Thuế takenote chương 1 4

SẮC THUẾ VÀ YÊU TỐ CẤU THÀNH Khái niệm Là một hình thức thuế cụ thể, có tên gọi riêng, có nội dung điều chỉnh riêng và được quy định bằng các VBPL Yếu tố cấu thành Tên gọi riêng Thể

THUẾ

Contents

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ 3

I THUẾ 3

II HỆ THỐNG THUẾ 3

III PHÂN LOẠI THUẾ 4

IV SẮC THUẾ VÀ YÊU TỐ CẤU THÀNH 4

CHƯƠNG 2: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 5

I KHÁI NIỆM ĐẶC ĐIỂM 5

II NỘI DUNG 5

1 PHẠM VI ÁP DỤNG 6

2 GIÁ TÍNH THUẾ 9

3 THUẾ SUẤT THUẾ GTGT: 0%, 10%, 5% 11

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 15

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ - BÀI TẬP 15

CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 18

I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM 18

II PHẠM VI ÁP DỤNG 19

III CĂN CỨ TÍNH THUẾ 20

1 SỐ LƯỢNG – KEYWORD: THỰC TẾ ĐÃ… 20

2 GIÁ TÍNH THUẾ - chỉ nêu một số trường hợp 20

IV KHẤU TRỪ THUẾ 21

CHƯƠNG 4: THUẾ XUẤT KHẨU, NHẬP KHẨU 23

I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA THUẾ XKNK 23

II PHẠM VI ÁP DỤNG 24

III CĂN CỨ, PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 24

HH ÁP DỤNG THUẾ SUẤT 25

IV, MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ 26

CHƯƠNG 5: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 27

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ

I THUẾ

Khái niệm Thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho NN với mức độ và thời hạn được pháp luật quy

định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng

Đặc điểm Khoản thu có tính bắt buộc, được

pháp luật quy định trước

- Góc độ người nộp: Không hoàn toàn tự nguyện

- Nhà nước: Nguồn thu cơ bản, BB Không được hoàn trả trực tiếp - Không có tính đối giá: Nộp thuế cho NN không phụ thuộc lợi ích bao

nhiêu nhận được mà phụ thộc khả năng nộp và tỷ lệ nguồn thu huy động

NN

Có tính pháp lý cao

Vai trò 1 Huy động nguồn lực TC cho NN

2 Góp phần điều tiết kinh tế Vĩ mô

- Thúc đẩy tăng trưởng kinh tế

- Điều chỉnh giá cả, kiềm chế lạm phát

- Điều tiết việc làm, hạn chế thất nghiệp

- Thúc đẩy sản xuất, thúc đẩy quan hệ quốc tế

3 Phân phối lại TN, đảm bảo công bằng XH

II HỆ THỐNG THUẾ

Khái niệm Là tổng hợp các hình thức thuế khác nhau (các sắc thuế) có MQH thống nhất, biện chứng, phụ thuộc nhau cùng

hướng vào một MỤC TIÊU CHUNG nhằm thực hiện NGHIỆP VỤ NHẤT ĐỊNH CỦA NN trong TỪNG thời kỳ Yêu cầu Công bằng - Công bằng ngang: Các cá nhân về mọi mặt như nhau được đối xử về thuế như nhau

- Công bằng dọc: Người nào có khả năng nộp thuế cao thì tỷ lệ nộp thuế cao hơn, nộp thuế nhiều hơn

Hiệu quả - Hiệu quả kinh tế

- Hiệu quả xã hội

Rõ ràng, minh bạch Linh hoạt

Phù hợp ổn định năng suất III PHÂN LOẠI THUẾ

Đối tượng chịu thuế - Thuế thu nhập

- Thuế tiêu dùng

- Thuế tài sản Phương thức đánh thuế - Thuế trực thu

- Thuế gián thu Mức độ điểu tiết thực tế của

thuế

- Thuế lũy tiến: Tỷ lệ điều tiết TĂNG khi THU NHẬP TĂNG

- Thuế tỷ lệ: Tỷ lệ điều tiết KHÔNG ĐỔI khi…

- Thuế lũy thoái: Tỷ lệ điều tiết GIẢM khi…

Cách thiết kế mức thuế - Thuế tỷ lệ %

- Thuế tuyệt đối

- Thuế hỗn hợp Phạm vi thẩm quyền về thuế - Thuế trung ương

- Thuế địa phương

IV SẮC THUẾ VÀ YÊU TỐ CẤU THÀNH

Khái niệm Là một hình thức thuế cụ thể, có tên gọi riêng, có nội dung điều chỉnh riêng và được quy định bằng các VBPL

Yếu tố cấu

thành

Tên gọi riêng Thể hiện đối tượng điều chỉnh hoặc mục tiêu đánh thuế

Người nộp thuế Tổ chức cá nhân có nghĩa vụ khai nộp thuế theo luật định

Đối tượng chịu thuế Đối tượng vật chất trực tiếp chịu sự điều chỉnh của Luật thuế

Cơ sở thuế Đặc trưng của đối tượng chịu thuế được SD làm căn cứ xác định số thuế

Mức thuế Đại lượng sudng để xác định số thuế phải nộp trên một đơn vị cơ sở thuế

Miễn giảm, hoàn thuế Các quy định mang tính ngoại lệ

CHƯƠNG 2: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

I KHÁI NIỆM ĐẶC ĐIỂM

Khái niệm Thuế GTGT là thuế tính trên giá trị tăng thêm của HH DV phát sinh trong các khâu luân chuyển từ SX, KD đến TD Đặc điểm Mang đầy đủ các đặc điểm của Thuế tiêu dùng nói chung - Thuế gián thu

- Thuế lũy thoái Thuế TD nhiều giai đoạn không trùng lắp - Thuế đánh trên tất cả các giai đoạn luân

Có tính trung lập kinh tế cao - Không ảnh hưởng trực tiếp đến KQSXKD

- Số thuế thu được không bị ảnh hưởng bởi sự tổ chức phân chia các chu trình kinh tế

- Nguyên tắc điểm đến trong đánh thuế

II NỘI DUNG

- Phạm vi áp dụng

- Căn cứ tính thuế: Giá tính thuế và thuế suất (tách hai phần)

- Phương pháp tính thuế: CHỈ TAKE NOTE PHẦN PP KHẤU TRỪ

- Hóa đơn chứng từ: KHÔNG TAKE NOTE

- Khai thuế, nộp thuế: KHÔNG TAKE NOTE

- Hoàn thuế: KHÔNG TAKE NOTE

1 PHẠM VI ÁP DỤNG

Đối tượng chịu thuế HHDV dùng cho SX, KD và TD ở VN (kể cả mua ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế

Người nộp thuế Là tổ chức cá nhân SXKD HH DV chịu thuế GTGT ở VN (CƠ SỞ KINH DOANH)

Hoặc nhập khẩu HH, DV từ nước ngoài chịu thuế GTGT (NGƯỜI NHẬP KHẨU)

Đối tượng không chịu

thuế*

Bao gồm 26 nhóm hàng HHDV quy định theo TT HD thi hành luật thuế GTGT Có đặc điểm CHUNG

NHƯ SAU: Là các HH DV

- Thiết yếu phục vụ trực tiếp đời sống KT XH (y tế, dạy học, dạy nghề…)

- Phục vụ mục đích công cộng, không vì LN (vườn thú cây xanh, bưu chính…)

- Không thực sự xuất khẩu nhập khẩu, không ảnh hưởng nhiều đến thị trường VN: Viện trợ không hoàn lại, tạm nhập tái xuất

- Sử dụng Nguồn NSNN

- Các đối tượng khó quản lý thu thuế: Chứng khoán, NH, BH, nông sản thủy sản chưa chế biến

- Hộ cá nhân kinh doanh chưa đến ngưỡng chịu thuế GTGT (DT <100trđ/năm)

TUY NHIÊN

- Cơ sở kinh doanh HH DV không chịu thuế GTGT không được khấu trừ và hoàn thuế

- HH Thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu NK nếu thay đổi mục đích sử dụng phải kê khai nộp GTGT khâu NK, tổ chức cá nhân bán HH ra thị trường nội địa phải kê khai nộp GTGT với CQ thuế quản lý trực tiếp

Các TH không phải

khai nộp thuế

1 Các khoản thu về bồi thường bằng tiền, bằng tiền thưởng tiền hỗ trợ tiền chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính

2 CSKD tại VN mua DV của TC nước ngoài không có CSTT tại VN Cá nhân nước ngoài không cư trú ở VN

3 TC, cá nhân không KD không phải là người nộp thuế GTGT bán TS

4 TC, cá nhân chuyển nhượng DADT đử SX KDHHDV chịu thuế GTGT cho DN, HTX

5 DN, HTX nộp thuế trừ bán NS, LS, Ts chưa qua chế biến hoặc sơ chế thông thương cho DN HTX ở khâu KDTM

6 TSCĐ đang sử dụng, trích KH điều chuyển (GTGS) giữa CSKD và các đơn vị thành viên do một CSKD sở hữu 100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do 1 CSKD sở hữu 1000% để phục vụ SXKD HHDV chịu thuế GTGT

7 Khác

- Góp vốn TS thành lập DN

- Điều chuyển TS giữa các đơn vị trong DN, chia tách, hợp nhất, sáp nhập

- Thu đòi người thứ 3 từ Hđ bảo hiểm

- Thu hộ, hàng bán đại lý**

NOTE:

1 Sơ chế chế biến*

2 Đại lý**

Nông lâm thủy sản

CHƯA QUA CHÊ

BIẾN hoặc mới sơ chế

thông thường

Do người SX đánh bắt trong nước Không chịu thuế

Nhập khẩu vào VN Không chịu thuế

Xuất khẩu ra NN, PTQ Thuế 0%

Do cơ sở KDTM mua

về bán ra

Bán cho DN, HTX (để KD) Không phải khai tính nộp thuế

Bán cho đối tượng khác để TD GTGT còn Trực tiếp: 1% trên DTTính GTGT như thường, KT: 5%

Các HHDV theo quy định Được áp dụng 0% bao gồm

- Bưu chính, viễn thông

- Bán vé xổ số, máy bay, ô tô tàu hỏa tảu thủy

- Đại lý vận tải quốc tế, đại lý DV ngành hàng không, hàng hải

Đại lý bán bảo hiểm, đại lý bán HHDV thuộc diện không chịu thuế GTGT

3 HHDV dùng cho SXKD và TD tại VN

HHDV chịu thuế GTGT

Phải khai tính nộp thuế

Tính GTGT đầu ra KT đầu vào nếu đủ điều kiện

Không phải khai tính nộp thuế GTGT

Không phải khai tính thuế đầu ra KT đầu vào nếu đạt điều kiện

HHDV không chịu thuế GTGT

Không tính GTGT đầu ra

Không được

KT GTGT đầu vào

Doanh thu 1: Doanh thu

Không đúng giá

Khai tính cả 2 doanh

thu

2 GIÁ TÍNH THUẾ

a GIÁ TÍNH THUẾ*

HHDV do Cơ sở kinh doanh trong nước bán ra Giá đã có TTĐB/ Thuế BVMT Nếu hóa đơn chỉ có giá thanh toán thì GTT

xác định theo giá thanh toán

Hàng nhập khẩu TẠI KHÂU NHẬP KHẨU Giá nhập + Thuế nhập khẩu + TTĐB (nếu có) + BVMT ( nếu có)

Hàng trao đổi biếu tặng trả thay lương* GTT HHDV cùng loại / tương đương tại cùng 1 thời điểm

Tiêu dùng nội bộ - Dùng cho HĐ SXKD HHDV chịu thuế GTGT: Không cần khai tính, nôp

- CSKD có sử dùng HHDV tiêu dùng nội bộ cho phục vụ SXKD như vận tải, hàng không đường sắt bưu chính viễn thông không phải tính thuế GTGT đầu ra

HH DV khuyến mại - Nếu đã đăng ký đúng PL: GTT bằng 0 Còn không thì vẫn tính như TH*

Hàng hóa gia công

Xây dựng lắp đặt

Là giá gia công chưa có GTGT

Là giá xây dựng lắp đặt chưa có GTGT

Đại lý môi giới, uy thác XNK Tiền công/ tiền hoa hồng chưa có thuế GTGT

HHDV đặc thù được SD chứng từ ghi giá đã có

GTGT

Là giá chưa có thuế được XĐ:

- GTT = Giá thanh toán / (1+thuế suất) VD: tem bưu chính viễn thông, vé cước vận tải vé xổ số, sách báo tạp chí, bìa

du lịch lữ hành trọn gói Điện của NM thủy điện HTPT tập đoàn ĐLVN GTT bằng 60% giá bán điện thương phẩm bình quân năm trước, chưa có GTGT

DV Casino, trò chơi điện tử có thưởng, KD giải trí

có đặt cược

ST thu được từ các HĐ này có thuế TTĐB trừ ST trả thưởng cho khách

- GTT = Số tiền thu được / (1+thuế suất)

Dịch vụ du lịch lữ hành trọn gói Giá tron gói là giá đã có giá GTGT

Sách chịu thuế GTGT bán đúng giá phát hành Giá bán là giá đã có GTGT

Hoạt động in Là tiền công in Nếu hợp đồng in bao gồm cả tiền giấy in thì tính GTT cả

DV ĐL giám định, xét bồi thương đòi người thứ 3

bồi hoàn, ĐL xử lý hàng bồi thường hương tiền

công, hoa hồng

Tiền cong hoa hòng DN bảo hiểm được hưởng chưa có GTGT (không trừ phí tổn)

NOTE:

Nếu phát sinh ngoại tệ phải quy đổi ra đồng VN Doanh thu: Tỷ giá mua, Chi phí: tỷ giá bán

b THỜI ĐIỂM XÁC ĐỊNH THUẾ GTGT

Bán hàng hóa Thời điểm chuyển giao QSH hoặc QSD HH cho người mua, không phân biệt đã thu

hay chưa thu được tiền Cung ứng dịch vụ Thời điểm hoàn thành dịch vụ hoặc thời điểm lập Hóa đơn cung ứng dịch vụ, không

phân biệt đã thu hay chưa thu được tiền Cung cấp điện, nước sạch Ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

KD BĐS, XD CSHT, nhà để bán, cho thuê Thời điểm thu tiền theo tiến độ dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng

Xây dựng lắp đặt Thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình XD, LĐ hoàn thành,

không phân biệt đã thu được hay chưa thu được tiền

3 THUẾ SUẤT THUẾ GTGT: 0%, 10%, 5%

HHDV chịu thuế GTGT: 5%, 10%

Thuế suất 0% khi XK

HHDV không chịu thuế GTGT

Tiêu thụ trong

Không được hưởng thuế suất 0%

- Bán vào khu PTQ, cửa hàng miễn thuế…

- HH gia công chuyển tiếp

- Gia công XK tại chỗ

- XK bán tại hội trợ, triễn lãm ở nước ngoài

- DV XK cung ứng trực tiếp cho tổ chức cá nhân ở nước ngoài hoặc PTQ

ĐIỀU KIỆN

- Có hợp đồng bán, gia công HH XK, HĐ ủy thác XK

- Chứng từ thanh toán HH XK qua Ngân hàng

- Tờ khai hải quan Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, HH theo chặng quốc tế từ VN ra nước ngoài hoặc từ NN đến VN

DV ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức

HĐ xây dựng lắp đặt công trình ở nước ngoài hoặc trong PTQ

DV sửa chữa tàu bay tàu biển CC cho TC Cá nhân nước ngoài

HH DV không thuộc diện chịu thuế GTGT khi XK

Chú ý:

1 Các TH không áp dụng thuế suất 0%

- Tái BH ra nước ngoài; chuyển giao CN, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng,

đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài chính phát sinh, bưu chính viễn thông chiều đi nước ngoài; SP XK là TÀI NGUYÊN KHOÁNG SẢN, HH THEO QUY ĐỊNH TẠI (23) (26 NHÓM HÀNG); HHDV CHO CÁ NHÂN KHÔNG ĐĂNG

- Thuốc lá rượu bia nhập khẩu sau đó XK thì khi XK không tính GTGT đầu ra nhưng KHÔNG ĐƯỢC KT THUẾ ĐẦU VÀO

- Xăng, dầu bán cho xe ô tô của CSKD trong khu PTQ

- Xe ô tô bán cho TC CN trong khu PTQ (do xe vẫn phải đi đăng ký)

- DV do CSKD nội địa cung cấp cho TC CN trong PTQ: Cho thuê nhà xưởng, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi, dịch

vụ vận chuyển, đưa đón người lao động, dịch vụ ăn uống (trừ DV cung cấp suất ăn công nghiệp, DV ăn uống trong PTQ)

2 Hàng hóa dịch vụ XK

Áp dụng thuế suất 0%

Thuế GTGT đầu ra = 0

Được KT toàn bộ GTGT đầu vào nếu đủ điều kiện

Không được áp dụng thuế

c THUẾ SUẤT 5%

- Nước sạch khai thác bán ra (không bao gồm nước đóng chai, đóng bình, nước giải khát)

- Quặng để SX phân bón, thuốc phòng trừ sâu benh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi cây trồng

- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương ao hồ phục vụ SX NN; nuôi trồng chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng

- SP trồng trọt chăn nuôi, thủ hải sản chưa qua chế biến hoặ chỉ sơ chế làm sạch, phơi, sấy khô…ở KHÂU KINH DOANH THƯƠNG MẠI

- MỦ CAO SU SƠ CHẾ như mủ cờ rếp, mủ tờ mủ bún, mủ cốm, nhựa thông sơ chế; lưới dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá

- Thực phẩm tươi sống, lâm sản chưa qua chế biến ở khâu KDTM

- Đường phụ phẩm trong SX đường

- SP bằng đay cói tre, song, mây…

 Keyword: SP nông lâm thủy sản, sơ chế làm sạch

- Thiết bị y tế gồm MM và DC chuyên dùng cho Y tế

- Giáo cụ để giảng dạy và học tập

- Văn hóa, triển lãm, thể dục thể thao, biểu diễn văn nghệ, SX phim

- Đồ chơi trẻ em, sách các loại trừ sách không chịu thuế GTGT

 Keyword: GD, Y tế, Văn hóa, Nghệ thuật

- Dịch vụ KHCN, các loại HĐ liên quan đến sở hữu trí tuệ, dịch vụ về thông tin tư vấn đào tạo bồi dưỡng phổ biến ứng dụng tri

thức KHCN và kinh nghiệm thực tiễn (không bao gồm trò chơi giải trí, DV giải trí trên Internet)

- Bán và cho thuê, cho thuê mua nhà ở XH theo quy định luật nhà ở

III PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Đối với hàng nhập khẩu Thuế GTGT phải nộp = GTT GTGT hàng nhập khẩu x Thuế suất GTGT

Đối với HH SX kinh doanh trong nước 2 phương pháp

- PP khấu trừ thuế - cơ bản nhất

- PP trực tiếp trên GTGT Kinh doanh đặc thù (vàng bạc, đá quý…): Giá vốn lớn, GT tăng thêm nhỏ; chỉ đánh phần lãi

Hộ kinh doanh, DNHTX doanh thu < 1 tỷ = Doanh thu x tỷ lệ GTGT

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ - BÀI TẬP

- Đối tượng áp dụng: Đọc tài liệu

Thuế GTGT ghi trên HĐ GTGT = GTT của HH DV bán ra x Thuế suất

- Dựa vào hóa đơn GTGT, bảng kệ hoán đơn HH DV bán ra

- Nếu là HHDV đặc thù phải quy đổi ra giá chưa có thuế

Xác định thuế GTGT được khấu trừ

NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ

(chỉ liệt kê một số cái tiêu biểu

– tất cả có 15 quy định)

1 Thuế GTGT đầu vào HHDV TSCĐ dùng cho sản xuất HHDV chịu thuế GTGT

- Hao hụt: Chỉ tính KT HH thực tế hao hụt không quá định mức quy định*

- HHDV hình thành TSCD DN phục vụ cho người lao động làm việc trong KHU SẢN XUẤT KINH DOANH, nhà ở trạm y tế cho người lao động TRONG KHU CÔNG NGHIỆP thì được

KT toàn bộ

2 Thuế GTGT đầu vào TSCĐ một số TH sau

- TSCĐ dùng SX vũ khí, khí tài, trụ sở và TB chuyên dùng phục vụ tín dụng, tái BH, BH nhân thọ, KD chứng khoán, bệnh viện trường học, tàu bay dân dụng du thuyền không dùng mục

đích kinh doanh thì không được KT mà tính vào NG, CP SXKD

- Xe ô tô <= 9 chỗ ngồi (trừ phục vụ kinh doanh) có TG > 1,6 tỷ thì phần được KT là 1,6 còn phần chênh lệch vượt trên 1,6 tỷ không được KT

3 Thuế GTGT HH sử dụng để KM, QC phục vụ SXKD HH DV chịu thuế GTGT được KT

4 Thuế GTGT đầu vào HH DV không chịu thuế GTGT thì không được KT, TRỪ TH

- Thuế GTGT của HHDV mua vào SXKD HHDV cung cấp cho TC, CN nước ngoài để VIỆN TRỢ NHÂN ĐẠO, VIỆN TRỢ KHÔNG HOÀN LẠI THÌ VẪN ĐƯỢC KT

- Thuế GTGT HHDV SD CHO HOẠT ĐỘNG TÌM KIẾM THĂM DÒ PHÁT TRIỂN DẦU

MỎ KHÍ đến ngày khai thác, SX đầu tiên thì được KT

5 Thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ nào được kê khai, KT khi xác định số thuế phải nộp

KỲ ĐÓ

6 KHÔNG ĐƯỢC KHẤU TRỪ TRONG TH SAU

- Hóa đơn khống, giả, bị tẩy xóa

- Hóa đơn thiếu, sai: tên, địa chỉ, MS thuế Không đúng TG thực tế HH, DV mua bán trao đổi

- ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ 1 CÓ HÓA ĐƠN GTGT HỢP PHÁP hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu NK…