá GDLK Quy định thuế tại một số quốc gia

Hỏi đáp

 Chuyển giá (Transfer Pricing manipulation)

Chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa,

dịch vụ được chuyển dịch giữa các bên có quan hệ liên kết

không theo giá thị trường nhằm tối thiểu tổng số thuế phải nộp

và theo đó tối đa hóa lợi nhuận của toàn bộ Tập đoàn.

Hoạt động chuyển giá

3

Công ty X Công ty Y Tổng hợp KQ công ty X và Y

Doanh thu 150 Doanh thu 200 Doanh thu 200

Chi phí 100 Chi Phí 150 Chi Phí 100

Thuế TNDN (25%) 12.5 Thuế TNDN (10%) 5 Thuế TNDN 17.5

Lợi nhuận sau thuế 37.5 Lợi nhuận sau thuế 45 Lợi nhuận sau thuế 82.5

 Giao dịch X  A

Công ty X Công ty A Tổng hợp KQ công ty X và A

Doanh thu 170 Doanh thu 200 Doanh thu 200

Chi phí 100 Chi phí 170 Chi phí 100

Lợi nhuận 70 Lợi nhuận 30 Lợi nhuận 100

Thuế TNDN (25%) 17.5 Thuế TNDN (10%) 3 Thuế TNDN 20.5

Lợi nhuận sau thuế 52.5 Lợi nhuận sau thuế 27 LN sau thuế 79.5

Nộp cùng với tờ khai quyết toán thuế TNDN

Bộ tài liệu hỗ trợ chứng minh cách xác định giá GDLK

Mẫu kê khai GDLK: Mẫu 01/GDLK

Mẫu kê khai GDLK: Mẫu 03-7/TNDN

Mẫu kê khai GDLK: Mẫu 03-7/TNDN

Thông tư 66/2010/TT–BTC ngày 22 tháng 4 năm

2010 thay thế Thông

tư 117

Thông tư 156/2013/

TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013:

Mẫu kê khai mới

Mẫu kê khai GDLK bao gồm:

• Mẫu 01 – Thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết

• Mẫu 02 – Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại

Hồ sơ quốc gia

• Mẫu 03 – Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại

Hố sơ toàn cầu

• Mẫu 04 – Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia

Mẫu kê khai GDLK bao gồm:

• Mẫu 01 – Thông tin về quan hệ liên kết và giao dịch liên kết

• Mẫu 02 – Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại

Hồ sơ quốc gia

• Mẫu 03 – Danh mục các thông tin, tài liệu cần cung cấp tại

Hố sơ toàn cầu

• Mẫu 04 – Kê khai thông tin Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia

Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết bao gôm Hồ sơ quốc gia,

Hồ sơ toàn cầu, bản sao Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.

(Dựa theo danh mục thông tin, tài liệu yêu cầu trong Mẫu 03-04 được đính kèm tại Nghị định).

02-Chuẩn bị trước thời điểm quyết toán thuế TNDN

Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết bao gôm Hồ sơ quốc gia,

Hồ sơ toàn cầu, bản sao Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia.

(Dựa theo danh mục thông tin, tài liệu yêu cầu trong Mẫu 03-04 được đính kèm tại Nghị định).

02-Chuẩn bị trước thời điểm quyết toán thuế TNDN

Nghị định

20/2017/NĐ-CP ngày 24/2/2017 và Thông tư 41/2017/TT- BTC ngày 28/04/2017

Nghị định 132/2020/NĐ-CP ngày 05/11/2020

2017 2006

Thông tư 117/2005/

TT-BTC ngày 19

tháng 12 năm 2005

Ngày 1 tháng 5 năm 2017

Nộp khi cơ quan thuế yêu cầu

Nộp cùng với tờ khai quyết toán thuế TNDN

Nộp khi cơ quan thuế yêu cầu

Quy định về xác định giá GDLK – Yêu cầu tuân thủ tại Việt Nam

5

2020

Một số quy định cụ thể về các bên liên kết

1 Quan hệ sở hữu

2 Quan hệ giao dịch

3 Quyền quyết định

Nước X Góp 80% vốn Góp 40% vốn

Công ty C Việt Nam

Góp gián tiếp 32% vốn thông qua công ty B

Công ty B Công ty A

Công ty A liên kết với công ty C

 Nắm giữ gián tiếp

7

Nước Y

Công ty A liên kết với công ty

B

Góp 100%

Góp 50% vốn Góp 50% vốn

9

Nắm 100%

vốn

Doanh nghiệp Bb1

Doanh nghiệp Bb2

10%

Bb1 và Bb2 là doanh nghiệp liên kết

10%

Công ty B (10%)

Công ty C (9%)

Công ty D (6%) Công ty L

(8%) Công ty M (9%) Công ty N (8%)

Công ty K (8.5%)

Công ty Y (8%)

Công ty B liên

kết với công ty

P

11

G óp

9%

vốn

Góp 8% v

ốn Góp 8.5

% vốnGóp 9% vốn

Q góp gián tiếp 17.5% vốn vào P qua

A và B, Q liên kết với P thông qua A & B

 Q là bên liên kết của P

2 Quan hệ giao dịch

d Một doanh nghiệp bảo lãnh hoặc cho một doanh nghiệp khác vay vốn dưới bất kỳ hình thức nào

giao dịch tài chính có bản chất tương tự

13

3 Quyền quyết định

đ Một doanh nghiệp chỉ định thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền kiểm soát của một doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng các thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định chiếm trên 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành hoặc nắm quyền kiểm soát của doanh nghiệp thứ hai; hoặc một thành viên được doanh nghiệp thứ nhất chỉ định có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thứ hai

e Hai doanh nghiệp cùng có trên 50% thành viên ban lãnh đạo hoặc cùng có một thành viên ban lãnh đạo có quyền quyết định các chính sách tài chính hoặc hoạt động kinh doanh được chỉ định bởi một bên thứ ba

g) Hai doanh nghiệp được điều hành hoặc chịu sự kiểm soát về nhân sự, tài chính và hoạt động kinh doanh bởi các cá nhân thuộc một trong các mối quan hệ vợ, chồng, cha đẻ, cha nuôi, mẹ đẻ, mẹ nuôi, con đẻ, con nuôi, anh ruột, chị ruột, em ruột, anh

rể, em rể, chị dâu, em dâu, ông nội, bà nội, cháu nội, ông ngoại, bà ngoại, cháu ngoại, cô, chú, bác, cậu, dì ruột và cháu ruột

3 Quyền quyết định

h) Hai cơ sở kinh doanh có mối quan hệ trụ sở chính và cơ sở thường trú hoặc cùng

là cơ sở thường trú của tổ chức, cá nhân nước ngoài

i) Một hoặc nhiều doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một cá nhân thông qua vốn góp của cá nhân này vào doanh nghiệp đó hoặc trực tiếp tham gia điều hành doanh nghiệp

k) Các trường hợp khác trong đó doanh nghiệp chịu sự điều hành, kiểm soát quyết định trên thực tế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kia

15

Các trường hợp được miễn lập Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết (“GDLK”)

kết thỏa thuận APA với cơ quan thuế

Khấu trừ chi phí cho mục đích tính thuế đối với các GDLK

 Tổng chi phí lãi vay được khấu trừ cho mục đích tính thuế không vượt quá 30% EBITDA

(tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh cộng chi phí lãi vay và chi phí khấu hao)

 Các tiêu chí xác định chi phí dịch vụ nội bộ được khấu trừ cho mục đích tính thuế :

 Chứng minh lợi ích kinh tế mà dịch vụ mang lại

Ví dụ : Chứng minh lợi ích thương mại/ Tài chính/ Kinh tế

 Không được khấu trừ khi không xác định được giá trị gia tăng cho người nộp thuế

Ví dụ : dịch vụ trùng lặp, chi phí chỉ phục vụ lợi ích của cổ đông

- Chuẩn bị bằng chứng chứng minh dịch vụ thực sự được cung cấp

Vi dụ : Tính hợp lí cua chi phí dịch vụ, so sánh trong trường hợp bên thứ 3 là bên độc lập

 Không được khấu trừ chi phí cộng thêm đối với dich vụ cho bên thứ ba cung cấp không

đóng góp thêm giá trị cho dịch vụ

17

Đặc điểm cơ bản của doanh nghiệp có rủi ro về chuyển giá

• DN thường xuyên có giao dịch mua bán sản phẩm với các BLK hoặc giá trị mua, bán sản phẩm với các BLK lớn

• DN thua lỗ thời gian dài, DN chỉ có lãi không đáng kể, hoặc DN có biến động lớn về lợi nhuận kinh doanh

• DN có mức lợi nhuận thấp hơn mức lợi nhuận của các DN khác có cùng ngành nghề và điều kiện kinh doanh.

• DN có mức lợi nhuận không tương ứng với các chức năng thực hiện và rủi ro gánh chịu

• Mở rộng đầu tư mặc dù bị thu lỗ và lợi nhuận kinh doanh thấp (tỷ suất lợi nhuận kinh doanh thông qua giao dịch vượt

qua mức giá thông thường của nguyên vật liệu, tài sản cố định , sản phẩm đầu tư thêm )

• Trả tiền phí dịch vụ , phí bản quyền cho bên liên kết mặc dù ghi nhận lỗ

• DN đột ngột thua lỗ sau thời kỳ được ưu đãi thuế;

• DN có giao dịch với bên liên kết được ưu đãi thuế hoặc bên liên kết tại “thiên đường về thuế”;

• DN không kê khai hoặc kê khai không đầy đủ mẫu khi kê khai quyết toán thuế TNDN theo quy định

• DN sử dụng tài liệu, dữ liệu và chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ hoặc không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác

định mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp, tỷ suất sinh lời

• Giao dịch độc lập được chọn để so sánh là giao dịch giả mạo hoặc sắp đặt lại từ GDLK

18

QUY ĐỊNH THUẾ TẠI MỘT SỐ QUỐC GIA

 Những giao dịch giữa các công ty có quan hệ liên kết có thể phát sinh hoạt động

chuyển giá: mua bán hàng hóa, dịch vụ, vay, trả cổ tức, phí bản quyền, phí quản

lý, phí chuyên gia, v.v

 Các giao dịch trên phát sinh giữa các công ty liên kết đặt tại các quốc gia khác

nhau sẽ phải thực hiện theo quy định về giao dịch liên kết (rủi ro chuyển giá nếu giá giao dịch không tuân theo nguyên tắc giá thị trường) và phát sinh thuế nhà thầu (thuế TNDN với pháp nhân/TNCN với cá nhân và GTGT) tùy theo loại hình dịch vụ và quy định luật thuế nước sở tại.

Indonesia:

Các doanh nghiệp có giao dịch liên kết phải chuẩn bị bộ hồ sơ gồm: Hồ sơ quốc gia (Local file), Hồ sơ toàn cầu (Master file) và Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR).

Local file, Master file: Khi doanh nghiệp thuộc một trong các điều kiện sau:

QUY ĐỊNH THUẾ TẠI MỘT SỐ QUỐC GIA

21

 Doanh thu năm trước vượt 50 tỷ IDR; hoặc

 Giá trị giao dịch liên kết năm trước vượt

- 20 tỷ IDR đối với hàng hóa hữu hình; hoặc

- 5 tỷ IDR đối với mỗi loại giao dịch dịch vụ, lãi vay, tài sản vô hình hoặc giao dịch khác.

 Có giao dịch liên kết với các bên có địa chỉ đăng ký tại các quốc

gia có thuế suất thuế TNDN thấp hơn Indonesia.

Thực tế thanh tra chuyển giá: Hiện Indonesia tập trung kiểm tra các doanh nghiệp có giao dịch liên kết với các công ty đặt tại tax heaven

QUY ĐỊNH THUẾ TẠI MỘT SỐ QUỐC GIA

Thái Lan:

Tổng doanh thu năm dưới 200 triệu THB được miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết Lưu ý: Miễn lập hồ sơ không có nghĩa là được thừa nhận không vi phạm quy định về chuyển giá.

Thực tế thanh tra: Không quá nghiêm ngặt, thực hiện thanh tra chuyển giá khi doanh nghiệp có dấu hiệu sai phạm về các sắc thuế khác, đặc biệt là thuế GTGT.

Malaysia:

Quy định nghiêm ngặt, không lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết có thể bị phạt tiền từ 20.000 RM tới 100.000 RM và/hoặc phạt tù không quá

6 tháng.

23

CẢM ƠN!

24