Hiện nay, có rất nhiều quan điểm và cách hiểu về doanh thu: Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “doanh thu và thu nhập khác” Ban hành kèm theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 thá
Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Hiện nay với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế mang tính độc lập, tự chủ trong các lĩnh vực kinh doanh, mỗi doanh nghiệp phải luôn năng động sáng tạo,chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi Với tư cách là công cụ quản lý, hạch toán kế toán gắn liền với hoạt động kinh tế xã hội, hạch toán kế toán đảm nhiệm chức năng cung cấp thông tin một cách chính xác và hữu ích giúp cho các nhà quản trị, nhà đầu tư ra quyết định kinh doanh hợp lý Các thông tin kế toán về hạch toán doanh thu và chi phí giúp các nhà quản trị có một cái nhìn chính xác về tình hình hoạt động của các doanh nghiệp từ đó đưa ra các quyết định quản lý phù hợp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Kế toán là một trong những công cụ hiệu quả để quản lý tài sản kiểm soát các hoạt động kinh tế - tài chính Do vậy, hoàn thiện hệ thống công tác kế toán doanh nghiệp phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế thị trường là nhu cầu đặt ra đối với mọi doanh nghiệp trong mọi lĩnh vực trong nền kinh tế quốc dân Trong mỗi doanh nghiệp, thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh luôn được nhiều đối tượng sử dụng thông tin quan tâm, đặc biệt là đối với các nhà quản trị doanh nghiệp Đây là những thông tin quan trọng để nhà quản lý giữ vững và kịp thời điều chỉnh hoạt động kinh doanh đi đúng hướng, đúng với kế hoạch doanh nghiệp đã đề ra
Qua quá trình điều tra khảo sát tại công ty TNHH Minh Hải thấy rằng việc hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh còn nhiều bất cập như: Công ty chưa tiến hành mã hóa chi tiết cụ thể các tài khoản doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh, mẫu sổ kết toán chi tiết để quản lý doanh thu cho từng loại mặt hàng ngoài ra các chính sách kinh doanh còn nhiều bất cập liên quan đến việc hạch toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
Chính vì vậy tôi mạnh dạn lựa chọn đề tài: “ Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại công ty TNHH Minh Hải” để làm đề tài nghiên cứu với hy vọng có thể đánh giá được thực trạng công tác kế toán, doanh thu và xác định kết
Luận văn thạc sĩ KT quả kinh doanh tại đơn vị đồng thời đề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện hơn trong hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty.
Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả là đề tài được nhiều nhà khoa học nghiên cứu Với mỗi góc độ nghiên cứu khác nhau, các đề tài lại có những quan điểm, cách nhìn nhận khác nhau góp phần củng cố, làm hoàn thiện hơn vấn đề cần nghiên cứu Dưới đây là một số công trình nghiên cứu khoa học mà tác giả được biết:
Luận văn thạc sỹ của tác giả Trương Thị Hồng Xâm bảo vệ năm 2015 tại trường Đại học Thương mại với đề tài“ Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH nhựa đường Petrolimex” Thành công chính của luận văn là tác giả đã hệ thống hóa được các vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị Trên cơ sở đó tác giả đã phân tích thực trạng và phương hướng hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả dưới cả 2 góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị
Luận văn thạc sỹ kinh tế của tác giả Vũ Quốc Dương đã bảo vệ thành công đề tài “ Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần thế giới số Trần Anh” tại trường Đại học Thương mại năm 2015 Tác giả đã rất thành công khi đánh giá được quá trình hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại một đơn vị thương mại dịch vụ Luận văn đã đưa ra được các vấn đề sau:
Thứ nhất, luận văn đã hệ thống hóa các vấn đề lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại các đơn vị thương mại, dịch vụ
Thứ hai, luận văn đã đánh giá được thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp dưới hai góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị
Thứ ba, trên cơ sở nghiên cứu thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tác giả đã đưa ra những bất cập và đề xuất một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại đơn vị khảo sát
Luận văn thạc sĩ KT
Bài viết “Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh thương mại ở một số nước phát triển và bài học cho Việt Nam” của tác giả Trần Hải Long,
Trường Đại học Thương mại đăng trên Tạp chí nghiên cứu tài chính kế toán số 04
(129), 2014, trang 50 - 52 Bài viết đã trình bày kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh thương mại theo kế toán Mỹ, kế toán Pháp và đưa ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam Trong từng hệ thống kế toán, tác giả đã nêu ra được khái niệm, bản chất, phân loại chi phí thương mại trong hoạt động kinh doanh thương mại; thời điểm ghi nhận doanh thu, kết quả kinh doanh và các khái niệm liên quan tới giảm trừ doanh thu Bài viết cũng nhấn mạnh rằng “Hệ thống kế toán pháp quy định chặt chẽ và cụ thể cho từng phần hành kế toán, tạo ra sự thống nhất trong hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đồng thời đảm bảo tính so sánh được của các số liệu kế toán qua các thời kỳ của DN” Song tác giả cũng nhấn mạnh việc hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế trở nên phức tạp, làm giảm bớt sự chủ động của kế toán Bên cạnh việc nêu công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh thương mại theo kế toán Mỹ, Pháp, bài viết cũng nêu ra bài học kinh nghiệm cho các DN thương mại ở Việt Nam.
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài
- Phân tích, hệ thống hóa làm rõ hơn những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
- Nghiên cứu, khảo sát và đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Minh Hải Đồng thời cũng chỉ ra những ưu điểm và hạn chế tại doanh nghiệp, từ đó đề xuất các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị
4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu những vấn đề lý luận chung và đánh giá thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại công ty TNHH Minh Hải
Phạm vi nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực trạng
Luận văn thạc sĩ KT của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải trong khoảng thời gian từ năm 2013 đến năm 2016 và đề xuất giải pháp cho các năm tiếp theo
5 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu
- Thứ nhất, cơ sở lý luận của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp là gì?
- Thứ hai, thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đạt được như thế nào? Doanh nghiệp có những ưu điểm và hạn chế gì?
- Thứ ba, cần phải có những giải pháp gì để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải
- Phương pháp tiếp cận thông tin: Luận văn vận dụng cơ sở lý thuyết về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả để phân tích thực trạng của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải Đồng thời, luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để thu thập và xử lý thông tin
- Phương pháp thu thập dữ liệu
Dữ liệu phục vụ cho đề tài nghiên cứu được thu thập thông qua các nguồn sau: + Nguồn dữ liệu thứ cấp: Các dữ liệu thu thập từ nguồn này bao gồm các văn bản Luật, thông tư của Quốc hội, các Bộ, ngành về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả: Tài liệu giới thiệu về doanh nghiệp, đặc điểm, mục tiêu, phương hướng, chính sách phát triển của Công ty; Các sổ sách, chứng từ, báo cáo kế toán liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh…
+ Nguồn dữ liệu sơ cấp: Trực tiếp khảo sát công kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải để thu thập thông tin đảm bảo tính xác thực cho công tác nghiên cứu
- Phương pháp xử lý phân tích dữ liệu
Các dữ liệu thu thập được sẽ được kiểm tra, sàng lọc, sau đó sẽ tiến hành thống kê, phân tích Bên cạnh đó, tiến hành xử lý số liệu bằng cách sử dụng sơ đồ,
Luận văn thạc sĩ KT bảng biểu để phân tích, tổng hợp và đánh giá
7 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Về mặt lý luận: Đề tài phân tích và làm sáng tỏ cơ sở lý luận kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại các doanh nghiệp
Về mặt thực tiễn: Trên cơ sở lý luận tổng quan và nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải, đề tài đã phân tích rõ những ưu, nhược điểm, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải
8 Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, và các phụ lục liên quan luận văn được trình bày trong 03 chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải
Chương 3: Các kết luận và giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải
Luận văn thạc sĩ KT
NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH
1.1 Một số khái niệm về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
1.1.1 Khái niệm doanh thu và phân loại doanh thu
1.1.1.1 Những khái niệm doanh thu
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, chỉ tiêu doanh thu cung cấp cho các đối tượng sử dụng thông tin cần thiết làm căn cứ đánh giá một cách khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định để từ đó ra các quyết định kinh tế đúng đắn Hiện có rất nhiều quan niệm về doanh thu, có thể xem xét và ghi nhận những khoản được coi là doanh thu của doanh nghiệp dưới dạng sự gia tăng của dòng vốn lưu động, có thể coi doanh thu là lợi tức hay được xác định là các luồng tiền vào hoặc tiết kiệm luồng tiền ra, hoặc là những lợi ích kinh tế tương lai dưới hình thức gia tăng giá trị tài sản Hiện nay, có rất nhiều quan điểm và cách hiểu về doanh thu:
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “doanh thu và thu nhập khác” (Ban hành kèm theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của BTC về việc ban hành và công bố bốn Chuẩn mực kế toán Việt Nam) “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”{1}
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng BTC) thì doanh thu được hiểu là “tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ
Luận văn thạc sĩ KT sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu”{2}
Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu
- Thứ nhất, cơ sở lý luận của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp là gì?
- Thứ hai, thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đạt được như thế nào? Doanh nghiệp có những ưu điểm và hạn chế gì?
- Thứ ba, cần phải có những giải pháp gì để hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải.
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp tiếp cận thông tin: Luận văn vận dụng cơ sở lý thuyết về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả để phân tích thực trạng của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải Đồng thời, luận văn sử dụng các phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng để thu thập và xử lý thông tin
- Phương pháp thu thập dữ liệu
Dữ liệu phục vụ cho đề tài nghiên cứu được thu thập thông qua các nguồn sau: + Nguồn dữ liệu thứ cấp: Các dữ liệu thu thập từ nguồn này bao gồm các văn bản Luật, thông tư của Quốc hội, các Bộ, ngành về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả: Tài liệu giới thiệu về doanh nghiệp, đặc điểm, mục tiêu, phương hướng, chính sách phát triển của Công ty; Các sổ sách, chứng từ, báo cáo kế toán liên quan đến công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh…
+ Nguồn dữ liệu sơ cấp: Trực tiếp khảo sát công kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải để thu thập thông tin đảm bảo tính xác thực cho công tác nghiên cứu
- Phương pháp xử lý phân tích dữ liệu
Các dữ liệu thu thập được sẽ được kiểm tra, sàng lọc, sau đó sẽ tiến hành thống kê, phân tích Bên cạnh đó, tiến hành xử lý số liệu bằng cách sử dụng sơ đồ,
Luận văn thạc sĩ KT bảng biểu để phân tích, tổng hợp và đánh giá.
Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Về mặt lý luận: Đề tài phân tích và làm sáng tỏ cơ sở lý luận kế toán Doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại các doanh nghiệp
Về mặt thực tiễn: Trên cơ sở lý luận tổng quan và nghiên cứu thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải, đề tài đã phân tích rõ những ưu, nhược điểm, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải.
Kết cấu của luận văn
Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, và các phụ lục liên quan luận văn được trình bày trong 03 chương:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp
Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải
Chương 3: Các kết luận và giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải
Luận văn thạc sĩ KT
Một số khái niệm về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong
1.1.1 Khái niệm doanh thu và phân loại doanh thu
1.1.1.1 Những khái niệm doanh thu
Doanh thu là một trong những chỉ tiêu quan trọng đối với các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, chỉ tiêu doanh thu cung cấp cho các đối tượng sử dụng thông tin cần thiết làm căn cứ đánh giá một cách khái quát kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định để từ đó ra các quyết định kinh tế đúng đắn Hiện có rất nhiều quan niệm về doanh thu, có thể xem xét và ghi nhận những khoản được coi là doanh thu của doanh nghiệp dưới dạng sự gia tăng của dòng vốn lưu động, có thể coi doanh thu là lợi tức hay được xác định là các luồng tiền vào hoặc tiết kiệm luồng tiền ra, hoặc là những lợi ích kinh tế tương lai dưới hình thức gia tăng giá trị tài sản Hiện nay, có rất nhiều quan điểm và cách hiểu về doanh thu:
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “doanh thu và thu nhập khác” (Ban hành kèm theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của BTC về việc ban hành và công bố bốn Chuẩn mực kế toán Việt Nam) “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”{1}
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung” (Ban hành và công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 của Bộ trưởng BTC) thì doanh thu được hiểu là “tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ
Luận văn thạc sĩ KT sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu”{2}
Theo quan điểm của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, trên cơ sở xác định doanh thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, quan điểm: “Doanh thu là toàn bộ tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ bao gồm cả trợ giá và phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng” với điều kiện DN đã phát hành hoá đơn hoặc dịch vụ cung cấp đã hoàn thành.{3}
Theo thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 của BTC về Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp “Doanh thu được hiểu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba”.{4}
Như vậy, qua các khái niệm trên, tác giả nhận thấy doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không là doanh thu
- Hiện nay có rất nhiều cách phân loại doanh thu khác nhau:
Phân loại theo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
* Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền doanh nghiệp thu được và sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giờ bán (nếu có)
* Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
- Tiền lãi: lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm, trả góp;
- Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con;
- Cổ tức và lợi nhuận được chia;
Luận văn thạc sĩ KT
- Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ;
- Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính
* Thu nhập khác: Thu nhập khác là các khoản thu nhập được tạo ra từ các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Thu về thanh lý TSCĐ, nhượng bán TSCĐ;
- Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;
- Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước: Là khoản nợ phải thu khó đòi, xác định là không thu hồi được, đã được xử lý xóa sổ và tính vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong các kỳ trước nay thu hồi được;
- Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập: là khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ hoặc chủ nợ không còn tồn tại;
- Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu;
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
Trong ba loại doanh thu trên, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là bộ phận doanh thu lớn nhất và có tính chất quyết định đối với hoạt động của doanh nghiệp thương mại.Phân loại theo phương thức thanh toán tiền hàng gồm:
+ Doanh thu thu tiền ngay,
Phân loại theo thời gian gồm:
- Doanh thu thực hiện: là toán bộ tiền bán sản phẩm, hàng hóa; cung cấp dịch
Luận văn thạc sĩ KT vụ; tiền lãi và các hoạt động khác nhận được trong kỳ
- Doanh thu chưa thực hiện: là nguồn hình thành nên tài sản (tiền, khoản phải thu khách hàng) của các giao dịch tạo ra doanh thu nhưng một phần trong doanh thu đó đơn vị chưa thực hiện được
1.1.1.3.Điều kiện ghi nhận doanh thu
* Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời cả 5 điều kiện sau: (a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế tư giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
* Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ:
Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh dưới góc độ kế toán tài chính
1.2.1 Kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh theo hướng dẫn của chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “doanh thu và thu nhập khác” quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác, gồm: Các loại doanh thu, thời điểm ghi nhận doanh thu, phương pháp kế toán doanh thu và thu nhập khác làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính
Một trong những nội dung quan trọng của Chuẩn mực kế toán Việt Nam số
14 liên quan tới kế toán doanh thu là đưa ra quy định về xác định doanh thu và thời điểm ghi nhận doanh thu: a,Về xác định doanh thu:
Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản CKTM, chiết khấu thanh toán, giảm giá
Luận văn thạc sĩ KT hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại Tuy nhiên, tùy thuộc vào từng phương thức và hình thức thanh toán tiền hàng mà doanh thu bán hàng được xác định cụ thể như sau:
- Đối với trường hợp bán hàng trả góp, doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản tiền hoặc tương đương tiền sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai
- Đối với trường hợp hàng đổi hàng:
+ Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu
+ Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:
+ DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định được Chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng” b,Về thời điểm ghi nhận doanh thu:
- Doanh thu phải được theo dõi chi tiết theo từng loại doanh thu như doanh thu
Luận văn thạc sĩ KT bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết thành từng khoản doanh thu như doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán thành phẩm… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý và lập báo cáo kết quả kinh doanh của DN
- Nếu trong kỳ phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào ghi nhận doanh thu ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của kì kế toán
- Theo Chuẩn mực kế toán số 14, thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng:
+ Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro trùng với thời điểm chuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hợp pháp hoặc quyền kiểm soát hàng hóa cho người mua
+ Nếu DN chỉ còn phải chịu một phần nhỏ rủi ro gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa thì việc bán hàng được xác định và doanh thu được ghi nhận
+ Doanh thu bán hàng được ghi nhận chỉ khi đảm bảo là DN nhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch Trường hợp lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng còn phụ thuộc yếu tố không chắc chắn thì chỉ ghi nhận doanh thu khi yếu tố không chắc chắn này đã xử lý xong Nếu doanh thu đã được ghi nhận trong trường hợp chưa thu được tiền thì khi xác định khoản tiền nợ phải thu này là không thu được thì phải hạch toán vào Chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà không được ghi giảm doanh thu Khi xác định khoản phải thu là không chắc chắn thu được (nợ phải thu khó đòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắp bằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi
Việc xác định đúng doanh thu và thời điểm ghi nhận doanh thu có ý nghĩa quan trọng trong việc xác định yếu tố đúng thời kỳ của doanh thu và là cơ sở để xác định
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 “Chuẩn mực chung”: Chi phí sản xuất kinh doanh và Chi phí khác được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh khi các khoản Chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và Chi phí này phải xác định
Luận văn thạc sĩ KT được một cách đáng tin cậy
Các Chi phí được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và Chi phí
Khi lợi ích kinh tế dự kiến thu được trong nhiều kỳ kế toán có liên quan đến doanh thu và thu nhập khác được xác định một cách gián tiếp thì các Chi phí liên quan được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trên cơ sở phân bổ theo hệ thống hoặc theo tỷ lệ
44
Tổng quan về công ty TNHH Minh Hải
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Minh Hải 2.1.1.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH Minh Hải
Công ty TNHH Minh Hải (Minh Hải Plaza) Địa chỉ: Số 6 – Ngô Quyền - phường Cẩm Thượng - Thành phố Hải Dương Tổng giám đốc: Nguyễn Công Hải Điện thoại: 0320.3896.898 – 0320.3899.099
Website: www.ricco.com.vn
2.1.1.2 Lịch sử hình thành và phát triển
Công ty TNHH Minh Hải với thương hiệu RICCO đã từng bước xây dựng doanh nghiệp trở thành nhà phân phối và bán lẻ chuyên nghiệp các sản phẩm vật liệu xây dựng và nội thất cao cấp
Công ty TNHH Minh Hải được thành lập ngày 21/06/2002 theo giấy chứng nhận kinh doanh số 0800263569 do sở kế hoạch đầu tư cấp với số vốn điều lệ là 5,1 tỷ đồng Sau một thời gian hoạt động với vai trò là nhà phân phối sản phẩm cho các đại lý, công ty nhận thấy lĩnh vực bán lẻ trên địa bàn Hải Dương còn rất hạn chế, thiếu tính chuyên nghiệp
Năm 2003, công ty đã được UBND TP Hải Dương cho thuê đất và chấp thuận dự án đầu tư xây dựng TTTM Đầu năm 2007, sau nhiều năm nghiên cứu thị trường, nắm bắt nhu cầu tiêu dùng của người dân, công ty đã xây dựng và ra mắt siêu thị Minh Hải Plaza với thương hiệu RICCO với mong muốn cung cấp cho người tiêu dùng những sản phẩm vật liệu xây dựng, nội thất có uy tín và bảo đảm chất lượng
Năm 2008 là thời điểm quan trọng đánh dấu sự đầu tư tổng lực nhằm hoàn thiện toàn bộ không gian trưng bày sản phẩm đồng thời đẩy mạnh xuất nhập khẩu
Luận văn thạc sĩ KT hàng hóa tạo bước phát triển vượt bậc cho thương hiệu RICCO trong khu vực và trên cả nước
Từ năm 2008 đến nay, công ty đã không ngừng phát triển thị trường, gia tăng thị phần, đẩy mạnh phát triển, tốc độ tăng trưởng hàng năm tăng từ 25-30% Đưa thương hiệu RICCO trở thành thương hiệu đi đầu về VLXD và Nội thất hoàn thiện Hiện nay, Minh Hải đang là nhà phân phối chính cho hơn 1000 đại lý bán lẻ thanh nhôm định hình gạch ốp lát và thiết bị vệ sinh ở Miền Bắc, là nhà cung cấp độc quyền nội thất cao cấp RICCO cho hơn 20 tỉnh, thành phố trong cả nước như: Hà Nội, Đà Nẵng, TP HCM, Thái Nguyên, Bắc Kạn, Thái Bình, Hưng Yên, Phú Thọ, Vĩnh Phúc, Bắc Ninh, Bắc Giang, Ninh Bình… Công ty không ngừng đầu tư hoàn thiện toàn bộ khu trưng bày hàng hóa cho siêu thị, tăng cường đẩy mạnh nhập khẩu hàng hóa, mở rộng thị trường tiêu thụ, mở rộng sang nhiều lĩnh vực hoạt động khác Với chiến lược đúng đắn, rõ ràng của Ban giám đốc cùng tinh thần đoàn kết, lao động nhiệt tình của cán bộ công nhân viên, các sản phẩm của công ty cung cấp cho thị trường đã được người tiêu dùng đánh giá rất cao trong nhiều năm qua
2.1.2 Đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức quản lý của Công ty TNHH Minh Hải
2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của công ty
* Chức năng của công ty:
Công ty TNHH Minh Hải có chức năng kinh doanh thương mại và dịch vụ, đáp ứng nhu cầu thị trường trong nước, chủ yếu là thị trường Hải Dương, Hưng Yên, Thái Bình, Hà Nội, Hải Phòng… với các mặt hàng trang trí nội ngoại thất, vật liệu xây dựng và một số lĩnh vực khác Bên cạnh việc phân phối vật liệu xây dựng của các doanh nghiệp trong nước, công ty còn tiến hành nhập khẩu những vật liệu xây dựng, đồ nội thất mà trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất chưa đủ Công ty TNHH Minh Hải chuyên mua bán kinh doanh các mặt hàng nội ngoại thất, hàng điện tử gia dụng, vật liệu xây dựng các sản phẩm của Công ty đa dạng về chủng loại mẫu mã phong phú, chất lượng tốt chuẩn về kích thước có độ chịu lực cao đảm bảo yêu cầu thẩm mỹ kiến trúc Chính vì vậy sản phẩm của Công ty tạo
Luận văn thạc sĩ KT được uy tín trên thị Trường trong nước, khách hàng của công ty phần lớn là các siêu thị, các đại lý, cửa hàng, các doanh nghiệp xây dựng, các nhà thầu….Công ty áp dụng các hình thức linh hoạt có xe vận chuyển và giao hàng tận nơi nếu khách hàng có yêu cầu với đội ngũ nhân viên phục vụ tận tình chu đáo
* Nhiệm vụ của công ty:
Công ty TNHH Minh Hải thực hiện nhiệm vụ chính là kinh doanh phân phối vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội ngoại thất; kinh doanh bất động sản… Với chiến lược đúng đắn, các sản phẩm mà công ty cung cấp cho thị trường đã được người tiêu dùng đánh giá rất cao trong nhiều năm qua
Bên cạnh đó công ty còn đặt cho mình hàng loạt các nhiệm vụ:
- Xây dựng chiến lược kinh doanh
- Xây dựng và tổ chức có hiệu quả các kế hoạch kinh doanh và dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh
- Nâng cao chất lượng mặt hàng sản xuất, mở rộng thị trường tiêu thụ
- Tạo nguồn phục vụ sản xuất kinh doanh, khai thác và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn của công ty
- Tuân phủ các chính sách, chế độ quản lý kinh tế, quản lý xuất nhập khẩu và giao dịch đối ngoại
- Thường xuyên tổ chức đào tạo cán bộ công nhân viên của công ty
- Tham gia và hoàn thành tốt công tác xã hội
* Ngành nghề kinh doanh chính:
- Mua bán vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội, ngoại thất phục vụ cung cấp cho các đại lý, các siêu thị, các cửa hàng, văn phòng và cho các công trình lớn
2.1.2.2 Đặc điểm cơ cấu tổ chức kinh doanh của công ty
Công ty là một trung tâm thương mại lớn kinh doanh với nhiều mặt hàng, ngành nghề lên đòi hỏi nhân viên phải có năng lực, năng động sáng tạo, phản ứng nhanh với sự thay đổi của môi trường làm việc, sức khỏe để đảm nhiệm các khâu trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty
Công ty TNHH Minh Hải là một trung tâm thương mại lớn với nhiều chủng loại mặt hàng lên khi xuất hàng đi bán cho các siêu thị, đại lý, cửa hàng…thì về
Luận văn thạc sĩ KT phía Công ty và khách hàng, nhà cung cấp có sự thỏa thuận, ký kết trên hợp đồng nguyên tắc hay hợp đồng kinh tế kèm theo đơn đặt hàng Khi Công ty nhận được đơn đặt hàng từ các đối tác thì phòng kinh doanh và phòng kế toán phải có trách nhiệm kiểm tra mọi nội dung, điều khoản trong hợp đồng, sau khi kiểm tra xong tính hợp lý về số lượng mặt hàng, đơn giá và điều khoản thanh toán thì phòng kinh doanh có trách nhiệm trình Ban giám đốc công ty xem xét và phê duyệt, khi Ban giám đốc đồng ý với các nội dung trong hợp đồng thì phòng kinh doanh có trách nhiệm tiếp nhận hợp đồng và thông báo cho bên khách hàng, nhà cung cấp
Việc kiểm tra hàng hóa cũng là một khâu vô cùng quan trọng Bộ phận kỹ thuật phải kiểm tra về số lượng, chủng loại, mẫu mã, quy cách xem hàng hóa có đạt tiêu chuẩn như trong hợp đồng mà các bên đã ký kết hay không Sau khi bộ phận kỹ thuật đã kiểm tra và đánh giá mặt hàng đó đảm bảo thì sẽ chuyển cho trưởng phòng kinh doanh
Việc xuất nhập hàng thì thủ kho là người có trách nhiệm kiểm tra hàng hóa về số lượng, chủng loại, mẫu mã, quy cách trong đơn đặt hàng để việc xuất - nhập hàng cho đúng và chính xác tránh xảy ra sai sót
Sau khi việc xuất – nhập kho đã hoàn thành thì phòng kinh doanh căn cứ vào các phiếu xuất - phiếu nhập kho của thu kho và kế toán kho tiến hành lập biên bản bàn giao Trong biên bản bàn giao nêu rõ địa điểm giao nhận hàng và số lượng chủng loại trong đơn đặt hàng để hai bên nhận và bên giao xác nhận tính chính xác và giao biên bản này cho người đi giao hay nhận hàng chuyển cho các đối tác, lấy cơ sở làm căn cứ để làm thủ tục thanh toán
2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.2 Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Phòng Bảo vệ Đội xe Giám đốc
Luận văn thạc sĩ KT
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy quản lý trong công ty TNHH Minh Hải:
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải dưới góc độ kế toán tài chính
2.2.1 Kế toán doanh thu và các khoản thu nhập khác
2.2.1.1 Những khoản doanh thu và thu nhập được ghi nhận tại công ty Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu tại công ty TNHH Minh Hải gồm có doanh thu từ hoạt động bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác
Doanh thu bán hàng hoá: Doanh thu bán hàng hoá là doanh thu doanh nghiệp có được từ việc bán hàng hóa, sản phẩm như đồ nội thất, vật liệu xây dựng và thiết bị xây dựng, nhôm thanh định hình Nhưng chủ yếu là sản phẩm nội thất và vật liệu xây dựng chiếm 70% - 80% doanh thu toàn công ty
Luận văn thạc sĩ KT
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Khoản doanh thu này chiếm tỷ trọng nhỏ trong doanh thu của công ty thường là các khoản thu phát sinh từ tiền lãi từ việc cho vay vốn, lãi tiền gửi, trả góp, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ.Doanh thu hoạt động tài chính là một nội dung quan trọng trong hoạt động tài chính tuy nhiên công ty không có hoạt động đầu tư chứng khoán, đầu tư liên doanh, liên kết, đầu tư khác
Thu nhập khác: Gồm các khoản thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền bảo hiểm được bồi thường,các khoản thu nhập từ quà biếu, quà tặng, các khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và các khoản thu khác…
Ngoài các loại doanh thu trên tại công ty TNHH Minh Hải còn có các khoản liên quan trực tiếp tới doanh thu, các khoản này ghi giảm doanh thu trong các trường hợp như giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại.Trong đó chiết khấu thương mại chiếm tỷ trọng khá lớn trong các khoản giảm trừ doanh thu Với những khách hàng thân quen mua với số lượng lớn, công ty thường xuyên có chính sách ưu đãi tốt Ngoài ra chính sách giảm giá hàng bán cũng được công ty vận dụng linh hoạt, vào các ngày lễ lớn thường có các chương trình khuyến mại.Đối với sản phẩm bị lỗi công ty cũng thực hiện giảm giá hàng bán cho khách hàng hoặc cho phép đổi trả sản phẩm mới
Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng bao gồm:
- Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01 GTKT-3LL): Được lập thành 3 liên
+ Liên 1: Được lưu tại quyển hóa đơn
+ Liên 2: Giao cho khách hàng
+ Liên 3: Dùng để thanh toán
- Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT): Được lập thành 3 liên
+ Liên1: Lưu ở bộ phận lập phiếu
+ Liên 2: Giao cho thủ kho
Luận văn thạc sĩ KT
+ Liên 3: Giao cho khách hàng
- Phiếu thu (Mẫu số 01-TT): Do bộ phận kế toán siêu thị lập thành 3 liên khi nhận được tiền thanh toán của khách hàng 1 liên lưu tại quyển phiếu thu của công ty, 1 liên giao cho khách hàng, 1 liên giao cho thủ quỹ để ghi sổ quỹ Trên phiếu ghi đầy đủ các nội dung, thông tin sau đó chuyển cho phòng kế toán để kế toán trưởng kiểm tra và giám đốc ký duyệt
- Hợp đồng sử dụng dịch vụ
- Bảng kê xuất hóa đơn
- Biên bản nghiệm thu dịch vụ cung cấp
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, uỷ nhiệm thu, giấy báo Có ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng…)
Tùy vào từng loại hoạt động của công ty, chứng từ sử dụng và căn cứ ghi sổ có sự khác nhau Thủ tục chứng từ các hoạt động cơ bản như sau:
* Đối với hoạt động bán hàng: Công ty có 2 hình thức bán hàng là bán buôn và bán lẻ
- Hình thức bán buôn: các nghiệp vụ bán hàng thường diễn ra thông qua sự trao đổi, thoả thuận giữa khách hàng và phòng kinh doanh, thường với khối lượng hàng hóa lớn Khi nhận được Phiếu đặt hàng của khách hàng, cán bộ phòng kinh doanh sẽ lập hóa đơn GTGT rồi chuyển cho thủ kho tại kho hàng để làm thủ tục xuất hàng, đồng thời chuyển cho phòng kế toán để vào sổ kế toán Kế toán sau khi nhận được hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho tiến hành lập Bảng kê hoá đơn xuất hàng Căn cứ vào những chứng từ trên và chứng từ thanh toán, kế toán thực hiện hạch toán vào tài khoản thích hợp
- Hình thức bán lẻ: Các siêu thị, đại lý trực tiếp giao dịch với khách hàng, lập hóa đơn GTGT, chuyển xuống kho hàng làm thủ tục xuất kho Hàng ngày, định kỳ bộ phận bán hàng tập hợp các hóa đơn đã xuất trong ngày, lập Bảng kê xuất hóa đơn Sau đó chuyển chứng từ gồm hóa đơn GTGT, Phiếu xuất kho và Bảng kê xuất hóa đơn về phòng kế toán để ghi nhận doanh thu
Luận văn thạc sĩ KT
* Đối với hoạt động tài chính: Căn cứ vào các chứng từ liên quan, như thông báo lãi của ngân hàng, biên bản đánh giá số dư ngoại tệ…kế toán lập chứng từ ghi sổ để phản ánh doanh thu hoạt động tài chính phát sinh, sau đó chuyển cho bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ cái TK doanh thu hoạt động tài chính
* Đối với các khoản thu nhập khác: Tùy vào từng nghiệp vụ, kế toán căn cứ vào biên bản thanh lý tài sản, hợp đồng bị vi phạm… và chứng từ Phiếu thu, Phiếu báo Có…kế toán thực hiện ghi nhận thu nhập vào tài khoản thu nhập khác
Khi hạch toán doanh thu từ hoạt động kinh doanh thông thường, công ty sử dụng tài khoản 511, chi tiết thành 5111 – Doanh thu từ bán hàng hóa Trong đó, để phục vụ cho việc đánh giá quá trình tiêu thụ cũng như khả năng đóng góp lợi nhuận của từng mặt hàng, đối với từng tài khoản cấp 2, công ty còn theo dõi chi tiết cho từng danh mục hàng hóa Cụ thể như sau:
51111 - Doanh thu từ bán đồ nội thất
51112 - Doanh thu từ bán vật liệu và thiết bị xây dựng
51113 - Doanh thu từ bán nhôm thanh
51114 - Doanh thu từ bán các hàng hóa khác
TK 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu” Phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu cho khách hàng như hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.Riêng đối với khoản chiết khấu thương mại được công ty thực hiện chiết khấu luôn trên hóa đơn của lần mua hàng cuối cùng của khách hàng nên kế toán công ty không theo dõi qua Tk 521
Trường hợp hàng bán, dịch vụ đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng kém chất lượng, không đúng chủng loại, quy cách, mẫu mã,… Kế toán hạch toán vào tài khoản 5212 Đối với trường hợp giảm giá hàng bán cho khách hàng theo như thoả thuận vì các lý do chủ quan của doanh nghiệp (hàng bán kém chất lượng hay không đúng mẫu mã, ) được kế toán phản ánh vào tài khoản 5213
Luận văn thạc sĩ KT
2.2.1.4 Trình tự kế toán doanh thu và thu nhập khác
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi các rủi ro, lợi ích và quyền sở hữu hàng hóa được chuyển sang người mua; Công ty có thể thu được lợi ích kinh tế đồng thời có thể xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Tại Công ty TNHH Minh Hải thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm hàng hóa được xác nhận đã bán hàng hóa Thời điểm ghi nhận doanh thu thường trùng với thời điểm chuyển giao hàng hóa, hoàn thành dịch vụ, phát hóa đơn cho người mua và người mua chấp nhận thanh toán Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ tại thời điểm ban đầu ký kết hợp đồng, thông thường khách hàng sẽ đặt cọc một phần giá trị hợp đồng, khi đó, kế toán chỉ ghi nhận vào khoản khách hàng ứng trước Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm đã cung cấp xong dịch vụ, đã có biên bản nghiệm thu dịch vụ sử dụng đã hoàn thành
Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công
2.3.1 Dự toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh
Công ty hằng quý, hàng năm đều lập các phương án, kế hoạch dự toán các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh Các phương án, kế hoạch kinh doanh này chủ yếu phục vụ cho việc Báo cáo với ngân hàng trong quá trình vay và sử dụng vốn vay trong các dự án đầu tư Đồng thời, đây cũng là cơ sở để Ban lãnh đạo đưa ra những phương án kinh doanh hợp lý cho năm tới Hiện tại, Công ty đã có bộ phận kế toán quản trị độc lập để thực hiện các dự toán tuy nhiên do mới thành lập và bộ phận kế toán phải kiêm nhiệm nên các kết quả cho thấy là chưa cao
Các thông tin về doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động của công ty chủ yếu là thông tin quá khứ (căn cứ vào các chứng từ kế toán) Những thông tin đó phục vụ cho việc tính toán các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính, nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin kế toán của các nhà quản trị nội bộ doanh nghiệp và các đối tượng bên ngoài
Luận văn thạc sĩ KT Đồng thời, Công ty cũng tổ chức thu thập thông tin trong tương lai bằng việc dự toán doanh thu, chi phí cho các kỳ kế toán tiếp theo Tuy nhiên, các thông tin này chỉ mang tính chất dự đoán căn cứ vào xu hướng biến động của thị trường như lãi suất, lạm phát,…; chưa có sự phân tích về tỷ lệ tăng giảm, so sánh chỉ tiêu năm trước với năm nay để biết những khoản chênh lệch, làm cơ sở cho các nhà quản lý ra quyết định
2.3.2 Kế toán quản trị doanh thu Để phân tích và đánh giá công ty sử dụng chỉ tiêu doanh thu thuần (Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu), thông qua việc so sánh chênh lệch doanh thu thực tế với dự toán và tỷ lệ doanh thu so với tổng doanh thu Báo cáo phân tích doanh thu chỉ mang tính chất liệt kê, không phân tích các ảnh hưởng, nguyên nhân làm tăng giảm doanh thu Doanh thu bán hàng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu nhập tại công ty, vì vậy nhà quản lý chỉ chú trọng tới nguồn thu nhập này mà chưa xem xét, phân tích các nguồn thu nhập khác như: doanh thu tài chính, thu nhập khác,… Việc so sánh chênh lệch doanh thu thực tế với kế hoạch mới chỉ cho nhà quản trị thấy được tình hình biến động doanh thu (Tăng/giảm) mà chưa cho thấy nguyên nhân, từ đó đưa ra các giải pháp phù hợp nhằm nâng cao doanh thu Công ty chưa sử dụng các chỉ tiêu để phân tích doanh thu như tỷ suất lợi nhuận/doanh thu, trị giá vốn hàng hóa/doanh thu, tỷ trọng doanh thu so với tổng doanh thu,… Thực tế báo cáo chi tiết doanh thu dưới góc độ kế toán quản trị mới chỉ được lập một cách đơn giản, được thể hiện qua biểu:
BÁO CÁO CHI TIẾT DOANH THU
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 19.378.800.000 17.676.345.200
Luận văn thạc sĩ KT
2.3.3 Kế toán quản trị chi phí
Về phân loại chi phí: Các phương pháp phân loại chi phí phần lớn lệ thuộc theo cách phân loại trong kế toán tài chính, các phương pháp phân loại đặc trưng của kế toán quản trị như phân loại chi phí thành định phí, biến phí, chi phí kiểm soát được, chi phí không kiểm soát được,… chưa được áp dụng Chi tiêu giá vốn hàng bán không được theo dõi chi tiết theo nội dung kinh tế mà là chi tiết theo mặt hàng Chi tiêu chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính, chi phí khác không được theo dõi chi tiết
Về dự toán chi phí: Việc lập dự toán đơn giản mang tính kế hoạch, được lập dưới dạng kế hoạch năm, dự kiến chi phí xảy ra trong tương lai và làm thước đo mức độ hoàn thành kế hoạch Phương pháp lập dự toán trên cơ sở chi phí năm hoặc kỳ hiện tại cộng với chi phí tăng/giảm do sự biến động của các yếu tố chi phí trong tương lai như tăng, giảm lượng hàng bán, số lượng nhân viên,…
Về phân tích chi phí, lập báo cáo: chưa mang tính thường xuyên, chỉ được lập khi có yêu cầu của nhà quản lý Các báo cáo chỉ được lập khi nhà quản trị khó khăn trong việc ra quyết định, hơn nữa hiểu biết về kế toán quản trị còn hạn chế vì vậy báo cáo được lập chưa đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin và dễ hiểu Báo cáo phân tích tại công ty được thể hiện qua biểu:
BÁO CÁO PHÂN TÍCH CHI PHÍ
Nội dung Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch
3 Chi phí quản lý doanh nghiệp 487.903.000 324.735.489 - 163.167.511
Luận văn thạc sĩ KT
2.3.4 Kế toán quản trị kết quả kinh doanh
Tại Công ty TNHH Minh Hải, các nhà quản trị mới chỉ quan tâm đến chỉ tiêu doanh số bán hàng, chi phí phát sinh, chưa phân tích được các nhân tố ảnh hưởng đến các chỉ tiêu đó Dự toán kết quả kinh doanh căn cứ vào dự toán doanh thu và dự toán chi phí Mỗi phương án dự toán về doanh thu, chi phí khác nhau sẽ tạo ra kết quả kinh doanh kế hoạch tương ứng Kết quả kinh doanh kế hoạch thể hiện mục tiêu mà Công ty mong muốn và cố gắng thực hiện
Kết quả sản xuất kinh doanh cũng mới chỉ được quan tâm dưới góc độ lợi nhuận gộp về bán hàng, lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh, lợi nhuận trước thuế và lợi nhuận sau thuế mà chưa sử dụng các tỷ suất để phân tích hiệu suất hoạt động trong kinh doanh: Tỷ suất chi phí/giá bán, tỷ suất lợi nhuận/giá bán, tỷ suất lợi nhuận/giá bán, tỷ suất lợi nhuận/vốn đầu tư, Luận văn thạc sĩ KT
Trong chương 2, luận văn đã đề cập đến những vấn đề về thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải Tác giả đã khảo sát và trình bày quá trình hình thành, phát triển của công ty TNHH Minh Hải Đồng thời luận văn cũng cho thấy đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty TNHH Minh Hải Đặc biệt luận văn đã trình bày thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công công ty dưới góc độ kế toán tài chính và kế toán quản trị Số liệu được trình bày trong luận văn là của quý 2 năm 2016, do phòng kế toán tài chính công ty TNHH Minh Hải cung cấp
Luận văn thạc sĩ KT
80
Ưu điểm
Công ty TNHH Minh Hải kinh doanh đa dạng các loại mặt hàng, thị trường tương đối rộng lớn nằm rải rác trên địa bàn Hải Dương và các tỉnh lân cận Đó quả là một thị trường có tiềm năng lớn tạo nhiều cơ hội kinh doanh cho doanh nghiệp Doanh nghiệp luôn duy trì các bạn hàng truyền thống, đồng thời luôn tìm kiếm các đối tác mới, mạng lưới tiêu thụ ổn định, khách hàng ngày một đông
Với đội ngũ lãnh đạo năng động, khả năng nắm bắt thông tin trên thị trường nhạy bén, cơ cấu tổ chức khoa học, gọn nhẹ, phù hợp với nhu cầu kinh doanh Giám đốc hàng năm vẫn xây dựng kế hoạch đề ra phương hướng, mục tiêu phấn đấu cụ thể, đồng thời có những chính sách phù hợp, kịp thời đảm bảo hoạt động kinh doanh thuận lợi
Cùng với sự chuyển đổi nền kinh tế thì phương thức kinh doanh và công tác quản lý của doanh nghiệp cũng có những thay đổi để phù hợp với cơ chế mới Sự chuyển đổi đó giúp cho doanh nghiệp không ngừng phát triển Qua tìm hiểu tình hình thực tế ở doanh nghiệp cho thấy: tổ chức kế toán đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra, đảm bảo tính thống nhất về mặt phạm vi và phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán với các bộ phận có liên quan cũng như giữa các nội dung của công tác kế toán, đồng thời đảm bảo cho số liệu kế toán phản ánh trung thực, hợp lý, rõ ràng và dễ hiểu Tổ chức kế toán ở doanh nghiệp hiện nay tương đối hợp lý với điều kiện thực tế ở doanh nghiệp
Với mạng lưới kinh doanh gồm nhiều đại lý khắp trên địa bàn, Công ty đã áp dụng hình thức kế toán tương đối phù hợp cho tất cả các đơn vị trực thuộc Tạo điều kiện cho việc tăng cường kiểm tra, giám sát tại chỗ của kế toán với hoạt động kinh
Luận văn thạc sĩ KT tế, tài chính phát sinh ở các đơn vị trực thuộc để từ đó công ty có thể đưa ra những quyết định chính xác kịp thời khi có khó khăn xảy ra, tránh được tình trạng quan liêu
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty TNHH Minh Hải được tiến hành tương đối hoàn chỉnh
* Đối với khâu tổ chức hạch toán ban đầu
Các chứng từ được sử dụng trong quá trình hạch toán ban đầu đều phù hợp với yêu cầu nghiệp vụ kinh tế phát sinh và cơ sở pháp lý của nghiệp vụ
Các chứng từ đều được sử dụng đúng mẫu của bộ tài chính ban hành, những thông tin kinh tế về nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được ghi đầy đủ, chính xác vào chứng từ
Các chứng từ đều được kiểm tra, giám sát chặt chẽ, hoàn chỉnh và xử lý kịp thời
Công ty có kế hoạch lưu chuyển chứng từ tương đối tốt, các chứng từ được phân loại, hệ thống hoá theo các nghiệp vụ, trình tự thời gian trước khi đưa vào lưu trữ
* Đối với công tác hạch toán tổng hợp
Công ty đã áp dụng đầy đủ chế độ tài chính, kế toán của bộ tài chính ban hành Để phù hợp với tình hình và đặc điểm của công ty, kế toán đã mở các tài khoản cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình biến động của các loại tài sản của công ty và giúp cho kế toán thuận tiện hơn cho việc ghi chép một cách đơn giản, rõ ràng và mang tính thuyết phục, giảm nhẹ được phần nào khối lượng công việc kế toán, tránh được sự chồng chéo trong công việc ghi chép kế toán
Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho là hợp lý, vì Công ty TNHH Minh Hải là công ty kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá khác nhau, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan chủ yếu đến hàng hoá, do đó không thể định kỳ mới kiểm tra hạch toán
* Đối với hệ thống sổ sách sử dụng
Công ty đã sử dụng cả hai loại sổ là: Sổ tổng hợp và sổ chi tiết để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Luận văn thạc sĩ KT
Trong việc tổ chức hệ thống sổ sách, kế toán doanh nghiệp đã áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ phù hợp với lao động kế toán và tạo điều kiện cho việc chuyên môn hóa công tác kế toán Tổ chức hệ thống sổ sách và luân chuyên sổ kế toán hợp lý, khoa học trên cơ sở vận dụng một cách sáng tạo chế độ kế toán hiện hành và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty
Về tổ chức bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán được tổ chức có sự phân công phân nhiệm rõ ràng Cán bộ phòng kế toán đều là những người có trình độ chuyên môn nghiệp vụ, nhiệt tình được bố trí công việc hợp lý, phù hợp với năng lực của từng người, không những thế cán bộ kế toán Công ty còn không ngừng học hỏi, nâng cao kiến thức hoàn thành tốt nhiệm vụ cấp trên giao
- Về hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán: việc xây dựng hệ thống chứng từ, sổ sách, tài khoản của Công ty được vận dụng đúng theo chuẩn mực và chế độ kế toán Chứng từ được tổ chức hợp lý, ghi chép đầy đủ, trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Sổ sách của Công ty được tổ chức chặt chẽ, thuận tiện cho quá trình ghi chép và lập Báo cáo tài chính Về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng, nhằm đảm bảo cho việc hạch toán doanh thu bán các hàng hóa và giá vốn hàng hóa bán ra và những chi phí để phục vụ cho viếc bán hàng được cụ thể, kế toán đã tổ chức hệ thống sổ chi tiết theo từng mặt hàng Điều này đã giúp cho ban lãnh đạo Công ty nắm bắt được nhu cầu của thị Trường và hiệu quả kinh doanh của từng loại thành phẩm để từ đó có quyết định hợp lý về tổ chức sản xuất cũng như đầu tư công nghệ nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh
- Về công tác theo dõi công nợ: kế toán tiêu thụ quản lý chặt chẽ lượng tiêu thụ và các khoản phải thu khách hàng Có sự phối hợp và đối chiếu giữa kế toán tiêu thụ và kế toán theo dõi các khoản phải thu của khách hàng Các khoản phải thu được quản lý chi tiết, chặt chẽ theo từng khách hàng
- Về xác định kết quả tiêu thụ: việc xác định kết quả tiêu thụ của Công ty được tiến hành vào cuối mỗi tháng một cách chính xác và kịp thời Các khoản chi chi phí quản lý kinh doanh được theo dõi đảm bảo cho các khoản chi hợp lý và tiết kiệm
Luận văn thạc sĩ KT
Hạn chế và nguyên nhân
3.1.2.1 Những hạn chế của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty dưới góc độ kế toán tài chính a Những hạn chế về kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu:
- Về các khoản chiết khấu thương mại:: khoản chiết khấu thương mại đối với khách hàng giao dịch nhiều lần đạt số lượng lớn của công ty được trừ luôn trên hóa đơn cuối cùng, không theo dõi qua tài khoản 5211 “ chiết khấu thương mại” là chưa hợp lý Trong trường hợp này, khi lập hóa đơn cuối cùng có thể hiện khoản chiết khấu thương mại khách hàng được hưởng Vì vậy, cần thiết kế toán phải theo dõi khoản chiết khấu này qua tài khoản 5211 để tránh sai sót trong quá trinh xử lý số liệu
- Kế toán hàng bán trả lại: liên quan đến chính sách đổi hàng với khách lẻ của công ty Khi bán lẻ, hàng bị lỗi công ty không ghi nhận hàng bán trả lại mà đổi hàng cho khách, nhưng kế toán không tiến hành hạch toán các tài khoản có liên quan, không điều chính số liệu kế toán dẫn đến sai số liệu, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh
- Kế toán doanh thu và thu nhập khác:
Hàng tháng, kế toán không tiến hành ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính từ các khoản cho vay, các khoản tiền gửi tiết kiệm mà chỉ ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính khi nhận tiền lãi (như vậy đối với các khoản lãi trả sau, trả trước kế toán đều tiến hành ghi nhận ở thời điểm nhận tiền lãi) Đồng thời kế toán cũng không ghi nhận các khoản thu nhập khác khi chưa thực thu tiền Việc hạch toán như vậy đã vi phạm nguyên tắc cơ sở dồn tích, doanh thu, thu nhập không được ghi nhận ở thời điểm phát sinh mà được ghi nhận tại thời điểm thực thu tiền b Những hạn chế về kế toán dự phòng tổn thất tài sản và kế toán giá vốn hàng bán:
- Về kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Hiện nay hàng hóa nội thất đa dạng và phong phú về chủng loại cũng như mẫu mã, khách hàng có nhiều sự lựa chọn Đồng thời với đó là công nghệ ngày càng tiên tiến, sản phẩm luôn được cải tiến phù hợp với nhu cầu sử dụng của khách hàng Do việc đáp ứng nhu cầu thị
Luận văn thạc sĩ KT trường của công ty có giới hạn nên giá trị hàng tồn kho ứ đọng tại công ty mỗi năm là khá lớn.Ví dụ đến cuối năm 2015 giá trị hàng tồn kho chưa tiêu thụ và trả lại lên đến 807.990.000 đồng là một con số tương đối lớn.Vì vậy việc trích lập dự phòng hàng tồn kho tại công ty TNHH Minh Hải là rất quan trọng Tuy nhiên, hiện nay công ty không tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, công ty có thể gặp rủi ro khi không trích lập dự phòng Công ty cần thiết phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để bù đắp tổn thất có thể xảy ra
- Về kế toán dự phòng phải thu khó đòi: Đa số khách hàng của doanh nghiệp là khách hàng quen thuộc nhưng lại thanh toán chậm dẫn đến tình trạng tồn đọng vốn Vốn kinh doanh bị ứ đọng làm ảnh hưởng lớn đến quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Số vòng quay lưu động hấp dẫn đến hiệu quả kinh doanh không cao, doanh nghiệp có thể mất đi cơ hội kinh doanh Hàng năm công ty phải chịu một khoản tổn thất phát sinh từ các khoản nợ phải thu khó đòi này Vì doanh nghiệp chưa quan tâm đến chính sách thu hồi công nợ và chưa tiến hành trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi nên không lường trước được những rủi ro trong kinh doanh Điều đó đã làm sai nguyên tắc thận trọng của kế toán, dễ gây đột biến chi phí dẫn đến sai lệch về xác định kết quả kinh doanh của kỳ đó c Hạn chế về kế toán xác định kết quả kinh doanh
+ Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh: Tại doanh nghiệp chưa tiến hành mở sổ chi tiết để theo dõi, hạch toán kết quả kinh doanh cho từng bộ phận và cho từng loại hình kinh doanh Điều này sẽ gây khó khăn cho kế toán cho việc cung cấp số liệu cho các nhà quản trị và ảnh hưởng tới những quyết định của ban lãnh đạo công ty trong việc điều hành, ra quyết định Ngoài ra, các báo cáo kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp được lập theo quý, năm tài chính nên việc xác định kết quả kinh doanh còn chậm, nhiều khi thường ước tính kết quả kinh doanh để phục vụ công tác báo cáo quản trị và ra các quyết định bán hàng
Luận văn thạc sĩ KT
3.1.2.2 Những hạn chế của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty dưới góc độ kế toán quản trị
- Việc tổ chức công tác kế toán tài chính và kế toán quản trị theo mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, hệ thống này có ưu điểm là tiết kiệm được chi phí cho công ty, kế toán quản trị kế thừa được những nội dung của kế toán tài chính đã tồn tại trong hệ thống kế toán hiện hành Tuy nhiên, với bộ máy kế toán này thì mới chỉ đáp ứng được nhu cầu cung cấp thông tin phục vụ việc lập báo cáo tài chính, việc vận dụng kế toán quản trị còn hạn chế, tự phát, thiếu đồng bộ và chưa thống nhất
- Công ty hiện nay chủ yếu chú trọng lập Báo cáo tài chính phục vụ cho nhu cầu thông tin cho các đối tượng bên ngoài, còn các Báo cáo quản trị như: dự toán phục vụ cho việc lập kế hoạch, báo cáo phục vụ cho việc kiểm soát, đánh giá, ra quyết định của nhà quản trị vẫn chưa được lập, vì vậy các nhà quản trị chưa được cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết cho việc phân tích chi phí, doanh thu, xác định kết quả kinh doanh Do đó, làm giảm vai trò tham mưu cho ban giám đốc đưa ra quyết định đúng đắn, kịp thời trong quản lý và điều hành kinh doanh trước tình hình cạnh tranh trên thị trường mạnh mẽ như hiện nay
3.1.2.3 Nguyên nhân của hạn chế
- Các chuẩn mực, thông tư, nghị định hướng dẫn mang tính chất chung chung, áp dụng cho tất cả các ngành, các thành phần kinh tế trong khi mỗi ngành lại có đặc điểm hoạt động riêng, có yêu cầu quản lý khác nhau Do đó sẽ có nhiều trường hợp kế toán hiểu sai nên áp dụng sai quy định của Nhà nước
- Chế độ kế toán thường xuyên thay đổi dẫn đến việc cập nhật và vận dụng ở công ty còn chậm và chưa đầy đủ
- Luật kế toán và chuẩn mực kế toán không thể tránh khỏi những điểm chưa đồng bộ, chưa phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế của Việt Nam
- Ban Lãnh đạo của công ty chỉ quan tâm đến chỉ tiêu tổng hợp kết quả kinh doanh cuối cùng, chưa thực sự quan tâm đến các phần hành nhỏ hơn
Luận văn thạc sĩ KT
- Kế toán viên chưa thực sự sáng tạo và chủ động trong quá trình làm việc, làm theo những khuôn mẫu có sẵn mà không chủ động đề xuất những ý kiến để cải thiện bộ máy kế toán của đơn vị Năng lực, trình độ của kế toán còn hạn chế
- Lực lượng kế toán quả trị còn mỏng, phải kiêm nhiệm nhiều công việc khác nhau nên hiệu quả công việc chưa cao đồng thời những thông tin đưa ra không kịp thời
Yêu cầu của việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả tại Công ty TNHH Minh Hải
3.2.1 Thứ nhất, việc hoàn thiện việc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty phải đảm bảo tuân thủ quy định trong các văn bản pháp lý về kế toán hiện hành như luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán doanh nghiệp
Nội dung hoàn thiện phải phù hợp với Thông lệ, Chuẩn mực kế toán, tuân thủ các chế độ, chính sách tài chính – kế toán của Nhà nước Kế toán với tư cách là một công cụ quản lý kinh tế nên không thể tách rời các quy định quản lý kinh tế - tài chính của các quốc gia Vì vậy, hệ thống kế toán Việt Nam vừa phải được xây dựng trên các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc tế vừa phải tuân thủ các chế độ, chính sách của Nhà nước
Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo hài hòa với các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán quốc tế trong điều kiện hội nhập kinh tế, phải đổi mới cơ chế quản lý phù hợp với các quan điểm phát triển theo xu hướng quốc tế hóa Đồng thời phải tiếp thu những quan điểm, nội dung và
Luận văn thạc sĩ KT phương pháp kế toán doanh thu, chi phí của một số nước trên thế giới làm cơ sở cho quá trình nghiên cứu, hoàn thiện hệ thống kế toán hiện hành Có như vậy, tính thống nhất trong cung cấp thông tin kế toán, tính so sánh được về mặt tài chính giữa các thời kì, giữa các doanh nghiệp trong nước với nhau và với các doah nghiệp nước ngoài mới được đảm bảo
3.2.2 Thứ hai, việc hoàn thiện phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm và yêu cầu quản lý của công ty
Nội dung hoàn thiện phải phù hợp với đặc điểm, tính chất hoạt động, quy mô, phạm vi sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ chuyên môn của những cán bộ kế toán cũng như tình trạng trang bị các phương tiện kĩ thuật, tính toán, ghi chép Những năm gần đây, việc đầu tư trang thiết bị và đào tạo nguồn nhân lực đã và đang được các doanh nghiệp đặc biệt quan tâm, bởi vậy, trình độ chuyên môn nghiệp vụ của đội ngũ nhân viên nói chung và của cán bộ kế toán nói riêng đang từng ngày được nâng cao Đây là bước đệm để cho việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh có tính khả thi cao
3.2.3 Thứ ba, việc hoàn thiện phải đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, trung thực các thông tin kinh tế phục vụ yêu cầu quản lý của công ty
Khi hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh, Công ty TNHH Minh Hải phải tôn trọng các chế độ, chính sách kinh tế - tài chính hiện hành và các quy định liên qua đến kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đồng thời các thông tin đưa ra chính xác, đầy đủ nhằm đáp ứng yêu cầu của nhà quản lý, đưa ra những quyết định đúng đắn và kịp thời
3.2.4 Thứ tư, việc hoàn thiện phải đảm bảo tiết kiệm, hiệu quả và khả thi
Hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đáp ứng yêu cầu mang tính khả thi và đem lại hiệu quả cao Tính khả thi có nghĩa là các giải pháp hoàn thiện phải giải quyết được những vấn đề phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhưng vẫn phải đảm bảo tính đơn giản, dễ làm, phù hợp với nguyên lí kế toán và dễ hiểu đối với các đối tượng sử dụng thông tin Tính hiệu
Luận văn thạc sĩ KT quả đòi hỏi các giải pháp hoàn thiện phải đem lại sự cải tiến trong công tác kế toán, đơn giản, dễ hiểu và mang lại chất lượng thông tin cao cho người sử dụng, giải quyết được vấn đề chi phí bỏ ra để thực hiện giải pháp hoàn thiện là thấp nhất
Các yêu cầu trên có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và phải được thực hiện một cách đồng bộ nhằm đảm bảo cho việc đưa ra các giải pháp hoàn thiện đúng đắn, hiệu quả trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại Công ty
Các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả
3.3.1 Nhóm giải pháp dưới góc độ kế toán tài chính
3.3.1.1 Giải pháp thứ nhất, hoàn thiện kế toán chiết khấu thương mại
Trong trường hợp chiết khấu thương mại khách hàng được hưởng qua nhiều lần mua hàng, khi hạch toán kế toán công ty trừ tiền chiết khấu luôn trên hóa đơn, chỉ ghi nhận doanh thu thuần, không phản ánh chiết khấu Hạch toán như vậy chưa được hợp lý Trong trường hợp này, kế toán cần theo dõi chiết khấu qua tài khoản 5211, để đảm bảo thông tin giảm trừ doanh thu được chính xác Khi đó kế toán hạch toán:
Nợ TK 5211 “ chiết khấu thương mại”
Nợ TK thanh toán: Tổng số tiền đã trừ chiết khấu thương mại
Có TK 511: Doanh thu bao gồm cả khoản chiết khấu thương mại
Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
Cuối kỳ kế toán tiến hành giảm trừ doanh thu
Nợ TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Có TK 5211 “ Chiết khấu thương mại”
Việc theo dõi và quản lý chặt chẽ chiết khấu thương mại trong công ty vô cùng cần thiết, bởi lẽ công việc đó cung cấp thông tin tỷ trọng chiết khấu thương mại trên tổng số các khoản giảm trừ doanh thu và chiết khấu thương mại chiến bao nhiêu phần trăm trong tổng doanh thu.Từ đó, giúp các nhà quản lý đưa ra các chính sách bán hàng hợp lý, kích thích tiêu dùng nhưng không làm ảnh hưởng đến lợi nhuận của công ty
Luận văn thạc sĩ KT
3.3.1.2 Giải pháp thứ hai, hoàn thiện kế toán hàng bán bị trả lại
- Đối với chính sách đổi hàng bị lỗi cho khách lẻ, cần quản lý chặt chẽ hàng tồn kho theo mã hàng và kế toán hạch toán chi tiết vào sổ sách Trước hết khi bị trả lại hàng công ty cần xác định hàng đổi trả là hàng đổi cùng loại hay khác loại
+ Cách thứ nhất, do đổi hàng cùng loại giá trị hàng đổi là tương đương nên kế toán tiến hành hạch toán kế toán như sau:
- Về thủ tục chứng từ: cần thiết phòng kinh doanh phải lập phiếu nhập kho đối với hàng nhận lại từ khách, phiếu xuất kho đối với hàng xuất đổi cho khách Đồng thời ghi nhận kế toán: ghi tăng hàng nhập kho và ghi giảm hàng xuất kho
- Với cách này công việc hạch toán đơn giản, gọn nhẹ, việc đổi hàng không ảnh hưởng đến thông tin kế toán.Tuy nhiên không theo dõi chi tiết số liệu hàng bán bị trả lại, ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản lý
+ Cách thứ hai, khắc phục nhược điểm của cách thứ nhất, kế toán hạch toán hàng bán bị trả lại đối với hàng lỗi khách hàng bị trả lại Khi nhập kho hàng lỗi, công ty nhập kho sản phẩm hỏng, lỗi hoặc nhập kho phế liệu thu hồi nếu sản phẩm đó không còn giá trị sử dụng nữa,Đối với hàng mới đổi cho khách, kế toán hạch toán như bán hàng bình thường Kế toán cần hạch toán như sau:
+ Đối với hàng bị trả lại nhập kho:
Nếu sản phẩm bị lỗi nhưng vẫn sử dụng được có thể bán giảm giá hoặc sửa chữa (thiết bị vệ sinh …) kế toán chi cần đổi hàng cho khách và hạch toán bút toán giảm trừ doanh thu Đối với sản phẩm bị lỗi không sử dụng được, kế toán tiến hàng nhập lại kho sản phẩm bị lỗi như phế liệu thu hồi, đồng thơi ghi giảm doanh thu
+ Đối với hàng đổi cho khách, có hai trường hợp như sau:
- Trường hợp 1: Đổi hàng cùng loại
Nếu sản phẩm bị lỗi vẫn sử dụng được có thể bán giảm giá hoặc sửa chữa được kế toán chỉ cần đổi hàng cho khách và hạch toán bút toán doanh thu đối với hàng mới bán Đối với sản phẩm bị lỗi không sử dụng được, kế toán nhập kho phế
Luận văn thạc sĩ KT liệu thu hồi như hạch toán ở trên, đồng thời ghi nhận giá vốn đối với hàng mới bán và ghi tăng doanh thu:
Kế toán lập phiếu xuất kho và xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi:
Nợ TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
Nợ TK 131 “ Phải thu khách hàng”
Có TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
- Trường hợp 2: Đổi hàng khác loại
Thủ tục cần thiết công ty thực hiện như cách 2 ở trên đồng thời lập chứng từ thanh toán phần giá trị chênh lệch của hai loại hàng hóa với khách hàng
+ Bút toán phản ánh giá vốn và doanh thu hạch toán như sau:
Nợ TK 632 “ Giá vốn hàng bán”
Nợ TK 131 “ Phải thu khách hàng”
Có TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Có TK 3331 “Thuế GTGT phải nộp”
+ Bút toán phản ánh thanh toán giá trị chênh lệch giữa hai loại hàng hóa với khách hàng:
Nếu giá trị hàng đổi cho khách hàng lớn hơn giá trị hàng bị trả lại, công ty ghi nhận khoản tiền tương ứng với giá trị chênh lệch:
Nếu giá trị hàng đổi của khách hàng mà nhỏ hơn giá trị hàng bị trả lại, công ty trả lại tiền tương ứng với giá trị chênh lệch:
Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp giá trị hàng bán bị trả lại, bao gồm hàng đổi trả cho khách và xem xét sự biến động của các khoản mục này Từ đó đưa ra
Luận văn thạc sĩ KT những chính sách kinh tế và các giải pháp tổi ưu trong quá trình sản xuất kinh doanh để giảm thiều hàng hóa bị lỗi, hỏng
3.3.1.3 Giải pháp thứ ba, hoàn thiện kế toán giá vốn hàng bán
Hoàn thiện kế toán chi phí mua hàng, đảm bảo xác định đúng giá vốn hàng bán
Hiện nay, Công ty thực hiện hạch toán các chi phí liên quan đến quá trình mua hàng vào chi phí bán hàng, điều này đã không đảm bảo nguyên tắc giá gốc khi xác định giá vốn hàng mua vào trong kỳ và nguyên tắc phù hợp khi xác định kết quả, chi phí dùng để xác định kết quả trong kỳ là chi phí tạo ra doanh thu trong kỳ bất kể chi phí đó phát sinh ở kỳ nào Việc hạch toán như vậy dẫn đến những sai lệch trong việc xác định trị giá vốn hàng mua vào trong kỳ, ảnh hưởng đến chỉ tiêu hàng tồn kho và giá vốn hàng bán, lãi gộp, lợi nhuận trên Báo cáo tài chính Để đảm bảo nguyên tắc giá gốc và nguyên tắc phù hợp Công ty nên hạch toán chi phí mua hàng vào trị giá hàng mua trong kỳ, cụ thể:
+ Đối với hàng mua vào trong kỳ nhập kho, chi phí mua hàng được hạch toán vào trị giá vốn hàng nhập kho theo bút toán:
Tại Công ty Minh Hải, hàng hóa mua về theo thùng, hộp và tính trị giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền do vậy chi phí mua hàng cũng nên theo dõi ở TK 156(2) theo từng lô, sau đó khi nào hàng hóa xuất kho để bán, kế toán ghi:
+ Đối với hàng mua không qua nhập kho bán ngay thì chi phí mua hàng được hạch toán vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi:
3.3.1.4 Giải pháp thứ tư, lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Luận văn thạc sĩ KT
Cuối niên độ kế toán khi có những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá trị thuần có thể thực hiện được so với giá gốc hàng tồn kho thì kế toán cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối năm 2015, tại công ty còn nhiều sản phẩm lỗi thời chưa tiêu thụ được, kế toán cần phải tính theo từng loại vật tư, hàng hóa, sản phẩm tồn kho Căn cứ vào số lượng cuối niên độ kế toán, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được của từng loại vật tư, hàng hóa, xác định dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập:
Mức dự phòng giảm = Số lượng hàng x Giá gốc - Giá trị thuần có thể thực giá hàng tồn kho tồn kho cuối niên độ hàng tồn kho hiện được của HTK Trong đó: Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sau khi trừ các chi phí ước tính để tiêu thụ sản phẩm
Ví dụ: Cuối năm 2015 còn lại số lượng hàng tồn kho 127 hộp gạch mã GLN
Các điều kiện thực hiện giải pháp
3.4.1 Điều kiện về phía nhà nước Để thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Minh Hải đòi hỏi phải có các điều kiện và biện pháp cụ thể từ phía Nhà nước và các cơ quan chức năng
Nhà nước cần xem xét lại các quy định quản lý tài chính không phù hợp về doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh, cần loại bỏ những quy định quá cụ thể, những quy định mang tính bắt buộc, để các doanh nghiệp có tính độc lập trong việc thực hiện các quy định của Nhà nước Đặc biệt trong giai đoạn hiện nay nhà nước cần giảm thuế VAT để kích thích tiêu dùng nội địa, bởi như vậy mới giúp doanh nghiệp giải phóng được hàng tồn kho trong thời kỳ nền kinh tế gặp nhiều khó khăn như hiện nay
Nhà nước cần hoàn thiện cơ chế tài chính một cách đồng bộ, tạo hành lang pháp lý thông thoáng để các doanh nghiệp hoạt động, nâng cao năng lực cạnh tranh trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế
Cải cách thủ tục hải quan, đưa hải quan điện tử vào áp dụng rộng rãi để thủ tục xuất, nhập khẩu được nhanh chóng, thuận tiện, tuân thủ pháp luật
Nhà nước tiếp tục xây dựng và hoàn thiện môi trường pháp lý về kế toán đồng bộ, thống nhất Luật kế toán, chế độ kế toán và chuẩn mực kế toán đã được ban hành khá đầy đủ nhưng có một số nội dung quy định chưa thực sự đảm bảo tính thống nhất logic với nhau trong một chuẩn mực hay giữa các chuẩn mực với nhau
Vì vậy, để đảm bảo tính đồng bộ, thống nhất trong hạch toán và tính khả thi của việc áp dụng cá chuẩn mực kế toán thì một mặt phải tiếp tục xây dựng hệ thống kế toán, mặt khác phải không ngừng hoàn thiện hệ thống này để đáp ứng ngày càng cao việc thu thập, phản ánh, xử lý, cung cấp thông tin từ thực tiễn hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Luận văn thạc sĩ KT
Tiếp tục cải cách và phát triển các tổ chức nghề nghiệp trong lĩnh vực kế toán như: Hội đồng quốc gia kế toán, Hội kế toán và kiểm toán Việt Nam
Khuyến khích và tăng cường các hoạt động dịch vụ tư vấn tài chính kế toán kiểm toán Tăng cường đào tạo đội ngũ chuyên gia kế toán có trình độ cao, đáp ứng mọi nhu cầu quản lý trong lĩnh vực kế toán
3.4.2 Điều kiện về phía doanh nghiệp
Sự hiệu quả trong công tác quản lý ảnh hưởng tích cực tới mọi hoạt động của doanh nghiệp và ảnh hưởng đến sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai Chính vì vậy, yêu cầu về thông tin quản lý tại các doanh nghiệp ngày càng được coi trọng Để các giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh thực sự có hiệu quả, công ty TNHH Minh Hải cần thực hiện những vấn đề sau:
- Công ty cần định hướng tổ chức bộ máy quản lý nói chung và bộ máy kế toán chặt chẽ, chuyên môn hóa cao hơn Một bộ máy kế toán hợp lý sẽ giúp việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin diễn ra nhịp nhàng, nhanh chóng Hiện nay, nhân viên kế toán hiện đang kiêm nhiệm nhiều công việc, không thể theo dõi chặt chẽ từng nghiệp vụ Do đó, bộ máy kế toán cần có sự phân công lại, tách bạch công việc một cách hợp lý
- Để hệ thống kế toán hoạt động hiệu quả thì ngoài việc tổ chức lại bộ máy kế toán, công ty cần chú trọng đến việc bồi dưỡng nhân lực, tuyển chọn và đào tạo đội ngũ cán bộ có trình độ, có khả năng xử lý công việc nhanh và hiệu quả Công ty cũng nên mở các lớp hướng dẫn nghiệp vụ, đào tạo chuyên môn cho cán bộ, thường xuyên cập nhật sự thay đổi của các chính sách kế toán, các văn bản mới ban hành
- Nhân viên phòng kế toán phải không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ, thường xuyên cập nhật thông tin từ tổng cục thuế, thông tin từ Bộ Tài chính và các văn bản pháp luật mới nhất để có những sửa đổi kịp thời Nhằm giúp cho quá trình ghi chép, lưu trữ thông tin được chính xác, thực hiện đầy đủ các quyền lợi và nghĩa vụ với Nhà nước
- Công ty cũng cần đầu tư cơ sở vật chất kỹ thuật như hệ thống máy tính, sử dụng phần mềm kế toán hiện đại… để nâng cao hiệu quả công việc Mặt khác, công ty
Luận văn thạc sĩ KT cũng nên nghiên cứu xây dựng và hoàn thiện các chính sách quy định của công ty phù hợp, tạo điều kiện, môi trường làm việc tốt để khuyến khích cán bộ làm việc hiệu quả hơn.
