Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm

Trang 5 doanh nghiệp dựa vào các dữ liệu lịch sử, làm cơ sở cho các dự báo và hoạch định chínhsách.- Phân tích hoạt động kinh doanh là quá trình nghiên cứu để phân tích toàn bộ quátrình

KHÁI QUÁT VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Khái niệm, ý nghĩa và đối tượng của phân tích hoạt động kinh doanh

1.1.1 Khái niệm phân tích hoạt động kinh doanh

Trong xã hội tồn tại nhiều hoạt động như hoạt động chính trị, văn hoá, kinh tế, quân sự Hoạt động kinh tế là hoạt động chủ yếu, nó có vai trò quyết định sự tồn tại và phát triển của các hoạt động khác Tiêu thức để phân biệt các hoạt động là căn cứ vào công dụng sản phẩm dịch vụ tạo ra và theo tính chất mục đích của hoạt động đó Hoạt động kinh tế là những hoạt động có ý thức nhằm tạo ra những sản phẩm dịch vụ đem lại lợi ích kinh tế nhất định Hoạt động kinh doanh là hoạt động kinh tế, khi việc tổ chức thực hiện hoạt động đó nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận.

Trong hoạt động kinh doanh, con người luôn hướng tới mục tiêu đạt được kết quả và hiệu quả cao nhất Muốn vậy, phải nhận thức đúng đắn, đầy đủ và toàn diện các hiện tượng, các quá trình và yếu tố xảy ra trong hoạt động Để làm được những vấn đề đó không thể không sử dụng công cụ phân tích.

Có nhiều khái niệm liên quan đến phân tích hoạt động kinh doanh như:

- Phân tích hoạt động kinh doanh là việc phân chia các hiện tượng, các quá trình và các kết quả hoạt động kinh doanh thành nhiều bộ phận cấu thành, trên cơ sở đó, dùng các phương pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu và tổng hợp lại nhằm rút ra tính quy luật và xu hướng phát triển của các hiện tượng nghiên cứu.

- Phân tích hoạt động kinh doanh là môn học nghiên cứu quá trình sản xuất kinh doanh bằng nhiều phương pháp riêng, kết hợp với các lý thuyết và các phương pháp kỹ thuật khác nhằm đến việc phân tích, đánh giá tình hình kinh doanh và những nguyên nhân ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh, phát hiện những quy luật của các mặt hoạt động trong doanh nghiệp dựa vào các dữ liệu lịch sử, làm cơ sở cho các dự báo và hoạch định chính sách.

- Phân tích hoạt động kinh doanh là quá trình nghiên cứu để phân tích toàn bộ quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh ở doanh nghiệp, nhằm làm rõ chất lượng hoạt động kinh doanh và các nguồn tiềm năng cần được khai thác, trên cơ sở đó đề ra các phương án và giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

Tiền thân của phân tích hoạt động kinh doanh là công việc có tính chất xem xét đơn giản một số chỉ tiêu tổng quát dựa trên số liệu của bảng tổng kết tài sản – còn gọi là phân tích kế toán hay kế toán nội bộ Tuy nhiên, do sự đòi hỏi càng cao của nhu cầu quản lý, sự mở rộng về quy mô cũng như xu hướng đi vào chiều sâu và chất lượng của các hoạt động doanh nghiệp, phân tích hoạt động kinh doanh với đối tượng phạm vi và phương pháp nghiên cứu riêng biệt tất yếu trở thành một khoa học độc lập và ngày càng hoàn chỉnh.

1.1.2 Vai trò của phân tích hoạt động kinh doanh

- Phân tích hoạt động kinh doanh có vai trò trong việc đánh giá, xem xét việc thực hiện các chỉ tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

- Công cụ để phát hiện những khả năng tiềm năng trong hoạt động kinh doanh Cho phép các nhà doanh nghiệp nhìn nhận đúng đắn về khả năng, sức mạnh cũng như những hạn chế trong doanh nghiệp mình.

- Cơ sở quan trọng trong việc ra quyết định kinh doanh, đồng thời là biện pháp quan trọng để phòng ngừa rủi ro.

- Phân tích cũng là công cụ quan trọng để liên kết mọi hoạt động của các bộ phận cho hoạt động chung của doanh nghiệp được nhịp nhàng và đạt hiệu quả cao.

- Phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ được thực hiện trong mỗi kỳ kinh doanh, mà nó còn được thực hiện trước khi tiến hành hoạt động kinh doanh Vì vậy phân tích hoạt động kinh doanh sẽ giúp các nhà đầu tư quyết định hướng đầu tư và các dự án đầu tư.Các nhà đầu tư thường quan tâm đến việc điều hành hoạt động và tính hiệu quả của công tác quản lý cũng như khả năng thực hiện hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Phân tích hoạt động kinh doanh sẽ đáp ứng những đòi hỏi này của các nhà đầu tư.

1.1.3 Đối tượng của phân tích hoạt động kinh doanh

Phân tích hoạt động kinh doanh là công cụ cung cấp thông tin để điều hành hoạt động kinh doanh cho các nhà quản trị doanh nghiệp (đồng thời cung cấp thông tin cho các đối tượng bên ngoài) Những thông tin này không có sẵn trong các báo cáo kế toán hoặc trong bất cứ tài liệu nào ở doanh nghiệp Do đó, để có những thông tin này người ta phải thông qua quá trình phân tích Với tư cách là môn khoa học độc lập, phân tích hoạt động kinh doanh có đối tượng nghiên cứu riêng Đối tượng nghiên cứu của phân tích hoạt đọng kinh doanh là những kết quả kinh doanh cụ thể đựơc biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế, với sự tác động của các nhân tố kinh tế.

Kết quả kinh doanh thuộc đối tượng phân tích có thể là kết quả riêng biệt của từng khâu, từng giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanh như: mua hàng bán hàng, sản xuất ra hàng hóa hoặc là kết quả tổng hợp của cả một quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh được biểu hiện bằng các chỉ tiêu kinh tế Bởi vì, các chỉ tiêu kinh tế phản ánh nội dung và phạm vi của các kết quả kinh doanh Tuy nhiên, khi phân tích cần phân biệt rõ chỉ tiêu với trị số của chỉ tiêu Chỉ tiêu có nội dung kinh tế tương đối ổn định như doanh thu, lợi nhuận còn trị số của chỉ tiêu luôn thay đổi theo thời gian và địa điểm cụ thể.

1.1.4 Nhiệm vụ của phân tích hoạt động kinh doanh Để trở thành một công cụ của công tác quản lý hoạt động kinh doanh, là cơ sở cho việc ra quyết định kinh doanh đúng đắn, phân tích hoạt động kinh doanh có những nhiệm vụ sau:

- Kiểm tra và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh thông qua các chỉ tiêu kinh tế:

Nhiệm vụ trước tiên của phân tích là đánh giá và kiểm tra khái quát giữa kết quả kinh doanh đạt được so với mục tiêu kế hoạch, dự toán, định mức đã đặt ra để khẳng định tính đúng đắn và khoa học của chỉ tiêu đã xây dựng trên một số mặt chủ yếu của quá trình hoạt động kinh doanh

Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh

1.2.1 Khái niệm về phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh

Mỗi môn khoa học ra đời đều có đối tượng nghiên cứu riêng và phương pháp nghiên cứu thích ứng với đặc điểm của đối tượng nghiên cứu Đối tượng của phân tích HĐKD là diễn biến của quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh Đây là một quá trình phức tạp với nhiều mối liên hệ được thể hiện bằng số liệu dường như che giấu những tác động của quy luật kinh tế, che giấu bản chất của hoạt động đó Để nhận thức và thúc đẩy hoạt động sản xuất kinh doanh cần có hệ thống phương pháp khoa học bao gồm nhiều phương pháp có tính chất nghiệp vụ kỹ thuật để đi sâu xem xét giải thích và rút ra kết luận về quá trình đó.

1.2.2 Các phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh

Phương pháp chi tiết được thực hiện theo những hướng sau:

-Chi tiết theo các bộ phận cấu thành chỉ tiêu: chi tiết chỉ tiêu theo các bộ phận cấu thành cùng với sự biểu hiện về lượng của các bộ phận đó sẽ giúp ích rất nhiều trong việc đánh giá chính xác kết quả đạt được do đó phương pháp này được sử dụng rộng rãi trong phân tích mọi mặt về kết quả sản xuất kinh doanh.

Ví dụ: giá trị sản xuất công nghiệp được chi tiết thành các bộ phận: giá trị thành phẩm làm bằng NVL của DN, giá trị thành phẩm làm bằng NVL của người đặt hàng…hoặc trong phân tích giá thường được phân thành các bộ phận như: chi phí NVL chính, chi phí vật liệu phụ, chi phí tiền lương

-Chi tiết theo thời gian: Kết quả kinh doanh bao giờ cũng là kết quả của một quá trình Do nhiều nguyên nhân chủ quan và khách quan tiến độ quá trình đó trong từng đơn vị thời gian xác định thường không đều nhau Việc chi tiết theo thời gian giúp đánh giá được nhịp điệu, tốc độ phát triển của hoạt động sản xuất kinh doanh qua các thời kỳ khác nhau, từ đó tìm ra nguyên nhân và giải pháp để nâng cao hiệu quả kinh doanh.

-Chi tiết theo địa điểm và thời gian kinh doanh: Kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được thực hiện bởi các bộ phận, phân xưởng, tổ, đội sản xuất thông qua các chỉ tiêu khác nhau như: Khoán doanh thu, khoán chi phí, khoán gọn cho các bộ phận mà đánh giá mức khoán đã hợp lý hay chưa cũng thông qua đó phát hiện những bộ phận tiên tiến, lạc hậu trong việc thực hiện các chỉ tiêu, khai thác khả năng tiềm tàng trong việc sử dụng các yếu tố kinh doanh

Phương pháp so sánh được sử dụng rộng rãi và là một trong những phương pháp chủ yếu dùng để phân tích hoạt động kinh doanh các doanh nghiệp Phương pháp này dùng để xác định sự biến động (tăng, giảm) của chỉ tiêu phân tích so với chỉ tiêu cơ sở (số gốc) Nó cho phép chúng ta tổng hợp những vấn đề chung và tách ra được những nét riêng của các hiện tượng kinh tế được đem ra so sánh, trên cơ sở đó đánh giá được các mặt phát triển hay kém phát triển để tìm những giải pháp phù hợp cho từng trường hợp cụ thể Do đó để tiến hành so sánh cần phải thực hiện theo các vấn đề cơ bản sau:

 Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh

Lựa chọn tiêu chuẩn để so sánh là chỉ tiêu được lựa chọn để làm căn cứ so sánh (số gốc hoặc kỳ gốc) Tùy thuộc vào từng mục tiêu khác nhau, hình thành nên nhiều số gốc khác nhau

- Đánh giá xu hướng phát triển của các chỉ tiêu: Tài liệu của kỳ trước, năm trước

- Tình hình thực hiện so với kế hoạch: Tài liệu của kế hoạch, dự đoán và định mức

- Khẳng định vị trí của các DN: Tài liệu là số trung bình ngành

 Điều kiện so sánh Để phép so sánh tiến hành có ý nghĩa thì điều kiện tiên quyết là các chỉ tiêu được đem so sánh phải đảm bảo tính chất so sánh về không gian và thời gian

- Về thời gian: Các chỉ tiêu cùng được tính trong cùng 1 khoảng thời gian hạch toán và phải cùng thống nhất trên 3 mặt sau: Cùng nội dung kinh tế, sử dụng cùng phương pháp tính toán, cùng một đơn vị đo lường

- Về không gian: Các chỉ tiêu đưa ra phân tích cần phải cùng quy mô và điều kiện kinh doanh tương tự như nhau

Nhằm đáp ứng những mục tiêu trên, người ta sử dụng các kỹ thuật so sánh sau:

- So sánh bằng số tuyệt đối:

Số tuyệt đối: là số biểu hiện quy mô, khối lượng của một chỉ tiêu kinh tế nào đó người ta thường gọi là trị số của chỉ tiêu kinh tế Là cơ sở để tính toán các chỉ tiêu kinh tế khác

So sánh bằng số tuyệt đối: Là phương pháp nhằm xác định chênh lệch giữa trị số của chỉ tiêu kỳ phân tích so với trị số của chỉ tiêu kỳ gốc Nhằm thỏa mãn mục tiêu về xu hướng phát triển của chỉ tiêu kinh tế

- So sánh mức biến động tương đối điều chỉnh theo hướng quy mô chung:

Là kết quả so sánh của phép trừ giữa trị số kỳ phân tích và trị số kỳ gốc đã được điều chỉnh theo hệ số của chỉ tiêu phân tích có liên quan theo hướng quyết định quy mô chung Công thức chung như sau:

Mức biến động tương đối

= Chỉ tiêu kỳ phân tích

- Chỉ tiêu kỳ gốc x Hệ số điều chỉnh

- So sánh bằng số tương đối:

Tùy theo yêu cầu của phân tích mà sử dụng kỹ thuật so sánh bằng số tương đối khác nhau, cụ thể như sau:

+ Số tương đối hoàn thành kế hoạch tính theo tỷ lệ: Là kết quả của phép chia giữa trị số của chỉ tiêu kỳ phân tích và kỳ gốc, phản ánh tỷ lệ hoàn thành kế hoạch của chỉ tiêu kinh tế

Số tương đối hoàn thành kế hoạch

= Chỉ tiêu kỳ phân tích x 100%

Số tương đối hoàn thành kế hoạch được là so sánh với kết quả vừa tính được với 100%

Chi phí tiền lương của nhân viên bán hàng đặt trong mối quan hệ với kết quả kinh doanh thể hiện thông qua chỉ tiêu doanh thu tiêu thụ sản phẩm được thu thập như sau: (đvt: triệu đồng)

Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế So sánh

Doanh thu tiêu thụ 1.000 1.200 +200 20 Cách tính như sau:

- So sánh biến động số tiền tuyệt đối = trị số thực tế - trị số kế hoạch

- So sánh theo tương đối

Số tương đối hoàn thành kế hoạch tiền lương

Số tương đối hoàn thành kế hoạch doanh thu

Như vậy, so sánh theo tương đối thì tiền lương tăng 10% và doanh thu tăng 20%

Nếu xét riêng chỉ tiêu chi phí tiền lương thì ta thấy chi phí tiền lương thực tế tăng hơn so với kế hoạch là 10% tương ứng với 10 triệu đồng Nhưng, nếu xét chỉ tiêu chi phí tiền lương trong mối quan hệ với doanh thu tiêu thụ ta thấy tốc độ tăng của doanh thu tiêu thụ cao hơn so với tốc độ tăng của tiền lương là 10% Để thấy rõ việc chi lương có hợp lý hay không, ta phải tính mức biến động tương đối của chỉ tiêu chi phí tiền lương thực tế so với kế hoạch được điều chỉnh với hệ số tăng của quy mô tiêu thụ như sau:

Mức biến động chi phí lương = 110 -100x120% = 110-120 =-10 triệu đồng

Tổ chức và phân loại phân tích hoạt động kinh doanh

1.3.1 Tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh

Công tác phân tích HDKD tại doanh nghiệp phụ thuộc vào loại hình, điều kiện, quy mô kinh doanh và trình độ quản lý ở doanh nghiệp Do vậy, công tác tổ chức phân tích cần phải đạt ra như thế nào để thích hợp với hình thức tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp.

Công tác tổ chức phân tích HDKD thường được tiến hành theo ba bước:

- Chuẩn bị cho quá trình phân tích

- Tổng hợp và đánh giá kết quả phân tích

Nội dung của ba bước trên phụ thuộc vào mục đích, yêu cầu và phạm vi phân tích đặt ra Ba bước tiến hành trên đều có mối liên hệ nhân quả với nhau, do đó một trong ba bước trên không thực hiện tốt sẽ ảnh hưởng không tốt đến quá trình phân tích.

- Chuẩn bị cho quá trình phân tích: còn gọi là lập kế hoạch cho phân tích Tùy thuộc vào mục tiêu, yêu cầu của doanh nghiệp mà xác định nội dung cần phân tích, thời gian cần tiến hành phân tích, nhân sự tham gia, tài liệu chuẩn bị cho phân tích Ở bước này cần chú ý là kiểm tra tính hợp pháp và hợp lý của tài liệu phân tích.

- Tiến hành phân tích là bước căn cứ trên tài liệu phân tích, xác định đối tượng phân tích, sử dụng các đối tượng phân tích riêng có để chỉ rõ mức độ ảnh hưởng của các nhân tố, phân loại các nhân tố theo nhiều tiêu thức khác nhau để tạo điều kiện cho việc đánh giá đúng kết quả kinh doanh của DN

- Tổng hợp và đánh giá kết quả phân tích: Chỉ ra được những nhược điểm trong quá trình quản lý Từ đó, đề ra những biện pháp khắc phục các nhược điểm, phát huy các ưu điểm, khai thác khả năng tiềm tàng để nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của DN.

1.3.2 Phân loại công tác phân tích hoạt động kinh doanh

Công tác phân tích hoạt động kinh doanh dựa theo những căn cứ sau:

- Căn cứ theo thời điểm của kinh doanh

Khi căn cứ theo thời điểm của kinh doanh thì chia 3 hình thức: Phân tích trước khi kinh doanh, Phân tích trong kinh doanh và phân tích sau kinh doanh

Phân tích trước kinh doanh còn gọi là phân tích tương lai, nhằm dự báo, dự đoán cho các mục tiêu có thể đạt được trong tương lai Phân tích tương lai được sử dụng nhiều và thích hợp với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường Bởi vì trong cơ chế thị trường toàn bộ các yếu tố đầu vào cũng như các yếu tố đầu ra của doanh nghiệp đều phải tự tính toán, nên phải sử dụng các phương pháp phân tích tương lai để nhận thức được tình hình biến động của thị trường từ đó để đề ra các mục tiêu kế hoạch.

Phân tích trong kinh doanh còn gọi là phân tích hiện tại (hay tác nghiệp) là quá trình phân tích cùng với quá trình kinh doanh Hình thức này rất thích hợp cho chức năng kiểm tra thường xuyên nhằm điều chỉnh những sai lệch lớn giữa kết quả thực hiện so với mục tiêu đề ra.

Phân tích sau kinh doanh còn gọi là phân tích quá khứ Quá trình phân tích này nhằm định kỳ đánh giá kết quả giữa thực hiện so với kế hoạch hoặc định mức được xây dựng và xác định nguyên nhân ảnh hưởng đến kết quả đó Kết quả phân tích cho ta nhận thức được tình hình thực hiện kế hoạch của các chỉ tiêu đặt ra và làm căn cứ để xây dựng kế hoạch tiếp theo.

- Căn cứ theo thời điểm lập báo cáo

Nếu căn cứ theo thời điểm lập báo cáo thì phân tích chia làm phân tích thường xuyên và phân tích định kỳ

Phân tích thường xuyên được đặt ra ngay trong quá trình thực hiện kinh doanh, kết quả phân tích giúp phát hiện ngay tình hình sai lệch so với mục tiêu đạt ra của các chỉ tiêu kinh tế, giúp cho DN có biện pháp điều chỉnh, chấn chỉnh các sai lệch này một cách thường xuyên

Phân tích định kỳ đặt ra sau mỗi kỳ kinh doanh, các báo cáo đã hoàn thành trong kỳ, thường là quý, 6 tháng hoặc năm Phân tích định kỳ được thực hiện sau khi kết thúc quá trình kinh doanh, do đó kết quả phân tích nhằm đánh giá kết quả kinh doanh của từng kỳ là cơ sở để xây dựng các mục tiêu kế hoạch kỳ sau.

- Căn cứ vào nội dung phân tích

Chia thành phân tích các chỉ tiêu tổng hợp và phân tích chuyên đề

Phân tích các chỉ tiêu tổng hợp (phân tích toàn bộ): là việc tổng kết tất cả những gì về phân tích kinh tế và đưa ra một số chỉ tiêu tổng hợp để đánh giá toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm làm rõ các mặt của kết quả kinh doanh trong mối quan hệ nhân quả giữa chúng cũng như dưới tác động của các yếu tố, nguyên nhân bên ngoài

Phân tích chuyên đề (phân tích bộ phận): là việc tập trung vào một số nhân tố của quá trình kinh doanh tác động ảnh hưởng đến chỉ tiêu tổng hợp ví dụ như các yếu tố về tình hình sử dụng lao động ảnh hưởng đến chỉ tiêu tổng hợp, về sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất hay cho tình hình sử dụng vốn…phân tích chuyên đề có thể là phân tích một mặt, một phạm vi nào đó trong quá trình kinh doanh

Hình thức phương pháp dạy học:

- Hình thức: Trình chiếu slide kết hợp với bảng

- Phương pháp: thuyết trình kết hợp với thảo luận và hỏi đáp

Câu hỏi và bài tập chương 1:

Câu 1: Trình bày khái niệm phân tích hoạt động kinh doanh?

Câu 2: Đối tượng của phân tích hoạt động kinh doanh là gì?

Câu 3: Để thực hiện được phương pháp so sánh cần thỏa mãn những điều kiện gì? Các kỹ thuật được sử dụng trong phương pháp so sánh?

Câu 4: Trình bày nội dung của phương pháp thay thế liên hoàn? Điều kiện để sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn?

Câu 5: trình bày khái quát trình tự tiến hành phân tích hoạt động kinh doanh?

Câu 6: Tình hình về tổng sản lượng lúa của nông trường X biến động qua các năm được tổng hợp qua bảng sau:

Sử dụng kỹ thuật so sánh thích hợp hãy đánh giá tốc độ phát triển tổng sản lượng lúa của nông trường X

Câu 7: có tài liệu về khối lượng sản phẩm sản xuất, mức giờ công cho 1 sản phẩm và đơn giá giờ công qua 2 năm ở một doanh nghiệp như sau:

Chỉ tiêu Đơn vị tính 2012 2013 khối lượng sản phẩm sản xuất Sản phẩm 1.000 1.100 mức giờ công cho 1 sản phẩm Giờ/sp 8 7.5 Đơn giá giờ công Đồng/giờ 3.000 3.200

Hãy phân tích mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chỉ tiêu chi phí tiền lương

Câu 8: giả sử chỉ tiêu A có mối liên hệ với các nhân tố ảnh hưởng như sau:

Hãy kết hợp các phương pháp đã học để xác định mức độ ảnh hưởng của nhân tố đến chỉ tiêu A.

Câu 9: Có tài liệu về tình hình tiêu thụ sản phẩm của DN như sau: đvt: triệu đồng

Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế

Sử dụng phương pháp phân tích thích hợp, có nhận xét gì về chỉ têu doanh thu tiêu thụ và tổng tiền lương của doanh nghiệp.

Câu 10: Hãy sử dụng phương pháp phân tích thích hợp, phân tích các nhân tố nội tại ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho cuối kỳ qua số liệu sau: đvt: ngàn đồng

Chỉ tiêu Tồn đầu kỳ Nhập trong kỳ Xuất trong kỳ

Chương 2 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ SẢN XUẤT

TÍCH KẾT QUẢ SẢN XUẤT

Ý nghĩa và nhiệm vụ của phân tích kết quả SX của doanh nghiệp

2.1.1 Ý nghĩa của phân tích kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh là mục tiêu của mọi hoạt động của doanh nghiệp trong từng thời kỳ kinh doanh Hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh là lý do tồn tại và phát triển của doanh nghiệp trên thương trường Việc hoàn thành kế hoạch hay không đều phải xem xét, đánh giá, phân tích nhằm tìm ra các nguyên nhân ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến kết quả kinh doanh Một kế hoạch sản xuất kinh doanh cho dù khoa học như thế nào đi nữa so với thực tế đã và đang diễn ra vẫn là một dự kiến Thông qua thực tiễn kiểm nghiệm sẽ có nhiều điều cần bổ sung hoàn chỉnh Do vậy, phân tích kết quả sản xuất kinh doanh giúp cho nhà quản lý doanh nghiệp có được các thông tin cần thiết để có những quyết định sửa chữa, điều chỉnh kịp thời nhằm đạt mục tiêu mong muốn.

Phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất phải bắt đầu từ phân tích kết quả sản xuất để đánh giá kết quả đạt được về sản xuất trong từng thời kỳ nhất định (quý, 6 tháng, năm)

Nội dung phân tích kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Phân tích kết quả sản xuất về mặt khối lượng

- Phân tích kết quả sản xuất về mặt chất lượng

Những nội dung phân tích trên sẽ đánh giá được kết quả sản xuất về mặt khối lượng và chất lượng đã đạt được với những mặt tích cực, tiêu cực của nó Kết quả phân tích này là cơ sở cho định hướng về kế hoạch sản xuất cũng như những biện pháp thực hiện quá trình sản xuất được đúng đắn.

2.1.2 Nhiệm vụ phân tích kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Để tiến hành phân tích kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, người phân tích phải thực hiện những nhiệm vụ sau:

- Thu thập các thông tin, số liệu đã và đang diễn ra về các chỉ tiêu phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh từ các bộ phận thống kê, kế toán, các phòng ban nghiệp vụ của doanh nghiệp.

- Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch từng chỉ tiêu trong toàn bộ các chỉ tiêu phản ánh kết quả sản xuất kinh doanh, bằng những kết quả phân tích cụ thể.

- Phân tích các nguyên nhân đã và đang ảnh hưởng tích cực đến tình hình hoàn thành kế hoạch từng chỉ tiêu kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Cung cấp tài liệu phân tích kết quả sản xuất kinh doanh, các dự báo tình hình kinh doanh sắp tới, các kiến nghị theo trách nhiệm chuyên môn đến lãnh đạo và các bộ phận quản lý kinh doanh của doanh nghiệp.

Phân tích tình hình thực hiện các chỉ tiêu về khối lượng sản xuất

2.2.1 Phân tích tình hình thực hiện chỉ tiêu giá trị sản xuất công nghiệp

Giá trị sản xuất công nghiệp là toàn bộ giá trị của sản phẩm do hoạt động sản xuất công nghiệp tạo ra trong một thời gian nhất định, bao gồm: giá trị nguyên vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, phụ tùng thay thế, chi phí dịch vụ sản xuất, khấu hao tài sản cố định, chi phí lao động và giá trị mới sáng tạo ra cấu thành giá trị sản phẩm công nghiệp.

Những sản phẩm công nghiệp được tính vào giá trị sản xuất của ngành công nghiệp gồm:

- Yếu tố 1 : Giá trị thành phẩm (G t )

Yếu tố này bao gồm:

+ Giá trị những sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu của doanh nghiệp và những sản phẩm sản xuất từ nguyên vật liệu của khách hàng đưa đến gia công Những sản phẩm trên phải kết thúc khâu chế biến cuối cùng tại doanh nghiệp và đã làm xong thủ tục nhập kho.

+ Giá trị của những thành phẩm, vật bao bì đóng gói, công cụ, phụ tùng do hoạt động sản xuất công nghiệp của doanh nghiệp tạo ra, đã xuất bán ra ngoài doanh nghiệp,hoặc cho các bộ phận khác không phải là hoạt động công nghiệp của doanh nghiệp và có hạch toán riêng.

Tuy bán thành phẩm chưa phải là thành phẩm, nhưng vì đã bán ra ngoài, kết thúc khâu chế biến tại doanh nghiệp nên được coi như thành phẩm.

Công thức tính yếu tố 1 là:

- Yếu tố 2: Giá trị những công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên ngoài

Giá trị công việc có tính chất công nghiệp được tính vào giá trị sản xuất của doanh nghiệp phải là giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho các đơn vị bên ngoài doanh nghiệp hoặc các bộ phận khác (không phải là hoạt động công nghiệp) trong doanh nghiệp, có hạch toán riêng Còn đối với giá trị những công việc có tính chất công nghiệp phục vụ cho sản xuất công nghiệp tại doanh nghiệp như: sửa chữa thiết bị máy móc, sửa chữa sản phẩm hỏng, không được tính vì giá trị của nó đã được thể hiện vào giá trị thành phẩm của doanh nghiệp.

Công việc có tính chất công nghiệp không sản xuất ra sản phẩm mới mà chỉ làm tăng thêm giá trị sử dụng của sản phẩm Do đó, chỉ được tính vào giá trị sản xuất phần giá trị của bản thân công việc có tính chất công nghiệp, không được tính giá trị ban đầu của sản phẩm.

Cách tính yếu tố 2 như sau:

- Yếu tố 3 : Giá trị của phế liệu thu hồi (G f )

Giá trị thành phẩm Tổng số lượng thành phẩm từng loại Đơn giá cố định của từng loại thành phẩm tương ứng

Giá trị công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên ngoài

Khối lượng công việc hoặc sản phẩm của công việc có tính chất công nghiệp làm cho bên ngoài đã hoàn thành Đơn giá cố định của khối lượng công việc hoặc sản phẩm của công việc có tính chất công nghiệp

+ Giá trị của phế phẩm, phế liệu thu hồi do quá trình sản xuất công nghiệp tạo ra như sản xuất cái áo thì phế liệu thu hồi được là vụn vải.

Vì tất cả các loại sản phẩm được tính ở yếu tố 3 không phải là mục đích trực tiếp của sản xuất mà chỉ là những sản phẩm thu hồi do quá trình sản xuất tạo ra Bởi vậy, quy định chỉ được tính những sản phẩm thực tế đã được tiêu thụ.

Những sản phẩm tính ở yếu tố 3 thường không có trong bảng giá cố định, do vậy phải căn cứ vào doanh thu để tính đổi về giá cố định.

- Yếu tố 4 : Giá trị của hoạt động cho thuê máy móc thiết bị trong dây chuyền sản xuất công nghiệp của doanh nghiệp (G m ).

Yếu tố này chỉ phát sinh khi máy móc, thiết bị của dây chuyền sản xuất trong doanh nghiệp không sử dụng mà cho bên ngoài thuê, thường thì hoạt động cho thuê máy móc, thiết bị không có trong bảng giá cố định Vì vậy, cần phải căn cứ vào doanh thu để tính đổi về giá cố định.

- Yếu tố 5 : Giá trị chênh lệch cuối kỳ và đầu kỳ của nửa thành phẩm, sản phẩm đang chế tạo dở dang

Yếu tố này tính trên cơ sở số dư cuối kỳ trừ số dư đầu kỳ của chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Do vậy, giá trị sản xuất công nghiệp được xác định theo công thức sau:

Người ta so sánh giữa giá trị sản xuất công nghiệp giữa thực tế so với kế hoạch để biết được mức độ hoàn thành hoặc so sánh giữa thực tế kỳ này với thực tế kỳ trước để thấy được tốc độ phát triển ở cả 2 chỉ tiêu số tuyệt đối lẫn số tương đối.

So sánh bằng số tuyệt đối:

So sánh bằng số tương đối:

Phân tích các nguyên nhân ảnh hưởng đến giá trị sản xuất công nghiệp

Giá trị thành phẩm: đối với đại đa số doanh nghiệp công nghiệp đây là nhiệm vụ sản xuất chính vì thế yếu tố này giảm đánh giá không tích cực, sẽ ảnh hưởng không tốt đến giá trị sản xuất.

Giá trị công việc có tính chất công nghiệp: đây là yếu tố trong giá trị sản xuất có các trường hợp biến động các yếu tố này như sau:

+ Giá trị công việc có tính chất công nghiệp giảm: nếu do khách hàng vi phạm hợp đồng là nguyên nhân khách quan, do doanh nghiệp vi phạm hợp đồng là nguyên nhân chủ quan nên đánh giá không tốt.

+ Giá trị công việc có tính chất công nghiệp tăng:

Giá trị công việc có tính chất công nghiệp tăng đồng thời giá trị thành phẩm tăng, đây là biểu hiện tích cực, vì doanh nghiệp vừa hoàn thành nhiệm vụ sản xuất chính, vừa tận dụng hết năng lực sản xuất để nâng cao kết quả sản xuất.

Giá trị công việc có tính chất công nghiệp tăng, ngược lại giá trị thành phẩm giảm, trường hợp này xảy ra đối với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm phục vụ nhiệm vụ chiến lược phát triển kinh tế đất nước là biểu hiện không tốt Bởi vì doanh nghiệp không chú trọng nhiệm vụ sản xuất chính, chỉ thực hiện công việc cho bên ngoài mang lại lợi nhuận cao, điều này ảnh hưởng không tốt đến nền kinh tế quốc dân Tuy nhiên, đối với những doanh nghiệp không quy định nghiêm ngặt về mặt hàng, chỉ quản lý, đánh giá trên cơ sở hiệu quả, tình hình trên chấp nhận được nếu doanh nghiệp chấp hành đúng luật pháp và hiệu quả kinh doanh được nâng cao, bởi vì điều này cho thấy doanh nghiệp chuyển hướng phù hợp sự thay đổi thị trường.

Phân tích tình hình chất lượng sản xuất sản phẩm

Việc phân tích tình hình chất lượng sản xuất sản phẩm có thể được thực hiện bằng nhiều phương pháp khác nhau, tùy thuộc vào đối tượng sản xuất các loại sản phẩm mà áp dụng phương pháp thích hợp

Có 2 đối tượng sản phẩm sản xuất là loại sản phẩm sản xuất được phân thành nhiều thứ hạng phẩm cấp và loại sản phẩm chỉ có một thứ hạng phẩm cấp (sản phẩm sản xuất không cho phép sai sót về mặt kỹ thuật, nếu có sai sót đều loại bỏ).

2.2.1 Trường hợp sản phẩm được phân thành nhiều thứ hạng phẩm cấp Đối với doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có nhiều thứ hạng chất lượng khác nhau là do chất lượng vật liệu hoặc trình độ kỹ thuật của công nhân chưa đáp ứng được yêu cầu sản xuất sản phẩm thứ hạng dưới kém hơn sản phẩm thứ hạng trên về mặt công dụng, thẫm mỹ, về tiêu chuẩn kỹ thuật, nên có giá bán thấp hơn, do đó làm giảm giá trị sản lượng và lợi nhuận cúa doanh nghiệp Nội dung phân tích này được áp dụng trong trường hợp sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra có phân thành các thứ hạng phẩm cấp Ta thường thấy các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm có đặc điểm này như: doanh nghiệp chế biến chè, doanh nghiệp chế biến đồ gốm, sản phẩm được phân thành loại 1, loại 2, 3 và tất cả sản phẩm đều được tiêu thụ trên thị trường Rõ ràng là sản phẩm thứ hạng phẩm cấp cao càng nhiều thì lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ được nâng lên Cho nên, tăng sản phẩm có thứ hạng phẩm cấp cao là mục tiêu phấn đấu của các doanh nghiệp sản xuất.

Khi phân tích chất lượng sản xuất sản phẩm trong trường hợp trên, người ta thường sử dụng những chỉ tiêu sau:

- Hệ số phẩm cấp bình quân

Sử dụng hệ số phẩm cấp bình quân chỉ tính riêng cho từng loại sản phẩm có phân chia thứ hạng phẩm cấp khác nhau Hệ số phẩm cấp sản phẩm là tỷ số giữa tổng sản lượng từng thứ hạng phẩm cấp tính theo giá kế hoạch của từng thứ hạng phẩm cấp với tổng sản lượng từng thứ hạng phẩm cấp tính theo giá kế hoạch của phẩm cấp có thứ hạng cao nhất.

Công thức tính như sau:

Hp : Hệ số phẩm cấp bình quân

Qi : số lượng sản phẩm của thứ hạng phẩm cấp i

Pki : đơn giá kế hoạch của thứ hạng phẩm cấp i

PkI : đơn giá kế hoạch của thứ hạng phẩm cấp loại 1

Với công thức trên, khi Qi lấy số liệu kỳ nào thì tương ứng Hp ở kỳ đó.

Hp = 1: chứng tỏ các sản phẩm đều loại 1

Hp 0: thể hiện chất lượng sản xuất sản phẩm tăng

Nếu Hp < 0: thể hiện chất lượng sản xuất sản phẩm giảm

Sự tăng, giảm về chất lượng sản xuất sản phẩm thể hiện qua phân tích trên là do tổng hợp của nhiều nguyên nhân thường là:

+ Tình trạng kỹ thuật của máy móc, thiết bị

+ Chất lượng nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm

+ Trình độ tay nghề của công nhân

+ Tình trạng áp dụng các thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất

Khi hệ số phẩm cấp bình quân thay đổi sẽ ảnh hưởng đến giá trị sản xuất sản phẩm, thể hiện qua công thức sau:

Gs : mức tăng, giảm của giá trị sản xuất sản phẩm

Q1i : số lượng sản phẩm thực tế của phẩm cấp hạng i

Qua công thức trên, ta thấy nếu cùng một khối lượng sản phẩm sản xuất nhưng nếu tăng được hệ số phẩm cấp bình quân thì làm tăng được giá trị sản xuất Do vậy, người ta có thể nói: nâng cao chất lượng sản phẩm đồng thời cũng có nghĩa là nâng cao giá trị sản xuất của doanh nghiệp.

VD Tại một doanh nghiệp có tài lệu về tình hình sản xuất sản phẩm A như sau:

Số lượng sản xuất trong kỳ (cái)

Loại I Loại II Loại III

1.600 200 200 Căn cứ tài liệu trên, phân tích tình hình chất lượng sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp.

- Xác định hệ số phẩm cấp bình quân:

Chất lượng sản phẩm thay đổi làm cho giá trị sản xuất tăng là:

- Chỉ tiêu tỷ trọng sản phẩm từng thứ hạng

Chỉ tiêu phân tích được xác định như sau:

Chỉ tiêu này được dùng để phân tích trong trường hợp sản phẩm được chia thành hai thứ hạng phẩm cấp: hạng I và hạng II hoặc loại tốt và loại thường.

Phương pháp phân tích qua chỉ tiêu này là so sánh tỷ trọng sản phẩm từng thứ hạng thực tế với kế hoạch (hoặc kỳ trước) Nếu thứ hạng sản phẩm hạng I tăng cao hơn

Hệ số phẩm cấp bình quân kế hoạch =

Hệ số phẩm cấp bình quân thực tế =

Số lượng sản phẩm thứ hạng i Tổng số lượng sản phẩm các thứ hạng

Tỷ trọng (%) sản phẩm thứ hạng i = tức là tỷ trọng thứ hạng II giảm xuống, ta kết luận là chất lượng sản xuất sản phẩm thực tế tăng hơn so với kế hoạch (hoặc kỳ trước) và ngược lại.

- Chỉ tiêu giá đơn vị bình quân

Trong trường hợp sản phẩm được chia thành các thứ hạng phẩm cấp thì sản phẩm có thứ hạng càng cao sẽ có giá bán càng cao Do đó ta có thể sử dụng giá đơn vị bình quân tính cho từng loại sản phẩm với các loại sản phẩm với các thứ hạng có phẩm cấp khác nhau để phân tích chất lượng sản xuất sản phẩm.

Sử dụng phương pháp đơn giá bình quân để phân tích chất lượng sản xuất sản phẩm được thực hiện qua hai bước sau:

- Bước 1: Xác định đơn giá bình quân của kỳ phân tích và kỳ gốc:

Trong đó: Qi : Khối lượng sản phẩm sản xuất i

Pki : Đơn giá bán kế hoạch sản phẩm i

- Bước 2: Xác định ảnh hưởng do chất lượng sản phẩm thay đổi đến giá trị sản xuất theo công thức:

P  k , P  1 : đơn giá bình quân kế hoạch, thực tế

Qua công thức trên chúng ta thấy, nếu giá cả sản phẩm thay đổi chủ yếu là do chất lượng sản phẩm thì lúc đó giá trị sản xuất tăng khi chất lượng được nâng lên và ngược lại.

Từ ví dụ trên, ta phân tích thông qua chỉ tiêu giá đơn vị bình quân như sau:

2.000 Đơn giá vị bình quân kế hoạch =

2.000 Đơn giá vị bình quân thực tế =

Giá trị sản xuất sản phẩm tăng do ảnh hưởng của giá đơn vị bình quân tăng:

Ta thấy kết quả phân tích giống kết quả phân tích theo chỉ tiêu hệ số phẩm cấp bình quân.

2.2.2 Trường hợp sản phẩm chỉ có một thứ hạng phẩm cấp

Nội dung phân tích này được áp dụng trong những trường hợp sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra không được phân chia thành các phẩm cấp khác nhau Nếu phẩm cấp không đủ quy cách phẩm chất thì không được phép tiêu thụ trên thị trường Sản phẩm sản xuất có đặc điểm này thường thấy ở những doanh nghiệp sản xuất như: đồng hồ đo điện, linh kiện điện tử, dược phẩm, Như vậy, sản xuất ra sản phẩm hỏng càng nhiều (gồm cả sản phẩm hỏng sửa chữa được) thì chi phí bị mất đi cho các sản phẩm này càng gia tăng, ảnh hưởng đến doanh lợi của doanh nghiệp Do vậy, phân tích đánh giá tình hình sai hỏng sản phẩm trong sản xuất, tìm ra các nguyên nhân gây ra sai hỏng sản phẩm trong sản xuất và có biện pháp khắc phục kịp thời là hết sức cần thiết đối với doanh nghiệp sản xuất.

Các chỉ tiêu thường dùng phân tích như sau:

- Tỷ lệ sai hỏng cá biệt

Là chỉ tiêu tỷ lệ sai hỏng tính riêng cho từng loại sản phẩm Do vậy, chỉ tiêu này có thể tính bằng thước đo hiện vật hoặc thước đo giá trị.

Trường hợp tính bằng thước đo hiện vật: t hvi = Q Qi shi

Trong đó: thvi : tỷ lệ sai hỏng bằng hiện vật của sản phẩm i

Q shi : số lượng sản phẩm sai hỏng của sản phẩm i

Qi: Tổng số sản phẩm i sản xuất (gồm số lượng thành phẩm và số lượng sản phẩm sai hỏng)

Số lượng sản phẩm sai hỏng gồm cả sản phẩm sai hỏng không sửa chữa được và sản phẩm sai hỏng sửa chữa được.

Chỉ tiêu này phản ánh cứ 100 sản phẩm sản xuất ra có bao nhiêu sản phẩm sai hỏng Chỉ tiêu này càng lớn thì tình hình sai hỏng sản phẩm càng cao, phản ánh tình hình sản xuất càng kém và ngược lại Chỉ tiêu có ưu điểm là tính toán đơn giản và cho thấy rõ số lượng sản phẩm sai hỏng chiếm trong tổng số sản phẩm sản xuất Nhược điểm của chỉ tiêu là chỉ tính được cho từng loại sản phẩm riêng biệt, không tổng hợp được để đánh giá chung khi doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau và không phản ánh được phần chi phí sửa chữa sản phẩm sai hỏng sửa chữa được. Để khắc phục được nhược điểm của chỉ tiêu tỷ lệ sai hỏng bằng hiện vật, ta dùng tỷ lệ sai hỏng bình quân tính bằng giá trị. ti i sci sxi

C ti : tỷ lệ sai hỏng cá biệt của sản phẩm i tính bằng giá trị

C sxi : chi phí sản xuất sản phẩm sai hỏng của sản phẩm i

C sci : chi phí sửa chữa sản phẩm sai hỏng của sản phẩm i

C shi : chi phí sai hỏng của sản phẩm i

Zi : giá thành sản xuất của sản phẩm i

Trong đó, chi phí sai hỏng bao gồm: chi phí sản xuất sản phẩm sai hỏng không sửa chữa được và chi phí sửa chữa sản phẩm sai hỏng sửa chữa được Đây là những chi phí mang tính bất thường Còn giá thành sản phẩm sản xuất chính là tổng hợp giá thành sản xuất của từng loại sản phẩm đã hoàn thành trong kỳ, được lấy từ số liệu của bảng tính giá thành từng loại sản phẩm.

TÍCH TÌNH HÌNH SỬ DỤNG CÁC YẾU TỐ SẢN XUẤT

Phân tích tình hình sử dụng lao động trong doanh nghiệp

3.1.1 Ý nghĩa và nhiệm vụ phân tích tình hình sử dụng lao động

- Ý nghĩa của phân tích tình hình sử dụng lao động Để tiến hành sản xuất phải có đầy đủ 3 yếu tố: sức lao động, đối tượng lao động và tư liệu lao động Vì vậy, sau khi phân tích tình hình sản xuất về mặt chất lượng, số lượng sản phẩm cần đi sâu phân tích các yếu tố của sản xuất, bởi vì việc tổ chức quản lý và sử dụng các yếu tố đó ảnh hưởng rất lớn đến kết quả sản xuất của doanh nghiệp.

Trong 3 yếu tố trên thì sức lao động là yếu tố cơ bản nhất, với tính năng động chủ quan và sức sáng tạo sẵn có nó có ý nghĩa quyết định lớn đến tình hình thực hiện nhiệm vụ sản xuất.

Yếu tố lao động tác động đến sản xuất tổng hợp ở cả hai mặt là số lượng và chất lượng, cụ thể là số lượng lao động và trình độ sử dụng lao động (năng suất lao động) Sự tác động này được thể hiện bằng công thức sau:

Gs: giá trị sản xuất

CN :Số lao động bình quân

NS: Năng suất lao động bình quân Phân tích ảnh hưởng của yếu tố lao động đến sản xuất là đánh giá ảnh hưởng của hai mặt số lượng và chất lượng đến sản xuất và có ý nghĩa quan trọng vì:

+ Qua phân tích mới đánh giá được tình hình biến động về số lượng lao động, tình hình bố trí lao động, từ đó có biện pháp bố trí hợp lý, tiết kiệm lao động.

+ Qua phân tích đánh giá được tình hình quản lý và sử dụng thời gian lao động, trình độ thành thạo của lao động, tình hình năng suất lao động, thấy rõ khả năng tiềm tàng về lao động, trên cơ sở đó có biện pháp khai thác có hiệu quả.

+ Qua phân tích mới có biện pháp quản lý sửa chữa, sử dụng hợp lý sức lao động và tăng năng suất lao động.

Với ý nghĩa trên, thì nhiệm vụ phân tích là:

+ Phân tích tình hình tăng giảm lao động, tình hình bố tri lao động.

+ Phân tích tình hình năng suất lao động, điều này cho ta đánh giá được tình hình sử dụng thời gian lao động, cải tiến kỹ thuật, tổ chức lao động.

Lao động là một trong 3 yếu tố của quá trình sản xuất, có ảnh hưởng đến kết quả sản xuất của doanh nghiệp Phân tích tình hình lao động là việc phân tích tình hình sử dụng số lượng lao động và phân tích tình hình năng suất lao động.

3.1.2 Phân tích tình hình sử dụng số lượng lao động

Số lượng và chất lượng lao động là một trong những yếu tố cơ bản quyết định quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh Bởi vậy, việc phân tích tình hình sử dụng số lượng lao động cần xác định mức tiết kiệm hay lãng phí Trên cơ sở đó tìm mọi biện pháp tổ chức sử dụng lao động tốt nhất.

Vận dụng phương pháp so sánh, xác định mức biến động tuyệt đối và mức biến động tương đối về trình độ hoàn thành kế hoạch sử dụng số lượng lao động.

- Mức biến động tuyệt đối: là kết quả so sánh số lao động sản xuất thực tế bình quân với số lượng kế hoạch bình quân để tính ra số chênh lệch tuyệt đối.

Mức chênh lệch tuyệt đối = Số LĐ thực tế - Số LĐ kế hoạch

Kết quả phân tích này phản ánh tình hình sử dụng số lượng lao động thực tế so với kế hoạch tăng hay giảm, chưa nêu được doanh nghiệp sử dụng số lượng lao động tiết kiệm hay lãng phí, vì lao động được sử dụng có ảnh hưởng trực tiếp đến năng suất lao động.

Có thể phân tích cụ thể hơn: nếu trong trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo được số lượng lao động cho sản xuất, nhưng kết quả sản xuất không giảm hoặc giảm với tốc độ nhỏ hơn, điều này thể hiện doanh nghiệp tổ chức quản lý, sử dụng tốt lao động nên năng suất lao động tăng lên Trường hợp nếu số lượng lao động đảm bảo vượt mức nhưng giá trị sản xuất tăng với tốc độ nhỏ hơn số lao động, chứng tỏ doanh nghiệp tổ chức quản lý, sử dụng không tốt lao động nên năng suất lao động giảm Vì thế, phải so sánh bằng sự biến động tương đối hay nói khác hơn là so sánh số lao động thực tế với kế hoạch đã điều chỉnh theo tỷ lệ hoàn thành kế hoạch giá trị sản xuất để đánh giá tình hình quản lý, sử dụng lao động.

Số lao động trực tiếp tăng giảm tương đối

Số công nhân sản xuất thực tế kỳ phân tích

Số công nhân sản xuất theo kế hoạch hoặc năm trước

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch (hoặc tốc độ phát triển)

Hay: CN td CN 1  CN k x T Trong đó:

 : số lao động trực tiếp tăng giảm tương đối T: tỷ lệ hoàn thành kế hoạch (hoặc tốc độ phát triển)

+ Nếu số công nhân bình quân tăng lên chứng tỏ việc tổ chức quản lý và sử dụng lao động không tốt.

+ Nếu số công nhân bình quân giảm chứng tỏ việc tổ chức quản lý sử dụng lao động tốt hơn.

VD Phân tích sự biến động về số lượng lao động theo tính chất của quá trình lao động (Lao động sản xuất và lao động ngoài sản xuất).

BẢNG PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG SỐ LƯỢNG LAO ĐỘNG

Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế

Số lượng Tỷ trọng Số lượng Tỷ trọng

Công nhân viên sản xuất

+ Công nhân viên trực tiếp

Nhân viên ngoài sản xuất

+ Nhân viên qủan lý doanh nghiệp

Từ bảng phân tích cho thấy, tổng số lao động bình quân của doanh nghiệp giảm 49 người so với kế hoạch (951-1.000)

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản xuất (T)

Giá trị sản xuất thực tế (G s1 ) Giá trị sản xuất kế oạch(G sk ) x 100%

Giá trị sản xuất thực tế năm nay(G s1 ) Giá trị sản xuất năm trước (G s0 ) x 100%

- Xét về mặt kết cấu (tỷ trọng) cho thấy: nhân viên qủan lý giảm 2,2% (7,8% - 10%) và nhân viên sản xuất gián tiếp giảm 0,3% (4,7%-5%) Nếu công việc của các loại nhân viên này trên thực tế vẫn đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh bình thường thì việc giảm này so với kế hoạch được đánh giá là tốt

Ngược lại, hoạt động sản xuất kinh doanh không đảm bảo thì đánh giá không tốt.

- Tỷ trọng công nhân sản xuất trực tiếp tăng 2% (82%-80%) và nhân viên bán hàng tăng 0,5% (5,5%-5%) Việc tăng tỷ trọng của hai loại lao động này tác động trực tiếp đến kết quả sản xuất (khối lượng sản xuất ) và kết quả tiêu thụ (khối lượng tiêu thụ). Vậy để đánh giá tình hình này ta phải đặt chúng trong mối liên hệ với kết quả sản xuất và kết quả tiêu thụ mới có kết luận chính xác. Để minh họa cho quá trình phân tích ta có tài liệu sau:

BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH LAO ĐỘNG TRONG MỐI QUAN HỆ VỚI

Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế Chênh lệch

Giá trị sản xuất (1.000 dồng)

Số c.nhân s.xuất b.quân (người)

Năng suất lao động bình quân

Phân tích tình hình sử dụng tài sản cố định

Tài sản cố định trong doanh nghiệp là tư liệu lao động chủ yếu, thể hiện năng lực sản xuất của doanh nghiệp Mặt khác, giá trị còn lại của tài sản cố định thể hiện một lượng vốn lớn đang đầu tư vào sản xuất kinh doanh luôn được đòi hỏi với hiệu quả cao

Do vậy, cần có biện pháp sử dụng và quản lý tài sản cố định khoa học, hợp lý nhằm huy động đến mức tối đa, không ngừng tăng sản lượng, tăng năng suất lao động, hạ giá thành sản phẩm, Qua phân tích sẽ chỉ ra những ưu điểm và tồn tại trong việc trang bị và sử dụng tài sản cố định của doanh nghiệp Từ đó có phương hướng đầu tư, xây dựng tài sản cố định được hợp lý hơn, việc khai thác và sử dụng tài sản cố định ngày càng cao hơn Nội dung phân tích này thể hiện ở hai mặt: Phân tích tình hình trang bị và sử dụng tài sản cố định.

3.2.1.Phân tích tình hình trang bị tài sản cố định

3.2.1.1.Phân tích tình hình biến động và cơ cấu tài sản cố định

- Phân tích tình hình biến động tài sản cố định

Phương pháp phân tích là so sánh giữa số cuối kỳ và số đầu năm cả về nguyên giá lẫn tỷ trọng của từng loại để biết được sự biến động về tài sản cố định và phải dựa vào tình hình thực tế của doanh nghiệp để có nhận xét đánh giá.

Phân tích cơ cấu tài sản cố định là xem xét tỷ trọng của từng loại tài sản cố định chiếm trong tổng số có hợp lý không, để từ đó khai thác được những tiềm năng đang tiềm ẩn và khắc phục những yếu kém trong việc bố trí cơ cấu tài sản cố định.

Tài sản cố định trong doanh nghiệp xét theo phạm vi có thể chia làm 3 nhóm: + Tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh (dùng cho sản xuất và qủan lý) + Tài sản cố định dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh, quốc phòng. + Tài sản cố định không dùng, chưa dùng, chờ thanh lý. Để minh họa cho phương pháp phân tích tình hình biến động tài sản cố định, ta sử dụng số liệu về tài sản cố định của doanh nghiệp sản xuất qua bảng phân tích sau:

BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (1.000 đồng)

Loại tài sản cố định Đầu năm Cuối năm Chênh lệch

1.Tsản CĐ dùng trong s.xuất

-Trong đó phương tiện kthuật

2.Tsản cố định dùng ngoài s.x

- Tài sản cố định cho qủan lý

Qua tài liệu phân tích ta thấy tài sản cố định năm nay tăng nhiều so với năm trước 32%, tương ứng với mức tăng 400 triệu đồng Điều này chứng tỏ quy mô tài sản cố định của doanh nghiệp tăng lên đáng kể Cụ thể như sau:

- Tài sản cố định dùng cho sản xuất tăng mạnh 45,2%, trong đó phương tiện kỹ thuật tăng 88,6% tương ứng 310 triệu đồng, doanh nghiệp chú ý quan tâm đến tăng năng lực sản xuất trực tiếp, nhằm tăng năng suất lao động, tăng sản lượng sản xuất, hạ giá thành sản phẩm.

- Tài sản cố định dùng ngài sản xuất tăng 12,2%, trong đó tài sản cố định bán hàng tăng 32%, tương ứng 48 triệu đồng Như vậy, doanh nghiệp đã đầu tư tăng thêm tài sản cố định để phục vụ cho công tác bán hàng nhằm tăng thêm doanh thu.

- Về sự biến động kết cấu tài sản cố định: tỷ trọng tài sản cố định dùng cho sản xuất tăng 6% (66% - 60%) trong đó các phương tiện kỹ thuật tăng mạnh 12% (40% - 28%).

Tài sản cố định dùng ngoài sản xuất có xu hướng giảm 6% (34% - 40%), riêng đối với tài sản cố định dùng cho bán hàng tăng về số tuyệt đối là 48 triệu đồng, còn về tỷ trọng thì không thay đổi (12%), điều này chứng tỏ mức tăng tương ứng với quy mô chung.

3.2.1.2.Phân tích tình hình trang bị kỹ thuật của tài sản cố định

Tài sản cố định tham vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh tài sản cố định bị hao mòn dần, về giá trị hao mòn được chuyển dần vào giá trị sản phẩm, như vậy tài sản cố định cùng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh thì tài sản cố định càng cũ đi, số hao mòn lũy kế càng lớn Do đó, để đánh giá tình trạng kỹ thuật của tài sản cố định ta phải căn cứ vào hệ số hao mòn của tài sản cố định, ta có chỉ tiêu phân tích sau:

H: Hệ số hao mòn tài sản cố định HM: Giá trị hao mòn luỹ kế NG: Nguyên giá TSCĐ

Hệ số hao mòn càng gần 1, chứng tỏ tài sản cố định của doanh nghiệp càng cũ, do đó doanh nghiệp cần đổi mới và trang bị lại tài sản cố định.

Hệ số hao mòn tài sản cố định càng nhỏ hơn 1, chứng tỏ tài sản cố định của doanh nghiệp càng mới hoặc được đổi mới nhiều.

Phương pháp phân tích là so sánh hệ số hao mòn tài sản cố định ở các thời điểm cuối kỳ so với đầu năm, ta sẽ đánh giá được sự biến động về tình trạng kỹ thuật của tài sản cố định, từ đó có biện pháp như: trang bị đổi mới, sửa chữa tài sản cố định. Để phân tích tình trạng kỹ thuật của TSCĐ, ta lập bảng phân tích sau:

BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH TRẠNG KỸ THUẬT CỦA TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Loại tài sản cố định NG (1.000đồng) H.mòn (1.000đồng) HSH.mòn ( %) Đ.N C.N Đ.N C.N Đ.N C.N

-Nhà cửa, vật kiến trúc

- Tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tương đối cũ và hao mòn nhanh Đầu năm hệ số hao mòn 30%, cuối năm tăng lên 38%.

- Tài sản cố định dùng cho sản xuất tương đối cũ, tuy nhiên mức độ hao mòn tăng ít hơn quy mô chung, đầu năm hệ số hao mòn 31%, cuối năm tăng lên 35%; trong đó hệ số hao mòn của phương tiện kỹ thuật đầu năm tăng 30,5%; nhà cửa vật kiến trúc 31,57% nhưng cuối năm đều tăng lên 35% Điều này thể hiện phương tiện kỹ thuật hao mòn nhanh hơn nhà cửa vật kiến trúc.

Phân tích tình hình cung ứng và dự trữ nguyên vật liệu

Muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tiến hành đều đặn, liên tục phải thường xuyên cung cấp các loại nguyên vật liệu, năng lượng đủ về số lượng, kịp thời về thời gian, đúng về quy cách phẩm chất Đây là một vấn đề bắt buộc nếu thiếu thì không thể có quá trình sản xuất sản phẩm được.

Doanh nghiệp sản xuất cần phải có nguyên vật liệu, năng lượng mới tồn tại được.

Vì vậy, để đảm bảo nguyên vật liệu, năng lượng cho sản xuất là một tất yếu khách quan, một điều kiện chung của mọi nền sản xuất xã hội. Đảm bảo cung ứng, dự trữ, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu có ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp vì:

- Cung ứng, dự trữ đồng bộ, kịp thời và hợp lý nguyên vật liệu là điều kiện có tính chất tiền đề cho sự liên tục của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

- Đảm bảo cung ứng nguyên vật liệu có chất lượng tốt còn là điều kiện nâng cao chất lượng sản phẩm, góp phần sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu, tăng năng suất lao động.

- Cung ứng, sử dụng tiết kiệm, dự trữ đầy đủ nguyên vật liệu còn ảnh hưởng tích cực đến tình hình tài chính doanh nghiệp, ảnh hưởng đến việc giảm giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận, tăng tích lũy cho doanh nghiệp.

Vì vậy, phải thường xuyên, định kỳ phân tích tình hình cung ứng, sử dụng, dự trữ nguyên vật liệu để kịp thời nêu lên những ưu, nhược điểm trong công tác quản lý vật tư ở doanh nghiệp.

Do đó, việc cung ứng nguyên vật liệu phải quán triệt các yêu cầu:

- Đảm bảo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp tiến hành được liên tục, đều đặn theo đúng kế hoạch.

- Thúc đẩy quá trình luân chuyển nhanh vật tư, sử dụng vốn hợp lý, có hiệu quả và tiết kiệm. Để đáp ứng được yêu cầu trên, nhiệm vụ của phân tích tình hình cung ứng, sử dụng và dự trữ nguyên vật liệu bao gồm:

+ Kiểm tra tình hình thực hiện cung cấp nguyên vật liệu, đối chiếu với tình hình sản xuất kinh doanh và tình hình kho tàng để kịp thời báo cáo cho bộ phận thu mua có biện pháp khắc phục kịp thời.

+ Phân tích tình hình dự trữ những loại nguyên vật liệu chủ yếu trong doanh nghiệp.

+ Phân tích thường xuyên và định kỳ tình hình sử dụng các loại nguyên vật liệu để có biện pháp sử dụng tiết kiệm vật tư.

3.3.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu

Yêu cầu đầu tiên đối với việc cung ứng nguyên vật liệu cho sản xuất là phải đảm bảo đủ về số lượng Nghĩa là, nếu cung cấp số lượng quá lớn, dư thừa sẽ gây ra ứ đọng vốn và do đó sẽ dẫn đến việc sử dụng vốn kém hiệu quả Nhưng ngược lại, nếu cung cấp không đủ về số lượng sẽ ảnh hưởng đến tính liên tục của quá trình sản xuất kinh doanh. Trên thực tế cho thấy, các doanh nghiệp không hoàn thành nhiệm vụ sản xuất kinh doanh phần lớn là do thiếu nguyên vật liệu.

Về phương pháp phân tích Để phân tích tình hình cung ứng nguyên vật liệu về mặt số lượng, người ta tính tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch cung cấp từng loại nguyên vật liệu, theo công thức sau:

Tv: tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu

V1i : khối lượng cung ứng thực tế của vật liệu i

Vki: khối lượng cung ứng theo kế hoạch của vật liệu i

Pki: đơn giá mua kế hoạch của vật liệu i

Với:Vsxi: khối lượng nguyên vật liệu i cần cho sản xuất trong kỳ

Vck: khối lượng nguyên vật liệu i dự kiến tồn cuối kỳ

Vdk: khối lượng nguyên vật liệu i thực tế tồn đầu kỳ

Qk: khối lượng sản phẩm cần sản xuất theo kế hoạch mi: định mức tiêu hao nguyên vật liệu i cho một đơn vị sản phẩm

Nếu Tv > 0 %: doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu. Tuy nhiên, nếu qúa lớn sẽ không tốt vì gây ứ đọng vốn.

Nếu Tv < 100 %: doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu

Việc không hoàn thành kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu có thể do những nguyên nhân sau:

+ Do doanh nghiệp giảm hợp đồng sản xuất sản phẩm nào đó, do đó phải giảm số lượng cung ứng nguyên vật liệu cần dùng sản xuất sản phẩm đó.

+ Doanh nghiệp giảm kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu vì thực hiện tiết kiệm được hao phí nguyên vật liệu.

+ Doanh nghiệp gặp khó khăn về tình hình tài chính, phương tiện vận tải, hoặc do nguồn nguyên vật liệu khan hiếm,

- Kiểm tra nguyên vật liệu tồn kho, đối chiếu định mức dự trữ để giải quyết tình hình tồn kho không hợp lý:

Ngoài ra, để phân tích tình hình hình thực hiện kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu người ta còn sử dụng chỉ tiêu tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu chủ yếu, được xác định qua chỉ tiêu sau:

Với: V 1 k i : khối lượng cung ứng thực tế trong giới hạn kế hoạch của nguyên vật liệu i

Tvc = 100 : doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch cung ứng khối lượng nguyên vật liệu chủ yếu.

Tvc < 0: doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch cung ứng khối lượng nguyên vật liệu chủ yếu.

Ví dụ: Có tài liệu về tình hình cung ứng khối lượng nguyên vật liệu của một doanh nghiệp như sau:

Tên vật liệu Khối lượng vật liệu cung ứng (kg) Đơn giá mua vật liệu (1.000đ/kg)

Kế hoạch Thực tế Kế hoạch Thực tế

1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng khối lượng nguyên vật liệu

2 Giả sử 3 loại nguyên vật liệu trên là vật liệu chủ yếu, hãy phân tích tình hình thực hiện kế hoạch cung ứng nguyên vật liệu chủ yếu.

Trong điều kiện hiện nay về cung ứng nguyên vật liệu, để đảm bảo cho quá trình sản xuất được liên tục thì dự trữ nguyên vật liệu là yêu cầu khách quan Tuy nhiên, yêu cầu về quản lý quá trình sản xuất cũng như yêu cầu về quản lý sử dụng vốn có hiệu quả đòi hỏi dự trữ nguyên vật liệu phải hợp lý theo đúng định mức đã xây dựng Do vậy, kiểm tra nguyên vật liệu tồn kho, so sánh với định mức để nguyên vật liệu dự trữ có phù hợp định mức hay không cũng là nội dung của phân tích tình hình cung ứng nguyên vật liệu về mặt số lượng.

3.3.2 Phân tích tình hình dự trữ nguyên vật liệu Để đảm bảo cho sản xuất được tiến hành liên tục thì dự trữ nguyên vật liệu cần phải có kế hoạch hợp lý, khoa học Trong điều kiện bình thường tồn kho nguyên vật liệu phù hợp với định mức thì được đánh giá là tốt, tồn kho thiếu hụt so với định mức thì gây gián đoạn cho sản xuất, tồn kho dư thừa quá mức cho phép thì gây ứ đọng vốn, vòng quay vốn lưu động chậm sẽ làm giảm hiệu quả kinh doanh.

Tuy nhiên, việc kiểm tra nguyên vật liệu theo thời điểm không phản ánh được chính xác, chẳng hạn kiểm tra vào thời điểm nguyên vật liệu vừa nhập kho hoặc trước ngày nhập kho. Để thấy rõ hơn tình hình tồn kho nguyên vật liệu ảnh hưởng một cách cụ thể đến tiến độ sản xuất như thế nào, người ta có tính số ngày nguyên vật liệu tồn kho đảm bảo cho sản xuất, công thức tính như sau: i di i

Ndi: số ngày nguyên vật liệu i đảm bảo cho sản xuất

Vi: khối lượng nguyên vật liệu i tồn kho

Mi: khối lượng nguyên vật liệu i sử dụng cho một ngày

TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM

Ý nghĩa và nội dung của phân tích chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm

- Hiểu và vận dụng được các công thức tính các chỉ tiêu liên quan đến phân tích chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm

4.1 Ý nghĩa và nội dung của phân tích chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải bỏ ra rất nhiều loại chi phí gọi là chi phí sản xuất kinh doanh.

Chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong một kỳ kinh doanh nhất định (tháng, quý, năm) Thuộc chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp gồm nhiều loại có vị trí công dụng khác nhau trong kinh doanh Để thuận lợi cho việc qủan lý và hạch toán, chi phí sản xuất kinh doanh thường được phân loại theo nhiều hướng khác nhau:

- Phân loại theo nội dung kinh tế: chia chi phí thành các yếu tố chi phí khác nhau như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.

- Phân loại chi phí theo công dụng, mức phân bổ và địa điểm phát sinh: chia chi phí thành các khoản mục giá thành như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

- Phân loại chi phí theo chức năng kinh doanh: chia chi phí theo chức năng sản xuất, tiêu thụ, qủan lý.

- Phân loại chi phí theo quan hệ với khối lượng công việc hoàn thành như biến phí, định phí.

Gắn liền với chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm là 2 mặt khác nhau của quá trình sản xuất; chi phí phản ánh mặt hao phí, còn giá thành phản ánh mặt kết quả Thực chất giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lượng phản ánh và đo lường hiệu quả kinh doanh Đồng thời chỉ tiêu giá thành còn giữ chức năng thông tin và kiểm tra về chi phí, giúp cho người qủan lý ra quyết định đúng đắn, kịp thời Muốn tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm phải nâng cao chất lượng công tác (chất lượng công nghệ sản xuất, chất lượng nguyên vật liệu, trình độ tay nghề người lao động, trình độ tổ chức, qủan lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh)

Phân tích giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân và nhân tố làm biến động, ảnh hưởng tới giá thành Từ đó, người sử dụng thông tin sẽ ra quyết định quản lý tối ưu hơn Nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm gồm:

- Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm

- Phân tích tình hình hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh được

- Phân tích chi phí trên 1.000 đồng sản phẩm, hàng hóa

- Phân tích các khoản mục giá thành sản phẩm

Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

4.2.1 Phân tích cơ cấu chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố

Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gồm nhiều loại, xét theo nội dung kinh tế, chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm những yếu tố sau:

+ Chi phí nguyên vật liệu

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài

+ Chi phí khác bằng tiền

Phân tích cơ cấu chi phí sản xuất kinh doanh nhằm xác định tỷ trọng của từng yếu tố chi phí trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, qua đó có những đánh giá về đặc trưng chi phí của doanh nghiệp

Cơ cấu chi phí sản xuất kinh doanh tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của từng ngành sản xuất và mức độ hoạt động, công tác đầu tư của doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất công nghiệp nặng thì tỷ trọng chi phí khấu hao lớn Doanh nghiệp chế biến nông, thủy sản thì chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn, Tỷ trọng chi phí nhân công tùy thuộc vào quy mô lao động, cũng như trình độ trang bị cho quá trình sản xuất (tự động hóa, cơ giới hóa, lao động thủ công, )

VD Phân tích chi phí sản xuất của một doanh nghiệp trong năm N.

BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH NĂM N (1.000 đ)

Mức Tỷ trọng % Mức Tỷ trọng

Chi phí nguyên vật liệu

Chi phí khấu hao t/sản cố định

Chi phí dịch vụ mua ngoài

Chi phí khác bằng tiền

Từ bảng phân tích trên ta thấy trong tổng số chi phí của doanh nghiệp thì chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí dịch vụ mua ngoài chiếm tỷ trọng lớn (khoảng 56% và 30% ) và thực tế biến động không đang kể so với kế hoạch, các loại chi phí khác chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi phí sản xuất Với tỷ trọng chi phí sản xuất như trên thì đây là một doanh nghiệp có yêu cầu lớn về đầu tư máy móc thiết bị, nhu cầu về chi phí nguyên vật liệu và nhân công thấp.

4.2.2 Phân tích cơ cấu giữa chi phí biến đổi và chi phí cố định Để tiến hành sản xuất sản phẩm và tiêu thụ sản phẩm, doanh nghiệp phải bỏ ra nhiều loại chi phí khác nhau Tuy nhiên, nếu căn cứ theo tính chất của khoản chi biến động hay không biến động của khối lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ thì chi phí được chia thành biến phí và định phí

- Biến phí hay chi phí biến đổi: là những chi phí về mặt tổng số thay đổi tỷ lệ với những thay đổi của sản lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ Chi phí biến đổi (biến phí) gồm: biến phí nguyên vật liệu trực tiếp, biến phí nhân công trực tiếp, biến phí sản xuất chung, biến phí bán hàng và biến phí qủan lý doanh nghiệp.

- Định phí hay chi phí cố định: là những chi phí về mặt tổng số không thay đổi trong phạm vi hoạt động của doanh nghiệp như: chi phí khấu hao tài sản cố định, tiền thuê nhà, thuê thiết bị, tiền lương bộ phận qủan lý,

Về mặt tổng số thì định phí trong ngắn hạn thường ít thay đổi, nhưng nếu xét trên đơn vị sản phẩm thì định phí dơn vị tăng khi khối lượng giảm và ngược lại Định phí của doanh nghiệp được chia thành định phí bắt buộc và định phí tùy ý.

+ Định phí bắt buộc: là định phí cần phải có cho hoạt động của doanh nghiệp. Loại định phí này thường liên quan đến năng lực hoạt động của doanh nghiệp để đạt được mục tiêu dài hạn của mình như: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền lương các bộ phận quản lý, tiền thuê văn phòng làm việc, là định phí bắt buộc Định phí bắt buộc có đặc điểm là ổn định lâu dài, nghĩa là khi đã có quyết định đầu tư thì chi phí này không thay đổi trong nhiều năm kinh doanh Ngoài ra, định phí bắt buộc không thể cắt giảm đến

0 cho dù mức độ hoạt động giảm xuống khi sản xuất bị gián đoạn Vì vậy, việc quản lý loại chi phí này liên quan đến sử dụng tối đa năng lực hoạt động và đó là phương cách để đạt được mục tiêu mong muốn.

+ Định phí tùy ý: là định phí mà nhà quản lý có thể thay đổi theo thời gian (thường trong năm kinh doanh) mà không ảnh hưởng đến khả năng đạt các mục tiêu dài hạn Loại chi phí này gọi là chi phí có thể kiểm soát được như: chi phí quảng cáo, giao tế, chi phí nghiên cứu, Như vậy, định phí tùy ý có 2 đặc điểm khác với định phí bắt buộc là có tính ngắn hạn và trong những trường hợp cần thiết nhà quản lý có thể cắt giảm định phí này.

Với những đặc điểm trên, phân tích cơ cấu giữa định phí và biến phí bao gồm những nội dung sau:

- Phân tích cơ cấu giữa định phí và biến phí: Do tổng biến phí luôn gắn liến với một mức sản xuất và tiêu thụ nên phân tích cơ cấu của hai loại này tại mỗi mức hoạt động sẽ chỉ ra tác động của chúng đối với lợi nhuận khi sản lượng thay đổi Nếu định phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh và tỷ trọng này không giảm khi số lượng sản xuất và tiêu thụ giảm thì cơ cấu định phí trong trường hợp này làm giảm đáng kể lợi nhuận.

- Phân tích cơ cấu của từng yếu tố thuộc biến phí: việc phân tích này sẽ cho thấy loại biến phí gì, phát sinh ở khâu nào, bộ phận nào ảnh hưởng đến tổng biến phí, qua đó chỉ ra khả năng cắt giảm từng yếu tố biến phí nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

Minh họa mối quan hệ này, ta phân tích cách ứng xử chi phí, giá bán và số lượng sản phẩm tiêu thụ của hai doanh nghiệp A và B.

Hai doanh nghiệp cùng kinh doanh một loại sản phẩm, giả định giá bán như nhau là 1.500đồng Tổng định phí và biến phí sản xuất và tiêu thụ được cho như sau:

Nội dung chi phí Doanh nghiệp A Doanh nghiệp B 1.Tổng định phí

2.Biến phí sản xuất và tiêu thụ

500.000 1.000 Phân tích cơ cấu giữa định phí và biến phí tác động như thế nào khi mức sản xuất và tiêu thụ thay đổi.

Với số liệu trên, ta có:

CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN CỦA DOANH NGHIỆP A

Số lượng Doanh thu Tổng biến phí Tổng định phí Tổng chi phí Lợi nhuận Tỷ trọng đ.phí (%)

CHI PHÍ VÀ LỢI NHUẬN CỦA DOANH NGHIỆP B

Số lượng Doanh thu Tổng biến phí

Tổng chi phí Lợi nhuận Tỷ trọng đ.phí (%)

Nhận xét:Khi số lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ cùng tăng trong phạm vi hoạt động của doanh nghiệp thì tỷ trọng định phí trong tổng chi phí của cả hai doanh nghiệp đều giảm và ngược lại.

- Doanh nghiệp B: xét mối quan hệ giữa định phí và lợi nhuận ở mức slản lượng 1.000 sản phẩm, tỷ trọng định phí 33,3% và doanh nghiệp không có lãi (lỗ) Khi mức sản xuất và tiêu thụ vượt 1.000 sản phẩm thì tỷ trọng định phí nhỏ hơn 33,3% và doanh nghiệp có lãi Ngược lại, khi sản lượng sản xuất và tiêu thụ dưới 1.000 sản phẩm thì tỷ trọng định phí gia tăng và doanh nghiệp lỗ.

Phân tích tình hình giá thành sản phẩm

Gắn liền với chi phí sản xuất kinh doanh là giá thành sản phẩm Có thể nói, chi phí và giá thành là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất Chi phí phản ánh mặt hao phí, còn giá thành phản ánh mặt kết quả Thực chất giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến khối lượng công việc, sản phẩm hoàn thành trong kỳ Căn cứ vào nguồn tài liệu và thời điểm tính giá thành, chỉ tiêu giá thành được chia làm giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế

Mặt khác, tùy thuộc vào phạm vi tập hợp chi phí, chỉ tiêu giá thành còn được chia thành giá thành công xưởng và giá thành toàn bộ.

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lượng phản ánh và đo lường hiệu quả kinh doanh Đồng thời chỉ tiêu giá thành còn giữ chức năng thông tin và kiểm tra về chi phí,giúp cho người quản lý có cơ sở để ra quyết định đúng đắn, kịp thời.

Muốn tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm phải nâng cao chất lượng công tác (chất lượng công nghệ sản xuất, chất lượng vật liệu, trình độ tàhnh thạo của người lao động, trình độ tổ chức, quản lý điều hành hoạt động kinh doanh )

Phân tích giá thành sản phẩm là cách tốt nhất để biết nguyên nhân và nhân tố làm cho chi phí biến động, ảnh hưởng tới giá thành Từ đó, người sử dụng thông tin sẽ có các quyết định quản lý tối ưu hơn.

Không ngừng hạ thấp giá thành là vấn đề có tính quy luật trong quá trình phát triển nền sản xuất xã hội, dựa vào ưng dụng những thành tựu khoa học kỹ thuật vào sản xuất, dựa vào trình độ sản xuất kinh doanh ngày được nâng cao Hạ thấp giá thành là biện pháp chủ yếu để không ngừng nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp, tăng nguồn tích lũy cho doanh nghiệp, cho ngân sách nhà nước, từ đó mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao đời sống vật chất, tinh thần cho người lao động.

Trong nền kinh tế thị trường, sự biến động của thị trường về giá cả, doanh nghiệp xác định khối lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ để đạt được lợi nhuận tối đa.

Giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất quan trọng, vì vậy cần phải thường xuyên kiểm tra, đánh giá công tác quản lý giá thành, trong đó công tác phân tích giữ vai trò quan trọng và có ý nghĩa sau:

+ Phân tích giá thành là cơ sở để doanh nghiệp đề ra biện pháp hữu hiệu nhằm hạ thấp giá thành, đề ra phương hướng cải tiến công tác quản lý giá thành.

+ Qua phân tích giá thành giúp doanh nghiệp đánh giá tình hình thực hiện các chế độ chính sách của nhà nước liên quan đến giá thành như: chế độ khấu hao, chính sách thuế, chính scáh tiền lương Trên cơ sở đó có phương pháp giúp doanh nghiệp thực hiện tốt các chế độ chính sách.

+ Tài liệu phân tích giá thành là cơ sở để đưa ra những dự đoán chính xác khoa học giá thành ở kỳ sau.

Trên cơ sở như vậy, nội dung phân tích giá thành gồm:

- Đánh giá chung tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

- Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ thấp giá thành của sản phẩm so sánh được.

- Phân tích tình hình thực hiện chi phí trên 1.000 giá trị sản phẩm.

- Phân tích các khoản mục giá thành.

4.3.1 Đánh giá chung biến động giá thành của toàn bộ sản phẩm

4.3.1.1 Đánh giá tình hình biến động giá thành đơn vị

Phương pháp phân tích là dùng phương pháp so sánh nhằm chỉ ra mức chênh lệch và tỷ lệ chênh lệch của tình hình thực hiện giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm.

Trong đó:Tz: tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch giá thành

Z1: giá thành đơn vị thực tế

Zk: giá thành đơn vị kế hoạch Ngoài ra có thể so sánh giữa giá thành đơn vị thực tế năm nay với giá thành đơn vị thực tế năm trước bằng phương pháp tính như trên.

Sau khi tính tỷ lệ phần trăm theo công thức trên ta lập bảng phân tích để có căn cứ nêu lên các nhận xét về kết quả thực hiện kế hoạch giá thành.

VD PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH THỰC HIỆN GIÁ THÀNH ĐƠN VỊ

Sản phẩm Năm trước Năm nay Thực hiện/N.T Thực hiện/K.H

K.H Thực tế Mức Tỷ lệ Mức Tỷ lệ

+2,63 -1,03 -4 +3,33 Qua bảng phân tích ta thấy: doanh nghiệp sản xuất 4 loại sản phẩm nhưng sản phẩm D mới đưa vào sản xuất kỳ này, doanh nghiệp đã xây dựng kế hoạch giá thành với tinh thần tích cực, giá thành kế hoạch đều thấp hơn giá thành năm trước đối với tất cả sản phẩm.

Kết quả thực hiện giá thành của các sản phẩm giữa hai năm đều thấp, chỉ có sản phẩm A cao hơn năm trước 1,3% , tương ứng với mức tăng 5 đồng/sản phẩm.

Kết quả thực hiện giá thành cho thấy chỉ có sản phẩm B và C có mức hạ, còn sản phẩm A và D đều cao hơn kế hoạch đặt ra Tình hình trên cho thấy doanh nghiệp thực hiện kế hoạch giá thành chưa toàn diện, vấn đề là cần phân tích tại sao sản phẩm A có giá thành cao hơn năm trước và kế hoạch.

4.3.1.2.Đánh giá tình hình biến động tổng giá thành

Phân tích giá thành sản phẩm theo khoản mục

4.4.1 Phân tích khái quát giá thành sản phẩm theo khoản mục

Những phân tích trên về giá thành sản phẩm đã chỉ ra những nỗ lực chung của đơn vị nhằm giảm thấp chi phí, hạ giá thành, nhưng chưa chỉ ra những nguyên nhân ảnh hưởng đến biến động giá thành của từng loại sản phẩm.

Vì vậy, những phân tích sâu hơn về giá thành theo khoản mục của sản phẩm có vị trí quan trọng trong hỗn hợp sản phẩm của doanh nghiệp Tài liệu phân tích giá thành theo khoản mục là báo cáo giá thành đơn vị sản phẩm ở kỳ phân tích và kỳ gốc (thực tế kỳ trước, kế hoạch) và sản lượng kỳ phân tích Việc sử dụng sản lượng ở kỳ phân tích nhằm loại trừ tác động của nhân tố sản lượng đến biến động chi phí giữa các kỳ.

So sánh biến động tương đối và tuyệt đối để xem xét tốc độ và mức biến động của từng khoản mục giá thành Qua phân tích này nhà qủan lý sẽ có hướng đi sâu phân tích những khoản mục có biến động không tốt đối với giá thành sản phẩm.

Phân tích khái quát giá thành sản phẩm còn xem xét cơ cấu các khoản mục giá thành, tỷ trọng từng khoản mục và mức biến động về tỷ trọng tùy thuộc vào đặc điểm sản xuất sản phẩm, trình độ trang bị công nghệ,

VD PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH THEO KHOẢN MỤC CỦA SẢN PHẨM A

Khoản mục giá thành Giá thành đơn vị (đồng)

1.Chi phí vật liệu trực tiếp

- Vật liệu chính trực tiếp

- Vật liệu phụ trực tiếp

2.Chi phí nhân công trực tiếp

- Tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp

- Các khoản trích theo lương

3.Chi phí sản xuất chung

Cho biết: số lượng sản phẩm A thực tế sản xuất 300 sản phẩm.

BẢNG PHÂN TÍCH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM A THEO KHOẢN MỤC (1.000đ)

Tổng giá thành theo sản lượng thực tế Chênh lệch Tỷ trọng (%)

K.H Thực tế Mức TL (%) KH T.tế

1.Chi phí vật liệu TT

3.Chi phí sản xuất chung

Qua bảng phân tích trên cho thấy: tổng giá thành sản xuất 300 sản phẩm thực tế thấp hơn kế hoạch 171.000 đồng, tương ứng tỷ lệ giảm 7,1% Lý do của sự giảm này là do chi phí sản xuất chung giảm 126.000 đồng (tỷ lệ giảm 14%), chi phí vật liệu trực tiếp giảm 60.000 đồng, trong khi đó, chi phí tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp tăng 15.000 đồng, tương ứng tỷ lệ tăng 5% Nếu khoản mục này không thay đổi thì giá thành sản phẩm A sẽ giảm thêm 15.000 đồng.

Xét về kết cấu chi phí: chi phí vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm (50%) và thực tế so với kế hoạch của khoản mục có biến đổi không nhiều Tỷ trọng chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung có biến đổi đáng kể Tỷ trọng chi phí nhân công tăng gần 2%, tỷ trọng chi phí sản xuất chung giảm gần 3% Để có kết luận chính xác tình hình giá thành thì doanh nghiệp cần đi sâu nghiên cứu các khoản mục giá thành.

4.4.2 Phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành sản phẩm, cho nên phân tích khoản mục này nhằm tìm ra các nhân tố ảnh hưởng đến việc tăng giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là rất cần thiết cho các nhà qủan lý doanh nghiệp, từ đó giúp họ thấy được ưu, nhược điểm trong công tác qủan lý và sử dụng tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là nội dung cơ bản của hạch toán kinh tế, là biện pháp chủ yếu để hạ giá thành sản phẩm.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ các chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan trực tiếp đến việc chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ; không được tính vào khoản mục này các khoản chi phí nguyên vật liệu sử dụng vào mục đích sản xuất chung Việc phân tích được tiến hành trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất một loại sản phẩm có sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau, còn trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm thì việc phân tích được tiến hành cho từng loại sản phẩm.

Phương pháp phân tích là: so sánh tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế với tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế hoạch để thấy được tình hình biến động về mặt tổng số, sau đó dùng phương pháp thay thế liên hoàn hoặc phương pháp số chênh lệch xác định các nhân tố ảnh hưởng và tìm nguyên nhân gây nên mức độ ảnh hưởng đó.

Chỉ tiêu phân tích tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm được xác định như sau:

- Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm kế hoạch:

- Tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để s.xuất sản phẩm thực tế:

C K , C 1 : là tổng chi phí nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm kế hoạch, thực tế

Q k , Q 1 : là khối lượng sản phẩm sản xuất của sản phẩm kế hoạch, thực tế m ki , m 1i : là định mức tiêu hao nguyên vật liệu i bình quân để sản xuất sản phẩm kế hoạch, thực tế p k , p 1 : là đơn giá mua bình quân nguyên vật liệu i kế hoạch, thực tế

F k , F 1 : là tổng giá trị phế liệu thu hồi kế hoạch, thực tế

Khi phân tích khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để đơn giản, người ta cố định nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất ở kỳ thực tế Do đó, để tiến hành phân tích thì cần điều chỉnh tổng chi phí nguyên vật liệu kế hoạch theo khối lượng sản xuất thực tế rồi mới so sánh.

Tổng chi phí nguyên vật liệu kế hoạch được điều chỉnh theo khối lượng sản xuất thực tế được xác định như sau:

F : là tổng giá trị phế liệu thu hồi kế hoạch được điều chỉnh theo khối lượng sản xuất thực tế. k d

Dựa vào công thức trên, chúng ta thấy các nhân tố ảnh hưởng đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm:

- Mức tiêu hao bình quân của từng loại nguyên vật liệu: nhân tố này càng giảm chứng tỏ trình độ sử dụng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm càng tiết kiệm, còn nhân tố này tăng lên thì dánh giá ngược lại.

- Đơn giá bình quân của từng loại nguyên vật liệu: nhân tố này phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: Giá mua nguyên vật liệu, đây là yếu tố khách quan, vì giá cả do cung cầu thị trường quyết định Tỏ chức quá trình thu mua nguyên vật liệu là yếu tố chủ quan, nếu việc tổ chức quá trình thu mua nguyên vật liệu hợp lý,chẳng hạn doanh nghiệp tìm ra thị trường mà ở đó giá mua nguyên vật liệu rẻ, phương thức thu mua, thanh toán, vận chuyển, bảo quản, bốc xếp phù hợp vưói chi phí thấp nhất.

- Giá trị phế liệu thu hồi: nếu việc tổ chức thu hồi tốt để tiếp tục chế biến lại sẽ làm giảm chi phí nguyên vật liệu trong giá thành sản phẩm và đây là biện pháp góp phần hạ thấp giá thành sản phẩm sản xuất Ngược lại, nếu không tổ chức tốt quá trình thu hồi nguyên vật liệu, giá thành sẽ tăng cao

Ngoài ra, trong thực tế có nhiều lý do khác nhau như nguồn nguyên vật liệu khan hiếm, giá mua nguyên vật liệu tăng cao, doanh nghiệp sử dụng loại nguyên vật liệu này để thay thế cho nguyên vật liệu khác có giá mua thấp hơn, thuận lợi cho quá trình cung cấp hơnm, là yếu tố tích cực góp phần làm giảm được chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong giá thành sản phẩm Tuy nhiên, cần chú ý rằng, các loại nguyên vật liệu được thay thế không được làm giảm chất lượng sản phẩm sản xuất

- Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố:

+ Anh hưởng của nhân tố định mức tiêu hao nguyên vật liệu bình quân:

TÍCH TÌNH HÌNH TIÊU THỤ VÀ LỢI NHUẬN

Ý nghĩa và nhiệm vụ của phân tích tình hình tiêu thụ và lợi nhuận

5.1.1 Ý nghĩa của phân tích tình hình tiêu thụ và lợi nhuận

Tiêu thụ sản phẩm là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hóa Qua tiêu thụ sản phẩm chuyển từ hình thái hiện vật sang hình thái tiền tệ và kết thúc một vòng chu chuyển vốn.

Trong nền kinh tế thị trường, khi sản xuất đã phát triển thì vấn đề quan trọng trước hết không phải là sản xuất mà là tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa vì:

- Có tiêu thụ sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp mới thu hồi được vốn, mới có quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo, và như vậy sản xuất mới có thể ổn định và phát triển.

- Sản phẩm, hàng hóa có tiêu thụ được mới xác định được kết quả tài chính cuối cùng của doanh nghiệp là lãi hay lỗ.

Thông qua tiêu thụ, thể hiện sản phẩm của doanh nghiệp có đáp ứng được yêu cầu thị trường hay không, tiêu thụ quyết định sự tồn tại và phát triển trong tương lai của doanh nghiệp Tiêu thụ còn là quá trình để các nhà quản lý doanh nghiệp xem xét các chính sách về sản phẩm, giá cả, cổ động, phân phối nhằm đưa ra các quyết định mang tính tác nghiệp và chiến lược.

Phân tích tình hình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa xác định được đúng đắn những nguyên nhân, tìm ra những biện pháp tích cực, nhằm đưa quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp đạt được mục tiêu là: tiêu thụ với khối lượng lớn, giá bán cao, thị trường ổn định và thu lợi nhuận cao.

Doanh thu bán hàng, lợi nhuận của doanh nghiệp là cơ sở để tính ra các chỉ tiêu chất lượng, nhằm đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ kinh doanh.

5.1.2 Nhiệm vụ của phân tích tình hình tiêu thụ và lợi nhuận

- Đánh giá đúng tình hình tiêu thụ về mặt số lượng, chất lượng và mặt hàng, đánh giá tính kịp thời của tiêu thụ.

- Tìm ra những nguyên nhân và xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến tình hình tiêu thụ.

- Đề ra các biện pháp nhằm đẩy mạnh tốc độ tiêu thụ sản phẩm cả về số lượng lẫn chất lượng.

Phân tích tình hình tiêu thụ của doanh nghiệp

5.2.1 Phân tích chung tình hình tiêu thụ

Tiêu thụ là khâu cuối cùng của vòng chu chuyển vốn ở doanh nghiệp Sản phẩm, hàng hóa chỉ được coi là tiêu thụ khi doanh nghiệp đã nhận được tiền bán hàng.

Trong kỳ phân tích, doanh nghiệp tiêu thụ được nhiều hay ít là biểu hiện ở chỉ tiêu khối lượng sản phẩm hàng hóa tiêu thụ Khối lượng sản phẩm hàng hóa tiêu thụ được biểu hiện dưới hai hình thức đo lường là thước đo hiện vật và thước đo giá trị.

Khối lượng sản phẩm hàng hóa được tính bằng thước đo hiện vật phản ánh khối lượng hàng hóa đã tiêu thụ của từng mặt hàng chủ yếu trong kỳ phân tích của doanh nghiệp Song, đối với những doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ nhiều loại mặt hàng thì không thể tổng hợp, so sánh được Để khắc phục nhược điểm này, người ta sử dụng chỉ tiêu giá trị sản lượng hàng hóa tiêu thụ. Để thu thập số liệu kịp thời và hợp lý cho công tác phân tích cần chú ý một số điểm sau:

+ Khi phân tích biến động về khối lượng sản phẩm tiêu thụ, trong trường hợp giá cả biến động thì phải sử dụng giá cố định để loại trừ biến động về giá Trong trường hợp không có giá cố định thì có thể sử dụng chỉ số giá.

+ Trong điều kiện cạnh tranh, mặt hàng được chọn phân tích là mặt hàng có nhu cầu đang gia tăng, đang bị cạnh tranh mạnh, có mặt hàng mới đưa vào kinh doanh, mặt hàng sản xuất theo đơn đặt hàng quan trọng của doanh nghiệp.

+ Cần xác định rõ thời điểm phân tích để chủ động trong khâu thu thập số liệu.Việc phân tích chung tình hình tiêu thụ có thể trên cơ sở ngày, tuần, tháng, quý, năm tùy thuộc vào yêu cầu phân tích của nhà qủan lý.

Nội dung phân tích chung tình hình tiêu thụ bao gồm những vấn đề sau:

- Phân tích chung tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ

Phương pháp phân tích là so sánh doanh thu thực tế tính theo giá bán kế hoạch (hoặc giá bán cố định) với doanh thu kế hoạch tính theo giá bán kế hoạch (hoặc giá bán cố định) cả về tuyệt đối và tương đối.

Tt: tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ

Q1i, Qki: khối lượng sản phẩm tiêu thụ thực tế, kế hoạch

Pki: giá bán đơn vị kế hoạch

Mức tăng (giảm) giữa thực tế so với kế hoạch:

Nếu Tt > = 100% và S > = 0 thì đánh giá doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch tiêu thụ sản phẩm.

-Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu

Nội dung phân tích trên chỉ mới đánh giá chung tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ của toàn doanh nghiệp Trong thực tế, các sản phẩm tiêu thụ thường không thể thay thế cho nhau do sản xuất theo đơn đặt hàng, hoặc mỗi sản phẩm có vị trí nhất định trong hỗn hợp sản phẩm Do vậy, cần phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu.

- Kết quả tiêu thụ thể hiện bằng thước đo hiện vật: so sánh số thực tế với số kế hoạch của từng mặt hàng chủ yếu Nếu chỉ cần một mặt hàng không hoàn thành kế hoạch thì kết luận doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu.

- Khi kết quả tiêu thụ thể hiện bằng thước đo giá trị: ngoài việc so sánh trên ta còn có thể tính chỉ tiêu tổng hợp phản ánh tình hình tiêu thụ mặt hàng chủ yếu.

Nguyên tắc tính như sau: không lấy phần giá trị vượt kế hoạch của mặt hàng này bù cho phần hụt so với kế hoạch của mặt hàng kia.

- Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu được tính như sau:

T tc : tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu k i

Q 1 : khối lượng sản phẩm tiêu thụ thực tế trong giới hạn kế hoạch

Do phần giá trị vượt kế hoạch của các mặt hàng chủ yếu không được tính vào phần tử số của chỉ tiêu trên nên chỉ tiêu này (T tc ) luôn luôn nhỏ hơn hoặc bằng 100%.

Nếu T tc < 100% :doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu.

Nếu T tc = 100%: doanh nghiệp hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu. Ý nghĩa của chỉ tiêu:Phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu nhằm chỉ ra những sản phẩm đang gặp khó khăn trong tiêu thụ để từ đó có biện pháp đẩy mạnh tiêu thụ.

VD: Căn cứ cào tài liệu sau đây, phân tích chung tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ và phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu.

Sản phẩm Sản lượng tiêu thụ (chiếc) Đơn giá bán kế hoạch (đồng)

Với số liệu đã cho, ta lập bảng phân tích sau:

BẢNG PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH HOÀN THÀNH KẾ HOẠCH TIÊU THỤ (đ)

Doanh thu tiêu thụ Chênh lệch thực tế so với kế hoạch

Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch (%)

- Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ

- Tỷ lệ % hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu

Như vậy, xét về tổng thể doanh nghiệp đã hoàn thành kế hoạch tiêu thụ các mặt hàng với tỷ lệ % hoàn hành kế hoạch tiêu thụ đạt 102%, mức vượt 20.000 đồng Tuy nhiên, khi xem xét các mặt hàng chủ yếu thì chỉ có mặt hàng A và C là vượt kế hoạch, còn mặt hàng B không đạt kế hoạch (96,67%).

Do vậy, doanh nghiệp không hoàn thành kế hoạch tiêu thụ mặt hàng chủ yếu, chỉ đạt 98% so với kế hoạch Cần tìm hiểu nguyên nhân của mặt hàng B để có biện pháp kịp thời.

5.2.2 Phân tích tiêu thụ theo điểm hòa vốn

Phân tích tình hình lợi nhuận

5.3.1.Phân tích khái quát tình hình lợi nhuận

Lợi nhuận là kết quả tài chính cuối cùng của doanh nghiệp, là chỉ tiêu chất lượng, tổng hợp phản ánh kết quả kinh tế của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Lợi nhuận là cơ sở để tính ra các chỉ tiêu chất lượng khác nhằm đánh giá hiệu quả của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp; đánh giá hiệu quả sử dụng các yếu tố sản xuất trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Lợi nhuận là nguồn vốn quan trọng để tái sản xuất mở rộng toàn bộ nền kinh tế quốc dân và doanh nghiệp, là nguồn hình thành nên thu nhập của ngân sách nhà nước thông qua thu thuế thu nhập doanh nghiệp; trên cơ sở đó giúp cho nhà nước phát triển nền kinh tế xã hội Một bộ phận lợi nhuận khác được để lại doanh nghiệp thành lập các quỹ, tạo điều kiện mở rông quy mô sản xuất, nâng cao đời sống cán bộ, nhân viên.

Lợi nhuận là đòn bẩy kinh tế quan trọng có tác dụng khuyến khích người lao động ra sức phát triển sản xuất trên cơ sở chính sách phân phối đúng đắn.

Với ý nghĩa đó, phân tích khái qúat lợi nhuận là nhằm đánh giá tình hình thực hiện mục tiêu lợi nhuận và tình hình biến động từng bộ phận lợi nhuận của doanh nghiệp, qua đó chỉ ra hướng đi sâu phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến lợi nhuận.

Tài liệu sử dụng để phân tích lợi nhuận là báo cáo kết quả kinh doanh (phần I: Lãi, lỗ) và các tài liệu khác có liên quan đến kế hoạch lợi nhuận Lợi nhuận phản ánh vào kết quả kinh doanh chia làm 3 bộ phận:

Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh là lợi nhuận thu được do tiêu thụ sản phẩm,lao vụ, dịch vụ của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Đây là bộ phận lợi nhuận chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ lợi nhuận

Lợi nhuận hoạt động tài chính: bộ phận lợi nhuận này hình thành từ quá trình đầu tư vốn của doanh nghiệp ra bên ngoài, như cho vay, góp vón liên doanh, đầu tư chứng khoán và các hoạt động đầu tư tài chính khác.

Lợi nhuận bất thường là bộ phận lợi nhuận hình thành từ những hoạt động xảy ra ngoài dự kiến, không thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính của doanh nghiệp.

Phương pháp phân tích là so sánh tuyệt đối và tương đối chỉ tiêu lợi nhuận giữa kỳ phân tích và kỳ gốc, có xem xét đến các yếu tố về thu nhập và chi phí cấu thành lợi nhuận.

BẢNG PHÂN TÍCH KHÁI QÚAT LỢI NHUẬN (1.000.000 đ)

Stt Chỉ tiêu Quý trước Quý này Chênh lệch

9 Lợi nhuận thuần hđk.doanh 569,80 594 24,2 4,3

13 Lợi nhuận KT trước thuế 564,30 572,00 + 7,70 1,4

Bảng phân tích cho thấy lợi nhuận sau thuế kỳ này tăng so với kỳ trước 5, 775 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ tăng 1,4% Trong đó lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh tăng 10,4% mà lợi nhuận hoạt động tài chính và bất thường giảm Đồng thời hoạt động kinh doanh là hoạt động chính ảnh hưởng đến việc tăng giảm tổng lợi nhuận trước thuế.

- Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh tăng 60,5 triệu đồng, tỷ lệ tăng 10,4% là do doanh thu tăng 1.289,2 triệu đồng, trong khi đó giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng, chi phí qủan lý doanh nghiệp cũng đều tăng xấp xỉ với tỷ lệ tăng của doanh thu Tình hình được đánh giá là tích cực Tuy nhiên, trong đó giá vốn hàng bán chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí hàng bán và tỷ lệ tăng cao hơn tỷ lệ tăng doanh thu thuần, cho nên cần đi sâu phân tích giá vốn hàng bán để tìm nguyên nhân và có biện pháp khắc phục.

- Lợi nhuận hoạt động tài chính giảm mạnh so với năm trước, tỷ lệ giảm 330%, làm cho tổng lợi nhuận trước thuế giảm 36,3 triệu đồng, điều này là do chi phí hoạt động tài chính trong kỳ này tăng mạnh (121,8%) trong khi thu nhập hoạt động tài chính lại giảm 27,29% Do đó, cần đi sâu phân tích cơ cấu thu nhập và chi phí hoạt động tài chính để có đánh giá đầy đủ hơn.

- Lợi nhuận bất thường: là khoản phát sinh ngoài dự kiến, tuy nhiên thu nhập bất thường kỳ này giảm mạnh (300%), tương ứng với mức giảm 16,5% triệu đồng

Tóm lại: Tài liệu phân tích báo cáo kết quả kinh doanh (phần lãi,lỗ) tuy không chi tiết cho từng loại sản phẩm, tưng lĩnh vực kinh doanh, tưng đơn vị thành viên, nhưng chỉ ra nguồn gốc lợi nhuận của doanh nghiệp Lợi nhuận hoạt động kinh doanh là bộ phận cơ bản nhất và nó là yếu tố đảm bảo cho sự ổn định về khả năng tích lũy của doanh nghiệp. Lợi nhuận hoạt động tài chính không chỉ đánh giá hiệu quả của quá trình đầu tư vốn nhàn rỗi của doanh nghiệp ra bên ngoài mà còn liên quan đến cấu trúc nguồn vốn Lợi nhuận bất thường tuy làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế nhưng nó không đảm bảo một sự ổn định và không phản ánh hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.

5.3.2 Phân tích tình hình lợi nhuận từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm

Lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm là bộ phận quan trọng nhất trong cơ cấu lợi nhuận của doanh nghiệp Lợi nhuận thuần tiêu thụ sản phẩm được xác định như sau:

Lợi nhuận thuần = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Các khoản giảm trừ (Chiết khấu TM, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT (pp trực tiếp)

Các chỉ tiêu: doanh thu, lợi nhuận, được xác định ở trên là tổng doanh thu, tổng lợi nhuận, của nhiều mặt hàng Tuy nhiên, trong trường hợp số liệu phân tích được xác định riêng cho từng loại sản phẩm thì lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm được xác định như sau:

LN= Qi (Pi - Ri - Ti - Zi - Cbi- Cqi ) Trong đó:

LN: Tổng lợi nhuận thuần từ hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa

Qi : là khối lượng sản phẩm i tiêu thụ trong kỳ

Pi : là giá bán sản phẩm i

Ri : là các khoản giảm giá đơn vị sản phẩm i

Ti : là thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt đơn vị sản phẩm i

Zi : là giá thành (giá vốn) đơn vị sản phẩm i

Cbi : là chi phí bán hàng đơn vị sản phẩm i

Cqi : là chi phí qủan lý doanh nghiệp đơn vị sản phẩm i n : là số loại sản phẩm i.

- Trong trường hợp một số yếu tố trong công thức trên liên quan đến nhiều sản phẩm về mặt hạch toán không thể tách riêng cho từng loại sản phẩm thì số liệu của yếu tố đó được phản ánh ở dạng tổng số, chẳng hạn như trường hợp chi phí bán hàng, chi phí qủan lý doanh nghiệp và giá trị các khoản giảm giá không hạch toán cho từng loại sản phẩm mà chỉ cho ở dạng tổng số, thì chỉ tiêu lợi nhuận được xác định theo công thức sau:

LN = Qi ((Pi - Ti - Zi) - TR - TCb - TCq Trong đó:

TR: là tổng giá trị các khoản giảm trừ của hàng bán TCb: là tổng chi phí bán hàng

TCq: là tổng chi phí qủan lý doanh nghiệp.

- Trường hợp chi phí được phân thành biến phí và định phí thì lợi nhuận được xác định như sau:

LN = Qi ((Pi - VCi) - TFC Trong đó:

VCi : là biến phí đơn vị sản xuất và tiêu thụ sản phẩm i TFC: là tổng định phí trong kỳ

- Phương pháp phân tích: dùng phương pháp thay thế liên hoàn hoặc phương pháp số chênh lệch.

- Đối tượng phân tích: LN = LN1 - LN0

- Xác định ảnh hưởng của các nhân tố đến lợi nhuận tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa: