Hoàn Thiện Quy Trình Đánh Giá Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Bctc Do Công Ty Cổ Phần Kiểm Toán Và Tư Vấn Thực Hiện.docx

LõÌi noìi ðâÌu 1 LuËn v¨n tèt nghiÖp §¹i häc §Æng ThÞ Quúnh Trang Lêi nãi ®Çu 1 Tính cấp thiết của đề tài Chuẩn bị cho nền kinh tế hội nhập và phát triển, các Công ty kiểm toán phải[.]

Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang Lời nói đầu Tinh cõp thiờt cua tai Chuẩn bị cho nền kinh tế hội nhập và phát triển, các Công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ mình cung cấp Lập kế hoạch một cách khoa học, hiệu quả là một yếu tố quan trọng góp phần nâng cao chất lượng cũng hiệu quả cuộc kiểm toán Hiện các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới hầu hết đã xây dựng cho mình một quy trình chuẩn và các hướng dẫn cụ thể đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC, giúp các KTV thực hiện kiểm toán một cách hiệu quả, tránh được những rủi ro không mong muốn và giảm chi phí kiểm toán mà vẫn đạt được hiệu quả về mặt chất lượng Còn ở Việt Nam, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán chưa thực sự được các KTV quan tâm đúng mức Chính vì vậy, việc tìm hiểu và hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC là một vấn đề cần được quan tâm hiện của các Bộ, ban, ngành, các tổ chức cũng các KTV Đó chính là lí em chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn thực hiện” làm Luận văn tốt nghiệp Đại học của mình Mục đích nghiên cứu của đề tài Mục đích nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu lí thuyết kiểm toán đặc biệt là đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC vận dụng vào phân tích thực tiễn công tác kiểm toán của Công ty, từ đó rút bài học kinh nghiệm và đưa một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC A&C thực hiện Nội dung của đề tài Ngoài phần mở đầu và kết luận, Luận văn được chia thành chương: Chương I: Những vấn đề lí luận chung về đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Chương II: Thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn A&C thực hiện KiĨm to¸n 42A Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang Chương III: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Công ty cổ phần kiểm toán và Tư vấn thực hiện Phương pháp nghiên cứu Với những kiến thức được học và tự tích lũy, em đã thực hiện Luận văn tốt nghiệp Đại học của mình bằng lí luận của chủ nghĩa vật biện chứng, bằng các phương pháp của toán học, của nghiệp vụ kế toán và kiểm toán Luận văn sẽ được trình bày theo phương pháp kết hợp giữa tổng hợp và phân tích, giữa diễn giải và quy nạp cũng sự kết hợp giữa phương pháp trình bày bằng văn nói với sơ đồ, bảng biểu Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Do giới hạn về thời gian nên Luận văn mới chỉ sâu nghiên cứu việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch đối với kiểm toán độc lập mà chưa sâu nghiên cứu được việc vận dụng trọng yếu quá trình thực hiện kiểm toán và quá trình đánh giá và vận dụng trọng yếu và rủi ro kiểm toán đối với các lĩnh vực kiểm toán khác Những đóng góp Qua Luận văn này, em đã cố gắng tìm hiểu về lí luận trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC, mô tả và phân tích quá trình thực hiện tại Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn Tuy nhiên, thời gian nghiên cứu và viết bài hạn hẹp, trình độ và kinh nghiệm còn chưa tích lũy được nhiều nên bài viết không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong thầy giáo, các cô chú, anh chị Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn góp ý để Luận văn được hoàn thiện Cuối cùng, em xin chân thành cảm ơn thầy giáo GS.TS Nguyễn Quang Quynh, cùng các cô chú, anh chị Công ty cổ phần Kiểm toán và Tư vấn đã tận tình giúp đỡ em thời gian thực tập vừa qua Sinh viên thực hiện Đặng Thị Quỳnh Trang KiĨm to¸n 42A Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang CHNG I Những vấn đề lí luận chung đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán kiểm toán Báo cáo tài 1.1 Ban chõt, vai tro trọng yếu rủi ro và mối quan hệ trọng yếu với rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC 1.1.1 Bản chất của trọng yếu kiểm toán BCTC Theo Từ điển Tiếng Việt, “trọng yếu là một tính từ để chỉ sự quan trọng thiết yếu Một sự vật hay một địa danh được kèm với trọng yếu đều mang ý nghĩa quan trọng” (6,777) nghĩa là nó có ảnh hưởng lớn tới những vấn đề liên quan Trong kế toán, nguyên tắc trọng yếu yêu cầu chú trọng đến những vấn đề mang tính chất cốt yếu, quyết định bản chất và nội dung của sự vật, sự kiện kinh tế phát sinh Trong kiểm toán, trọng yếu là một khái niệm thường xuyên được nhắc đến, đặc biệt là kiểm toán BCTC Hiện đã có rất nhiều tài liệu có định nghĩa về trọng yếu kiểm toán BCTC Có thể trích dẫn từ một số nguồn sau: Theo ISA số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán”, trọng yếu được định nghĩa sau: “Thông tin là trọng yếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin đó có thể ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC Tính trọng yếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo việc bỏ sót hoặc sai sót đó Vì thế, tính trọng yếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính bản mà một thông tin hữu ích cần phải có” (9,102) Theo IAG số 25 Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) soạn thảo và công bố thì: “Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ, bản chất của sai phạm (kể cả bỏ sót) thông tin tài chính hoặc đơn lẻ hoặc từng nhóm, mà bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc là sẽ rút kết luận sai lầm”(2,2) VSA số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán” định nghĩa: “Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của ngi s dung Kiểm toán 42A Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang BCTC Mc yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả phương diện định lượng và định tính”(12,18) Theo Giáo trình Lí thuyết kiểm toán “Trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng phần nội dung kiểm tốn có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm tốn và việc sử dụng thơng tin đánh giá để định quản lí”(7,86) Từ các định nghĩa ta thấy, dù ở thế giới cũng ở Việt Nam, trọng yếu đều được quan niệm một thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin hoặc một số liệu BCTC mà nếu thiếu nó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó thì sẽ ảnh hưởng đến người sử dụng BCTC về nhận thức, từ đó ảnh hưởng đến việc đánh giá các thông tin BCTC và quyết định quản lí Trên góc độ của người sử dụng thông tin, nói một cách đơn giản, một thông tin quan trọng và cần phải được trình bày nếu nó có khả ảnh hưởng tới các quyết định của người sử dụng Đồng thời, khái niệm “trọng yếu” bao hàm hai mặt liên quan đến nhận thức đối tượng: Quy mô hay tầm cỡ (mặt lượng) vị trí hay tính hệ trọng (mặt chất) phần nội dung Thứ nhất: Quy mô của khoản mục, nghiệp vụ Thông thường, xem xét vấn đề quy mô đối tượng kiểm tốn cần quan tâm tới quy mơ tương đối Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan đối tượng cần đánh gia với số gốc Chẳng hạn, với BCKQHĐKD, số gốc Doanh thu thuần; với BCĐKT, số gốc tổng tài sản tài sản lưu động…Nhưng có KTV sử dụng số tuyệt đối để đánh giá tính trọng yếu Một số tuyệt đối số thể mức quan trọng mà không cần nhắc thêm yếu tố khác Chắng hạn, vài KTV cho “một triệu USD số lớn ln số trọng yếu, khơng cần quan tâm đến vấn đề khác”(7,87) Xét mối quan hệ giữa BCTC với mức độ ảnh hưởng của các khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm toán, có mức độ khác về quy mô của khoản mục, nghiệp vụ ảnh hưởng đến việc đánh gia yờu Kiểm toán 42A Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang Mụt la, quy mô nhỏ - không trọng yếu: Một khoản mục, nghiệp vụ, sai phạm với quy mô nhỏ BCTC hay kết quả chung của hoạt động kiểm toán thì thường được coi là không trọng yếu Bởi vì việc phản ánh đúng hay sai khoản mục, nghiệp vụ này không ảnh hưởng đến quy mô chung BCTC, từ đó không ảnh hưởng đến nhận thức về bản chất đối tượng kiểm toán cũng người sử dụng thông tin không đến quyết định sai lầm Xét phương diện quy mô của nghiệp vụ, khoản mục để đánh giá trọng yếu cần phải liên hệ với quy mô và loại hình doanh nghiệp Ví dụ: Khoản mục vật liệu phụ có thể không trọng yếu sản xuất dầu nhờn lại trọng yếu sản xuất thủy tinh, gốm sứ…Một khoản mục có giá trị là 4.000.000VND tổng tài sản là 4.000.000.000VND sẽ được đánh giá là không trọng yếu, nếu tổng tài sản là 10.000.000VND thì sẽ được đánh giá là trọng yếu Vì vậy, kiểm toán cần phải xem xét cả định tính và định lượng (nếu có) Hai là, quy mô lớn: Thông thường, một khoản mục có quy mô lớn sẽ ảnh hưởng đến nhận thức đúng thực trạng hoạt động tài chính và từ đó ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán cũng quyết định quản lí kinh tế Khoản mục có quy mô lớn được xác định tương quan với BCTC, cụ thể tương quan với khoản mục, nghiệp vụ có quy mô nhỏ thường được đánh giá là trọng yếu Ví dụ: khoản mục tài sản cố định hay nghiệp vụ xây lắp, khấu hao tài sản cố định thường có quy mô lớn BCĐKT, cũng tương quan với các khoản mục dụng cụ nhỏ, các nghiệp vụ phân bổ chi phí dụng cụ, đó chúng được đánh giá là trọng yếu Quy mô của các khoản mục, nghiệp vụ không chỉ xét về quy mô bằng số tuyệt đối mà phải xét tương quan với toàn bộ đối tượng kiểm toán Về định lượng, đó là những tỉ lệ của các khoản mục, nghiệp vụ so với một sở để tính toán như: Tổng tài sản, doanh thu, lợi nhuận trước thuế… Ngoài còn phải xem xét đến đối tượng cụ thể cũng mục tiêu của cuộc kiểm toán Đối với những khoản mục có quy mô lớn chưa đủ mức quyết định nhận thức đối tượng có thể sẽ không được coi là trọng yếu Ngoài ra, xem xét về quy mô của tính trọng yếu, KTV cần phải chú ý không chỉ quy mô tuyệt đối hay quy mô tương đối mà còn phải cân nhắc cả sự ảnh hưởng lũy kế của đối tượng xem xét Đoạn 17, VSA số 240 “Gian lận và sai sót” cũng quy định: “KTV không được cho rằng các gian lận và sai sót xảy KiĨm to¸n 42A Ln văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang là đơn lẻ và biệt lập, trừ đã xác định rõ ràng”(11,6) Chẳng hạn, có nhiều sai phạm xem xét chúng cách lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mô nhỏ, song KTV cộng dồn tất sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm phát tính trọng yếu chúng Đoạn 07, VSA số 320 “Tính trọng yếu kiểm toán”: “KTV cần xét tới khả có nhiều sai sót là tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, như: một sai sót thủ tục hạch toán cuối tháng có thể trở thành một sai sót trọng yếu, tiềm tàng nếu sai sót đó cứ tiếp tục tái diễn vào mỗi tháng” (12,19).Như vậy, các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần tổng sai sót lớn ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài thì được coi là trọng yếu KTV phải đề nghị khách hàng điều chỉnh nhằm tránh trường hợp các sai sót sẽ lặp lại Đặc biệt, quy mô trọng yếu cịn tùy thuộc kiểm tốn có đối tượng mục tiêu khác nhau, chẳng hạn, kiểm tốn tài hay kiểm tốn hiệu với chức xác minh hay tư vấn… Thứ hai: Bản chất của nghiệp vụ, khoản mục mối quan hệ với trọng yếu Trong kiểm toán BCTC, KTV đánh giá tính trọng yếu cần tùy thuộc vào loại hình, quy mô doanh nghiệp, hệ thống tổ chức và quản lí của doanh nghiệp Đồng thời cần có sự am hiểu các quy định về tài chính kế toán, các quy định pháp luật đối với doanh nghiệp và dựa vào kinh nghiệm nghề nghiệp của KTV Các khoản mục, nghiệp vụ được coi là trọng yếu thường bao gồm: các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả gian lận và các khoản mục, nghiệp vụ có sai sot hờ Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận có chứa đựng khả gian lận: + Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu và giao dịch không hợp pháp; + Các nghiệp vụ lí tài sản; + Các nghiệp vụ về tiền mặt: Các nghiệp vụ này xảy thường xuyên, tiền mặt lại có đặc điểm là gọn nhẹ, dễ biển thủ nên dễ xảy gian lận); KiĨm to¸n 42A Ln văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang + Các nghiệp vụ về mua bán và toán: Doanh nghiệp và khách hàng hoặc nhà cung cấp có thể móc ngoặc với để báo cáo sai về thực trạng hoạt động của mình); + Các nghiệp vụ bất thường: Các nghiệp vụ này ít xảy nó lại ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp; + Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: Các nghiệp vụ liên quan đến quyền lợi bao giờ cũng chứa đựng khả gian lận cao vì hầu bất cứ cũng muốn thu lợi cho bản thân mình; + Các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách; + Các nghiệp vụ xảy vào cuối kì quyết toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh Thông thường, vào cuối kì quyết toán, để kết quả hoạt động kinh doanh được kế hoạch đã đề hoặc để điều chỉnh một số chênh lệch thừa, thiều, kế toán thường đưa thêm một số bút toán hạch toán Do đó các nghiệp vụ xảy vào cuối kì quyết toán thường trọng yếu Đối với các nghiệp vụ mới phát sinh thì KTV cần tự đặt câu hỏi tại những nghiệp vụ đó từ trước đến giờ mới phát sinh, liệu kế toán đã xử lí đúng chưa và từ đó tìm bằng chứng để chứng minh; + Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa; + Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán và pháp lí nói chung: Có ảnh hưởng đến sự trung thực và độ tin cậy của các nhà lãnh đạo doanh nghiệp cũng cac ca nhõn co liờn quan Các khoản mục, nghiệp vơ cã sai sãt (kh«ng cè ý) hƯ träng: Các nghiệp vụ này xảy thường trình độ, lực yếu kém và tính thiếu cẩn trọng của kế toán + Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kì trước hoặc giữa các nguồn thông tin liên quan; + Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán không cố ý nhiên có thể dẫn đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin; + Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kì sau; + Các sai sót có ảnh hưởng đến lợi nhuận thường được coi là trọng yếu một khoản lỗ được báo cáo là môt khoản lãi hoặc ngược lại cũng là mợt vấn đề cần được quan tâm; KiĨm to¸n 42A Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang + Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót sẽ gây hậu quả liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác, ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC; + Sự mô tả không đúng đắn, không xác đáng về chính sách kế toán của doanh nghiệp làm cho người sử dụng BCTC sẽ hiểu sai về bản chất của thông tin Các tiêu chuẩn về mặt định tính sẽ cung cấp bổ sung những thông tin nhờ đó giúp KTV đánh giá toàn diện về các sự kiện Tất cả các khoản mục, nghiệp vụ thuộc về bản chất của đối tượng kiểm toán đều liên quan trực tiếp đến nhận thức đúng đối tượng và đưa ý kiến kiểm toán Vì vậy, khái niệm về trọng yếu đã đặt yêu cầu không được bỏ sót các khoản mục, nghiệp vụ có quy mô lớn và có tính hệ trọng, phản ánh bản chất của đối tượng kiểm toán Vi phạm nguyên tắc có nghĩa tạo rủi ro kiểm toán 1.1.2 Bản chất của rủi ro kiểm toán kiểm toán BCTC Theo Từ điển Tiếng Việt, “rủi ro là tính từ để chỉ việc không may xảy ra”(6,549) Như vậy, rủi ro là điều mà không mong muốn Mỗi lĩnh vực khác thì lại có các loại hình rủi ro đặc trưng riêng Theo IAG 25 “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán” Liên đoàn kế toán Quốc tế (IFAC) soạn thảo và công bố thì rủi ro kiểm toán được định nghĩa sau: “Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà KTV có thể mắc phải đưa nhận xét không xác đáng về các thông tin tài chính và nó là sai sót nghiêm trọng Ví dụ KTV có thể đưa ý kiến chấp nhận toàn bộ về một BCTC mà không biết rằng các Báo cáo này có những sai sót nghiêm trọng”(2,15) ISA số 400 và VSA số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”, quy định: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro KTV và công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện” (11,27) “Rủi ro kiểm toán hiểu rủi ro mà KTV mắc phải đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp thơng tin Báo cáo tài đơn vị”(5,104) Như vậy, chất rủi ro kiểm tốn mức đợ mà KTV sẵn sàng chấp nhận là các BCTC có thể có sai sót trọng yếu sau cuộc kiểm toán hoàn thành và đã đến một nhận xét chấp nhận toàn phần Trong thực tiễn, rủi ro KiÓm toán 42A Luận văn tốt nghiệp Đại học Đặng ThÞ Qnh Trang kiểm tốn thường xảy giới hạn quản lí, kiểm tốn mà trực tiếp chi phí kiểm tốn (do giới hạn lượng chứng thu được) chứng có khả đủ Trong mối quan hệ này, rủi ro kiểm tốn chi phí kiểm tốn có quan hệ tỉ lệ nghịch với thể qua sơ đồ 1.1 Sơ đồ 1.1 Quan hệ rủi ro kiểm tốn với chi phí kiểm tốn (Bằng chứng kiểm toán)(7,90) Mức rủi ro kiểm toán Rủi ro đạt tới Rủi ro mong muốn Bằng chứng kiểm tốn (chi phí) Mức đợ rủi ro kiểm toán cao hay thấp quyết định khối lượng công việc kiểm toán phải tiến hành Vì vậy, cần phải tiến hành phân loại rủi ro, xem xét mối quan hệ tác động giữa các loại rủi ro đến khối lượng công việc kiểm toán cần phải tiến hành cũng đến các trình tự và phương pháp kiểm toán thích hợp để thực hiện kế hoạch kiểm toán Nó cho phép KTV đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể (overall audit risk) risk kiểm toán tài chính phương diện xem xét sự tác động qua lại lẫn của các yếu tố, qua đó ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán Do đối tượng kiểm tốn thơng tin kiểm toán qua nhiều giai đoạn máy kiểm toán khác nên rủi ro kiểm toán xác định tương ứng với đối tượng kiểm toán loại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Thứ nhất: Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk-IR) Việc đưa rủi ro tiềm tàng vào mô hình rủi ro kiểm toán là một những khái niệm quan trọng nhất của kiểm toán Nó ngụ ý là KTV phải cố gắng dự đoán nơi nào các BCTC mà có khả sai sót nhiều nhất và có ít khả sai sót nhất Luôn có một số rủi ro là KTV đã phạm sai lầm riêng KiĨm to¸n 42A Ln văn tốt nghiệp Đại học Đặng Thị Quỳnh Trang le hoặc kết hợp và đủ để làm cho các BCTC bị sai Những sai lầm có thể vô ý hoặc cố ý, và chúng có thể ảnh hưởng đến số dư các tài khoản Theo IAG số 25 “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán” thì: “Rủi ro tiềm tàng là những yếu điểm của số dư tài khoản hoặc của một loại nghiệp vụ đối với những sai sót có thể là nghiêm trọng, những sai sót này có thể là đơn lẻ hoặc có thể kết hợp với sai sót ở các số dư và các nghiệp vụ khác (ở giả định rằng không có quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan) Rủi ro tiềm tàng nằm chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, môi trường kinh doanh cũng nằm bản chất của các số dư tài khoản hoặc các loại nghiệp vụ”(2,19) VSA số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ” quy định “Rủi ro tiềm tàng là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả từng nghiệp vụ, từng khoản mục BCTC chứa đựng những sai sót trọng yếu tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có BCKQHĐKD”(11,26) Như vậy, chất, rủi ro tiềm tàng là mức độ mà KTV ước tính là có một sai số cao mức có thể chấp nhận một bộ phận trước xét đến tính hiệu quả của các quá trình kiểm soát nội bộ về kế toán Mức độ rủi ro tiềm tàng phụ thuộc và đặc điểm tình hình kinh doanh của khách thể kiểm toán, loại hình kinh doanh và cả lực nhân viên của khách thể kiểm toán KTV không tạo và cũng không kiểm soát được rủi ro tiềm tàng Họ chỉ có thể đánh giá chúng Rủi ro tiềm tàng có quan hệ tỉ lệ thuận với số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập có nghĩa là nếu rủi ro tiềm tàng càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập càng nhiều và ngược lại Thứ hai: Rủi ro kiểm soát (Control Risk-CR) Theo IAG 25 “Trọng yếu và rủi ro kiểm toán”: “Rủi ro kiểm soát là rủi ro phát hiện sai, có thể xảy với một số dư tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ và có thể sai sót nghiêm trọng Những sai sót này xảy đơn lẻ hoặc có thể kết hợp sai sót của các số dư, các nghiệp vụ khác mà BCKQHĐKD đã không ngăn chặn hoặc không phát hiện kịp thời”(2,21 VSA số 400 “Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ”: “Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy sai sót trọng yếu từng nghiệp vụ, từng khoản mục KiĨm to¸n 42A