Điều kiện hoàn thuế GTGTTheo hướng dẫn của Bộ Tài chính, các CSKD, tổ chức thuộc đối tượng được hoànthuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1,2,3,4,5 Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC phảilà:
lOMoARcPSD|38368692 BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP NHĨM Mơn: Luật Tài ĐỀ BÀI 17: Phân tích trường hợp hồn thuế GTGT theo PL thuế GTGT hành Việt Nam Đánh giá tính hiệu quy định việc phịng chống gian lận hồn thuế GTGT? NHĨM: 03 LỚP: 4627 – N11.TL1 KHÓA: 46 Hà Nội, 2023 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 BẢNG ĐÁNH GIÁ HOẠT ĐỘNG NHĨM Nhóm:… 03 Lớp:… 4627A – N11.TL1 Khóa: 46 Đề bài: Phân tích trường hợp hoàn thuế GTGT theo PL thuế GTGT hành Việt Nam Đánh giá tính hiệu quy định việc phòng chống gian lận hồn thuế GTGT? Bảng phân chia cơng việc họp nhóm Tiến độ thực (đúng Mức độ hoàn thành Họp nhóm hạn) Kết Stt Họ tên MSSV Công việc Tham Tích Đóng luận góp xếp thực Không Trung Có Khơng tốt bình Tốt gia đầy cực nhiều loại đủ sôi ý tưởng Trịnh Thu Nội dung + x x x xxA Hà 462710 Slide x x xxA Nguyễn Mở Đầu + 462711 Kết luận + x Công Hiếu Nội dung 2.2 Trần Đức Nội dung + Hiếu 462712 Tổng hợp nội x x x xxA dung Nguyễn Nội dung 2.1 Huy Hoàng 462713 + 2.2 x x x xxA Nguyễn Thanh 462715 Nội dung 2.2 x x x xxA Minh Huyền Hà Nội, ngày 10 tháng 04 năm 2023 Nhóm trưởng Hiếu Trần Đức Hiếu Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT GTGT CSKD Giá trị gia tăng Cơ sở kinh doanh DN NSNN Doanh nghiệp DAĐT Ngân sách nhà nước Dự án đầu tư Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 MỤC LỤC MỞ ĐẦU NỘI DUNG 1 Một số vấn đề chung hoàn thuế Giá trị gia tăng 1.1 Khái quát thuế GTGT 1.2 Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế GTGT Pháp luật hành trường hợp hoàn thuế GTGT Việt Nam 2.1 Điều kiện hoàn thuế GTGT 2.2 Các trường hợp hoàn thuế GTGT theo Luật thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016 2.2.1 Các trường hợp hoàn thuế GTGT liên quan đến sở kinh doanh 2.2.2 Các trường hợp hoàn thuế khác Đánh giá tính hiệu quy định trường hợp hoàn thuế GTGT việc phòng chống gian lận thuế số giải pháp 11 3.1 Nhìn nhận số trường hợp gian lận thuế GTGT thực tế .11 3.2 Những điểm hạn chế pháp luật hành nguyên nhân trường hợp gian lận thuế GTGT 13 3.3 Kiến nghị số giải pháp hoàn thiện pháp luật hành phòng chống gian lận thuế GTGT 15 KẾT LUẬN 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .17 PHỤ LỤC 20 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 MỞ ĐẦU Qua gần 40 năm đổi mới, kinh tế Việt Nam phát triển ổn định giai đoạn đẩy mạnh cơng nghiệp hóa đại hóa với tiến trình hội nhập kinh tế giới khu vực Để góp phần thực phát triển kinh tế xã hội đất nước tình hình mới, u cầu phải nhanh chóng cải cách sách thuế hành Trong trình thực cải cách thuế bước nước ta, điểm đột phá có tính chất định áp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu - loại thuế sau năm áp dụng khơng cịn phù hợp bộc lộ nhiều nhược điểm Trên thực tế, Luật thuế GTGT Quốc hội khóa IX thơng qua kỳ họp lần thứ II, ngày 22/5/1997 cơng bố có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung năm 2003,2005 đến 2008 Quốc hội Khóa XII thơng qua luật thuế GTGT tiếp tục sửa đổi,bổ sung, lần gần vào năm 2016 Từ đó, luật thuế GTGT bước vào đời sống kinh tế- xã hội bước đầu phát huy tác dụng nhiều mặt như: xếp lại cấu kinh tế, khuyến khích đầu tư nước ngồi, thúc đẩy sản xuất kinh doanh, bảo hộ sản xuất nước, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Trước áp dụng thuế GTGT Việt Nam, nhà hoạch định sách nghiên cứu tiên liệu khó khăn nảy sinh điều kiện nước ta triển khai luật thuế Thế vào thực thuế GTGT, khó khăn vướng mắc xảy nhiều so dự kiến làm cho sản xuất kinh doanh bị ảnh hưởng không thuận lợi Đã có nhiều khó khăn vướng mắc cho người nộp thuế người thu thuế Nhưng khó khăn, bỡ ngỡ phức tạp thực tiễn cơng tác hồn thuế Hồn thuế GTGT cơng tác mẻ vấn đề xúc đặt ngành thuế qua công tác kê khai nộp thuế nói chung, việc hồn thuế nói riêng phải có biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn, phát hành vi gian lận Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 NỘI DUNG Một số vấn đề chung hoàn thuế Giá trị gia tăng 1.1 Khái quát thuế GTGT Điều Luật Thuế GTGT 2008 nêu định nghĩa Thuế GTGT sau: “Thuế GTGT thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Như thuế GTGT loại thuế tiêu dùng nhằm động viên phận thu nhập người chịu thuế sử dụng để mua hàng hoá, nhận dịch vụ Xét mặt chất thuế GTGT thuế gián thu Các nhà sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thông qua giá hàng hoá, dịch vụ Thực thuế GTGT, làm ảnh hưởng tới vấn đề tiêu dùng, mức độ lạm phát Thuế GTGT có đặc điểm bật sau: Thứ nhất, thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rộng Mọi chủ thể tồn xã hội, cho dù tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao phải dùng thu nhập để thụ hưởng kết sản xuất kinh doanh tạo cho kinh tế xã hội Thứ hai, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế, dựa giá mua cuối hàng hoá dịch vụ, số thuế GTGT phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào giai đoạn lưu thông khác nhau1 Thứ ba, thuế GTGT có tính lũy thối so với thu nhập Lý Thuế GTGT phụ thuộc vào mức tiêu dùng xã hội, xã hội ngày phát triển, nhu cầu tiêu dùng, trao đổi hàng hóa, dịch vụ càntăng làm tăng nguồn thu từ loại thuế 1.2 Khái niệm, đặc điểm hoàn thuế GTGT *Khái niệm hoàn thuế GTGT Luật thuế GTGT văn hướng dẫn thi hành khơng đưa khái niệm cụ thể hồn thuế GTGT Nhưng xem xét khái niệm hoàn thuế GTGT phương diện sau: Dưới góc độ nghiệp vụ thuế hồn thuế GTGT đơn biện pháp kỹ thuật cơng tác hồn thu thuế Dưới góc độ kinh tế - tài chính, hồn thuế GTGT việc Nhà nước trả lại số thuế GTGT mà đối tượng nộp thuế nộp cho ngân sách nhà nước số trường hợp định với số thuế DN nộp trước DN thoả mãn điều kiện luật định 1Trường ĐH Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nxb Cơng An Nhân dân, Hà Nội, 2022, tr.161,163 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 Dưới góc độ pháp lý hồn thuế GTGT quyền đối tượng nộp thuế nhà nước trả lại khoản tiền thuế định có đơn yêu cầu DN DN chứng minh thoả mãn điều kiện theo luật định Dưới góc độ doanh nghiệp, hồn thuế GTGT việc doanh nghiệp nhận lại số tiền thuế ứng trước từ phía Nhà nước *Đặc điểm hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT chế định tiến luật thuế GTGT, thuận lợi mà Nhà nước tạo cho DN hoạt động Việt Nam, đặc biệt DN có hàng hố xuất Hồn thuế GTGT có đặc điểm bật sau: Thứ nhất, chủ thể hoàn thuế GTGT đối tượng nộp thuế GTGT theo quy định pháp luật Chỉ tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tổ chức, cá nhân nhập hàng hố chịu thuế GTGT đối tượng hồn thuế GTGT Tuy nhiên, đối tượng hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước họ có quyền u cầu hồn thuế Thứ hai, xét chấp nhận hoàn thuế GTGT hồ sơ hoàn thuế GTGT Hồ sơ phải chủ thể nộp thuế GTGT lập hợp lệ theo quy định pháp luật nhằm chứng minh thỏa mãn điều kiện xét chấp nhận hoàn thuế Thứ ba, nguồn tài để thực việc hồn thuế GTGT trích lập từ quỹ hồn thuế GTGT Quỹ quan tài thành lập sử dụng vào mục đích hồn thuế theo quy định pháp luật Thứ tư, hoàn thuế GTGT với tư cách quyền người nộp thuế Các đối tượng nộp thuế đồng nghĩa với việc có quyền yêu cầu quan thuế hoàn thuế Để hoàn thuế, chủ thể phải thể rõ ý chí quyền hồn thuế văn bản, trường hợp khơng có đơn xin hồn thuế coi chủ thể từ bỏ quyền mình2 Pháp luật hành trường hợp hoàn thuế GTGT Việt Nam 2.1 Điều kiện hoàn thuế GTGT Theo hướng dẫn Bộ Tài chính, CSKD, tổ chức thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn khoản 1,2,3,4,5 Điều 18 Thông tư 219/2013/TT-BTC phải là: CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ; cấp giấy chứng nhận đăng ký DN giấy phép đầu tư định thành lập quan có thẩm quyền; Có dấu theo quy định pháp luật; Lập lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định pháp luật kế tốn; Có tài khoản tiền gửi ngân hàng theo mã số thuế CSKD Vũ Thị Mai Lan (2015), Thực thi pháp luật kiểm soát gian lận thuế GTGT địa bàn thành phố Hà Nội, luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật – ĐHQG Hà Nội., tr.17,18 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 Như vậy, “Nộp thuế theo phương pháp khấu trừ” điều kiện tiên quyết, quan trọng để DN xét hoàn thuế Để hoàn thuế DN phải hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế phải có số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu 2.2 Các trường hợp hoàn thuế GTGT theo Luật thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016 2.2.1 Các trường hợp hoàn thuế GTGT liên quan đến sở kinh doanh Về nguyên tắc, CSKD nói chung nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo3 Ví dụ: Doanh nghiệp A thực kê khai thuế GTGT theo q, kỳ tính thuế q 3/2023 có số thuế GTGT chưa khấu trừ hết 190 triệu Doanh nghiệp A khấu trừ vào kỳ tính thuế quý 4/2023 Trường hợp kỳ tính thuế quý 4/2023, quý 1/2024 quý 2/2024 số thuế GTGT chưa khấu trừ hết Doanh nghiệp A chuyển số thuế GTGT chưa khấu trừ hết để tiếp tục khấu trừ kỳ tính thuế quý 3/2024 kỳ tính thuế Có thể thấy rằng, sách hồn thuế tạo nên không công CSKD Giả sử CSKD sản xuất, kinh doanh mặt hàng áp dụng thuế suất thuế GTGT 5%, thuế suất thuế GTGT họ mua sắm nguyên, vật liệu, nhiên liệu nhập thiết bị để nâng cấp, bổ sung, thay thiết bị cũ, hết giá trị sử dụng 10% Hay nói cách khác, CSKD có hàng hố, dịch vụ mua vào chịu thuế suất thuế GTGT 10% hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất thuế GTGT 5% Ở trường hợp này, số thuế GTGT đầu vào lớn số thuế GTGT đầu ra, khấu trừ hết nhiều kỳ Thêm vào đó, khơng hồn thuế GTGT số thuế GTGT đầu vào DN phải tính vào chi phí, gây khó khăn cho DN phải sử dụng vốn để nộp thuế khơng thực khuyến khích DN sản xuất, cung ứng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 5% Do đó, việc áp dụng khấu trừ thuế vào kỳ tính thuế khơng đảm bảo quyền lợi DN, đồng thời, DN không khấu trừ vào nghĩa vụ thuế khác với Nhà nước Tuy nhiên, CSKD thuộc trường hợp sau hồn thuế theo quy định: * Trường hợp CSKD đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, giai đoạn đầu tư4 Theo Khoản Điều 13 Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung năm 2016, Nhà nước quy định hai điều kiện để hưởng sách hồn thuế CSKD có DAĐT Khoản Điều 13 Luật Thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016 Khoản Điều 13 Luật Thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016 Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 mới, giai đoạn đầu tư Điều kiện thứ (điều kiện cần) CSKD đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định pháp luật Điều kiện thứ hai (điều kiện đủ) phải có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên mà chưa khấu trừ hết Như không đáp ứng đủ hai điều kiện này, đặc biệt điều kiện số thuế hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư (dưới 300 triệu đồng) DN khơng hồn thuế Khi xem xét điều kiện hoàn thuế thứ hai DAĐT, quan có thẩm quyền cần phải xác định DAĐT CSKD thuộc trường hợp để áp dụng sách hồn thuế khác nhau: Thứ nhất, DAĐT xác định địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương khác với tỉnh thành phố đóng nơi trụ sở (Trừ DAĐT xây dựng nhà để bán) mà giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký đóng thuế lấy số thuế GTGT đầu vào bù trừ với số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư Nếu số từ 300 triệu đồng trở lên thuộc trường hợp hoàn thuế5 Trường hợp DAĐT tỉnh, thành phố, giai đoạn đầu tư CSKD phải thực kê khai riêng DAĐT trước kết chuyển, bù trừ thuế GTGT đầu vào dự án với số thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Trường hợp DAĐT địa bàn tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, giai đoạn đầu tư chưa vào hoạt động, chưa đăng ký kinh doanh, chưa đăng ký thuế sở thành lập kinh doanh thành lập hồ sơ khai thuế riêng cho DAĐT, đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT đầu vào DAĐT để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực hiện6 Thứ hai, CSKD thành lập từ DAĐT đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, có dự án tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ 01 năm trở lên hồn thuế GTGT hàng hố, dịch vụ sử dụng cho đầu tư theo năm Trường hợp, số thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu trở lên hồn thuế GTGT7 Ngồi ra, Khoản Điều 13 Luật Thuế GTGT sửa đổi, bổ sung 2016 cịn quy định trường hợp khơng hoàn thuế GTGT mà kết chuyển số thuế chưa khấu trừ DAĐT sang kỳ trường hợp sau: (1) DAĐT CSKD khơng góp đủ số vốn điều lệ đăng ký; kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện chưa đủ điều kiện kinh doanh Khoản Điều 10 Nghị định 209/2013/NĐ-CP, sửa đổi, bổ sung Nghị định 100/2016/NĐ-CP; Nghị định 146/2017/NĐ-CP Khoản Điều Thông tư 100/2016/TT-BTC, sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư 219/2013/BTC Khoản Điều 10 Nghị định 209/2013/NĐ-CP, sửa đổi, bổ sung Nghị định 100/2016/NĐ-CP; Nghị định 146/2017/NĐ-CP Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com) lOMoARcPSD|38368692 theo quy định Luật đầu tư khơng đảm bảo trì đủ điều kiện kinh doanh trình hoạt động Cụ thể, dự án CSKD ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện CSKD chưa cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa có văn quan nhà nước có thẩm quyền cho phép đầu tư kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện; chưa đáp ứng điều kiện để thực đầu tư kinh doanh có điều kiện mà khơng cần phải có xác nhận, chấp thuận hình thức văn theo quy định pháp luật đầu tư8 (2) DAĐT khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ 01/07/2016 DAĐT sản xuất sản phẩm hàng hoá mà tổng giá trị tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo DAĐT Việc xác định tài nguyên, khoáng sản; trị giá tài nguyên, khoáng sản thời điểm xác định trị giá tài nguyên, khoáng sản chi phí lượng thực theo quy định khoản 11 Điều Nghị định 219/2013/NĐ-CP Tóm lại, nói sách thuế cho thấy hỗ trợ Nhà nước phát triển DN giai đoạn khởi nghiệp hạn chế Giả sử DN đầu tư lượng vốn lớn, trình đầu tư chưa phát sinh doanh thu, chưa phát sinh thuế GTGT đầu có mức thấp (dưới 300 triệu đồng) khơng hồn thuế Trong đó, nhóm CSKD cần nhu cầu cao vốn để đáp ứng cho hoạt động phát triển mình, số vốn lúc lại bị đọng lại quan quản lý thuế Điều tạo nên khó khăn lớn tài cho DN khởi nghiệp * Trường hợp CSKD tháng, quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu9 Theo quy định điều luật, CSKD để hoàn thuế hàng hóa, dịch vụ xuất cần phải đáp ứng hai điều kiện bản: (1) hàng hóa, dịch vụ xuất tháng, quý thuộc đối tượng hoàn thuế GTGT theo quy định pháp luật DN nộp thuế GTGT đầu vào; (2) có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên Trong đó: Đối tượng hoàn thuế trường hợp xuất sau: Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu; gia công chuyển tiếp, sở ký hợp đồng gia cơng xuất với phía nước ngồi; hàng hóa xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi, DN có hàng hóa, vật tư xuất thực cơng trình xây dựng nước ngồi; hàng hóa xuất chỗ CSKD có hàng hóa xuất chỗ10 Điểm c Khoản Điều 10 Nghị định 100/2016/NĐ-CP Khoản Điều 13 Luật Thuế GTGT 2008, sửa đổi, bổ sung năm 2016 10 Điểm a Khoản Điều 18 Thông tư 219/2013/T-BTC, sửa đổi, bổ sung khoản 3, Điều Thông tư 130/2016/TT-BTC Downloaded by Vinh Nguyen (nguyenvinh1326@gmail.com)