Khái quát về hệ thống kế toán

Trang 3 Khái niệm và vai trò của PP tài khoảnPP tài khoản: Là PP phản ánh một cách thƣờng xuyên liên tụcvà có hệ thống tình hình và sự vận động TS, NV và các quá trìnhkinh doanhdoanh th

Phương pháp chứng từ kế toán

Phương pháp

tính giá

Phương pháp tài khoản và ghi

sổ kép

Phương pháp Tổng hợp - cân đối

Chứng từ kế toán

Từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Tài khoản kế toán (Sổ kế toán)

Các báo cáo

kế toán

Từng đối tượng

kế toán cụ thể (từng chỉ tiêu kinh tế cụ thể)

Thông tin tổng hợp và khái quát

về đối tượng của hạch toán kế toán

I KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG PHƯƠNG PHÁP

CỦA HẠCH TOÁN KẾ TOÁN

Chương 4:PHƯƠNG PHÁP TÀI KHOẢN

 Khái niệm: Phương pháp tài khoản và tài khoản kế toán

 Nội dung kết cấu của các tài khoản cơ bản

 Tác động của các giao dịch kinh tế đến PT kế toán và

phương pháp ghi sổ kép

 Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

 Kiểm tra số liệu trên các tài khoản.

 Phân loại tài khoản kế toán

Khái niệm và vai trò của PP tài khoản

 PP tài khoản: Là PP phản ánh một cách thường xuyên liên tục

và có hệ thống tình hình và sự vận động TS, NV và các quá trình kinh doanh(doanh thu, chi phí) trong mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản kế toán.PP này được cấu thành bởi 2 yếu tố: Tài khoản kế toán và các quan hệ đối ứng tài khoản

 Vai trò: PP tài khoản có vai trò quan trọng trong việc quản lý tài

sản của DN và là công việc không thể thiếu trước khi lập hệ thống báo cáo tài chính

 Tài khoản kế toán: Là công cụ, phương tiện để phản ánh, theo

dõi tình hình và sự biến động của đối tượng kế toán(TS, NV, DT,

CF, Kết quả) trong quá trình HĐSXKD của DN, mỗi một đối tượng được theo dõi trên một tài khoản và ngược lại.

Hệ thống tài khoản kế toán

Theo Thông tƣ 200/2014-BTC

 Là danh mục các tài khoản kế toán mà DN sử dụng để phản ánh toán bộ các đối tƣợng kế toán trong việc ghi sổ sách để lập các báo cáo kế toán định kỳ

Hệ thống tài khoản kế toán theo TT200 gồm:

Tên tài khoản Loại tài khoản Tên tài khoản Loại tài khoản

Nội dung của tài khoản

Mỗi tài khoản kế toán phải phản ánh được các nội dung sau đây

 Tên tài khoản kế toán( là tên của đối tƣợng kế toán đƣợc phản ánh)

 Số dƣ đầu kỳ và số dƣ cuối kỳ (tình hình của đối tƣợng kế toán tại một thờiđiểm nhất định)

 Số phát sinh tăng, số phát sinh giảm (sự vận động của đối tƣợng kế toán cụthể)

 SD cuối kỳ = SD đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm

Riêng tài khoản Doanh thu, chi phí, kết quả không có số dư

Kết cấu của tài khoản

Kết cấu của Tài khoản kế toán

-Giảm DT,TN -Kết chuyển

DT thuần

Tổng PS Nợ

DT ,TN phát sinh trong kỳ

Tổng PS Có

TK CF(6,8)

CF phát sinh trong kỳ

Tổng PS Nợ

- Giảm CF -Kết chuyển CF

Tổng PS Có

TK XĐ KQ(9)

-Kết chuyển CF -Kết chuyển lãi

Tổng PS Nợ

-K/c DT thuần, -K/CTN

-K/C lỗ

Tổng PS có

TổngTS = TổngNV

Các quan hệ đối ứng tài khoản

Quan hệ giữa các tài khoản kế toán trong một định khoản gọi là quan hệ đối ứng tài khoản

Loại1: TS tăng-NV tăng(QM

tăng)Ví dụ: Vay tiền NH

Loại 2: TS giảm-NV

giảm(QMgiảm)VD: Trả nợ

người bán

Loại3: TS này giảm-TS khác

tăng (QM ko đổi)VD: Mua

TSCĐ bằng TM

Loại 4: NV này giảm-NV

khác tăng (QM ko đổiVD:

Vay tiền NH để trả nợ ng bán

Một số lưu ý

 Lợi nhuận chƣa phân phối ( LN sau thuế) thuộc Vốn chủ

sở hữu ( VCSH) Do vậy, LN tăng thì VCSH sẽ tăng và

ngƣợc lại.

 Lợi nhuận =Doanh thu- Chi phí

Do vậy khi phát sinh 1 khoản Dthu thì sẽ làm tăng LN tức là tăng VCSH ngƣợc lại khi phát sinh CF thì sẽ làm giảm LN tức là sẽ làm giảm VCSH.

Tổng số tiền của các TKNợ =Tổng số tiền của các TK Có

Ghi sổ kép là

sinh( NVKTPS) đƣợc ghi vào

ít nhất hai tài khoản kế toán

theo mối quan hệ đối ứng:

Ghi Nợ tài khoản này, ghi

Có tài khoản khác với cùng một số tiền

 Việc xác định1 NVKTPS phải

ghi Nợ và ghi Có vào các tài

khoản nào với số tiền là bao

nhiêu gọi là định khoản kế

toán( mỗi định khoản được

2 Tìm chiều biến động của các đối tƣợng kế toán để xác định tài

khoản ghi Nợ, TK ghi Có với số tiền là bao nhiêu.

3 Định khoản theo đúng nguyên tắc trên

Các ví dụ minh họa

 VD Định Khoản giản đơn (chỉ liên quan 2 TK)

1.Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 20.000.000

Các ví dụ minh họa

1 Nộp tiền mặt vào tài khoản ngân hàng 60tr

2 Mua 10 bộ bàn ghế văn phòng giá mua chƣa VAT10% là

1,5tr/bộ đã thanh toán bằng tiền mặt

3 Mua 1000kg bột mì về nhập kho để làm bánh, đơn giá chƣa

VAT10% là 0.2 tr/ kg, Chƣa thanh toán

Định khoản các NV trên.

Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

 Tài khoản tổng hợp và kế toán tổng hợp

- TK tổng hợp là tài khoản phản ánh các chỉ tiêu tổng hợp (thường là các chỉ tiêu

được phản ánh trên báo cáo tài chính (BCTC) )

VD: TK 111, TK 152, TK 333

- Kế toán tổng hợp: Ghi các nghiệp vụ vào tài khoản tổng hợp( là TK cấp 1 (có 3 chữsố))

 Tài khoản chi tiết và kế tóan chi tiết

- Tài khoản chi tiết là tài khoản phản ánh các chỉ tiêu chi tiết của chỉ tiêu tổng hợp

VD: TK tổng hợp TK111: tiền mặt có 3 TK chi tiết TK 1111- VND, TK1112 ngoại tệ , TK 1113:Vàng bạc đá qúi

- Kế toán chi tiết là việc ghi nghiệp vụ vào tài khoản chi tiết(là TK cấp 2, cấp 3…), cótác dụng để quản lí từng loại tài sản

 Mối quan hệ giữa tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết

- Cách ghi: Ghi đồng thời cả tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết

- Tổng hợp số liệu của các tài khoản chi tiết trong 1 tài khoản tổng hợp luôn luôn

bằng số liệu tương ứng của tài khoản tổng hợp đó (số dư và số phát sinh.)

- Tài khoản tổng hợp có mối quan hệ đối ứng Nợ -Có

- Tài khoản chi tiết( TK phân tích) không có mối quan hệ đối ứng Nợ - Có, chỉ được

sử dụng để nhằm chi tiết TK tổng hợp

Kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết

Ví dụ

Tại DN A có Số dư đầu kỳ của tài khoản NVL: 500 tr.đ Trong đó VL chính: 300,

VL phụ là 200 Trong kỳ có phát sinh các nghiệp vụ:

1 Cổ đông góp vốn cho doanh nghiệp bằng NVL 200 trđ, trong đó: Vật liệu chính:150tr, Vật liệu phụ: 30 tr, Nhiên liệu: 20 tr

2 Mua người bán NVL nhập kho chưa trả tiền: 50tr, trong đó: VL chính là 40tr,phụ tùng thay thế: 20 tr.đ

3 Xuất kho NVL dùng cho sản xuất sản phẩm là 180 tr.d, trong đó:

+ NVL chính dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm: 170 tr.đ

+ Nhiên liệu dùng cho bộ phân quản lí phân xưởng sx: 3tr

+ Phụ tùng thay thế dùng cho bộ phận quản lí doanh nghiêp: 7 tr

Bài làm

1.NợTK152-NVL 200.000.000

NợTK152-NVLC 150.000.000

Nợ TK152-VLP 30.000.000 NợTK152-NL 20.000.000

Kiểm tra số liệu trên các tài khoản kế toán

 Kiểm tra số liệu trên tài khoản tổng hợp:

Bảng cân đối tài khoản

 Kiểm tra số liệu trên tài khoản chi tiết

Bảng chi tiết số phát sinh

Bảng cân đối tài khoản

Là một bảng liệt kê số liệu

tại một thời điểm nhất đính

(đầu kỳ, cuối kỳ)của tất cả các tài khoản tổng hợp (TK cấp 1)mà DN sử dụng.

Căn cứ vào số liệu trên bảng cân đối tài khoản, người ta lập bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh

Tác dụng khác của bảng

cân đối tài khoản là gì?

Bảng cân đối tài khoản – Mẫu biểu

Tên (số hiệu) tài khoản Số dƣ đầu

kỳ

Số PS trong kỳ

Số dƣ cuối kỳ

1 Tiền mặt

2 tiền gửi ngân hàng

3 Tiền đang chuyển

Bảng chi tiết số phát sinh (theo dõi các TK chi tiết)

Ngày….tháng …năm ĐVT

đầu kỳ

Số phát sinh trong kỳ

cuối kỳ

II PHÂN LOẠI TÀI KHOẢN

Có 4 cách phân loại TK kế toán

1 Phân loại theo công dụng và kết cấu

- Công dụng: TK đó dùng để làm gì? để xử lí vấn đề

gì và khi nào thì dùng tài khoản đó?

-Kết cấu tài khoản: số dƣ đặt bên nào?Số phát sinh

tăng, số phát sinh giảm ghi bên nào?

2 Phân loại theo nội dung kinh tế

3 Phân loại theo mối quan hệ với các báo cáo tài

chính

4 Phân loại theo mức độ tổng hợp của số liệu

1 Phân loại TK theo công dụng

TK điều chỉnh TS(gián

tiếp)

TK điều chỉnhNV(trực

tiếp)

Nhóm Tk nghiệp vụ

TK phân phối

Tài khoản Tập hợp phân phối

Tài khoản phân phối theo dự toán

Tài khoản tính giá thành

Tài khoản

so sánh

tập hợp số liệu cần thiết,

sử dụng các

PP mang tính n.vụ KT để xử

tế của TS hoặc NV.

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

 Tài khỏan hỗn hợp là gì?

 Là các tài khoản phản ánh quan hệ thanh toán giữa DN và các chủ thể khác.

=> Đi chiếm dụng vốn và bị chiếm dụng vốn

 Vừa phản ánh tài sản vừa phản ánh nguồn vốn.

 Có thể có đồng thời cả 2 số dư

 Các tài khoản điển hình:

+ TK Thanh toán với người bán (Ptrả người bán)

+ Tk Thanh toán với người mua (Pthu người mua)

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Tài khỏan hỗn hợp

Số tiền đã ứng trước cho người bán

Số tiền đã trả cho người bán về vật tư hàng hóa đã mua

Số tiền phải trả người bán về vật tư hàng hóa đã mua

Dư nợ: ST phải thu của người bán hiện có cuối

kỳ (ứng trước)

Thanh toán với người bán

Dư có: ST còn phải trả người bán hiện có cuối kỳ

Giá trị hàng hóa đã nhận trừ vào tiền ứng trước

Là TS của DN

Đặt bên TS của BCĐKT

Là Nợ ptrả của DN

Đặt bên NV của BCĐKT

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Tài khoản hỗn hợp

-Số tiền phải thu của người mua về hàng hóa dịch vụ đã cung cấp

Dư nợ: ST phải thu của người

mua hiện có cuối kỳ

Thanh toán với người mua

Dư có: ST người mua ứng trước hiện có cuối kỳ

Số tiền người mua thanh toán

Là TS của DN

Đặt bên TS của BCĐKT

Là Nợ ptrả của DN

Đặt bên NV của BCĐKT

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản điều chỉnh

 Nội dung, kết cấu của nhóm tài khoản này phụ thuộc vào nội dung kết cấu tài khoản cơ bản mà nó điều chỉnh: Cụ thể:

Ví dụ: Tài khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản.(TK412)

TK chênh lệch tỷ giá hối đoái(TK413)

TK lợi nhuận chƣa phân phối(TK421)

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản điều chỉnh – Ví dụ

Hao mòn TSCĐ giảm

TSCĐ hoặc đánh giá giảm TSCĐ

Trích khấu hao tài sản cố định trong kỳ

Hao mòn tài sản cố định

Dƣ có: GT hao mòn lũy kế

Là khoản giảm trừ vào giá trị TSCĐ của DN

Đặt bên TS của BCĐKT

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản điều chỉnh – Ví dụ

Số lỗ từ hoạt động kinhdoanh trong kỳ

Phân phối tiền lãi

Số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ

Số lãi được cấp dưới nộp, số lỗ được cấp trên cấp bù

Dư nợ: Phản ánh khoản lỗchưa xử lý

Lợi nhuận chưa phân phối

Dư có :lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối

Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh

Khoản giảm trừ vào VCSH

Nhóm TK xử lý

kỹ thuật nghiệp vụ

Nhóm Tài khoản phân phối

Nhóm TK tính giá thành

Chi trả trước TK142,242

Chi phí phải trả

TK 335

Các Tk phản ánh CPSX SP

TK621,622,627

Các TK phản ánh chi phí thời kỳ

1 Phân loại TK theo công

dụng và kết cấu

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản phân phối

Tài khoản tập hợp phân phối

Các TK p/a chi phí sản xuất(TK621,622,627)

Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí sản xuất sang các tài khoản tính giá thành sản

Các tài khoản này theo dõi TS trong quá trình sản xuất của DN

Các TK này cuối kỳ không có số dư

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản phân phối

Tài khoản tập hợp phân phối

Các TK p/a chi phí thời kỳ(TK641,642,635)

Tập hợp chi phí phát sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí sang TK xác định kết quả kinh doanh.

NVL

Ptrả CBCNV

Công cụ, dcụ,

Hao mòn tscđ,…

CF thời kỳ sẽ được đưa vào XĐ lãi/lỗ cuối kỳ hay là những

khoản giảm trừ vào VCSH Các TK này cuối kỳ không có số dư

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán

 Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán giúp cho đơn vị phân bổ đồng đều theo kế hoạch một số khỏan chi phí mà thời kỳ phát huy khoản chi phí và thời kỳ chi trả khoản chi phí khác nhau vào chi phí trong kỳ cho hợp lí.

 Gồm:

Chi phí trả trước: Những khoản đã chi ra trong kỳ nhƣng có tác

dụng cho nhiều kỳ kế toán sau.

Chi phí phải trả: Những khoản chi phí đã phát sinh trong kỳ (đã phát

huy hiệu quả) nhƣng chƣa phải thanh toán.

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản phân phối

theo dự toán - TK chi phí trả trước

Dư nợ: Số tiền đã chi

chờ phân bổ

- Chi phí trả trướcđược phân bổ vàochi phí sản xuấtkinh doanh củacác kỳ liên quan

- Khoản tiền thực tế đãchi nhưng chưa đuợcghi nhận vào chi phítrong kỳ kinh doanh,chờ phân bổ

Tài khoản chi phí trả trước(TK142,242)

TM,

TGNH,…

Tk chi phí thích hợp

Là TS của DN

Đặt bên TS của BCĐKT

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản phân phối theo dự toán - TK chi phí

quan.)

- Thực tế thanh toán cáckhoản chi phí phảitrả cho đối tác khiđến hạn

Tài khoản chi phí phải trả(TK335)

TM,

TGNH,…

Tk chi phí thích hợp

Là nợ ptrả của DN

Đặt bên NV của bg CĐ

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

Nhóm tài khoản tính giá thành

 Công dụng: Giúp cho đơn vị tập hợp đƣợc chi phí cấu thành giá và

tính đƣợc giá thành của đối tƣợng cần tính giá, kiểm tra đƣợc tình

hình thực hiện giá thành của đơn vị.

Dư nợ: CF sx, chế tạo, xây

dựng Dở dang cuối kỳ

- Kết chuyển giáthành của cácđối tượng cầntính giá đã hoànthành trong kỳ

- Tập hợp các chi phícầu thành giá củacác đối tượng cầntính giá

Tài khoản tính giá thành(TK154)

TM,

TGNH,…

Tk p/a TS thích hợp

Là TS của DN

Đặt bên TS của bg CĐ

1 Phân loại TK theo công dụng và kết cấu

- Tập hợp tất cả các chi phí đầu vào bao gồm:

+ Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lí DN + CF hoạt động khác + Chi phí hoạt động TC +CF thuế TNDN

Tài khoản xác định kết quả kinh doanh(TK911)

- Kết chuyển lãi của tất

cả các hoạt động sản xuất kinh doanh cuối kỳ

- Kết chuyển lỗ của các hoạt động kinh doanh cuối kỳ.

2.Phân loại theo nội dung ktế

TK phản ánh TS TK phản ánh

nợ phải trả

TK phản ánh vốn chủ sở hữu

p/a vốn góp và các mục khác thuộc VCSH

TK p/a thu nhập

TK p/a nợ phải trả dài hạn

3.Phân loại theo Qhệ với các BCTC

TK loại 5,6,7,8,9 Trừ các TK 621,622,627

Các TK ngoại bảng (TK loại 0 )

Bổ sung làm rõ các Ttin trên các TK nội

bảng

Theo dõi TS mà DN đag quản lí nhƣng ko

có quyền sở hữu.

Quyền hoặc nghĩa vụ của DN chƣa đủ đ/k ghi nhận vào BCĐKT

4.Phân loại theo mức độ tổng hợp

Tài khoản chi tiết(phân

tích)

TK cấp 2(

Tài khoản tổng hợp

TK cấp 1(Có

3 chữ số)