Bài Giảng Thuế Quốc Tế

Khái niệm và nguyên nhân của đánh thuế trùng quốc tế K/N: Đánh thuế trùng quốc tế là hiện Trang 11 • Nguyên nhân của đánh thuế trùng-Do sự xung đột về quyền đánh thuế giữa các quốc gia

QUỐC TẾ

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ

QUỐC TẾ

1.1 Khái quát về thuế quốc tế

1.1.1 Khái niệm và phạm vi:

- K/N: Thuế quốc tế hay luật thuế có tính

chất quốc tế phản ánh các khía cạnh quốc

tế của luật thuế các quốc gia

• Phạm vi thuế quốc tế: bao gồm các vấn đề về

thuế và thuế quan có mang các yếu tố nước ngoài phát sinh từ các luật thuế của mỗi quốc gia Các yếu tố nước ngoài xuất hiện trong các TH sau:

- Đầu tư trực tiếp và gián tiếp qua biên giới của các

nghề độc lập giữa các quốc gia (bác sỹ, kế toán viên, luật sư)

1.1.2 Mục tiêu của các nguyên tắc thuế quốc tế

phát sinh từ các giao dịch qua biên giới

1.1.3 Các nguyên tắc thuế quốc tế cơ bản

1.2 Các nguyên nhân dẫn đến sự

ra đời của thuế quốc tế

1.2.1 Thương mại quốc tế ngày càng phát

Phân chia theo chiến lược phát triển sản phẩm)

CHƯƠNG 2 ĐÁNH THUẾ TRÙNG TRONG THƯƠNG MẠI VÀ ĐẦU TƯ

QUỐC TẾ

Biên soạn: PGS TS Nguyễn Thị Thùy Dương

2.1 Khái niệm và nguyên nhân

của đánh thuế trùng quốc tế

tượng hai hoặc nhiều quốc gia (vùng lãnh thổ) cùng áp dụng các loại thuế tương tự trên cùng một khoản thu nhập chịu thuế hoặc tài sản chịu thuế của cùng một đối tượng nộp thuế trong cùng một thời kỳ tính thuế

• Nguyên nhân của đánh thuế trùng

- Do sự xung đột về quyền đánh thuế giữa các quốc gia.

+ Xung đột hai quốc gia về nguồn.

+ Xung đột giữa hai quốc gia cư trú.

+ Xung đột giữa quốc gia nguồn và quốc gia cư trú.

biệt là về pháp luật thuế

- Xu thế quốc tế hóa kinh tế-xã hội tạo điều kiện dẫn tới hiện tượng đánh trùng thuế.

2.2 Ảnh hưởng của đánh thuế

trùng

2.3 Các phương thức tránh đánh

thuế trùng

thức trong đó bản thân mỗi quốc gia tự đưa

ra các quy định tại nội luật của mình các biện pháp loại trừ hoặc giảm bớt việc đánh thuế trùng

phương: Là phương thức loại trừ hoặc giảm bớt việc đánh thuế trùng trên cơ sở các hiệp định tránh đánh thuế trùng được

ký kết giữa hai hoặc nhiều quốc gia

2.4 Hiệp định thuế

2.4.1 Khái niệm và mục tiêu của hiệp định thuế

- K/N: Hiệp định thuế là sự thỏa thuận giữa các

quốc gia có chủ quyền về quyền và nghĩa vụ của các quốc gia tham gia ký kết trong việc đánh thuế đối với thu nhập và tài sản Có 2 mẫu Hiệp định thuế của OECD và UN.

• Mục tiêu của hiệp định thuế:

* Trực tiếp:

- Xóa bỏ việc đánh thuế hai lần.

quyền lợi đánh thuế

lý thuế các nước nhằm ngăn chặn trốn và tránh thuế.

* Gián tiếp:

- Thu hút đầu tư nước ngoài.

- Hỗ trợ các đối tượng cư trú đầu tư ra nước ngoài.

- Đáp ứng các mục tiêu ngoại giao, chính trị

- Nguyên tắc xác định quyền đánh thuế

• Xác định quyền đánh thuế của nước nơi phát sinh thu

nhập đối với một số khoản thu nhập của đối tượng không cư trú.

• Giới hạn mức thuế suất đánh trên một số khoản thu

nhập của đối tượng không cư trú của nước nơi phát sinh thu nhập (chẳng hạn nếu thuế suất theo quy định của luật trong nước cao hơn mức thuế suất quy định tại Hiệp định, thì áp dụng mức thuế suất theo Hiệp định).

• Cho khấu trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài vào số thuế

phải nộp tại nước cư trú.

2.4.2 Nội dung cơ bản của một hiệp định (7 chương 28-30 điều)

2.4.2.1 Phạm vi áp dụng của một hiệp định

2.4.2.2 Một số định nghĩa cơ bản của hiệp định

- Nhà chức trách có thẩm quyền

- Đối tượng cư trú (địa điểm nơi cá nhân có nhà ở thường trú, nơi cá nhân có các trung tâm quyền lợi chủ yếu, nơi cá nhân đó thường sống, nơi cá nhân đó

là người mang quốc tịch)

- Cơ sở thường trú: là một cơ sở kinh doanh cố định qua đó xí nghiệp thực hiện một phần hoặc toàn bộ các hoạt động kinh doanh của mình

2.4.2.3 Phần phân chia quyền đánh thuế đối với một số loại thu nhập và tài sản

chế tại nước nguồn.

+ TN từ BĐS và chuyển nhượng BĐS Lợi tức của một CSTT và từ chuyển nhượng CSTT.

+ TN từ các hoạt động trình diễn của nghệ sĩ và vận động viên TN từ cung cấp dịch vụ cá nhân độc lập thông qua một cơ sở cố định.

+ Thù lao giám đốc được thanh toán bởi một công

ty là đối tượng cư trú của một nước

+ Tiền lương, tiền công từ lao động làm công tại

một quốc gia trên 183 ngày

+ Tiền công, tiền lương và tiền hưu được trả cho

việc cung cấp các dịch vụ cho chính phủ.

• Loại thu nhập có thể bị đánh thuế với một giới hạn nhất định tại nước nguồn

- Thu nhập từ đầu tư

- Thu nhập từ lãi cổ phần

- Thu nhập từ lãi tiền vay

• Loại thu nhập và tài sản không bị đánh thuế tại nước nguồn

- Thu nhập từ vận tải quốc tế và chuyển nhượng phương tiện vận tải sử dụng trong vận tải quốc tế.

- Thu nhập từ tiền lương hưu.

- Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản

cá nhân.

- Thu nhập khác

• Loại thu nhập không bị đánh thuế

tại nước cư trú

TN và TS cho các cá nhân phục vụ chính phủ, sinh viên, thực tập sinh, giáo viên,

giáo sư và nhà nghiên cứu

A THU NHẬP TỪ BẤT ĐỘNG SẢN

B THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH

C THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG VẬN TẢI QUỐC TẾ

D THU NHẬP TỪ TIỀN LÃI CỔ PHẦN

E THU NHẬP LÀ LÃI TIỀN CHO VAY

F THU NHẬP TỪ TIỀN BẢN QUYỀN

G THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG TÀI SẢN

H THU NHẬP TỪ HOẠT ĐỘNG DỊCH VỤ CÁ NHÂN PHỤ THUỘC

I - THU NHẬP CỦA SINH VIÊN, HỌC SINH HỌC NGHỀ

CHƯƠNG 3 CHUYỂN GIÁ QUỐC TẾ

Biên soạn: PGS TS Nguyễn Thị Thùy Dương

3.1 Khái niệm chuyển giá quốc tế

(giá chuyển nhượng)

“Giá chuyển nhượng” phản ánh về cách tính giá trong các giao dịch kinh tế nội bộ giữa các bên liên kết Do tính chất là giao dịch nội bộ nên việc tính giá của bên bán và bên mua mặc dù được thể hiện bằng hóa đơn hợp pháp nhưng cơ sở tính giá thường không phản ánh đúng tính kinh tế như các giao dịch giữa các bên độc lập theo nguyên tắc giao dịch độc lập hay giá thị trường cạnh tranh Mức giá tính cho các giao dịch liên kết thường làm sao cho có lợi nhất về kinh tế, tức là giảm tối thiểu chi phí phải bỏ ra để tối đa hóa lợi nhuận, trong đó thuế là một yếu tố chi phí quan trọng.

“Quan hệ liên kết”:

- Một bên tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào bên kia;

- Các bên trực tiếp hay gián tiếp cùng chịu sự điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức của một bên khác;

- Các bên cùng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc điều hành, kiểm soát, góp vốn hoặc đầu tư dưới mọi hình thức vào một bên khác.

"Giao dịch độc lập" là giao dịch kinh doanh giữa các bên không có quan hệ liên kết

“Khác biệt trọng yếu” là khác biệt về thông tin hoặc dữ liệu làm tăng hoặc giảm ít nhất 1% đơn giá sản phẩm giao dịch hoặc khác biệt về thông tin hoặc dữ liệu làm tăng hoặc giảm ít nhất 0.5% tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất sinh lời

MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ DOANH NGHIỆP LIÊN KẾT

Biểu hiện của hiện tượng chuyển giá:

3.2 Nguyên nhân và mục tiêu của chuyển giá

- Do các nước có chính sách thuế thu nhập công ty, thuế xuất,

nhập khẩu khác nhau.

- Xuất phát từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, các chủ

thể hoàn toàn có quyền quyết định giá cả của một giao dịch

- Xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung về lợi ích giữa nhóm

liên kết nên sự khác biệt về giá giao dịch được thực hiện giữa các chủ thể kinh doanh có cùng lợi ích không làm thay đổi lợi ích chung nhưng có thể làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế của họ.

• Phương pháp 2: Phương pháp giá bán lại

- K/N:

- TH áp dụng:

• Phương pháp 3: Phương pháp giá vốn cộng lãi

- K/N:

- TH áp dụng:

• Phương pháp 4: Phương pháp so sánh lợi nhuận

- TH áp dụng:

• Phương pháp 5: Phương pháp tách lợi nhuận

- K/N:

- TH áp dụng:

3.4 Mối quan hệ giữa giá chuyển nhượng

và giá tính thuế hải quan

3.5 Kinh nghiệm quản lý giá chuyển nhượng3.5.1 Về chính sách thuế

3.5.2 Về cơ chế xác định trước về giá tính thuế APA

nhượng

3.5.3 Kinh nghiệm quản lý giá chuyển

nhượng

• Hệ thống văn bản hướng dẫn rõ ràng, đầy đủ để đối tượng nộp thuế chủ động thực hiện và tự nguyện tuân thủ, cơ quan thuế chủ yếu sẽ kiểm soát từ xa bằng các công cụ nghiệp vụ Do giá chuyển nhượng

là vấn đề liên quan đến hoạt động toàn cầu của các tập đoàn đa quốc gia, vì vậy cần phản ánh được thông lệ và chuẩn mực quốc tế để giảm thiểu sự cồng kềnh và tốn kém trong việc thực hiện của doanh nghiệp.

• Có một cơ sở dữ liệu luôn được cập nhật đầy đủ toàn diện về đối tượng nộp thuế (kể cả tình hình đầu tư, phát triển của cả tập đoàn), các thông tin về tình hình kinh tế trong nước và nước ngoài có liên quan đến vấn đề thuế trên cơ sở phối hợp đồng bộ với các cơ quan có liên quan (ví dụ: cơ quan thống kê, kiểm soát chất lượng, hải quan, thị trường chứng khoán, ngân hàng, các cơ quan chuyên ngành như công nghiệp, nông nghiệp );

• Có đội ngũ cán bộ chuyên sâu bao gồm cả các chuyên gia kinh tế ngành để có thể hiểu sâu về từng nhóm đối tượng nộp thuế;

• Có các chương trình ứng dụng hỗ trợ về phân tích, đánh giá rủi ro và cập nhật liên tục về hồ sơ đối tượng nộp thuế.

CHƯƠNG 4 BÁN PHÁ GIÁ VÀ CHÍNH SÁCH THUẾ CHỐNG BÁN PHÁ GIÁ

- Sản phẩm tương tự gồm sản phẩm giống hệt hoặc sản phẩm gần giống.

• TH không xác định được giá thông thường do SPTT không được nước xuất khẩu bán trong điều kiện TM thông thường hoặc có bán ở nước XK nhưng trong điều kiện đặc biệt, hoặc số lượng bán ra không đáng kể (< 5% số lượng SPTT bán ở nước NK) thì xác định như sau:

- Dựa vào nước thứ 3: lấy giá nhà xuất khẩu bán cho nước thích hợp thứ 3 trong điều kiện thương mại thông thường

- Tính toán giá trị thông thường: bằng chi phí sản xuất ở nước xuất xứ cộng với một mức chi phí hợp lý về quản lý, bán hàng và một mức lợi nhuận hợp lý.

• Trường hợp hàng hóa được XK từ một nước có nền kinh tế phi thị trường thì GTTT không được xác định theo các quy tắc trên.

* Các yếu tố xác định bán phá giá:

- Số lượng, trị giá hàng hóa bán phá giá từ một nước vượt quá 3% tổng khối lượng hàng nhập khẩu

thông thường với giá xuất khẩu hàng hóa đó

b) Mục đích của bán phá giá

c) Ảnh hưởng từ việc bán phá giá

-b Nguyên tắc áp dụng biện pháp chống

bán phá giá

c Các biện pháp chống phá giá

bổ sung (ngoài khoản thuế nhập khẩu thông thường) đánh vào sản phẩm nước ngoài nhập khẩu là đối tượng của quyết định áp dụng biện pháp chống bán phá giá.

• Thuế chống bán phá giá đánh vào các nhà sản xuất riêng

lẻ Thuế suất thuế chống bán phá giá không được vượt quá biên độ bán phá giá Việc áp thuế không quá thời hạn nhất định.

b) Mục đích của thuế chống phá giá:

- Giảm nhập khẩu bằng cách làm cho chúng trở nên đắt hơn so với các mặt hàng thay thế có trong nước và điều này làm giảm thâm hụt trong cán cân thương mại.

- Chống lại các hành vi phá giá bằng cách tăng giá hàng nhập khẩu của mặt hàng phá giá lên tới mức giá chung của thị trường.

- Trả đũa trước các hành vi dựng hàng rào thuế quan do quốc gia khác đánh thuế đối với hàng hóa xuất khẩu của mình, nhất là trong các cuộc chiến tranh thương mại.

- Bảo hộ cho các lĩnh vực sản xuất then chốt, các ngành công nghiệp non trẻ.

4.2.2.Quy trình điều tra và áp thuế chống

phá giá

1 Bắt đầu vụ kiện

2 Điều tra sơ bộ

Nhằm xác định hai nhóm vấn đề:

bán phá giá

xuất trong nước

3 Kết luận vụ kiện

4 Áp dụng biện pháp tạm thời

5 Cam kết về giá

mức xấp xỉ giá của nhà sản xuất nội địa (song vẫn đảm bảo cạnh tranh

đó

6 Tiếp tục điều tra

để kết luận chính xác hơn

bên liên quan sau khi áp dụng biện pháp

7 Kết luận cuối cùng

8 Áp dụng biện pháp chống phá giá

cuối cùng

9 Rà soát hàng năm

10 Rà soát hoàng hôn

4.2.4 Thực trạng bán phá giá ở một số nước trên thế giới và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

CHƯƠNG 5 THUẾ NHÀ THẦU VÀ CẠNH

TRANH THUẾ QUỐC TẾ

Biên soạn: PGS TS Nguyễn Thị Thùy Dương

5.1 THUẾ NHÀ THẦU

đầu tư nước ngoài

5.2.2 CÁC HÌNH THỨC CẠNH TRANH

THUẾ

5.2.3 TÁC ĐỘNG CỦA CẠNH TRANH

THUẾ

a) Mặt tích cực

b Những thách thức

5.2.4 THIÊN ĐƯỜNG THUẾ

Khái niệm và đặc điểm của thiên đường thuế

*

• Đặc điểm:

Một vài công ty chuyên trốn thuế qua các thiên đường thuế

5.2.5 XU HƯỚNG CẠNH

TRANH THUẾ HIỆN NAY

dạng, mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp

và thuế thu nhập cá nhân thấp, đã ký kết nhiều hiệp định song phương, trong đó có hiệp định chống đánh thuế hai lần

CHƯƠNG 6 THUẾ QUỐC TẾ TRONG ĐIỀU KIỆN HỘI NHẬP CỦA VIỆT

NAM

Biên soạn: PGS TS Nguyễn Thị Thùy Dương

6.1 Khái quát chung về đầu tư nước ngoài và hội nhập của Việt Nam

6.1.1 Tình hình đầu tư nước ngoài của Việt

6.2 Các hiệp định và cam kết hội

nhập của Việt Nam

• Cam kết về thuế đối với khu vực ASEAN

• Hiệp định thương mại Việt Mỹ và các thỏa thuận

về thuế

• Tổ chức thương mại thế giới (WTO) và các thỏa

thuận về thuế

• Các hiệp định tránh đánh thuế trùng giữa Việt

nam và các nước trên thế giới

6.3 Những vấn đề đặt ra đối với quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập

6.3.1 Về chính sách thuế

• Chính sách thuế phải có sự thống nhất hài hoà

giữa luật pháp quốc gia với thông lệ, quy định

chung của quốc tế.

• Việc xây dựng chính sách thuế phải có sự kết hợp giữa các yếu tố nội địa và quốc tế, tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp tham gia vào hoạt động

xuất nhập khẩu được dễ dàng, thông thoáng

• Chính sách về quản lý thuế phải xây dựng dựa trên các chuẩn mực quốc tế như các hiệp định mẫu, các văn bản về chuyển giá, bán phá giá Ngoài ra, chính sách thuế còn phải thay đổi cho phù hợp với tiến trình hội nhập

• Việc xây dựng các văn bản pháp lý cần được thực hiện theo tư duy quản lý thuế mới Đó là doanh nghiệp tự kê khai, báo cáo; cơ quan thuế tập hợp thông tin, phân tích lựa chọn rủi ro, yêu cầu doanh nghiệp giải trình; chỉ thực hiện thanh tra trong trường hợp cần thiết hoặc khi không có biểu hiện hợp tác từ doanh nghiệp.

• Cần đẩy mạnh công tác thanh tra, kiểm tra Nghiên cứu các chuẩn mực quốc tế trong hoạt động thanh tra của các cơ quan thuế các nước Rà soát mô hình và các phương pháp thanh tra đã áp dụng trong thí điểm cơ chế tự khai tự nộp Xây dựng mô hình, phương pháp thanh tra cho ngành thuế phù hợp với cơ chế quản lý, nhóm đối tượng nộp thuế và theo từng loại thuế

• Tổ chức bộ máy ngành thuế cần tinh gọn,

có trình độ để phù hợp với yêu cầu mới

Có đội ngũ cán bộ chuyên sâu bao gồm cả các chuyên gia kinh tế ngành để có thể hiểu sâu về từng nhóm đối tượng nộp thuế