Kiểm toán hàng tồn kho1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với hàng tồn khoMục tiêu kiểm toán hàng tồn kho là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợpnhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội b
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP
Một số khái niệm liên quan
1.1.1 Khái niệm “ hàng tồn kho”
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (ISA2) và chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02
“Hàng tồn kho” thì hàng tồn kho là những tài sản:
- Được giữ để bán trong kì sản xuất kinh doanh bình thường
- Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ.
Có nhiều tiêu thức để phân loại hàng tồn kho, hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất, có thể mua ngoài hoặc tự sản xuất để phục vụ mục đích sản xuất Hàng tồn kho có thể bao gồm hàng mua về chờ bán ( hàng tồn kho, hàng mua đang đi đường, hàng gửi bán, hàng thuê gia công chế biến,…) với doanh nghiệp thương mại; hàng tồn kho cũng có thể chia thành: nguyên nhiên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho hoặc đang gửi gia công, đã mua da
Theo quy định của Thông tư 200/2014/TT-BTC hàng tồn kho được hiểu:
Hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản được mua vào để sản xuất hoặc để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, gồm:
- Hàng mua đang đi trên đường;
- Nguyên liệu, vật liệu; Công cụ, dụng cụ;
- Thành phẩm, hàng hoá; hàng gửi bán;
- Hàng hoá được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp. Đối với sản phẩm dở dang, nếu thời gian sản xuất, luân chuyển vượt quá một chu kỳ kinh doanh thông thường thì không được trình bày là hàng tồn kho trên Bảng cấn đối kế toán mà trình bày là tài sản dài hạn. Đối với vật tư, thiết bị, phụ tùng thay thế có thời gian dự trữ trên 12 tháng hoặc hơn một chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường thì không được trình bày là hàng tồn kho trênBảng cân đối kế toán mà trình bày là tài sản dài hạn.
1.1.2 Khái niệm “ kiểm toán Báo cáo tài chính”
Kiểm toán BCTC là quá trình các kiểm toán viên độc lập, có năng lực và đạo đức nghề nghiệp tiến hành thu thập và đánh giá các bằng chứng kiểm toán về các BCTC được kiểm toán nhằm đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với các tiêu chuẩn, chuẩn mực đã được thiết lập hay không.
Theo Luật Kiểm toán độc lập năm 2011:
Kiểm toán báo cáo tài chính là việc kiểm toán viên hành nghề, công ty kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước ngoài tại Việt Nam kiểm tra, đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán theo quy định của chuẩn mực kiểm toán. Đối tượng của Kiểm toán Báo cáo Tài chính:
Qua khái niệm của Kiểm toán báo cáo tài chính, ta có thể thấy được đối tượng của Kiểm toán BCTC là các Báo cáo tài chính bao gồm:
Bảng cân đối kế toán
Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh
Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ
Thuyết minh Báo cáo tài chính
Các báo cáo này chứa đựng các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính, thông tin định lượng và thông tin không định lượng, phản ánh tình hình tài chính, kết quả kinh doanh, tình hình và kết quả lưu chuyển tiền tệ, và các thông tin cần thiết khác để người sử dụng Báo cáo tài chính có thể phân tích, đánh giá đúng đắn tình hình và kết quả kinh doanh của đơn vị.
Mục tiêu của Kiểm toán Báo cáo tài chính: Đối tượng của Kiểm toán Báo cáo tài chính là các Báo cáo tài chính, hay nói chính xác hơn là các thông tin trên Báo cáo tài chính đã được kiểm toán Dựa trên các bằng chứng thu thập được, đối chiếu với các tiêu chuẩn, Chuẩn mực kiểm toán, những quy định pháp lý về kế toán, và các quy định liên quan khác, kiểm toán viên phải đi đến và đạt được ý kiến của mình về mức độ trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính đã được kiểm toán.
Từ đó, ta có thể thấy được Mục tiêu tổng quát của Kiểm toán báo cáo tài chính bao gồm: Giúp cho Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng Báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở Chuẩn mực Kế toán và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực, hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu hay không?
Giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy rõ được những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thông tin tài chính của đơn vị.
Sự đạt được các mục tiêu kiểm toán trên đây được thể hiện thông qua kết quả cuối cùng của một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính là Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý
Kiểm toán hàng tồn kho
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với hàng tồn kho
Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho và đưa ra xác nhận về mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan đến hàng tồn kho Đối với các nghiệp vụ về hàng tồn kho:
- Mục tiêu về sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ về hàng tồn kho được ghi nhận trong kì phải phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống.
- Mục tiêu về tính đầy đủ: Các nghiệp vụ về hàng tồn kho phát sinh trong kì đều được phản ánh đầy đủ vào sổ sách kế toán
- Mục tiêu về tính chính xác: Các nghiệp vụ về hàng tồn kho được tính toán, đánh giá chính xác theo đúng các nguyên tắc, chế độ kế toán hiện hành
- Mục tiêu về tính đúng kì: Các nghiệp vụ về hàng tồn kho được ghi nhận đúng kì phát sinh
- Mục tiêu về phân loại: Các nghiệp vụ về hàng tồn kho phát sinh trong kì đều được phân loại đúng đắn, phù hợp với quy định của chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành Đối với số dư các tài khoản hàng tồn kho:
- Mục tiêu về tính có thật (hiện hữu): Tất cả hàng tồn kho được doanh nghiệp trình bày trên báo cáo tài chính là có thật tại thời điểm báo cáo
- Mục tiêu về quyền sở hữu: Tất cả hàng tồn kho được khai báo phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
- Mục tiêu về tính đầy đủ: Tất cả hàng tồn kho đều được tổng hợp đầy đủ trên báo cáo tài chính
- Mục tiêu về sự đánh giá: Đảm bảo các số dư hàng tồn kho được đánh giá theo đúng các nguyên tắc, chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
- Mục tiêu về tính chính xác: Việc tính toán xác định số dư hàng tồn kho là đúng đắn không sai sót
- Mục tiêu về trình bày và công bố: Hàng tồn kho phải được phân loại, trình bày, báo cáo và thuyết minh theo đúng quy định của chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Trong các mục tiêu trên, KTV thường đặc biệt quan tâm đến mục tiêu hiện hữu và đánh giá xuất phát từ những chênh lệch trọng yếu thường xảy ra đối với các mục tiêu này và ảnh hưởng của chúng đến báo cáo tài chính Đặc biệt do tầm quan trọng của mục tiêu hiện hữu, chuẩn mực kiểm toán còn yêu cầu KTV phải tham gia công việc kiểm kê hàng tồn kho nếu hàng tồn kho được đánh giá là trọng yếu, trừ khi không thể thực hiện được
1.2.2 Đặc điểm và nội dung kiểm toán hàng tồn kho
1.2.2.1 Đặc điểm hàng tồn kho liên quan đến kiểm toán BCTC
Hàng tồn kho là nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ; là hàng hóa mua vào hoặc thành phẩm để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; hoặc là chi phí đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang…
- Việc xác định một tài sản là hàng tồn kho phụ thuộc vào hoạt động kinh doanh của đơn vị: Trong hoạt động thương mại, hàng tồn kho là hàng hóa; trong hoạt động sản xuất, hàng tồn kho là nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang và thành phẩm; trong hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng tồn kho ngoài các vật liệu còn bao gồm cả chi phí dịch vụ dở dang Đối với các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản, bất động sản hàng hóa được phân loại là hàng tồn kho
- Hàng tồn kho chủ yếu được tính theo giá gốc Giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí trực tiếp khác Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được bằng cách lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Hàng tồn kho được trình bày trên bảng cân đối kế toán là một tài sản ngắn hạn và phải thuyết minh về chính sách kế toán, giá gốc hàng tồn kho được phân theo từng loại hàng tồn kho, các khoản dự phòng đã lập hoặc hoàn nhập, giá trị ghi sổ của hàng tồn kho dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo các khoản nợ phải trả
- Hàng tồn kho là một trong các khoản mục tài sản đặc biệt quan trọng, thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản ngắn hạn tại hầu hết các doanh nghiệp và rất dễ bị xảy ra sai sót Sai sót thường xảy ra đối với hàng tồn kho là:
+ Hàng tồn kho là một khoản mục nhạy cảm với gian lận (biển thủ, trộm cắp…) và chịu nhiều rủi ro do mất giá, hư hỏng, lỗi thời, hao hụt, mất mát, dễ sai sót khi tiến hành kiểm tra vật chất
+Giá trị hàng tồn kho bị khai báo không đúng thực tế Thổi phồng giá trị hàng tồn kho bằng cách báo cáo các tài sản không thuộc sở hữu của doanh nghiệp như: sửa đổi hóa đơn nhà cung cấp hoặc các hồ sơ chứng từ để thổi phồng đơn giá; áp dụng các định mức về lao động và chi phí sản xuất chung không phù hợp đối với hàng tồn kho do doanh nghiệp sản xuất; phân loại sai hàng tồn kho; bóp méo việc kiểm kê cuối niên độ để thổi phồng số lượng hàng tồn kho; không ghi nhận tổn thất hàng tồn kho;
Thủ tục kiểm toán hàng tồn kho
1.3.1 Khảo sát về kiểm toán nội bộ a.Tìm hiểu và đánh giá sơ bộ về kiểm soát nội bộ
Việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ với hàng tồn kho được triển khai thực hiện để đánh giá trên hai góc độ: việc thiết kế hệ thống có phù hợp đảm bảo với khả năng kiểm soát hay không và quá trình tổ chức thực hiện có đảm bảo liên tục nhằm duy trì tính hiệu lực của hệ thống trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp hay không Cụ thể, kiểm toán viên xem xét :
Vật tư chỉ được xuất kho căn cứ đề nghị cấp vật tư đã được người có thẩm quyền phê duyệt hay không.
Thành phẩm nhập kho có được kiểm tra và xác nhận bởi người giám đốc độc lập với quy trình sản xuất.
Việc ghi nhận giá vốn có căn cứ vào phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng, phiếu vận chuyển. Định kỳ đơn vị có tổ chức kiểm kê, đối chiếu số lượng thực tế với sổ kế toán.
Trong ngày, các phiếu nhập kho xuất kho có được chuyển về bộ phận kế toán và cập nhật kịp thời vào sổ kế toán.
Hàng tháng bộ phận kế toán có đối chiếu với bộ phận sản xuất về lượng thành phẩm hoàn thành nhập kho. b.Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát Để thiết kế chương trình kiểm toán hàng tồn kho có hiệu quả ,kiểm toán viên cần hiểu biết và đánh giá đúng đắn về kiểm soát nội bộ liên quan, bao gồm quá trình mua hàng, nhận hàng, lưu trữ hàng,xuất hàng, sản xuất đồng thời phải tìm hiểu về hệ thống kế toán hàng tồn kho.
Kiểm toán viên có thể tiến hành thực hiện các thử nghiệm kiểm soát trực tiếp đối với hàng tồn kho sau:
Kiểm tra xem xét việc thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm giữa thủ kho, người giao nhận hàng, kế toán hàng tồn kho; giữa người kiểm tra chất lượng hàng nhập (xuất) kho và người giao (nhận) hàng…
Xem xét quy trình luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán hàng tồn kho ở bộ phận kế toán và việc đối chiếu số liệu giữa bộ phận kế toán và thủ kho.
Xem xét hệ thống kho hàng, bến bãi, hệ thống nhà xưởng sản xuất hệ thống, hàng rào bảo vệ của đơn vị.
Kiểm tra xem xét các quy chế, quy định liên quan đến việc bảo vệ hàng trong kho ,tại các bộ phận sản xuất và trong phạm vi đơn vị
Kiểm tra các thiết bị bảo vệ các thiết bị phòng cháy, chữa cháy, các thiết bị nhằm đảm bảo chất lượng hàng ở kho, bộ phận sản xuất và của toàn đơn vị…
Kiểm tra, xem xét việc tổ chức sắp xếp hàng trong kho, ở bộ phận sản xuất. Xem xét năng lực, tinh thần trách nhiệm và độ tin cậy của thủ kho.
Sau khi đã thực hiện các chị thử nghiệm trên, kiểm toán viên sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm soát trong mỗi cơ sở dẫn liệu liên quan đến hàng tồn kho Khi đánh giá, kiểm toán viên nên nhận diện những điểm yếu của kiểm soát nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh để giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản.
1.3.2 Thủ tục kiểm toán hàng tồn kho theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam
(1) Lập kế hoạch kiểm toán đối với hàng tồn kho bao gồm các bước công việc sau:
Sơ đồ 2 1: Sơ đồ trình tự lập kế hoạch kiểm toán hàng tồn kho
* Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán
Quy trình kiểm toán được bắt đầu từ khi kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiếp nhận một khách hàng, trên cơ sở thư mời kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiến hành các công việc cần thiết bao gồm:
- Tiếp nhận yêu cầu của khách hàng, điều tra về khách hàng và đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhận một khách hàng mới hay tiếp tục kiểm toán cho một khách hàng truyền thống; đồng thời đánh giá việc chấp nhận kiểm toán có làm tăng rủi ro hoạt động kiểm toán và có ảnh hưởng đến uy tín của công ty kiểm toán hay không Để thực hiện công việc này kiểm toán viên cần chú trọng tới xem xét tính liêm chính của ban giám đốc công ty khách hàng vì đây chính là nền tảng cho mọi hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.
- Lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán Dựa trên yêu cầu của công việc kiểm toán, trình độ, khả năng và chuyên môn nghiệp vụ, chuyên môn kỹ thuật của các kiểm toán viên để ban giám đốc công ty kiểm toán lựa chọn.
- Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán tiến hành ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đây là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên thực hiện các bước công việc tiếp theo của cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý với khách hàng.
*Thu thập thông tin cơ sở
Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán tiến hành lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng quát Trong đó, kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết và đầy đủ về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, các nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toán mà theo kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán.
Theo đó, khi lập kế hoạch kiểm toán khoản mục hàng tồn kho, kiểm toán viên cần thực hiện các bước:
- Tìm hiểu các thông tin về hàng tồn kho của khách hàng bao gồm về chủng loại, đặc điểm của từng chủng loại hàng, công tác bảo quản và quản lý hàng tồn kho mang tính quy chuẩn của khách hàng.
QUY TRÌNH THỰC HIỆN THỦ TỤC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO DO CÔNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG ABC
Khái quát về công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội
2.1.1 Quá trình thành lập Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội
Chi nhánh tại Hà Nội được thành lập theo Quyết định số 4485/QĐ- UB ngày 9/8/2001 của UBND Thành phố Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 314886 do Sở Kế Hoạch và Đầu Tư Hà Nội cấp ngày 4/8/2001 Chi nhánh là đơn vị hạch toán phụ thuộc của Công ty, đặt tại C2 Tầng 24 Tòa nhà VIMECO Lô E9,Phạm Hùng - Hà Nội Chi nhánh mở Tài khoản số 720A 02227 tại Sở giao dịch I của Ngân hàng Công thương Việt Nam.
Năm tài chính của Chi nhánh được bắt đầu từ tháng 1 năm sau khi quyết toán của năm trước được duyệt.
Khách hàng của chi nhánh bao gồm tất cả các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, các đơn vị có vốn đầu tư nước ngoài, các cơ quan Nhà Nước, các đoàn thể công cộng và các tổ chức kinh tế xã hội Các khách hàng của chi nhánh cũng rất đa dạng hoạt động hầu hết trong tất cả các ngành nghề như ngân hàng, thương mại, tín dụng, bảo hiểm, xây dựng, dịch vụ, bưu chính viễn thông, vận chuyển, công nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế trên tất cả các địa bàn trong cả nước.
Hiện Chi nhánh có khoảng 50 nhân viên chính thức có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao và đạo đức nghề nghiệp tốt Chi nhánh AISC Hà Nội cũng có đội ngũ cán bộ, cộng tác viên đông đảo, gồm những chuyên gia có kinh nghiệm, có nhiều năm công tác trong ngành quản lý kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán, pháp lý và được đào tạo có hệ thống.
2.1.2 Nguyên tắc hoạt động của Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội
Nguyên tắc hoạt động của Chi nhánh là độc lập, tự chủ về tài chính, khách quan, chính trực, chịu sự kiểm tra và kiểm soát của các cơ quan chức năng Nhà nước theo luật pháp quy định Chi nhánh chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực và chính xác, bí mật của những số liệu, tài liệu do chi nhánh kiểm tra hoặc cung cấp cho các doanh nghiệp.
Hoạt động của Chi nhánh theo cơ chế thị trường vừa là căn cứ, là đối tượng hoạt động. Chi nhánh phải chịu trách nhiệm kinh doanh có lãi, bảo toàn và phát triển vốn Với giá cả, lệ phí dịch vụ hợp lý, chất lượng của dịch vụ cao Chi nhánh AISC Hà nội đã ngày càng có uy tín và đạt được những hiệu quả kinh doanh tốt.
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của AISC chi nhánh tại Hà Nội
Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội được quyền tự do kinh doanh và tìm kiếm khách hàng,…như một công ty riêng mà không phụ thuộc vào văn phòng chính Công ty AISC tạiTP.HCM Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội do Giám đốc Đào Tiến Đạt lãnh đạo Giám đốc của chi nhánh có toàn quyền điều hành và quyết định mọi hoạt động của chi nhánh theo đúng luật pháp nhà nước Việt Nam Giám đốc chi nhánh có quyền quyết định tổ chức bộ máy quản lý của chi nhánh đảm bảo gọn nhẹ và có hiệu quả kinh doanh cao Giám đốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của chi nhánh Giúp việc cho Giám đốc chi nhánh có phó giám đốc và trưởng phòng hành chính nhân sự Phó giám đốc và trưởng phòng hành chính nhân sự chịu trách nhiệm trước giám đốc về các phần việc được phân công và chịu trách nhiệm cá nhân về hành vi sai phạm pháp luật, và họ đều do giám đốc đề nghị cấp trên bổ nhiệm.
Sơ đồ 2 2: Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của ASIC Hà Nội
Các phòng ban trong Công ty hoạt động khá độc lập và hiệu quả, mỗi phòng đều có một trưởng phòng, phó phòng và các nhân viên Các phòng kiểm toán bao gồm các trưởng nhóm, các kiểm toán viên, các kỹ thuật viên và các trợ lý kiểm toán Các phòng hành chính thực hiện chức năng theo đúng như tên gọi của mình Tất cả các phòng ban đều nằm trong sự chỉ huy và điều hành của Giám đốc.
2.1.4 Bộ máy kế toán tại chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội
Bộ máy kế toán tại chi nhánh ở Hà nội được tổ chức đơn giản, gọn nhẹ để phù hợp với chức năng kinh doanh dịch vụ Phòng tài chính kế toán được ghép chung với phòng hành chính tổng hợp tồn tại độc lập bên cạnh các phòng nghiệp vụ Bộ máy kế toán của Công ty tại Hà Nội chỉ có 2 người Một người phụ trách chủ yếu các hoạt động liên quan đến tiền, giao dịch với ngân hàng,…Người kia phụ trách các lĩnh vực còn lại và thực hiện lưu trữ tài liệu Các kế toán viên phải kiêm nhiệm nhiều chức năng.
Tại Hà Nội, Công ty chỉ tiến hành hạch toán chi phí và đóng thuế riêng còn việc hạch toán lỗ lãi được gửi vào trong thành phố Hồ Chí Minh để hạch toán kết quả cuối cùng Các hoạt động theo dõi công nợ cũng được tiến hành ở TP.HCM, ở Hà Nội chỉ thu tiền ở một số khách hàng nào đó tuỳ theo hợp đồng ký kết Do các hoạt động phát sinh đơn giản nên hình thức ghi sổ được áp dụng là hình thức Nhật ký chung Công ty sử dụng phần mềm kế toánAISYS (Accounting Informatic system) Là phần mềm áp dụng cho các Công ty hoạt động thương mại dịch vụ đơn giản Các hoạt động kế toán được Công ty thực hiện theo Chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành do Bộ Tài Chính quy định Hình thức ghi sổ của Công ty được hạch toán theo sơ đồ:
Sơ đồ 2 3: Sơ đồ hạch toán của Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội
Hệ thống phần mềm kế toán AISYS được thiết kế bởi Công ty AISC, AISYS được thiết kế theo các MODULE độc lập có khả năng tích hợp chung vào hệ thống AISYS có khả năng cài đặt tương thích cho từng loại hình doanh nghiệp riêng AISYS đã và đang được ứng dụng cho nhiều doanh nghiệp nhà nước cũng như doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài AISYS là hệ thống đáp ứng đầy đủ các chức năng nghiệp vụ kế toán phù hợp với chế độ kế toán Việt Nam.
2.1.5 Các dịch vụ kiểm toán cung cấp tại chi nhánh AISC tại Hà Nội
Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội tự tổ chức hoạt động kinh doanh của mình như một công ty riêng không phụ thuộc vào Tổng Công ty Chi nhánh Công ty AISC tại Hà Nội tự tìm kiếm khách hàng cho mình và thực hiện đầy đủ mọi dịch vụ kiểm toán, tư vấn và tin học, với quy trình kiểm toán thống nhất với Tổng Công ty, đảm bảo tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán, kế toán hiện hành Chi nhánh không chỉ hoạt động trên các lĩnh vực của Tổng Công ty mà còn mở rộng thêm một vài dịch vụ mới như:
* Các dịch vụ kiểm toán:
Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (Báo cáo tài chính các dự án)
Cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính hoàn thành.
Kiểm toán các Tổ chức phi chính phủ,các nhóm đồng quan điểm.
Kiểm toán các dự án hoàn thành.
* Xác định giá trị Doanh Nghiệp:
* Cung cấp Dịch vụ Tư vấn về Tài chính, Thuế, Cổ phần hoá
Hướng dẫn lập báo cáo hợp nhất.
Cung cấp dịch vụ kiểm toán tuân thủ.
Thủ tục kiểm toán hàng tồn kho tại công ty ABC
2.2.1 Công việc thực hiện trước khi kiểm toán
Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty kiểm toán AISC chi nhánh tại Hà Nội nên các thủ tục kiểm toán áp dụng khi thực hiện kiểm toán tại Công ty ABC cũng được các kiểm toán viên thực hiện kỹ lưỡng hơn, đầy đủ và chi tiết hơn so với kiểm toán tại khách hàng XYZ. Để cuộc kiểm toán thực hiện có hiệu quả, các kiểm toán viên tổ chức một cuộc khảo sát nhằm thu thập thông tin và tìm hiểu yêu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng trên cơ sở đó xác định giá phí kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán.
Trước khi tiến hành kiểm toán, đại diện Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội và Công ty ABC sẽ cùng thảo luận về việc cung cấp dịch vụ kiểm toán Giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán sẽ lập kế hoạch giao dịch và cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng, kiểm tra các điều kiện phục vụ công việc, các tài liệu cần được khách hàng cung cấp Trong cuộc họp với khách hàng, giám đốc hoặc chủ nhiệm kiểm toán sẽ thảo luận và thống nhất với khách hàng về các thông tin cơ bản liên quan đến cuộc kiểm toán như: Thời điểm thực hiện kiểm toán, thời hạn kiểm toán, thời hạn lập dự thảo báo cáo kiểm toán, thời điểm phát hành báo cáo chính thức, các thành viên của đoàn kiểm toán cũng như các tài liệu kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp,…Các tài liệu này sẽ được lưu trữ lại trong hồ sơ kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên và khách hàng tuân thủ trong quá trình thực hiện kiểm toán.
Do Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của AISC nên Phó giám đốc chi nhánh sẽ lập biên bản chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Nội dung chính của biên bản bao gồm:
- Thông tin chung về khách hàng: Tên Công ty khách hàng, kỳ kế toán, các nét chính trong kinh doanh, loại hình kinh doanh, kiểm toán viên trước đây của khách hàng, lý do khách hàng thay đổi đơn vị kiểm toán, loại hình dịch vụ kiểm toán khách hàng yêu cầu chi nhánh AISC cung cấp.
- Đánh giá rủi ro: Phong cách và tính chính trực của Ban quản lý, Ban Giám đốc của khách hàng,cơ cấu tổ chức và quản lý, loại hình kinh doanh, môi trường kinh doanh, kết quả kinh doanh, đặc thù của dịch vụ kiểm toán cung cấp, các mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan, các hiểu biết và kinh nghiệm về khách hàng này,… đánh giá chung về rủi ro.
- Mức phí kiểm toán chấp nhận được.
- Kết luận về sự chấp thuận: Trong đó nêu ra những ghi chú chi tiết nếu rủi ro được đánh giá là hơn hoặc vượt mức bình thường Nếu có quyết định tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm toán thì trưởng nhóm kiểm toán cần có kế hoạch quản lý rủi ro.
Hai bên tiến hành ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán Sau khi hợp đồng kiểm toán được ký kết, trưởng nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán tại khách hàng ABC( các thành viên kiểm toán được ghi rõ trong hợp đồng) sẽ tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng và phân công công việc cho các thành viên trong đoàn kiểm toán. Đối với kiểm toán khoản mục hàng tồn kho nói riêng, trưởng nhóm kiểm toán sẽ chi tiết các tài liệu cần khách hàng cung cấp phục vụ cho kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính 2020 bao gồm:
- Bảng mô tả quy trình sản xuất và phương pháp tính giá thành sản phẩm
- Biên bản kiểm kê hàng tồn kho và tài sản cố định vào cuối năm tài chính( kiểm toán viên hướng dẫn kế hoạch, thủ tục thực hiện và chứng kiến kiểm kê)
- Bảng tóm tắt và báo cáo chi tiết hàng tồn kho cho nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang và thành phẩm cuối kỳ
- Bảng kê mua vật liệu chính, vật liệu phụ trong năm
- Báo cáo về giá thành sản xuất( chi tiết theo các khoản mục nguyên vật liệu, nhân công chính, chi phí quản lý phân xưởng)
- Báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm tồn kho hư hỏng và chậm luân chuyển.
- Bảng phân tích giá vốn theo tỷ lệ lãi gộp hàng tháng
- Bảng phân tích sự tăng giảm các khoản chi phí sản xuất( chi tiết theo các khoản mục nguyên vật liệu, nhân công chính, chi phí quản lý phân xưởng) trong kỳ so với các kỳ trước và so với kế hoạch.
- Báo cáo thành phẩm gửi bán và hàng mua đang đi đường cuối năm tài chính
- Bảng đối chiếu nguyên vật liệu xuất dùng, sản phẩm dở dang, thành phẩm, giá vốn hàng bán và tài khoản 632 hàng tháng hoặc hàng quý.
2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát
2.2.2.1 Tìm hiểu chung về khách hàng Để thực hiện kiểm toán có hiệu quả, kiểm toán viên phải có hoặc thu thập đầy đủ thông tin về tình hình kinh doanh khách hàng để có thể xác định và hiểu được những sự kiện, các nghiệp vụ và cách thức thực hiện – mà theo xét đoán của kiểm toán viên – có thể có những ảnh hưởng trọng yếu tới cuộc kiểm toán và báo cáo tài chính. Đối với khách hàng, ngoài các yếu tố cơ bản như: Tên công ty, loại hình kinh doanh, địa chỉ văn phòng, số điện thoại, số fax, các ngân hàng giao dịch,…kiểm toán viên còn phải thu thập các thông tin về các yếu tố bên trong và bên ngoài đơn vị khách hàng có ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng như: Cơ cấu vốn chủ sở hữu và cấu trúc quản lý, các bên liên quan, đối tượng kinh doanh chủ yếu, các giai đoạn, kế hoạch và phương pháp sản xuất kinh doanh, chính sách tài chính kế toán áp dụng, đội ngũ nhân viên kế toán và lãnh đạo của công ty khách hàng, chính sách thuế và các điều kiện thuận lợi, khó khăn trong kinh doanh và môi trường kinh doanh,…
* Cơ cấu tổ chức và nguồn vốn chủ sở hữu:
Công ty ABC ( sau đây gọi tắt là “Công ty”) là Công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài, được thành lập năm 1993 theo giấy phép đầu tư số /GP của UBNN về hợp tác và đầu tư.
Do có sự chuyển đổi về cơ cấu vốn chủ sở hữu và vốn pháp định, Công ty ABC đã được Bộ
Kế hoạch và Đầu tư cấp giấy phép điều chỉnh số /GPDC để phù hợp với nhu cầu mở rộng quy mô hoạt động kinh doanh cũng như nguồn vốn đầu tư của Công ty.
* Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty như sau:
Sơ đồ 2 4: Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Giám đốc sinh năm 1949 kỹ sư DHBKHN, phụ trách chung Ông được đánh giá là người đặc biệt giỏi về kĩ thuật, chủ trì nhiều sáng kiến và được cấp bằng sở hữu công nghiệp về cải tiến dây chuyền sản xuất phân lân.
Ba Phó Giám đốc đều là cử nhân kinh tế.
Theo đánh giá của kiểm toán viên, Ban Giám đốc Công ty đều là những người được đào tạo chuyên ngành chính quy, đã có nhiều năm kinh nghiệm trong sản xuất cũng như tiêu thụ sản phẩm, do đó có đủ khả năng điều hành và quản lý Công ty.
* Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty:
Sơ đồ 2 5: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty ABC
* Hoạt động kinh doanh, các sản phẩm chính:
Công ty ABC sản xuất ba nhóm sản phẩm chính gồm: Sợi bông gòn, vải mộc và vải thành phần Từ cuối năm 2019, Công ty ngừng sản xuất vải mộc do không bán được Vải thành phần chủ yếu được sản xuất với mục đích để may đồng phục cho công nhân không phải để bán Hiện tại, Công ty chỉ còn sản xuất sợi bông gòn.
- Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán VN theo quyết định số 15- 2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC.
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng hình thức sổ kế toán nhật ký chung.
- Niên độ kế toán: Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01/ và kết thúc vào ngày 31/12/ hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ: VND
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VÀ GIẢI PHÁP VỀ THỦ TỤC KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY AISC CHI NHÁNH TẠI HÀ NỘI
Nhận xét chung về thủ tục kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính
3.1.1 Về Mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ
Tại Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội, kiểm toán viên thu thập và tổng hợp thông tin trên “Ghi chú hệ thống hàng tồn kho” Ghi chú hệ thống này được thực hiện trong đó có liên hệ với “Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ hàng tồn kho”. Ưu điểm
Cách làm như vậy sẽ cho biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, do đó giúp cho kiểm toán viên có được hiểu biết và đánh giá đúng đắn về hệ thống kiểm soát nội bộ, đồng thời thiết kế chương trình kiểm toán thích hợp đối với kiểm toán hàng tồn kho.
Khách hàng của Công ty AISC hầu hết là những doanh nghiệp, tập đoàn lớn, có nhiều chi nhánh, đơn vị trực thuộc trên nhiều vùng, miền của cả nước nên các nghiệp vụ kế toán - đặc biệt là nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho - giữa các đơn vị của cùng một khách hàng của Công ty AISC thường diễn ra những thủ tục và trình tự phức tạp Khi đó, việc mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ như hiện nay sẽ không thấy được mối liên hệ giữa các thông tin về hệ thống kiểm soát, các quá trình được kiểm soát áp dụng, cũng như quá trình vận động, luân chuyển chứng từ, tài liệu kế toán…
Mặt khác, Bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ hàng tồn kho thường được thiết kế chung chung, không được điều chỉnh cho phù hợp với từng loại hình đơn vị khách hàng nên đôi khi việc tìm hiểu và đánh giá kiểm soát nội bộ hàng tồn kho bị hạn chế.
3.1.2 Về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Thực tế cho thấy quy trình đánh giá tình trọng yếu và rủi ro kiểm toán khi thực hiện kiểm toán hàng tồn kho tại các Công ty khách hàng chưa tuân thủ theo đúng quy định của Công ty Việc đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán còn mang nặng tính chủ quan, chủ yếu dựa trên các kinh nghiệm chủ quan của kiểm toán viên.
3.1.3 Về phương pháp chọn mẫu trong kiểm toán
Thông thường thì kiểm toán viên tại Công ty AISC sẽ thu thập bảng tổng hợp số phát sinh trong kỳ và kiểm tra chọn mẫu số dư của một số nghiệp vụ kiểm toán Việc chọn mẫu chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của kiểm toán viên: Thường lựa chọn khoản mục hoặc nghiệp vụ phát sinh giá trị lớn hoặc bất thường, hoặc lựa chọn những nghiệp vụ phát sinh và thời điểm kết thúc niên độ kiểm tra, và kiểm toán viên cũng ít khi thực hiện phân tích số dư để làm cơ sở cho việc chọn mẫu Chỉ có một số ít kiểm toán viên mới thực hiện được bước phân tích này.
Cách làm này đôi khi không hiệu quả Nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho thường phát sinh với số lượng nhiều, giá trị (quy mô) nghiệp vụ lớn hay nhỏ là phụ thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho của doanh nghiệp, đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp,…Với những đơn vị có nghiệp vụ hàng tồn kho phát sinh với số lượng ít và quy mô nghiệp vụ lớn thì phương pháp chọn mẫu như trên vẫn có thể mang lại bằng chứng thuyết phục do đã lựa chọn được những phần tử đặc biệt Tuy nhiên, nếu nghiệp vụ hàng tồn kho của khách hàng phát sinh với số lượng lớn nhưng quy mô nghiệp vụ không nhiều hoặc quy mô nghiệp vụ tương tự nhau thì để có kết luận chính xác sẽ mất rất nhiều thời gian và công sức cho kiểm toán viên.
3.1.4 Thực hiện kiểm kê cuối năm
Trong một số trường hợp, kiểm toán viên tại Công ty AISC chi nhánh tại Hà Nội không thể tham gia kiểm kê cuối năm được, nên báo cáo kiểm toán thường có “ý kiến loại trừ”.Theo điểm 2.19 – Thông tư 59/TT-BTC của Bộ tài chính hướng dẫn việc niêm yết cổ phiếu trên thị trường chứng khoán thì: “Các khoản ngoại trừ không được vượt quá 10& vốn chủ sở hữu của tổ chức xin niêm yết”, các khoản mục do Công ty kiểm toán ngoại trừ thường là hàng tồn kho, các công nợ… Như vậy, có thể nói việc đưa ra “ý kiến loại trừ” sẽ gây tác động không tốt tới báo cáo tài chính, tới tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng.