Trang 3 Khái niệm và vai trò của PP tài khoảnPP tài khoản: Là PP phản ánh một cách thƣờng xuyên liên tụcvà có hệ thống tình hình và sự vận động TS, NV và các quá trìnhkinh doanhdoanh th
Trang 1Phương pháp chứng từ kế toán
Phương pháp
tính giá
Phương pháp tài khoản và ghi
sổ kép
Phương pháp Tổng hợp - cân đối
Chứng từ kế toán
Từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Tài khoản kế toán (Sổ kế toán)
Các báo cáo
kế toán
Từng đối tượng
kế toán cụ thể (từng chỉ tiêu kinh tế cụ thể)
Thông tin tổng hợp và khái quát
về đối tượng của hạch toán kế toán
I KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP
CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN
Trang 2Chương 4:PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN
Khái niệm: Phương pháp tài khoản và tài khoản kế toán
Nội dung kết cấu của các tài khoản cơ bản
Tác động của các giao dịch kinh tế đến PT kế toán và
phương pháp ghi sổ kép
Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết
Kiểm tra số liệu trên các tài khoản.
Phân loại tài khoản kế toán
Trang 3Khái niệm và vai trò của PP tài khoản
PP tài khoản: Là PP phản ánh một cách thường xuyên liên tục
và có hệ thống tình hình và sự vận động TS, NV và các quá trình kinh doanh(doanh thu, chi phí) trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán.PP này được cấu thành bởi 2 yếu tố: Tài khoản kế toán và các quan hệ đối ứng tài khoản
Vai trò: PP tài khoản có vai trò quan trọng trong việc quản lý tài
sản của DN và là công việc không thể thiếu trước khi lập hệ thống báo cáo tài chính
Tài khoản kế toán: Là công cụ, phương tiện để phản ánh, theo
dõi tình hình và sự biến động của đối tượng kế toán(TS, NV, DT,
CF, Kết quả) trong quá trình HĐSXKD của DN, mỗi một đối tượng được theo dõi trên một tài khoản và ngược lại.
Trang 4Hệ thống tài khoản kế toán
Theo Thông tƣ 200/2014-BTC
Là danh mục các tài khoản kế toán mà DN sử dụng để phản ánh toán bộ các đối tƣợng kế toán trong việc ghi sổ sách để lập các báo cáo kế toán định kỳ
Hệ thống tài khoản kế toán theo TT200 gồm:
Tên tài khoản Loại tài khoản Tên tài khoản Loại tài khoản
Trang 5Nội dung của tài khoản
Mỗi tài khoản kế toán phải phản ánh được các nội dung sau đây
Tên tài khoản kế toán( là tên của đối tƣợng kế toán đƣợc phản ánh)
Số dƣ đầu kỳ và số dƣ cuối kỳ (tình hình của đối tƣợng kế toán tại một thờiđiểm nhất định)
Số phát sinh tăng, số phát sinh giảm (sự vận động của đối tƣợng kế toán cụthể)
SD cuối kỳ = SD đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm
Riêng tài khoản Doanh thu, chi phí, kết quả không có số dư
Trang 6Kết cấu của tài khoản
Trang 7Kết cấu của Tài khoản kế toán
-Giảm DT,TN -Kết chuyển
DT thuần
Tổng PS Nợ
DT ,TN phát sinh trong kỳ
Tổng PS Có
TK CF(6,8)
CF phát sinh trong kỳ
Tổng PS Nợ
- Giảm CF -Kết chuyển CF
Tổng PS Có
TK XĐ KQ(9)
-Kết chuyển CF -Kết chuyển lãi
Tổng PS Nợ
-K/c DT thuần, -K/CTN
-K/C lỗ
Tổng PS có
Trang 8TổngTS = TổngNV
Các quan hệ đối ứng tài khoản
Quan hệ giữa các tài khoản kế toán trong một định khoản gọi là quan hệ đối ứng tài khoản
Loại1: TS tăng-NV tăng(QM
tăng)Ví dụ: Vay tiền NH
Loại 2: TS giảm-NV
giảm(QMgiảm)VD: Trả nợ
người bán
Loại3: TS này giảm-TS khác
tăng (QM ko đổi)VD: Mua
TSCĐ bằng TM
Loại 4: NV này giảm-NV
khác tăng (QM ko đổiVD:
Vay tiền NH để trả nợ ng bán
Trang 9Một số lưu ý
Lợi nhuận chƣa phân phối ( LN sau thuế) thuộc Vốn chủ
sở hữu ( VCSH) Do vậy, LN tăng thì VCSH sẽ tăng và
ngƣợc lại.
Lợi nhuận =Doanh thu- Chi phí
Do vậy khi phát sinh 1 khoản Dthu thì sẽ làm tăng LN tức là tăng VCSH ngƣợc lại khi phát sinh CF thì sẽ làm giảm LN tức là sẽ làm giảm VCSH.
Trang 10Tổng số tiền của các TKNợ =Tổng số tiền của các TK Có
Ghi sổ kép là
sinh( NVKTPS) đƣợc ghi vào
ít nhất hai tài khoản kế toán
theo mối quan hệ đối ứng:
Ghi Nợ tài khoản này, ghi
Có tài khoản khác với cùng một số tiền
Việc xác định1 NVKTPS phải
ghi Nợ và ghi Có vào các tài
khoản nào với số tiền là bao
nhiêu gọi là định khoản kế
toán( mỗi định khoản được
Trang 112 Tìm chiều biến động của các đối tƣợng kế toán để xác định tài
khoản ghi Nợ, TK ghi Có với số tiền là bao nhiêu.
3 Định khoản theo đúng nguyên tắc trên
Trang 12Các ví dụ minh họa
VD Định Khoản giản đơn (chỉ liên quan 2 TK)
1.Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 20.000.000
Trang 13Các ví dụ minh họa
1 Nộp tiền mặt vào tài khoản ngân hàng 60tr
2 Mua 10 bộ bàn ghế văn phòng giá mua chƣa VAT10% là
1,5tr/bộ đã thanh toán bằng tiền mặt
3 Mua 1000kg bột mì về nhập kho để làm bánh, đơn giá chƣa
VAT10% là 0.2 tr/ kg, Chƣa thanh toán
Định khoản các NV trên.
Trang 14Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết
Tài khoản tổng hợp và kế toán tổng hợp
- TK tổng hợp là tài khoản phản ánh các chỉ tiêu tổng hợp (thường là các chỉ tiêu
được phản ánh trên báo cáo tài chính (BCTC) )
VD: TK 111, TK 152, TK 333
- Kế toán tổng hợp: Ghi các nghiệp vụ vào tài khoản tổng hợp( là TK cấp 1 (có 3 chữsố))
Tài khoản chi tiết và kế tóan chi tiết
- Tài khoản chi tiết là tài khoản phản ánh các chỉ tiêu chi tiết của chỉ tiêu tổng hợp
VD: TK tổng hợp TK111: tiền mặt có 3 TK chi tiết TK 1111- VND, TK1112 ngoại tệ , TK 1113:Vàng bạc đá qúi
- Kế toán chi tiết là việc ghi nghiệp vụ vào tài khoản chi tiết(là TK cấp 2, cấp 3…), cótác dụng để quản lí từng loại tài sản
Mối quan hệ giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết
- Cách ghi: Ghi đồng thời cả tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết
- Tổng hợp số liệu của các tài khoản chi tiết trong 1 tài khoản tổng hợp luôn luôn
bằng số liệu tương ứng của tài khoản tổng hợp đó (số dư và số phát sinh.)
- Tài khoản tổng hợp có mối quan hệ đối ứng Nợ -Có
- Tài khoản chi tiết( TK phân tích) không có mối quan hệ đối ứng Nợ - Có, chỉ được
sử dụng để nhằm chi tiết TK tổng hợp
Trang 15Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết
Ví dụ
Tại DN A có Số dư đầu kỳ của tài khoản NVL: 500 tr.đ Trong đó VL chính: 300,
VL phụ là 200 Trong kỳ có phát sinh các nghiệp vụ:
1 Cổ đông góp vốn cho doanh nghiệp bằng NVL 200 trđ, trong đó: Vật liệu chính:150tr, Vật liệu phụ: 30 tr, Nhiên liệu: 20 tr
2 Mua người bán NVL nhập kho chưa trả tiền: 50tr, trong đó: VL chính là 40tr,phụ tùng thay thế: 20 tr.đ
3 Xuất kho NVL dùng cho sản xuất sản phẩm là 180 tr.d, trong đó:
+ NVL chính dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm: 170 tr.đ
+ Nhiên liệu dùng cho bộ phân quản lí phân xưởng sx: 3tr
+ Phụ tùng thay thế dùng cho bộ phận quản lí doanh nghiêp: 7 tr
Trang 16Bài làm
1.NợTK152-NVL 200.000.000
NợTK152-NVLC 150.000.000
Nợ TK152-VLP 30.000.000 NợTK152-NL 20.000.000
Trang 17Kiểm tra số liệu trên các tài khoản kế toán
Kiểm tra số liệu trên tài khoản tổng hợp:
Bảng cân đối tài khoản
Kiểm tra số liệu trên tài khoản chi tiết
Bảng chi tiết số phát sinh
Trang 18Bảng cân đối tài khoản
Là một bảng liệt kê số liệu
tại một thời điểm nhất đính
(đầu kỳ, cuối kỳ)của tất cả các tài khoản tổng hợp (TK cấp 1)mà DN sử dụng.
Căn cứ vào số liệu trên bảng cân đối tài khoản, người ta lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh
Tác dụng khác của bảng
cân đối tài khoản là gì?
Trang 19Bảng cân đối tài khoản – Mẫu biểu
Tên (số hiệu) tài khoản Số dƣ đầu
kỳ
Số PS trong kỳ
Số dƣ cuối kỳ
1 Tiền mặt
2 tiền gửi ngân hàng
3 Tiền đang chuyển
Trang 20Bảng chi tiết số phát sinh (theo dõi các TK chi tiết)
Ngày….tháng …năm ĐVT
đầu kỳ
Số phát sinh trong kỳ
cuối kỳ
Trang 21II PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN
Có 4 cách phân loại TK kế toán
1 Phân loại theo công dụng và kết cấu
- Công dụng: TK đó dùng để làm gì? để xử lí vấn đề
gì và khi nào thì dùng tài khoản đó?
-Kết cấu tài khoản: số dƣ đặt bên nào?Số phát sinh
tăng, số phát sinh giảm ghi bên nào?
2 Phân loại theo nội dung kinh tế
3 Phân loại theo mối quan hệ với các báo cáo tài
chính
4 Phân loại theo mức độ tổng hợp của số liệu
Trang 221 Phân loại TK theo công dụng
TK điều chỉnh TS(gián
tiếp)
TK điều chỉnhNV(trực
tiếp)
Nhóm Tk nghiệp vụ
TK phân phối
Tài khoản Tập hợp phân phối
Tài khoản phân phối theo dự toán
Tài khoản tính giá thành
Tài khoản
so sánh
tập hợp số liệu cần thiết,
sử dụng các
PP mang tính n.vụ KT để xử
tế của TS hoặc NV.
Trang 231 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Tài khỏan hỗn hợp là gì?
Là các tài khoản phản ánh quan hệ thanh toán giữa DN và các chủ thể khác.
=> Đi chiếm dụng vốn và bị chiếm dụng vốn
Vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn.
Có thể có đồng thời cả 2 số dư
Các tài khoản điển hình:
+ TK Thanh toán với người bán (Ptrả người bán)
+ Tk Thanh toán với người mua (Pthu người mua)
Trang 241 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Tài khỏan hỗn hợp
Số tiền đã ứng trước cho người bán
Số tiền đã trả cho người bán về vật tư hàng hóa đã mua
Số tiền phải trả người bán về vật tư hàng hóa đã mua
Dư nợ: ST phải thu của người bán hiện có cuối
kỳ (ứng trước)
Thanh toán với người bán
Dư có: ST còn phải trả người bán hiện có cuối kỳ
Giá trị hàng hóa đã nhận trừ vào tiền ứng trước
Là TS của DN
Đặt bên TS của BCĐKT
Là Nợ ptrả của DN
Đặt bên NV của BCĐKT
Trang 251 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Tài khoản hỗn hợp
-Số tiền phải thu của người mua về hàng hóa dịch vụ đã cung cấp
Dư nợ: ST phải thu của người
mua hiện có cuối kỳ
Thanh toán với người mua
Dư có: ST người mua ứng trước hiện có cuối kỳ
Số tiền người mua thanh toán
Là TS của DN
Đặt bên TS của BCĐKT
Là Nợ ptrả của DN
Đặt bên NV của BCĐKT
Trang 261 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản điều chỉnh
Nội dung, kết cấu của nhóm tài khoản này phụ thuộc vào nội dung kết cấu tài khoản cơ bản mà nó điều chỉnh: Cụ thể:
Ví dụ: Tài khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản.(TK412)
TK chênh lệch tỷ giá hối đoái(TK413)
TK lợi nhuận chƣa phân phối(TK421)
Trang 271 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản điều chỉnh – Ví dụ
Hao mòn TSCĐ giảm
TSCĐ hoặc đánh giá giảm TSCĐ
Trích khấu hao tài sản cố định trong kỳ
Hao mòn tài sản cố định
Dƣ có: GT hao mòn lũy kế
Là khoản giảm trừ vào giá trị TSCĐ của DN
Đặt bên TS của BCĐKT
Trang 281 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản điều chỉnh – Ví dụ
Số lỗ từ hoạt động kinhdoanh trong kỳ
Phân phối tiền lãi
Số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Số lãi được cấp dưới nộp, số lỗ được cấp trên cấp bù
Dư nợ: Phản ánh khoản lỗchưa xử lý
Lợi nhuận chưa phân phối
Dư có :lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối
Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh
Khoản giảm trừ vào VCSH
Trang 29Nhóm TK xử lý
kỹ thuật nghiệp vụ
Nhóm Tài khoản phân phối
Nhóm TK tính giá thành
Chi trả trước TK142,242
Chi phí phải trả
TK 335
Các Tk phản ánh CPSX SP
TK621,622,627
Các TK phản ánh chi phí thời kỳ
1 Phân loại TK theo công
dụng và kết cấu
Trang 301 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản phân phối
Tài khoản tập hợp phân phối
Các TK p/a chi phí sản xuất(TK621,622,627)
Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Kết chuyển chi phí sản xuất sang các tài khoản tính giá thành sản
Các tài khoản này theo dõi TS trong quá trình sản xuất của DN
Các TK này cuối kỳ không có số dư
Trang 311 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản phân phối
Tài khoản tập hợp phân phối
Các TK p/a chi phí thời kỳ(TK641,642,635)
Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ
Kết chuyển chi phí sang TK xác định kết quả kinh doanh.
NVL
Ptrả CBCNV
Công cụ, dcụ,
Hao mòn tscđ,…
CF thời kỳ sẽ được đưa vào XĐ lãi/lỗ cuối kỳ hay là những
khoản giảm trừ vào VCSH Các TK này cuối kỳ không có số dư
Trang 321 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán
Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán giúp cho đơn vị phân bổ đồng đều theo kế hoạch một số khỏan chi phí mà thời kỳ phát huy khoản chi phí và thời kỳ chi trả khoản chi phí khác nhau vào chi phí trong kỳ cho hợp lí.
Gồm:
Chi phí trả trước: Những khoản đã chi ra trong kỳ nhƣng có tác
dụng cho nhiều kỳ kế toán sau.
Chi phí phải trả: Những khoản chi phí đã phát sinh trong kỳ (đã phát
huy hiệu quả) nhƣng chƣa phải thanh toán.
Trang 331 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản phân phối
theo dự toán - TK chi phí trả trước
Dư nợ: Số tiền đã chi
chờ phân bổ
- Chi phí trả trướcđược phân bổ vàochi phí sản xuấtkinh doanh củacác kỳ liên quan
- Khoản tiền thực tế đãchi nhưng chưa đuợcghi nhận vào chi phítrong kỳ kinh doanh,chờ phân bổ
Tài khoản chi phí trả trước(TK142,242)
TM,
TGNH,…
Tk chi phí thích hợp
Là TS của DN
Đặt bên TS của BCĐKT
Trang 341 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán - TK chi phí
quan.)
- Thực tế thanh toán cáckhoản chi phí phảitrả cho đối tác khiđến hạn
Tài khoản chi phí phải trả(TK335)
TM,
TGNH,…
Tk chi phí thích hợp
Là nợ ptrả của DN
Đặt bên NV của bg CĐ
Trang 351 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
Nhóm tài khoản tính giá thành
Công dụng: Giúp cho đơn vị tập hợp đƣợc chi phí cấu thành giá và
tính đƣợc giá thành của đối tƣợng cần tính giá, kiểm tra đƣợc tình
hình thực hiện giá thành của đơn vị.
Dư nợ: CF sx, chế tạo, xây
dựng Dở dang cuối kỳ
- Kết chuyển giáthành của cácđối tượng cầntính giá đã hoànthành trong kỳ
- Tập hợp các chi phícầu thành giá củacác đối tượng cầntính giá
Tài khoản tính giá thành(TK154)
TM,
TGNH,…
Tk p/a TS thích hợp
Là TS của DN
Đặt bên TS của bg CĐ
Trang 361 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu
- Tập hợp tất cả các chi phí đầu vào bao gồm:
+ Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lí DN + CF hoạt động khác + Chi phí hoạt động TC +CF thuế TNDN
Tài khoản xác định kết quả kinh doanh(TK911)
- Kết chuyển lãi của tất
cả các hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ
- Kết chuyển lỗ của các hoạt động kinh doanh cuối kỳ.
Trang 372.Phân loại theo nội dung ktế
TK phản ánh TS TK phản ánh
nợ phải trả
TK phản ánh vốn chủ sở hữu
p/a vốn góp và các mục khác thuộc VCSH
TK p/a thu nhập
TK p/a nợ phải trả dài hạn
Trang 383.Phân loại theo Qhệ với các BCTC
TK loại 5,6,7,8,9 Trừ các TK 621,622,627
Các TK ngoại bảng (TK loại 0 )
Bổ sung làm rõ các Ttin trên các TK nội
bảng
Theo dõi TS mà DN đag quản lí nhƣng ko
có quyền sở hữu.
Quyền hoặc nghĩa vụ của DN chƣa đủ đ/k ghi nhận vào BCĐKT
Trang 394.Phân loại theo mức độ tổng hợp
Tài khoản chi tiết(phân
tích)
TK cấp 2(
Tài khoản tổng hợp
TK cấp 1(Có
3 chữ số)