Quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại cục hải quan hải phòng

Quá trình quản lý thu thuế phải dựa trên những quy định của văn bản pháp luật được quy định bởi Nhà nước đảm bảo: Phù hợp với những quy định trong các văn bản pháp luật về thuế hiện hành

NGUYỄN VŨ QUANG

QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

TẠI CỤC HẢI QUAN HẢI PHÒNG

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2023

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN VŨ QUANG

QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU

TẠI CỤC HẢI QUAN HẢI PHÒNG

NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

Mã số: 8.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN THỊ LAN ANH

THÁI NGUYÊN – 2023

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu, kết quả đã nêu trong luận văn có nguồn gốc rõ ràng, trung thực và chưa được dùng

để bảo vệ một học vị nào khác Các thông tin, trích dẫn trong luận văn đều đãđược ghi rõ nguồn gốc

Thái Nguyên, tháng năm 2022

Tác giả luận văn

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi đã nhận được sự giúp đỡ, hướng dẫn

của nhiều cá nhân và tập thể Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc nhất tới tất cả

các cá nhân và tập thể đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong học tập và nghiên cứu

Tôi xin trân trọng cảm ơn Ban Giám hiệu, Phòng Đào tạo, các khoa của Trường Đại học Kinh tế và Quản trị kinh doanh Thái Nguyên đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi về mọi mặt trong quá trình học tập và thực hiện hoàn thành luận văn

này Tôi xin trân trọng cảm ơn sự hướng dẫn cô giáo TS Nguyễn Thị Lan Anh

Trong quá trình thực hiện đề tài, tôi còn nhận được sự giúp đỡ và cộng tác của các cô chú, anh chị em và bạn bè, tôi xin chân thành cảm ơn Thêm nữa, tôi cũng muốn gửi lời cảm ơn chân thành tới bạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã tạo điều kiện mọi mặt để tôi hoàn thành nghiên cứu này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Thái Nguyên, tháng năm 2022

Tác giả luận văn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, HÌNH vii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn 4

5 Bố cục của luận văn 4

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN 5

1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 5

1.1.1 Thuế xuất nhập khẩu 5

1.1.2 Quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 9

1.2 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu 34

1.2.1 Kinh nghiệm của một số địa phương trong quản lý thu thuế xuất nhập khẩu 34

1.2.2 Bài học kinh nghiệm rút ra cho Cục Hải quan Hải Phòng 37

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 39

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 39

2.2 Phương pháp nghiên cứu 39

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 39

2.2.2 Phương pháp xử lý và tổng hợp thông tin 40

2.2.3 Phương pháp phân tích thông tin 41

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 42

2.3.1 Các chỉ tiêu phản ánh số lượng hàng hóa dịch vụ 42

2.3.2 Các chỉ tiêu phản ánh số thuế phải nộp, số thuế đã nộp và tình hình chấp hành Luật thuế xuất nhập khẩu của doanh nghiệp 42

2.3.3 Các chỉ tiêu phản ánh kết quả quản lý thu thuế xuất nhập khẩu của Cục Hải quan 42

Chương 3 THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN HẢI PHÒNG 44

3.1 Tổng quan về Cục Hải quan Hải Phòng 44

3.1.1 Quá trình hình thành Cục Hải quan Hải Phòng 44

3.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của Cục Hải quan Hải Phòng 47

3.1.3 Cơ cấu tổ chức của Cục Hải quan Hải Phòng 49

3.2 Thực trạng quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng 52 3.2.1 Quản lý công tác lập dự toán thuế xuất nhập khẩu 52

3.2.2 Quản lý công tác chấp hành dự toán thuế xuất nhập khẩu 53

3.2.3 Quản lý công tác kế toán và quyết toán thuế xuất nhập khẩu 59

3.2.4 Công tác thanh tra, kiểm tra thuế xuất nhập khẩu 61

3.3 Các nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu thuế XNK 65

3.3.1 Nhóm nhân tố khách quan 65

3.3.2 Nhóm nhân tố chủ quan 69

3.4 Đánh giá công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng 70

3.1.1 Thành tựu 70

3.1.2 Hạn chế 71

3.1.3 Nguyên nhân của những hạn chế trong công tác quản lý của Cục Hải quan Hải Phòng 73

Chương 4 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN HẢI PHÒNG 77

4.1 Phương hướng và mục tiêu tăng cường quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại

Cục Hải quan Hải Phòng 77

4.1.1 Phương hướng tăng cường quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng 77

4.1.2 Mục tiêu tăng cường quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng 79

4.2 Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng 81

4.2.1 Chú trọng trong công tác quản lý và tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 81

4.2.2 Chú trọng công tác thanh kiểm tra chống gian lận qua căn cứ tính thuế xuất nhập khẩu 82

4.2.3 Tăng cường công tác quản lý theo dõi nợ thuế xuất nhập khẩu, tổ chức cưỡng chế thuế, đấu tranh phòng chống buôn lậu và gian lận thương mại 86

4.2.4 Nâng cao ý thức người nộp thuế 87

4.2.5 Nâng cao chất lượng và số lượng cán bộ 88

4.2.6 Áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý dữ liệu 89

KẾT LUẬN 90

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91

PHỤ LỤC 94

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

APEC : Diễn đàn Hợp tác Kinh tế châu Á - Thái Bình Dương ASEAN : Hiệp hội các quốc gia Đông Nam Á

ASEM : Diễn đàn hợp tác Á–Âu

C/O : Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá

UBND : Uỷ ban nhân dân

VAT : Thuế giá trị gia tăng

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Tình hình thực hiện dự toán thuế XNK tại Cục Hải quan Hải Phòng

năm 2019 -2021 52 Bảng 3.2 Thực trạng nộp tờ khai thuế tại Cục hải quan Hải Phòng trong năm

2019- 2021 54 Bảng 3.3: Tình hình thu thuế XNK tại Cục Hải quan Hải Phòng giai đoạn 2019-

2021 56 Bảng 3.4: Tình hình nợ đọng thuế tại cục hải quan Hải Phòng 58 Bảng 3.5 Tình hình kiểm tra sau thông quan của cục Hải quan Hải Phòng năm

2019- 2021 61 Bảng 3.6: Tình hình chống buôn lậu tại Cục Hải quan Hải Phòng năm 2019 –

2021 64 Bảng 3.7: Kết quả điều tra DN về thủ tục hành chính Cục Hải quan Hải Phòng

66 Bảng 3.8: Chi phí phát sinh trong quá trình nộp thuế XNK của các DN 67

DANH MỤC BIỂU ĐỒ, HÌNH

Biểu đồ 3.1 Mức độ hài lòng của DN với các thủ tục hành chính trên địa bàn

Hải Phòng 55 Biểu đồ 3.2: Đánh giá của DN về mức độ minh bạch trong thủ tục hành chính

67 Biểu đồ 3.3: Đánh giá của DN về cơ hội góp ý 68

Hình 3.1 Sơ đồ bộ máy tổ chức của Cục Hải quan Hải Phòng 50

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Mỗi quốc gia đều có nguồn tài chính riêng sử dụng trong việc vận hành

bộ máy lãnh đạo, điều hành, quản lý mọi hoạt động trong lĩnh vực kinh tế - chính trị - xã hội - an ninh quốc phòng Nguồn tài chính đó được tạo ra từ các khoản thu của Nhà nước và thuế luôn là nguồn thu quan trọng nhất Ở Việt Nam, nguồn thu từ thuế luôn chiếm một tỷ lệ khá lớn, trong đó có thuế xuất nhập khẩu hay còn gọi là thuế quan là một sắc thuế có trong những hoạt động kinh tế thương mại Trong những năm qua, chính sách và cơ chế quản lý thu thuế xuất nhập khẩu luôn được điều chỉnh để phù hợp với sự thay đổi kinh tế-

xã hội, nhờ vậy chính sách về thuế xuất nhập khẩu đã có những thay đổi lớn và đạt được những kết quả quan trọng cả về yêu cầu thu ngân sách và quản lý điều tiết vĩ mô trong quan hệ kinh tế đối ngoại Cùng với phương châm đảm bảo công bằng minh bạch, doanh nghiệp tự kê khai, tự chịu trách nhiệm, không phân biệt đối xử đã tạo nguồn động lực cho hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu tăng trưởng và phát triển

Cục Hải quan Hải Phòng là tổ chức trực thuộc Tổng cục Hải quan, có chức năng giúp Tổng cục trưởng Tổng cục Hải quan quản lý nhà nước về hải quan và tổ chức thực thi pháp luật về hải quan, các quy định khác của pháp luật

có liên quan trên địa bàn Hải Phòng Trong những năm qua, Cục hải quan Hải Phòng luôn cố gắng nỗ lực thực hiện quản lý thuế xuất nhập khẩu theo đúng quy định của Nhà nước và đảm bảo nguồn thu NSNN Tuy vậy, với xu hướng hội nhập kinh tế hiện nay, nền kinh tế nước ta nói chung và của Hải Phòng nói riêng đang dần thay đổi nhằm sánh vai với các nước có nền kinh tế tốt trên thế giới Nhà nước ta đã thực hiện ký kết nhiều hiệp định ưu đãi về thuế nhằm thúc đẩy giao thương trong và ngoài nước Lợi dụng chính sách này và vị trí địa lý của Thành phố, nhiều đối tượng đã thực hiện các hành vi giao thương bất hợp

pháp như buôn lậu, gian lận thương mại gây tổn thất lớn cho Hải Phòng nói riêng và Nhà nước nói chung

Hệ thống quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục hải quan Hải Phòng chưa thể thích ứng ngay với sự thay đổi, bộc lộ nhiều bất cập như: hệ thống chính sách và cơ chế quản lý chưa đồng bộ và chưa theo kịp với sự phát triển của hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa ngày càng gia tăng; nạn buôn lậu và gian lận thương mại để trốn thuế còn tồn tại phổ biến, tình trạng chiếm dụng tiền thuế gây nợ đọng thuế xuất nhập khẩu lớn và kéo dài chưa được xử lý triệt để; hoạt động kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành chính sách thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu chưa được chú trọng đúng mức gây thất thu lớn cho ngân sách nhà nước Trong những năm vừa qua cơ chế quản lý thuế xuất nhập khẩu tại

Cục hải quan Hải Phòng có những bất cập rõ ràng là: thứ nhất,trong bối cảnh

nền kinh tế thế giới cũng như trong nước đang gặp nhiều khó khăn cho nên các

doanh nghiệp hoạt động XNK tìm mọi thủ đoạn để gian lận, trốn thuế Thứ hai,

địa bàn hoạt động phức tạp, cộng với hành vi trốn lậu thuế và gian lận thuế cũng ngày càng tinh vi, phức tạp làm cho công tác quản lý thu thuế xuất nhập

khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng càng gặp nhiều khó khăn hơn Thứ ba, lưu

lượng hàng hóa xuất nhập khẩu qua Cục Hải quản ngày càng tăng, chủng loại ngày càng đa dạng Điều này kéo theo việc quản lý thuế xuất nhập khẩu hàng

hóa cần phải có sự thay đổi để phù hợp với thực tiễn Thứ tư, hoạt động kiểm

tra, kiểm soát việc chấp hành chính sách thuế xuất nhập khẩu chưa được chú trọng đúng mức gây thất thu lớn cho ngân sách nhà nước

Chính vì vậy, yêu cầu quản lý thu thuế xuất nhập khẩu hiệu quả luôn được đặt ra hàng đầu, nhằm đáp ứng được yêu cầu quản lý của Nhà nước và bảo đảm cho những yêu cầu hết sức thiết thực của cộng đồng doanh nghiệp xuất nhập khẩu đó là thông quan nhanh và đơn giản hoá thủ tục hành chính Nhận thức được tầm quan trọng của quản lý thu thuế xuất nhập khẩu trước đòi hỏi bức xúc của thực tế tại Cục Hải quan Hải Phòng, tác giả lựa chọn đề tài:

“Quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng” làm luận

văn Thạc sĩ chuyên ngành Quản lý kinh tế

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

2.1 Mục tiêu chung

Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu thuế XNK, góp phần giàm tỷ lệ thất thu thuế, nâng cao hiệu quả quản lý công tác quản lý thu thuế XNK tại Cục Hải quan Hải Phòng

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng trong giai đoạn tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là “các hoạt động quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng”

3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi về nội dung: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu tổ chức quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng, không bao gồm quản lý các khoản thuế nội địa dưới sự quản lý của cơ quan hải quan

- Phạm vi về không gian: Đề tài nghiên cứu được thực hiện tại Cục Hải quan Hải Phòng

- Phạm vi về thời gian: Phân tích tình hình quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng giai đoạn 2019 - 2021 và đề xuất giải pháp cho giai đoạn 2022-2025

Thời gian thu thập số liệu thứ cấp: 2019-2021

Thời gian thu thập số liệu sơ cấp: tháng 5/2022

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn

- Ý nghĩa khoa học: Luận văn đã hệ thống các vấn đề lý luận cơ bản liên quan tới công tác quản lý thu thuế XNK

- Ý nghĩa thực tiễn: Luận văn đánh giá đúng thực trạng công tác quản lý thu thuế XNK tại Cục hải quan Hải Phòng trong thời giai đoạn 2019- 2021 Trên cơ sở đó đưa ra những giải pháp phù hợp để hoàn thiện hơn cho công tác quản lý thu thuế XNK tại địa bàn

Luận văn cũng là nguồn tài liệu tham khảo cho Cục hải quan Hải Phòng

và các Cục hải quan khác trong cả nước tham khảo để hoàn thiện công tác quản

lý thuế XNK trên địa bàn quản lý

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, đề tài gồm 4 chương:

Chương 1 Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan

Chương 2 Phương pháp nghiên cứu

Chương 3 Thực trạng quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng

Chương 4 Giải pháp tăng cường quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Hải Phòng

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT

NHẬP KHẨU TẠI CỤC HẢI QUAN 1.1 Cơ sở lý luận về quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

1.1.1 Thuế xuất nhập khẩu

1.1.1.1 Khái niệm

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời, tồn tại và phát triển là đòi hỏi khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước, nhu cầu của con người Xã hội phát triển, đi liền với đó là nhu cầu của con người cũng tăng cao, để đáp ứng, thỏa mãn nhu cầu của bản thân bắt buộc con người phải thực hiện trao đổi thương mại Nhu cầu ngày càng

đa dạng, trước đây hoạt động mua bán, trao đổi thương mại chỉ diễn ra đơn giản, nhưng xu thế thị trường đã làm hoạt động buôn bán ngày càng diễn ra sôi động không chỉ dừng lại trong phạm vi một quốc gia mà còn vươn ra phạm vi các nước trên toàn thế giới Sự phát triển kinh tế này giúp cho nhà nước phát triển nhưng đi liền với sự phát triển là những vấn đề phức tạp trong quá trình giao dịch giữa các quốc gia, vì vậy thuế xuất khẩu đã được sinh ra như là một công cụ nhằm điều tiết, kiểm soát hoạt động giao thương quốc tế

Có nhiều khái niệm khác nhau về thuế, theo C.Mác “thuế là cơ sở kinh tế của bộ máy Nhà nước, là thủ đoạn giản tiện cho kho bạc thu tiền”, còn LêNin cho rằng “thuế là cái Nhà nước thu của dân mà không bù lại” Dựa trên những

lý thuyết cụ thể được phân tích có thể định nghĩa: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (hay thuế Hải quan) là một loại thuế gián thu đánh vào các mặt hàng mậu dịch và phi mậu dịch được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua biên giới Việt Nam 1.1.1.2 Phân loại thuế xuất nhập khẩu

Phân loại thuế xuất nhập khẩu dựa trên mục đích đánh thuế:

- Thuế xuất nhập khẩu để tạo nguồn thu: Thuế XNK để tạo nguồn thu:

Loại thuế này thường dựa trên nhu cầu của xã hội và mức cung của sản xuất để

đánh thuế Thông thường người ta thường đánh với mức thuế suất cao đối với các mặt hàng NK mà trong nước có nhu cầu cao hoặc với các mặt hàng XK mà thế giới có nhu cầu cao nhưng lượng cung còn thấp để tạo nguồn thu cho NSNN

- Thuế xuất nhập khẩu để bảo hộ:Loại thuế này thường được quy định có

lựa chọn Nếu trong nước có sản xuất hoặc có khả năng sản xuất nhưng chưa

đủ sức cạnh tranh, cần có sự bảo hộ của Nhà nước thì cần phải xây dựng mức thuế bảo hộ để giảm bớt sự cạnh tranh với hàng hoá nhập khẩu

- Thuế xuất nhập khẩu để trừng phạt:Loại thuế này thường được sử dụng

để trả đũa những hành vi gây nguy hại cho nền sản xuất trong nước Một số loại thuế trừng phạt đã được áp dụng là thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế đối kháng

- Thuế xuất nhập khẩu để thúc đấy quan hệ thương mại: Đây là loại thuế

được quy định theo hướng cùng một mặt hàng nhưng mức đánh thuế khác nhau tùy theo quan hệ thương mại nhằm thúc đẩy sự phát triển quan hệ thương mại theo hướng có đi, có lại, hai bên cùng có lợi

Phân loại thuế xuất nhập khẩu dựa trên cách thức đánh thuế

- Thuế XNK tuyệt đối: Loại thuế này ghi rõ một số tiền thuế nhất định

cho mỗi đơn vị tính của hàng hóa xuất nhập khẩu, không phân biệt chủng loại, giá trị của hàng hóa Ví dụ quy định số tiền thuế nhập khẩu phải nộp là 30USD/tấn xăng

- Thuế XNK theo tỷ lệ %: Đây là loại thuế tính theo tỷ lệ phần trăm trên

giá trị hàng hóa xuất nhập khẩu thực tế của mỗi đơn vị hàng hóa XNK

- Thuế XNK hỗn hợp: Là trường hợp áp dụng kết hợp đồng thời cả 2 loại

thuế XNK tuyệt đối và thuế XNK theo tỷ lệ % đối với cùng một mặt hàng Ví dụ: quy định thuế nhập khẩu xăng là 20% + 30USD/tấn Giả sử 1 tấn xăng giá 100USD, thì người nhập khẩu một tấn xăng phải nộp 50USD tiền thuế [30USD + (20% x 100USD)]

- Thuế XNK theo lượng thay thế: Là trường hợp một mặt hàng được quy

định đồng thời thuế theo tỷ lệ % và thuế theo một số tiền tuyệt đối; nhưng khi tính và nộp thuế phải tính và nộp theo số thuế nào cao hơn Ví dụ quy định thuế nhập khẩu xăng là 20% hoặc 30USD/tấn Giả sử 1 tấn xăng giá 100USD, thì người nhập khẩu một tấn xăng phải nộp thuế 30USD (vì 30USD

sẽ cao hơn 20% x 100USD)

1.1.1.3 Đặc điểm thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất nhập khẩu cũng có những đặc điểm của thuế nói chung đó là:

- Thứ nhất, mang tính quyền lực nhà nước; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

có sự gắn bó mật thiết không thể tách rời với Nhà nước, Nhà nước cần có thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu để đáp ứng phần nào nhu cầu chi tiêu của mình; Nhà nước là người duy nhất có quyền đặt ra thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu một mặt

để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, mặt khác qua đó để kiểm soát và điều tiết đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu hàng hoá và bảo hộ nền sản xuất trong nước

Thứ hai, mang tính pháp lý cao, là khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước

mà không có sự bồi hoàn trực tiếp nào, việc nộp thuế được thể chế bằng pháp luật mà mọi pháp nhân và thể nhân phải tuân theo

Thứ ba, chứa đựng các yếu tố kinh tế xã hội, điều đó được thể hiện ở chỗ

thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là một phần của cải của xã hội, mức huy động thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu vào ngân sách nhà nước phụ thuộc vào mức tăng trưởng kinh tế của đất nước, nhu cầu chi tiêu của Nhà nước và các mục tiêu kinh tế xã hội của đất nước đặt ra trong mỗi thời kỳ

Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu còn có đặc điểm riêng đó là:

Một là, thuế xuất nhập khẩu là thuế gián thu.Đối tượng nộp thuế thông

thường không phải là đối tượng chịu thuế Hàng nhập khẩu này được nhập bởi các công ty và các công ty này có trách nhiệm khai báo và đóng thuế Người tiêu dùng những mặt hàng này mới là đối tượng chịu thuế

Hai là, thuế xuất khẩu nhập khẩu gắn liền với hoạt động ngoại thương

Thuế xuất nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hóa xuất, nhập khẩu Hàng hóa xuất khẩu thì chịu thuế xuất khẩu, còn hàng hóa nhập khẩu thì chịu thuế nhập khẩu Trên thực tế thuế nhập khẩu thường gặp hơn Cụ thể là thuế nhập khẩu chỉ thu vào hàng hoá nhập khẩu mà không thu vào hàng hoá sản xuất trong nước Khác với thuế nhập khẩu,thuế giá trị gia tăng cũng là một loại thuế gián thu nhưng thu vào cả hàng nhập khẩu và hàng sản xuất trong nước Thông qua việc thu thuế nhập khẩu, giá vốn của một mặt hàng cụ thể khi đưa từ quốc gia này đến một quốc gia khác sẽ tăng lên tương ứng với mức đánh thuế, từ đó nhằm hạn chế nhập khẩu, bảo vệ và khuyến khích sản xuất trong nước phát triển Thuế Xuất khẩu (thuế thu từ hàng hoá xuất khẩu), do cơ quan Hải quan quản lý thu khi người xuất khẩu làm thủ tục hải quan xuất khẩu hàng hoá qua cửa khẩu ra khỏi biên giới Việt Nam, thuế xuất đối với hàng hóa xuất khẩu được quy định

cụ thể cho từng mặt hàng

Ba là, thuế nhập khẩu gắn với hoạt động kinh tế đối ngoại của mỗi quốc

gia trong từng thời kỳ Bởi lẽ, ngoại thương là một trong những hình thức hoạt động cơ bản của kinh tế đối ngoại mà thuế nhập khẩu là công cụ góp phần thực hiện vai trò quản lý, kiểm soát hoạt động ngoại thương của nhà nước Sự xuất hiện của thuế nhập khẩu bắt nguồn từ yêu cầu điều chỉnh sự vận động của hàng hóa giữa các quốc gia có chủ quyền Hoạt động kinh tế đối ngoại của mỗi quốc gia trong từng thời kỳ không cố định mà luôn vận động và phát triển theo sự phát triển chung của nhân loại Vì vậy, có thể nói rằng thuế nhập khẩu gắn chặt với hoạt động kinh tế đối ngoại và luôn vận động, phát triển theo sự phát triển của quan hệ kinh tế đối ngoại của mỗi quốc gia

Bốn là, thuế nhập khẩu chỉ do cơ quan Hải quan quản lý thu, cơ quan

Thuế các cấp không thu (thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt vừa do cơ quan Hải quan thu vừa do cơ quan thuế thu Thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, môn bài chỉ do cơ quan Thuế các cấp thu), nhằm gắn công tác

quản lý thu thuế nhập khẩu với công tác quản lý nhà nước về Hải quan đối với các hoạt động xuất nhập khẩu

1.1.1.4 Nguyên tắc thiết lập thuế xuất nhập khẩu

Thuế xuất nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hóa thực sự xuất khẩu hoặc nhập khẩu

- Thuế xuất nhập khẩu được phân biệt theo khu vực thị trường và các cam kết song phương, đa phương

- Phải căn cứ vào lợi thế so sánh thương mại và yêu cầu bảo hộ của từng loại hàng hóa và khu vực thị trường để thiết lập biểu thuế phù hợp

- Tuân thủ theo các quy định và thông lệ quốc tế về phân loại mã hàng hóa và tính giá thuế nhập khẩu

1.1.2 Quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

1.1.2.1 Khái niệm quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

Trước hết, quản lý nói chung được hiểu như một quy trình mà chủ thể quản lý tiến hành thông qua việc sử dụng các công cụ và phương pháp thích hợp nhằm tác động và điều khiển đối tượng quản lý hoạt động phát triển phù hợp với quy luật khách quan và đạt được mục tiêu đã định Trong quản lý cần xác định đúng các yếu tố trọng yếu như: Chủ thể quản lý, đối tượng quản lý, công cụ và phương pháp quản lý, mục tiêu quản lý

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế XNK là sự quản lý của nhà nước trong lĩnh vực thuế xuất nhập khẩu, nhà nước tác động có tổ chức và bằng pháp quyền đối với các quá trình kinh tế xã hội và hành vi của con người nhằm thực hiện các mục tiêu chung thông qua công cụ thuế quan

Theo nghĩa hẹp, trong phạm vi nghiên cứu của luận văn, khái niệm quản lý thu thuế xuất nhập khẩu là việc cơ quan hải quan sử dụng quyền lực nhà nước để tổ chức thực hiện các quy định về thuế đối với hàng hoá xuất nhập khẩu

1.1.2.2 Các nguyên tắc quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

Quản lý thu thuế xuất nhập khẩu phải được tuân theo Luật của nhà nước

và đảm bảo những nguyên tắc sau:

Nguyên tắc tập trung dân chủ:Quản lý thuế đối với hàng hóa XNK phải

tuân theo nguyên tắc tập trung dân chủ, nhằm tạo thuận lợi cho công tác quản

lý và đảm bảo công bằng cho tất cả các đối tượng nộp thuế Công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu phải đảm bảo đầy đủ các quy định trong các văn bản pháp luật về thuế trong quá trình triển khai các biện pháp quản lý thu thuế Các quy trình, nghiệp vụ phải được thống nhất và dựa trên các văn bản pháp luật về thuế: Thống nhất về trình tự, thời gian, yêu cầu và hình thức biểu mẫu trong lập

dự toán và quyết toán thuế; Thống nhất việc chỉ đạo thu thuế từ Trung ương đến địa phương; Phát huy tính chủ động, linh hoạt của cơ sở trong việc khai thác nguồn thu từ thuế và xây dựng quy trình thu thuế

Nguyên tắc công khai minh bạch: Công khai minh bạch trong quản lý thuế

là một trong những nguyên tắc quan trọng,thu thuế là một hoạt động tài chính của Nhà nước có tác động rất lớn đến thu nhập, tiêu dùng, tiết kiệm và đầu tư của các doanh nghiệp Vì vậy để phát huy được vai trò kiểm tra, kiểm soát của người nộp thuế, hạn chế được tiêu cực phát sinh trong quản lý thu thuế thì cần phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả: nguyên tắc này đặt ra một yêu cầu quan

trọng, đó là việc quản lý thu thuế phải đạt được số thu lớn nhất trong một mức chi phí thấp nhất có thể Chi phí cho việc thực hiện, vận hành hệ thống thuế bao gồm cả chi phí của bộ máy quản lý thuế và chi phí tuân thủ của các đối tượng nộp thuế Khi hệ thống thuế càng phức tạp thì chi phí vận hành càng lớn và ngược lại, khi hệ thống thuế được thực hiện tốt thì chi phí quản lý thuế sẽ giảm

Vì vậy, nguyên tắc tiết kiệm, hiệu quả phải được quán triệt ngay từ khi xây dựng chính sách thuế sao cho đơn giản, dễ thực hiện và tiếp tục được duy trì trong quá trình thực hiện chính sách đó

Nguyên tắc phù hợp, đồng thuận Quá trình quản lý thu thuế phải dựa trên

những quy định của văn bản pháp luật được quy định bởi Nhà nước đảm bảo: Phù hợp với những quy định trong các văn bản pháp luật về thuế hiện hành; Phù hợp với điều kiện kinh tế, xã hội của đất nước nói chung và tình hình thực

tế sản xuất kinh doanh của các đối tượng nộp thuế nói riêng; Phù hợp với những quy định mang tính chất thông lệ quốc tế trong quản lý thuế được áp dụng phổ biến ở các nước Nguyên tắc này không chỉ giúp cho chính sách thuế có tính khả khi mà còn đảm bảo nâng cao hiệu quả quản lý thuế

1.1.2.3 Mục tiêu tăng cường quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

Mục tiêu chung của hoạt động quản lý thu thuế đối với hàng hóa XNK là bảo đảm nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước (NSNN) và đảm bảo thực thi chính sách thuế đối với hàng hóa nhập khẩu phục vụ yêu cầu quản lý của Nhà nước Trong đó, đối tượng của hoạt động quản lý thuế đối với hàng XNK là đối tượng nộp thuế và chủ thể quản lý thuế đối với hàng XNK là cơ quan Hải quan, công chức Hải quan, các cơ quan Nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan

- Quản lý thuế XNK đảm bảo nguồn thu NSNN : Nhu cầu giao dịch mua bán

của con người ngày càng lớn và đa dạng, theo đó thuế được hình thành nhằm hỗ trợ công tác quản lý giao thương và đảm bảo nguồn thu của NSNN Thuế đã xuất hiện từ lâu, qua những giai đoạn phát triển kinh tế đối ngoại và quan điểm sử dụng

mà thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu có vai trò khác nhau ở những quốc gia khác nhau trong việc tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước Hiện nay ở các nước phát triển tỷ trọng của thuế xuất nhập khẩu chiếm phần lớn trong tổng ngân sách

từ 1% - 5% Đối với Việt Nam thuế xuất nhập khẩu chiếm từ 1% - 5% trong tổng thu ngân sách nhà nước

- Quản lý thuế XNK là công cụ để gia nhập các tổ chức kinh tế thế giới

Trong những năm qua Việt Nam đã không ngừng ký kết, gia nhập các tổ chức kinh tế lớn như ASEAN, ASEM, APEC, WTO Trong các cam kết khi gia nhập, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là công cụ cần thiết khi Nhà nước tham

gia ký kết các điều ước, điều khoản với các nước thành viên trong các tổ chức quốc tế cũng như các nước có quan hệ ngoại giao với Việt Nam Các cam kết của Việt Nam với một số nước sẽ đem lại những lợi thế cho các doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá XNK và mang lại lợi ích cho người tiêu dùng

- Quản lý thuế XNK làm bảo hộ nền sản xuất trong nước: Nước ta đang

từng bước thay đổi hội nhập với nền kinh tế thế giới, việc hội nhập này mang lại cho nước ta nhiều cơ hội để thu hút đầu tư và phát triển đi liền với đó cũng không ít thách thức Môi trường kinh tế càng lớn thì việc cạnh tranh càng trở nên khắc nghiệt, đặc biệt đối với những nước đang phát triển, nền kinh tế còn non trẻ như nước ta Theo cam kết về thủ tục nhập khẩu khi gia nhập WTO,có khoảng hơn 1/3 số dòng thuế sẽ phải cắt giảm, chủ yếu là các dòng có thuế suất trên 20%.Những ngành có mức giảm thuế nhiều nhất bao gồm: dệt may, cá và sản phẩm cá, gỗ và giấy, hàng chế tạo khác, máy móc và thiết bị điện - điện tử Thuế nhập khẩu có vai trò quan trọng trong việc bảo hộ thị trường nội địa, đặc biệt là bảo hộ các ngành công nghiệp non trẻ Bảo hộ nhằm tạo cơ sở cho các doanh nghiệp trong nước có thời gian để học hỏi kinh nghiệm, khoa học công nghệ của nước ngoài, cải thiện tình hình sản xuất của mình, nâng cao khả năng cạnh tranh với các mặt hàng khác

- Đưa thuế nhập khẩu giữ vai trò nền móng cho các loại thuế còn lại mà

cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm quản lý và thực hiện thu do chính phủ quy định.Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong hệ thống thuế Hải quan quản lý có

tác động và liên quan đến các thuế khác: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng Vì vậy, cơ quan Hải quan dựa vào kết quả tính thuế nhập khẩu có thể xác định thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), thuế giá trị gia tăng của hàng hoá nhập khẩu Việc tính toán thuế khác sẽ dựa trên thuế XNK, vì vậy khi thực hiện công tác thu thuế ở khâu XNK rất quan trọng cần được chú trọng tăng cường quản

lý thu thuế xuất khẩu, nhập khẩu thông qua việc quản lý các hợp đồng ngoại thương, quản lý giá, số lượng, chủng loại hàng hóa XNK

Mục tiêu xuất phát từ thực tế quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

- Theo quy định hiện hành của nước ta hiện nay, thuế XNK vừa được đánh theo tính chất hàng hóa, vừa đánh theo mục đích sử dụng, khi đưa ra sử dụng thực tế thì còn nhiều sơ hở, bất cập chưa bao quát hết được các đối tượng

và nguồn thu, vô hình tạo điều kiện cho các đối tượng làm ăn bất chính thực hiện các hành vi xấu So với các nước khác trên thế giới, biểu thuế suất của Việt Nam vẫn còn phức tạp, bao gồm hàng chục nghìn dòng thuế, nhiều nhóm hàng, mặt hàng có nhiều mức thuế suất khác nhau: giữa các mức thuế lại có

sự chênh lệch rất lớn vừa không phù hợp Do vậy, để có thể hội nhập và phát triển cũng như loại bỏ những hành vi lợi dụng thuế để làm ăn bất chính của các đối tượng nộp thuế thì việc bổ sung và cải thiện thuế là vấn đề vô cùng quan trọng và cấp thiết

- Trong những năm qua, nhà nước luôn cố gắng thực hiện các biện pháp

để đẩy lùi tình trạng buôn lậu và gian lận trong hoạt động XNK Tuy vậy, kinh

tế, công nghệ ngày càng phát triển các hành vi buôn lậu và gian lận thương mại trong hoạt động XNK ngày càng tinh vi và khó kiểm soát nên những hậu quả hết sức nghiêm trọng cả về kinh tế, xã hội và đạo đức như: làm thất thu ngân sách nhà nước, gây rối loạn thị trường, làm giảm niềm tin của nhân dân vào đường lối chính sách của Đảng, làm thoái hóa biến chất một bộ phận không nhỏ cán bộ làm việc trong các cơ quan quản lý Nhà nước.Vì vậy để giảm lùi tình trạng cần phải có sự quản lý thuế XNK phù hợp từ trong chính nội bộ ngành tới ngoài

1.1.2.4 Khung pháp lý áp dụng cho công tác quản lý thuế xuất khẩu, nhập khẩu ở Việt Nam

Hiện nay, thuế XNK được quy định trong các văn bản quy phạm pháp luật sau:

- Luật thuế xuất nhập khẩu số 107/2016/QH13 được Quốc hội thông qua

và ban hành ngày 06 tháng 4 năm 2016

- Nghị định 134/2016/NĐ - CP ngày 01 tháng 9 năm 2016 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều và biện pháp thi hành Luật thuế xuất, thuế nhập khẩu;

- Thông tư 128/2016/TT - BTC ngày 10 tháng 9 năm 2016 của Bộ Tài Chính quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thu thuế đối với thuế xuất khẩu, nhập khẩu

- Nghị định 18/2021/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 134/2016/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Nghị định 128/2020/NĐ-CP quy định về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực hải quan, Nghị định 22/2022/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 32/2012/NĐ-CP về quản lý xuất khẩu, nhập khẩu văn hóa phẩm không nhằm mục đích kinh doanh

Phạm vi áp dụng

- Đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế xuất nhập khẩu là tất cả hàng hoá được phép xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam bao gồm: + Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế VN thuộc các thành phần kinh tế được phép trao đổi mua bán, vay nợ của nước ngoài + Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu của các tổ chức kinh tế nước ngoài, các hình thức đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

+ Hàng hoá thuộc hai lĩnh vực nêu trên được phép xuất vào khu chế xuất tại VN và hàng hoá từ khu chế xuất được phép nhập khẩu vào thị trường Việt Nam

+ Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu để làm hàng mẫu, hàng quảng cáo tại hội chợ triển lãm

+ Hàng hoá vượt quá tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế mang theo của

cá nhân Việt Nam và nước ngoài khi xuất, nhập cảnh qua cửa khẩu biên giới Việt Nam

+ Hàng là quà biếu, quà tặng vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các tổ

chức, cá nhân Nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang về hoặc gửi về cho các tổ chức, các nhân ở Việt Nam và ngược lại

+ Hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu vượt quá tiêu chuẩn miễn thuế của các

tổ chức quốc tế, của ngoại giao đoàn Việt Nam và của các cá nhân nước ngoài làm việc tại các tổ chức nói trên hoặc tại các hình thức đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

- Đối tượng nộp thuế: Đối tượng nộp thuế xuất nhập khẩu là tất cả các tổ chức, cá nhân có hàng hoá được phép xuất, nhập khẩu Nếu xuất khẩu, nhập khẩu

uỷ thác thì tổ chức nhận uỷ thác là đối tượng nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu

- Đối tượng không chịu thuế: Trường hợp không thuộc diện chịu thuế xuất nhập khẩu:

+ Hàng vận chuyển quá cảnh, chuyển khẩu hoặc mượn đường qua biên giới Việt Nam, hàng đưa vào kho ngoại quan rồi chuyển đến nước khác, không làm thủ tục nhập kho vào Việt Nam theo quy chế quản lý kho ngoại quan Trong quá trình vận chuyển trên lãnh thổ Việt Nam không được tiêu thụ với bất cứ hình thức nào, không được tự tháo gỡ hàng hoá đồng thời chịu sự giám sát của Hải quan Việt Nam từ cửa khẩu nhập đến cửa khẩu xuất hoặc từ cửa khẩu xuất tới cửa khẩu nhập đến trên lãnh thổ Việt Nam

+ Hàng hoá từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất và hàng hoá từ khu chế xuất xuất khẩu ra nước ngoài hoặc hàng hoá từ khu chế xuất này đưa sang khu chế xuất khác trong lãnh thổ Việt Nam

- Đối tượng được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thay thuế: Theo quy định hiện hành tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 thì người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp thuế, bao gồm:

+ Đại lý làm thủ tục hải quan trong trường hợp được người nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu

+ Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trong trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế

+ Tổ chức tín dụng hoặc tổ chức khác hoạt động theo quy định của Luật các tổ chức tín dụng trong trường hợp bảo lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế

+ Người được chủ hàng hóa ủy quyền trong trường hợp hàng hóa là quà biếu, quà tặng của cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến đi của người xuất cảnh, nhập cảnh

+ Chi nhánh của doanh nghiệp được ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp

+ Người khác được ủy quyền nộp thuế thay cho người nộp thuế theo quy định của pháp luật

Người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được quy định tại Khoản 4 Điều 3 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu 2016

Căn cứ tính thuế

Căn cứ để tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với một đơn vị hàng hoá là giá tính thuế và thuế suất Phương pháp tỉnh số tiền thuế xuất khẩu, nhập khẩu phải nộp được xác định căn cứ vào trị giá và thuế suất theo tỷ lệ (%), cụ thể:

Theo Điều 5 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt quy định: Đối với hàng hóa sản xuất trong nước, hàng hóa nhập khẩu là giá do cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra Trường hợp giá bán của cơ sở sản xuất, cơ sở nhập khẩu bán ra không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường thì cơ quan hải quan thực hiện

ấn định thuế theo quy định của Luật quản lý thuế [20] Phương pháp tính thuế tiêu thụ đặc biệt như sau:

Việc căn cứ tính thuế được dựa trên giá tính thuế và thuế suất cụ thể như sau:

- Giá tính thuế: Về nguyên tắc giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu

là giá CIF tại cửa khẩu nhập: C là giá mua; I là bảo hiểm; F là phí vận chuyển Các chứng từ được sử dụng làm cơ sở để xác định giá theo nguyên tắc này là: Hợp đồng ngoại thương, hoá đơn thương mại, vận đơn, chứng từ vận chuyển, bảo hiểm, giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) và các chứng từ thanh toán như: L/C…Do trong thực tế hàng hoá nhập khẩu hết sức phong phú và đa dạng, nhập

từ nhiều nguồn khác nhau và dưới các hình thức nhập khẩu khác nhau (nhập khẩu chính ngạch, tiểu ngạch, phi mậu dịch…) nên không phải trường hợp nào cũng có đầy đủ các chứng từ hợp lệ làm căn cứ xác định giá tính thuế phù hợp sao cho vừa đảm bảo tính khách quan, vừa đảm bảo quản lý được giá hàng nhập khẩu để chống lợi dụng gian lận thương mại qua giá, thông thường có các trường hợp sau:

+ Trường hợp có hợp đồng mua bán ngoại thương, thanh toán qua Ngân hàng và có đủ các chứng từ hợp lệ, thì giá tính thuế là giá CIF; tức là giá mua hàng tại cửa khẩu nhập bao gồm cả chi phí vận chuyển và chi phí bảo hiểm quốc tế

+ Trường hợp không có hợp đồng hoặc hợp đồng không hợp lệ thì giá tính thuế được quy định trong bảng giá tối thiểu; việc qui định giá tối thiểu một mặt tạo điều kiện cho công tác quản lý thu thuế, mặt khác là một biện pháp chống gian lận thương mại qua giá Tuy nhiên, nếu giá tối thiểu được xây dựng thiếu chính xác và không được điều chỉnh kịp thời theo mặt bằng giá thực tế, thì việc tính thuế theo bảng giá tối thiểu lại trở thành một trở ngại đối với hoạt động nhập

khẩu hàng hoá, gây thất thu ngân sách và không khuyến khích văn minh thương mại Nếu quá lạm dụng việc sử dụng giá tối thiểu như một biện pháp bổ sung cho hàng rào thuế quan nhằm hạn chế nhập khẩu hoặc phân biệt đối xử thì sẽ là một rào cản lớn đối với tiến trình tự do hoá thương mại Để khắc phục tình trạng

đó GATT, tiền thân của tổ chức thương mại thế giới (WTO) ngày nay đã quy định các phương pháp xác định trị giá hải quan Theo quy định các phương pháp xác định trị giá Hải quan của hàng nhập khẩu phải căn cứ vào trị giá giao dịch thực tế của hàng hoá, không áp dụng trị giá áp đặt, phải là trị giá mà với mức giá

đó có thể bán trong kỳ kinh doanh bình thường trong điều kiện cạnh tranh lành mạnh, không có sự thông đồng giữa người mua và người bán

- Thuế suất: Nguyên tắc chung để xác định mức thuế suất thuế nhập khẩu

là dựa trên sự chênh lệch giá cả giữa mặt bằng giá quốc tế và mặt bằng giá nội địa của cùng một loại hàng hoá, theo đó tuỳ thuộc vào mức độ hạn chế hay khuyến khích nhập khẩu đối với từng ngành hàng hoặc nhóm hàng nào đó mà người xây dựng mức thuế suất thuế nhập khẩu cho phù hợp, thông thường xây dựng thuế suất thuế nhập khẩu theo 3 cấp độ sau:

+ Ở cấp độ bảo hộ thông thường thì thuế suất thuế nhập khẩu được xác định sao cho mức thuế suất thuế nhập khẩu đúng bằng sự chệnh lệch giữa mặt bằng giá cả nội địa và mặt bằng giá cả quốc tế của cùng một loại hàng hoá + Ở cấp độ bảo hộ triệt để thì thuế suất thuế nhập khẩu được xác định sao cho mức thuế suất thuế nhập khẩu lớn hơn sự chênh lệch giữa mặt bằng giá cả nội địa với mặt bằng giá cả quốc tế của cùng một loại hàng hoá, trong trường hợp này sẽ dẫn đến tình trạng giá hàng ngoại nhập cao hơn so với giá hàng nội địa, vì vậy có tác dụng hạn chế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất nội địa, không khuyến khích tiêu dùng hàng ngoại nhập

+ Ở cấp độ không cần bảo hộ thì thuế suất thuế nhập khẩu được xác định sao cho mức thuế nhập khẩu nhỏ hơn sự chênh lệch giữa mặt bằng giá cả nội địa với mặt bằng giá cả quốc tế Trường hợp này sẽ dẫn đến tình trạng giá hàng

ngoại nhập rẻ hơn so với giá hàng trong nước, tạo áp lực thúc đẩy sản xuất nội địa, buộc các doanh nghiệp phải có phương án đổi mới công nghệ, nâng cao chất lượng, hạ giá thành để tăng khả năng cạnh tranh của hàng hoá

Như vậy, thuế suất thuế nhập khẩu được xây dựng trên cơ sở mức độ chênh lệch giữa mặt bằng giá cả nội địa so với mặt bằng giá cả thế giới và quan điểm bảo hộ của Nhà nước đối với từng mặt hàng, ngành hàng Đây là nguyên tắc chung để xác định thuế suất phổ thông đối với hàng nhập khẩu Trong xu thế hội nhập và tự do hoá thương mại, thuế nhập khẩu còn đóng vai trò là một công cụ đối ngoại về mặt kinh tế giữa các quốc gia, giữa các khu vực và thực hiện các cam kết quốc tế Vì vậy, ngoài thuế suất phổ thông còn có thuế suất

ưu đãi Thuế suất ưu đãi áp dụng đối với hàng hoá nhập khẩu từ nước hoặc nhóm nước có ký thoả thuận ưu đãi về thuế nhập khẩu Mức thuế suất ưu đãi thường được quy định thấp hơn mức thuế suất phổ thông theo một tỷ lệ nào đó Thuế suất ưu đãi cũng có thể bao gồm thuế suất ưu đãi chung và thuế suất ưu đãi đặc biệt tuỳ theo tính chất và nội dung của các Hiệp định Thương mại giữa các nước và các khu vực

Miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, truy thu thuế XNK

- Miễn thuế: Để phù hợp với nguyên tắc không phân biệt đối xử, điều 16

và 17 của luật hiện hành quy định về miễn thuế, xét miễn thuế Nội dung các điều này được xây dựng trên cơ sở tập hợp hệ thống hoá các quy định về miễn thuế, xét miễn thuế trong các văn bản quy phạm pháp luật khác vào Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu theo nguyên tắc: Chọn những quy định về miễn thuế, xét miễn thuế ở mức cao nhất để áp dụng chung, đồng thời bãi bỏ những quy định không khả thi, khó có căn cứ để thực hiện trên thực tế

- Giảm thuế: Hàng hoá nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan nếu bị hư hỏng mất mát, được cơ quan tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận thì được xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất của hàng hoá Cơ quan hải quan căn cứ vào số lượng hàng hoá bị mất mát và tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hoá đã được giám định, chứng nhận để xét giảm thuế

- Hoàn thuế: Luật hiện hành đã quy định bao quát hơn các trường hợp hoàn thuế, đồng thời quy định rõ thời hạn hoàn thuế và trách nhiệm của cơ quan nhà nước có thẩm quyền xét hoàn thuế và đối tượng được hoàn thuế Trong đó khoản 2 điều 20 quy định: Nếu việc chậm hoàn thuế do lỗi trong cơ quan nhà nước có thẩm quyền xét hoàn thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn còn phải trả tiền lãi kể từ ngày chậm hoàn thuế cho đến ngày được hoàn thuế theo mức lãi suất vay ngân hàng thương mại tại thời điểm phải hoàn thuế

- Truy thu thuế: Luật thuế hiện hành quy định các trường hợp phải truy thu thuế nhập khẩu

+ Các trường hợp đã được miễn thuế, xét miễn thuế nhập khẩu quy định tại điều 16 và 17 của luật này, nhưng sau đó hàng hoá được sử dụng vào mục đích khác với mục đích đã được miễn, xét miễn thuế nhập khẩu trừ trường hợp chuyển nhượng cho đối tượng được miễn, xét miễn thuế theo quy định

+ Trường hợp đối tượng nộp thuế hoặc cơ quan hải quan có sự nhầm lẫn trong kê khai, tính thuế, nộp thuế

+ Trường hợp nếu phát hiện có sự gian lận, trốn thuế

Thời điểm tính thuế và nộp thuế

Theo Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 107/2016/QH13 thì thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan Đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối trong hạn ngạch thuế quan nhưng được thay đổi về đối tượng không chịu thuế, miễn thuế, áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối trong hạn ngạch thuế quan theo quy định của pháp luật thì thời điểm tính thuế là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan mới Thời điểm đăng ký tờ khai hải quan thực hiện theo quy định của pháp luật

về hải quan

1.1.2.2 Nội dung quản lý thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan

a, Quản lý công tác lập dự toán thuế

Quá trình lập dự toán thuế được thực hiện dựa trên kết quả thu thuế của những năm trước và tình hình phát triển kinh tế ở hiện tại và tương lai Lập

dự toán thu thuế là khâu đầu tiên trong quá trình quản lý thu thuế Dự toán thu thuế phải được xây dựng theo đúng chính sách hiện hành và dựa trên cơ sở đánh giá sát khả năng thực hiện thu thuế của những năm trước, dự báo tình hình đầu tư, phát triển sản xuất - kinh doanh và hoạt động thương mại, xuất nhập khẩu của các doanh nghiệp Từ đó phân tích và tính toán cụ thể các yếu

tố tăng, giảm thu do thực hiện các văn bản pháp luật về thuế mới sửa đổi, bổ sung và thực hiện lộ trình cắt giảm thuế quan theo cam kết quốc tế, dự báo mức đóng góp gia tăng của các ngành công nghiệp chế biến, chế tạo do đưa các dây chuyền sản xuất mới vào vận hành của các doanh nghiệp; đồng thời dự kiến số tăng thu do thực hiện các giải pháp chống thất thu, thu nợ đọng thuế từ các năm trước, các khoản thu từ các dự án đầu tư đã hết thời gian ưu đãi, các khoản thu được phát hiện qua công tác thanh tra, kiểm tra, kiểm toán,

b, Quản lý công tác chấp hành dự toán thuế

+ Quản lý kê khai thuế xuất nhập khẩu

- Việc khai thuế XK, thuế NK được thực hiện theo mẫu Tờ khai Hải quan

và các chứng từ kèm theo Tờ khai Hải quan theo quy định hiện hành, bao gồm: + Hợp đồng mua bán hàng hoá; Hóa đơn thương mại (invoice);

+ Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O);

+ Bảng kê chi tiết hàng hoá đối với lô hàng nhiều chủng loại (Packing list);

+ Giấy phép XK hoặc giấy phép NK (nếu có)…

- Đối với người nộp thuế cần phải có trách nhiệm và nghĩa vụ trong việc khai thuế XK, thuế NK như sau:

+ Thực hiện kê khai các tiêu chí trên tờ khai, các yếu tố làm căn cứ tính thuế hoặc miễn thuế, xét miễn thuế, xét giảm thuế, xét hoàn thuế, không thu thuế XK, thuế NK, thuế TTĐB, thuế VAT theo đúng quy định, hướng dẫn của cán bộ thuế đảm bảo chính xác, đầy đủ trung thực

+ Có trách nhiệm trước pháp luật về lời khai trong tờ khai; số tiền đã khai theo đúng quy định của pháp luật; kê khai số tiền thuế phải nộp trên một giấy nộp tiền cho toàn bộ số thuế của tờ khai Hải quan

- Đối với cơ quan Hải quan, cán bộ cục Hải quan có trách nhiệm và nghĩa

vụ hướng dẫn cho người nộp thuế thực hiện các thủ tục Hải quan, cung cấp thông tin, công khai các thủ tục Hải quan theo đúng trình tự quy định của Luật thuế XNK của nhà nước

- Trong quy trình quản lý thu thuế XNK, việc quản lý khai thuế XK, thuế

NK là quy trình đầu tiên quan trọng, là bước tiền đề cho các quy trình sau trong quá trình quản lý thu thuế XNK Quản lý khai thuế XK, thuế NK tại cơ quan Hải quan được thực hiện theo quy trình sau:

+ Tiếp nhận khai báo của người nộp thuế: Người nộp thuế sau khi thực

hiện điền đầy đủ thông tin trong bộ hồ sơ khai theo đúng quy định sẽ mang nộp trực tiếp tại cơ quan Hải quan.Cơ quan hải quan thực hiện phân công nhiệm vụ cho công chức kiểm tra khai báo thuế của người nộp thuế; kiểm tra điều kiện

để áp dụng biện pháp cưỡng chế, thời hạn nộp thuế theo quy định Đối với người nộp thuế thực hiện nộp thuế qua hệ thống tự động QLRR sẽ được hệ thống ghi nhận và phân luồng hồ xanh, vàng, đỏ và thực hiện theo quy định

Đối với hồ sơ được phân vào luồng xanh: Công chức Hải quan thực hiện

tiếp nhận hồ sơ dựa trên những thông tin trong hồ sơ đánh giá sơ bộ tính hợp

lệ của bộ hồ sơ, trình lãnh đạo duyệt miễn kiểm tra thực tế hàng hóa, ký thông quan hàng hoá ngay Những hồ sơ được phân vào luồng này sẽ không phải thực hiện kiểm tra thuế, nhưng nếu trong quá trình thông quan hàng hóa cán bộ cục Hải quan phát hiện bất kỳ vi phạm pháp luật Hải quan thì ngay lập tức sẽ thực hiện kiểm tra thuế và kiểm tra thực tế toàn bộ lô hàng

Đối với hồ sơ được phân vào luồng vàng: Công chức hải quan thực hiện

kiểm tra chi tiết những thông tin người nộp thuế đã khai trong hồ sơ bao gồm: giá tính thuế, thuế

Đối với hồ sơ được phân vào luồng đỏ: Công chức hải quan thực hiện

kiểm tra chi tiết thông tin người nộp thuế đã khai trong hồ sơ bao gồm: giá tính thuế, thuế, kiểm tra thực tế hàng hóa

+ Kiểm tra khai thuế của người nộp thuế: Việc kiểm tra khai báo thuế của người nộp thuế chỉ thực hiện đối với những hồ sơ được hệ thống QLRR phân vào luồng vàng và luồng đỏ Về cơ bản, việc kiểm tra hai luồng hồ sơ này là như nhau, đối với hồ sơ ở luồng vàng chỉ thực hiện kiểm tra khai báo về thuế, nhưng đối với hồ sơ được ở luồng đỏ sau khi thực hiện kiểm tra khai báo về thuế, cán bộ hải quan sẽ tiếp tục kiểm tra thực tế hàng hóa, căn cứ vào thực tế kiểm tra hàng hóa để xác định chính xác số thuế phải nộp Quy trình cụ thể trong việc thực hiện kiểm tra khai báo về thuế của hồ sơ ở luồng vàng và luồng

đỏ như sau:

Bước1: Kiểm tra khai báo về thuế

Được thực hiện với cả hồ sơ luồng vàng và luồng đỏ Kiểm tra các căn cứ tính thuế để xác định số tiền thuế phải nộp, xác định trị giá tính thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 39/2015/TT-BTC ngày 25 tháng 03 năm 2015 của Bộ Tài chính Quy định về việc xác định trị giá Hải quan đối với hàng hoá XK, NK và các căn cứ khác có liên quan

Bước 2: Xác định số tiền thuế phải nộp

Thực hiện tiếp với hồ sơ ở luồng xanh Sau khi thực hiện kiểm tra về khai báo thuế, giám định hàng hóa, xác minh thông tin người nộp thuế bổ sung thêm

về hàng hóa (nếu có) công chức hải quan sẽ thực hiện xác định các yếu tố tính thuế và phương pháp tính thuế, số tiền thuế phải nộp của mặt hàng và lô hàng làm thủ tục thông quan

Trong trường hợp số tiền thuế phải nộp mà công chức hải quan thực hiện tính có sự chênh lệch so với số thuế mà người nộp thuế khai thì sẽ thực hiện tính lại số tiền thuế phải nộp của mặt hàng bị ấn định thuế

Bước3: Quyết định việc ấn định thuế:

Sau quá trình thực hiện kiểm tra hồ sơ của người nộp thuế phát hiện thông tin khai không đầy đủ và đảm bảo được tính chính xác, các tài liệu cung cấp không hợp pháp để khai báo thuế, cơ quan Hải quan thực hiện dừng việc khai báo Đối với trường hợp khai báo không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, cơ quan Hải quan căn cứ hàng hoá thực tế XK, NK; căn cứ tính thuế, phương pháp tính thuế, tài liệu có liên quan để ấn định số thuế phải nộp

Nếu người nộp thuế không bằng lòng với ấn định thuế của cơ quan hải quan thì người nộp thuế có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản

lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết định hoặc hành vi đó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình theo quy định của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Hiện nay, cục Hải quan sử dụng quy trình quản lý rủi ro (QLRR) để phân loại hồ sơ dựa trên các tiêu chí đo lường mức độ rủi ro của hàng hóa XNK thành

ba luồng: xanh, vàng và đỏ Mục đích của việc phân thành 3 luồng là: Thứ nhất,

giúp việc quản lý được thuận lợi, chặt chẽ, công bằng giảm thiểu tình trạng gian

lận trong quy trình phân loại Thứ hai, rút ngắn được thời gian thực hiện quy

trình phân loại, đảm bảo thực hiện nhanh chóng, giảm thiểu các thủ tục Hải quan không cần thiết Trong quá trình làm thủ tục Hải quan cho lô hàng XK,

NK, căn cứ vào tình hình thực tế của lô hàng và thông tin mới thu nhận được, lãnh đạo Cục Hải quan, lãnh đạo cục Hải quan quyết định thay đổi tiêu chí đo lường, mức độ kiểm tra do hệ thống QLRR xác định và chịu trách nhiệm về việc quyết định thay đổi

c Quản lý công tác kế toán và quyết toán thuế xuất nhập khẩu

Quản lý thực thi chế độ miễn thuế, giảm thuế

- Về đối tượng được xét miễn thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong các trường hợp sau đây được xét miễn thuế:

+ Hàng hóa nhập khẩu là hàng chuyên dùng trực tiếp phục vụ cho quốc phòng, an ninh, giáo dục và đào tạo, nghiên cứu khoa học được xét miễn thuế + Hàng hóa là quà biếu, quà tặng, hàng mẫu của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho tổ chức, cá nhân Việt Nam hoặc ngược lại được xét miễn thuế trong định mức

- Về đối tượng được xét giảm thuế

Hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu trong trường hợp sau được xét giảm thuế:

đó là hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan Hải quan nếu bị hư hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định, chứng nhận thì được xét giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa Cơ quan Hải quan căn cứ vào số lượng hàng hóa bị mất mát và tỷ lệ tổn thất thực tế của hàng hóa đã được giám định, chứng nhận để xét giảm thuế

- Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế:

Thời hạn giải quyết hồ sơ miễn thuế, giảm thuế là ba mươi ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ Trong thời hạn đó, cơ quan quản lý thuế ra quyết định miễn thuế, giảm thuế hoặc thông báo cho người nộp thuế lý do không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp cần kiểm tra thực tế để có đủ căn cứ giải quyết hồ sơ thì thời hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ

Công tác hoàn thuế

- Các trường hợp trong diện hoàn thuế

Theo quy định của nhà nước, các trường hợp dưới đây được thực hiện công tác hoàn thuế là:

+ Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng;

+ Tổ chức, cá nhân thuộc diện được hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

+ Cá nhân thuộc diện được hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân;

+ Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định của Luật thuế tiêu thụ đặc biệt;

+ Tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế đã nộp vào NSNN lớn hơn số tiền thuế

- Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế trong việc tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp trực tiếp tại cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế tiếp nhận và đóng dấu tiếp nhận hồ sơ, ghi thời gian nhận hồ sơ, ghi nhận số lượng tài liệu trong hồ sơ

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được gửi qua đường bưu chính, công chức quản lý thuế đóng dấu ghi ngày nhận hồ sơ và ghi vào sổ văn thư của cơ quan quản lý thuế

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế được nộp thông qua giao dịch điện tử thì việc tiếp nhận, kiểm tra, chấp nhận hồ sơ hoàn thuế do cơ quan quản lý thuế thực hiện thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử

+ Trường hợp hồ sơ hoàn thuế chưa đầy đủ, trong thời hạn ba ngày làm việc, kể từ ngày tiếp nhận hồ sơ, cơ quan quản lý thuế phải thông báo cho người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ

- Giải quyết hoàn thuế

Việc phân loại hồ sơ hoàn thuế được quy định như sau:

+ Hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau là hồ sơ của người nộp thuế có quá trình chấp hành tốt pháp luật về thuế và các giao dịch được thanh toán qua ngân hàng thương mại hoặc tổ chức tín dụng khác Chính phủ quy định cụ thể việc phân loại hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau + Hồ sơ không thuộc diện trường hợp trên thì thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau

Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau thì chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo về việc chuyển hồ sơ sang diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau thì chậm nhất là sáu mươi ngày, kể từ ngày nhận được đủ hồ sơ hoàn thuế, cơ quan quản lý thuế phải quyết định hoàn thuế hoặc thông báo lý do không hoàn thuế

Quá thời hạn quy định tại các điều trên, nếu việc chậm ra quyết định hoàn thuế do lỗi của cơ quan quản lý thuế thì ngoài số tiền thuế phải hoàn, cơ quan quản lý thuế còn phải trả tiền lãi theo quy định của Chính phủ

d, Thanh kiểm tra thuế

Kiểm tra sau thông quan, thanh tra thuế xuất nhập khẩu

* Mục đích của KTSTQ, thanh tra thuế

Mục đích của việc thanh tra thuế nhằm xác định mức độ chính xác, trung thực của việc kê khai về hàng hóa, tự tính và nộp thuế, mức độ chấp hành pháp luật của DN, dựa vào đó cơ quan hải quan thực hiện việc truy thu, truy hoàn tiền thuế, miễn giảm thuế Từ đó tăng tính tự giác của cá DN trong việc

kê khai hàng hóa, tính thuế, kê khai hoàn thuế miễn giảm thuế cũng như phát hiện kịp thời các đối tượng vi phạm pháp luật về thuế, về Hải quan

* Nội dung KTSTQ, thanh tra thuế

Nội dung KTSTQ bao gồm:

+ Kiểm tra tính đủ, hợp pháp, hợp lệ của hồ sơ Hải quan

+ Kiểm tra tính chính xác của các căn cứ tính thuế, tính chính xác của việc khai các khoản thuế phải nộp, được miễn, không thu, được hoàn

+ Kiểm tra việc thực hiện các quy định khác của pháp luật về thuế

+ Kiểm tra việc thực hiện pháp luật về Hải quan

- Trong quá trình thanh tra, Đoàn thanh tra cần phải thực hiện nghiêm túc, đúng yêu cầu, nội dung, thời hạn đã ghi trong nội dung thanh tra được cấp

trên phê duyệt Trong trường hợp cần thiết phải thay đổi nội dung ghi trong quyết định thanh tra thì thực hiện theo quy định pháp luật về thanh tra

* Nguyên tắc KTSTQ, thanh tra thuế

- Việc thanh tra thuế thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thu thuế và pháp luật về thanh tra

- Áp dụng phương pháp QLRR trong KTSTQ để phân loại các hồ sơ căn

cứ vào đó đưa ra quyết định việc kiểm tra hoặc không kiểm tra, kiểm tra trước hoặc kiểm tra sau, kiểm tra theo kế hoạch, kiểm tra chọn mẫu hoặc kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm pháp luật đối với đối tượng kiểm tra;

* Phạm vi KTSTQ, thanh tra thuế

- Tuỳ theo mục đích, yêu cầu đặt ra cho mỗi cuộc KTSTQ mà xác định phạm vi KTSTQ toàn diện hoặc chuyên sâu, theo thông tư số 194/2010/TT-BTC phạm vi KTSTQ bao gồm:

+ Kiểm tra tất cả hoạt động XNK, của một DN, trong một giai đoạn; + Kiểm tra việc XNK một mặt hàng, của một hoặc nhiều DN, trong một giai đoạn;

+ Kiểm tra một hoặc nhiều nội dung (ví dụ kiểm tra trị giá) của một hoặc nhiều mặt hàng XK,NK, của một DN, trong một giai đoạn;

+ Kiểm tra một hoặc nhiều loại hình XK,NK của một DN, trong một giai đoạn

- Sau khi xác định được phạm vi thanh tra, đoàn thanh tra chỉ tiến hành thanh thuế tại các DN trong phạm vi đã xác định trước mà đã được cấp trên được phê duyệt Trong quá trình thanh tra, nếu xét thấy cần phải sửa đổi, bổ sung kế hoạch thanh tra thì thực hiện theo Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 của Bộ Tài chính Quy định về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu

* Đối tượng chịu KTSTQ, thanh tra thuế

Người XK, NK hàng hoá, người được ủy thác XK, NK hàng hoá, đại lý làm thủ tục Hải quan, DN cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh, người được chủ hàng ủy quyền làm thủ tục Hải quan là đối tượng chịu

sự KTSTQ, thanh tra thuế

* Đối tượng kiểm tra của KTSTQ, thanh tra thuế

Đối tượng kiểm tra của KTSTQ, thanh tra thuế gồm:

- Hồ sơ Hải quan đang lưu giữ tại DN và đơn vị Hải quan làm thủ tục Hải quan cho hàng hóa liên quan

- Chứng từ, tài liệu liên quan hàng hóa XNK đã được thông quan như sổ

kế toán, chứng từ kế toán, báo cáo tài chính, các tài liệu, dữ liệu liên quan, do

DN lưu giữ ở dạng giấy tờ hoặc dữ liệu điện tử

- Hàng hóa, nơi sản xuất nếu cần thiết và còn điều kiện

Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế được thực hiện dựa theo quyết định

số 878/ QĐ- TCT của Tổng cục thuế về quy trình giải quyết khiếu nại các cơ quan thuế các cấp Theo như quyết định của Tổng cục thuế quy trình thực hiện giải quyết khiếu nại bao gồm:

- Phân loại, đề xuất xử lý đơn khiếu nại, duyệt đề xuất xử lý đơn khiếu nại:

Trong thời hạn 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận được phân công xử lý đơn, người được phân công xử lý đơn phải phân tích, nghiên cứu, dự thảo phiếu

đề xuất xử lý đơn (mẫu số 01/KN kèm theo) và kèm theo dự thảo Phiếu hướng dẫn; hoặc Phiếu chuyển đơn khiếu nại; hoặc Thông báo về việc không thụ lý giải quyết khiếu nại; hoặc Thông báo về việc thụ lý giải quyết đơn khiếu nại, (tuỳ theo từng trường hợp dưới đây) chuyển Trưởng bộ phận được giao nhiệm vụ giải quyết đơn khiếu nại ký trình (ký trình trong thời hạn 01 ngày làm việc, trừ trường hợp trình cuối ngày), trình thủ trưởng cơ quan Thuế duyệt ký

- Giải quyết đơn khiếu nại thuộc thẩm quyền: giải quyết đơn khiếu nại

chia làm 02 trường hợp là giải quyết đối với trường hợp cần xác minh thực tế

để giải quyết và trường hợp giải quyết ngay Các bước thực hiện giải quyết đơn khiếu nại

Bước 1: Làm việc với người khiếu nại

Bước 2: Lập dự thảo báo cáo kết quả xác minh tại hồ sơ nội dung khiếu nại và dự thảo quyết định giải quyết khiếu nại

Bước 3: Lấy ý kiến tham gia, tư vấn, giám định của các cơ quan chuyên môn (trường hợp cần thiết)

Bước 4: Tổ chức đối thoại (nếu có)

Bước 5 : Thẩm định văn bản

Bước 6: Hoàn thiện và trình ký quyết định giải quyết khiếu nại

Bước 7: Ban hành quyết định giải quyết khiếu nại

Bước 8: Gửi quyết định giải quyết khiếu nại

Bước 9: Công khai quyết định giải quyết khiếu nại

Bước 10: Thi hành quyết định giải quyết khiếu nại

Bước 11: Ghi sổ và lưu trữ hồ sơ giải quyết khiếu nại

Chống thất thu thuế thông qua chống buôn lậu và gian lận thương mại

Công tác chống thất thu thuế thông qua chống buôn lậu và gian lận thương mại được thực hiện dựa trên các quy định của Bộ tài chính và Thủ tướng Chính phủ về việc phối hợp với các ban ngành thực hiện chống buôn lậu và gian lận thương mại Khi phát hiện có hành vi buôn lậu, gian lận thương mại cục Hải quan phải tiến hành kiểm tra, xác minh thông tin thông qua việc phối với các ban ngành liên quan theo quyết định số 19/2016/QĐ-TTg ngày 6/5/2016 của Thủ tướng Chính phủ ban hành quy chế về trách nhiệm và quan hệ phối hợp hoạt động giữa các cơ quan quản lý Nhà nước trong công tác đấu tranh phòng, chống buôn lậu, gian lận thương mại và hàng giả

Tùy theo các mức vi phạm của người nộp thuế, cục Hải quan tiến hành kiểm tra và ra quyết định xử phạt thích đáng theo đúng Nghị định số 185/2013/NĐ-CP ngày 15/11/2013 của Chính phủ quy định xử phạt vi phạm

hành chính trong hoạt động thương mại, sản xuất, buôn bán hàng giả, hàng cấm

và bảo vệ quyền lợi người tiêu dùng

1.1.2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu thuế xuất nhập khẩu

a Nhóm nhân tố khách quan

- Điều kiện tự nhiên, kinh tế, xã hội: Điều kiện tự nhiên kinh tế, xã hội của

một vùng, miền sẽ quyết định cơ cấu kinh tế, từ đó sẽ tác động tới công tác quản lý tại đó, trong đó có quản lý thu thuế xuất nhập khẩu Lào Cai - một tỉnh miền núi vùng cao giáp biên với địa hình tương đối phức tạp nên công tác quản

lý thu thuế XNK ở cửa khẩu gặp nhiều khó khăn Trong điều kiện phát triển giao lưu kinh tế và mở cửa, hoạt động kinh tế ngầm vì mưu sinh sẽ quyết liệt hơn, do đó quản lý thu thuế XNK càng khó khăn gấp bội

- Cơ chế chính sách và quy trình quản lý thu thuế xuất nhập khẩu của Nhà nước: Cơ chế chính sách chính là cơ sở pháp lý chuẩn mực để công chức hải

quan thực hiện công tác quản lý Hiện nay, Việt Nam đã trở thành thành viên chính thức của nhiều tổ chức kinh tế khu vực và thế giới như: ASEAN, ASEM, APEC và đặc biệt là thành viên thứ 150 của Tổ chức Thương mại thế giới - WTO Do đó, trong lĩnh vực XNK cũng có những thay đổi lớn, đặc biệt là kể

từ khi Việt Nam cam kết cắt giảm mức thuế bình quân theo nguyên tắc giảm dần đều, mỗi năm một lần cho đến mức thuế suất cam kết cuối cùng.Năm 2010, Biểu thuế có tổng cộng 1654 dòng thuế phải thực hiện cắt giảm theo cam kết WTO, đưa mức thuế suất bình quân toàn biểu thuế ở mức 14,14% năm 2016 xuống còn 10,71%.Như vậy, khi Việt Nam gia nhập WTO thì khối lượng hàng hoá XNK của Việt Nam sẽ tăng lên, số lượng doanh nghiệp cũng tăng lên Có thể thấy trong tình hình hiện nay hệ thống cơ chế chính sách càng đóng vai trò quan trọng Một hệ thống chính sách thuế ổn định, phù hợp với thực tế, hoàn chỉnh và mang tính khả thi cao sẽ góp phần hiệu quả cho công tác quản

lý thu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, tăng và ổn định nguồn thu cho NSNN Ngược lại, nó cũng sẽ cản trở hoạt động xuất nhập khẩu, gây ra tình trạng trốn