Hoàn thiện bảng cân đối kế toán nhằm tăng cường thông tin quản lý trong các doanh nghiệp việt nam hiện nay

Đề án môn học MỞ ĐẦU Bất kỳ doanh nghiệp nào, tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh mục đích cuối tối đa hố lợi nhuận Mà báo cáo tài phương tiện trình bày khả sinh lợi thực trạng tài doanh nghiệp cho người quan tâm Báo cáo tài mặt sản phẩm cuối kế tốn tài chính, mặt khác lại đối tượng nghiên cứu nhà quản lý Trong bốn báo cáo tài Bảng cân đối kế tốn đóng vai trị quan trọng Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tình hình tài sản doanh nghiệp theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản thời điểm định Báo cáo tài cung cấp tiêu kinh tế - tài cần thiết giúp cho việc kiểm tra cách tồn diện có hệ thơng tình hình sản xuất, kinh doanh, tình hình thực tiêu kinh tế - tài chủ yếu doanh nghiệp Bảng cân đối kế tốn nguồn thơng tin tài quan trọng cơng tác quản lý thân doanh nghiệp nguồn thơng tin tài chủ yếu đối tượng bên như: nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, đại lý, nhà bảo hiểm, nhà cung cấp, quan tài chính, thuế kể quan chức Nhà nước thân người lao động Xuất phát từ vai trò quan trọng Bảng cân đối kế toán đồng thời thời gian có hạn nên đề tài em xin sâu nghiên cứu Bảng cân đối kế toán Từ thực tiễn nêu em chọn đề tài: "Hoàn thiện bảng cân đối kế tốn nhằm tăng cường thơng tin quản lý doanh nghiệp Việt Nam nay" làm đề án môn học Về nội dung đề án gồm có phần sau: Chương I: Lý luận chung báo cáo tài Chương II: Hồn thiện bảng cân đối kế tốn Đề án mơn học CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN I Một số vấn đề chung báo cáo tài 1.1 Bản chất báo cáo tài Báo cáo kế tốn kết cơng tác kế tốn kỳ kế tốn, cung cấp thơng tin cách tồn diện tình hình tài sản, nguồn vốn tình hình vế kết hoạt động doanh nghiệp kỳ kế toán Báo cáo kế tốn nguồn thơng tin quan trọng khơng cho doanh nghiệp mà cho nhiều đối tượng khác bên ngồi có quyền lợi trực tiếp gián tiếp hoạt động doanh nghiệp, có quan chức Nhà nước Căn vào mục đích cung cấp thơng tin tính pháp lệnh thơng tin cung cấp báo cáo kế toán doanh nghiệp phân thành: báo cáo tài báo cáo kế tốn quản trị Báo cáo tài phân hệ thuộc hệ thống báo cáo kế toán, "là báo cáo tổng hợp tình hình tài chính, tình hình kinh doanh luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý chủ doanh nghiệp, quan Nhà nước nhu cầu hữu ích người sử dụng việc định kinh tế Báo cáo tài phải cung cấp thông tin doanh nghiệp về: a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; c/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác; d/ Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; đ/ Thuế khoản nộp Nhà nước; e/ Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán; g/ Các luồng tiền Đề án mơn học Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thông tin khác “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế tốn áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài chính"1 Thực chất báo cáo tài phương tiện trình bày khả sinh lợi thực trạng tài doanh nghiệp cho người quan tâm Báo cáo tài báo cáo bắt buộc, Nhà nước quy định thống danh mục báo cáo, hệ thống biểu mẫu tiêu, phương pháp lập, nơi gửi báo cáo thời gian gửi báo cáo (quý, năm) Theo quy định hệ thống báo cáo tài năm bao gồm báo cáo: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B01- DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DN - Thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B09 - DN 1.2 Vai trị báo cáo tài Báo cáo tài nguồn thơng tin quan trọng khơng quan trọng doanh nghiệp mà phục vụ chủ yếu cho đối tượng bên doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước, nhà đầu tư đầu tư tiềm năng, chủ nợ, nhà quản lý, kiểm toán viên độc lập đối tượng liên quan khác + Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp có tác dụng chủ yếu sau: - Cung cấp tiêu kinh tế - tài cần thiết giúp cho việc kiểm tra cách tồn diện có hệ thống tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình thực tiêu kinh tế - tài chủ yếu doanh nghiệp Bộ Tài (2006), Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày20/3/2006 Bộ Trưởng Bộ tài Đề án mơn học - Cung cấp thông tin, số liệu để kiểm tra, giám sát tình hình hạch tốn kinh doanh, tình hình chấp hành sách, chế độ kinh tế - tài doanh nghiệp - Cung cấp số liệu cần thiết để tiến hành phân tích hoạt động kinh tế - tài doanh nghiệp để nhận biết tình hình kinh doanh, tình hình kinh tế tài nhằm đánh giá trình hoạt động kinh doanh, xác định kết kinh doanh tình hình hiệu sử dụng vốn doanh nghiệp - Dựa vào báo cáo tài phát khả tiềm tàng kinh tế, dự đốn tình hình hoạt động kinh doanh xu hướng vận động doanh nghiệp để từ đưa định đắn có hiệu - Cung cấp tài liệu, số liệu để tham khảo, phục vụ cho việc lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch đầu tư mở rộng thu hẹp phạm vi + Đối với đối tuợng bên doanh nghiệp báo cáo tài có tác dụng sau: Đối với nhà quản lý doanh nghiệp Các nhà quản lý thường cạnh tranh với để tìm kiếm nguồn vốn cố gắng thuyết phục nhà đầu tư chủ nợ họ đem lại mức lợi nhuận cao với độ rủi ro thấp Để thực điều này, nhà quản lý phải công bố cơng khai thơng tin báo cáo tài định kỳ hoạt động doanh nghiệp Ngoài ra, nhà quản lý cịn dựa vào báo cáo tài để biết tiềm lực doanh nghiệp, tình hình cơng nợ, tình hình thu, chi tài chính, khả tốn, kết kinh doanh để có định công việc cần phải tiến hành, phương pháp tiến hành kết đạt Đối với nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, đại lý đối tác kinh doanh Dựa vào báo cáo tài để biết thực trạng tài chính, thực trạng sản xuất kinh doanh, triển vọng thu nhập, khả toán, nhu cầu Đề án môn học vốn doanh nghiệp để định hướng đầu tư, định liên doanh, cho vay hay thu hồi Đối với quan chức quản lý Nhà nước Báo cáo tài cung cấp thơng tin cần thiết giúp cho việc thực chức quản lý vĩ mô Nhà nước kinh tế, giúp cho quan tài Nhà nước thực việc kiểm tra định kỳ đột xuất hoạt động doanh nghiệp, đồng thời làm sở cho việc tính thuế khoản nộp khác doanh nghiệp ngân sách Nhà nước Đối với kiểm toán viên độc lập Các nhà đầu tư cung cấp tín dụng có lý lo lắng nhà quản lý bóp méo báo cáo tài họ cung cấp nhằm mục đích tìm kiếm nguồn vốn hoạt động Vì vậy, nhà đầu tư tín dụng đòi hỏi nhà quản lý phải bỏ tiền thuê kiểm toán viên độc lập để kiểm tốn báo cáo tài chính, nhà quan lý đương nhiên phải chấp thuận họ cần vốn Như vậy, báo cáo tài đóng vai trị quan trọng đối tượng kiểm tốn độc lập Để thơng tin báo cáo tài mang tính hữu ích, Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đưa tính chất định tính mà BCTC phải đạt là: tính dễ hiểu, tính thích hợp, tính đáng tin cậy, tính so sánh Các tính chất định tính nói tiêu chuẩn để đánh giá tính hữu ích thơng tin trình bày báo cáo tài chính, đồng thời sở để đưa ý kiến tính trung thực hợp lý trình bày hợp lý thơng tin báo cáo tài 1.3 Những quy định chung báo cáo tài doanh nghiệp 1.3.1 Yêu cầu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 "trình bày báo cáo tài chính" u cầu "báo cáo tài phải trình bày cách trung thực hợp lý, phản ánh xác tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh, luồng tiền doanh nghiệp Để đảm bảo yêu cầu trung thực hợp lý, Đề án môn học báo cáo tài phải lập trình bày sở tuân thủ chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn quy định có liên quan hành" Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sách kế tốn khác cới quy định chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam, khơng coi tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành dù thuyết minh đầy đủ sách kế tốn phần thuyết minh báo cáo tài Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21 rõ: Để lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, doanh nghiệp phải lựa chọn áp dụng sách kế toán phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn Trong trường hợp chưa có quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, doanh nghiệp phải vào chuẩn mực chung để xây dựng phương pháp kế toán hợp lý nhằm đảm bảo BCTC cung cấp thông tin đáp ứng nhu cầu định kinh tế người sử dụng Đồng thời, báo cáo tài phải đảm bảo độ tin cậy thông tin, phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện không đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng; trình bày khách quan, không thiên vị; tuân thủ nguyên tắc thận trọng trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu Mặt khác, báo cáo tài phải trình bày đầy đủ thơng tin, kể sách kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh dễ hiểu, kể thông tin bổ sung quy định chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu tác động giao dịch kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp 1.3.2 Nguyên tắc lập Khi lập báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc " hoạt động liên tục" : Nguyên tắc địi hỏi, lập trình bày báo cáo tài chính, giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Nguyên tắc hoạt động liên tục cho biết doanh nghiệp hoạt động liên tục Đề án môn học tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý đinh buộc phải ngừng hoạt động, phai thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán - Nguyên tắc " sở kế tốn dồn tích" : Ngun tắc địi hỏi, báo cáo tài doanh nghiệp phải lập theo sở kế tốn dồn tích, ngoại trừ thơng tin liên quan đến luồng tiền Điều có nghĩa là: Các giao dịch dự kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan - Ngun tắc " quán" : Nguyên tắc quán yêu cầu việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; có chuẩn mực kế tốn khác u cầu có thay đổi việc trình bày Nguyên tắc qn cho phép doanh nghiệp trình bày báo cáo tài theo cách khác mua sắm lý lớn tài sản, xem xét lại cách trình bày báo cáo tài Việc thay đổi cách trình bày báo cáo tài thực cấu trúc trình bày trì lâu dài tương lai lợi ích cách trình bày xác định rõ ràng Khi có thay đổi, doanh nghiệp phải phân loại lại thơng tin mang tính so sánh cho bảo đảm tính so sánh tiêu phải giải trình lý ảnh hưởng thay phần thuyết minh báo cáo tài Đề án mơn học - Nguyên tắc " trọng yếu" : Trọng yếu nguyên tắc cho thấy, thông tin coi trọng yếu khơng trình bày trình bày thiếu xác thơng tin sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mơ tính chất khoản mục đánh giá tình cụ thể khoản mục khơng trình bày riêng biệt Ngun tắc trọng yếu địi hỏi khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức báo cáo tài trình bày phần thuyết minh báo cáo tài Tuy nhiên, có khoản mục khơng coi trọng yếu để trình bày riêng biệt báo cáo tài - Nguyên tắc"bù trừ" : Nguyên tắc rõ: Các khoản mục tài sản nợ phải trả trình bày báo cáo tài khơng bù trừ, trừ chuẩn mực kế toán khác quy định cho phép bù trừ - Nguyên tắc " so sánh" : Nguyên tắc so sánh địi hỏi thơng tin phản ánh báo cáo tài kỳ phải đảm bảo so sánh với thông tin phản ánh báo cáo tài kỳ trước Khi thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, phải phân loại lại số liệu so sánh (trừ việc trình bày khơng thể thực được) nhằm đảm bảo khả so sánh với kỳ phải trình bày tính chất, số liệu lý việc phân loại lại Nếu thực việc phân loại lại số liệu tương ứng mang tính so sánh doanh nghiệp cần phải nêu rõ lý tính chất thay đổi việc phân loại lại số liệu thực 1.3.3 Căn lập Đề án mơn học Báo cáo tài lập theo chuẩn mực chế độ kế toán dùng để tổng hợp thuyết minh tình hình kinh tế tài đơn vị Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam tiếp tục công bố Hiện công bố 26 chuẩn mực thông tư hướng dẫn thực Các báo cáo tài phải lập tuân theo chuẩn mực (chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21 "trình bày báo cáo tài chính") tn theo luật kế tốn Việt Nam + Điều 17 nghị định kế toán quy định đơn vị tiền tệ rút gọn làm tròn số lập báo cáo tài cơng khai báo cáo tài sau: - Đơn vị kế tốn lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp từ báo cáo tài đơn vị kế tốn trực thuộc, có số liệu báo cáo chữ số lựa chọn sử dụng đơn vị tiền tệ rút gọn nghìn đồng (1.000đ) triệu đồng (1.000.000đ) để lập báo cáo tài - Đơn vị kế tốn cơng khai báo cáo tài sử dụng đơn vị tiền tệ rút gọn nghìn đồng (1.000đ) triệu đồng (1.000.000đ) quy định khoản điều - sử dụng đơn vị tiền tệ rút gọn, đơn vị kế tốn làm trịn số cách: chữ số sau chữ số đơn vị tiền tệ rút gọn trở lên tăng thêm (đơn vị), nhỏ khơng tính 1.3.4 Thời hạn trách nhiệm lập + Thời hạn lập báo cáo tài quy định Điều 30 luật kế toán: - Đơn vị kế tốn phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế tốn năm, trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn khác đơn vị kế tốn phải lập theo kỳ kế tốn - Việc lập báo cáo tài phải vào số liệu sau khoá sổ kế toán Đơn vị kế toán cấp phải lập báo cáo tài hợp dựa báo cáo tài đơn vị đơn vị kế tốn cấp Đề án mơn học - Báo cáo tài phải lập nội dung, phương pháp trình bày quán kỳ kế tốn; trường hợp báo cáo tài trình bày khác kỳ kế tốn phải thuyết minh rõ lý - Báo cáo tài phải người lập, kế toán trưởng người đại diện theo pháp luật đơn vị kế toán ký Người ký báo cáo tài phải chịu trách nhiệm nội dung báo cáo + Tại Điều 15 nghị định kế toán quy định cụ thể kỳ lập báo cáo tài trường hợp khác sau: - Đơn vị kế toán thuộc hoạt động kinh doanh phải lập báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán năm - Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản - Đối với doanh nghiệp Nhà nước, việc phải lập báo cáo tài năm cịn phải lập báo cáo tài quý + Điều 16 nghị định kế tốn quy định trách nhiệm lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp nhất, sau: - Đơn vị kế tốn có đơn vị kế tốn trực thuộc ngồi việc phải lập báo cáo tài đơn vị kế tốn cịn phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế tốn năm dựa báo cáo tài đơn vị kế toán trực thuộc đơn vị kế tốn - Cơng ty mẹ phải lập báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế tốn năm theo quy định báo cáo tài - Tổng cơng ty Nhà nước doanh nghiệp Nhà nước có đơn vị kế toán trực thuộc phải lập báo cáo tài tổng hợp báo cáo tài hợp vào cuối kỳ kế toán quý cuối kỳ kế toán năm