Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH thương mại dịch vụ Vạn Lợivai trò quan trọng trong hoạt động của công ty do vậy em đã mạnh dạn chọnđề tài “Hoàn thiện kế toán Tài sản cố định hữu
Những vấn đề chung về tài sản cố định hữu hình
Khái niệm về Tài sản cố định hữu hình
TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, có giá trị lớn và đợc sử dụng trong thời gian dài Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐHH phải thoả mãn 4 tiêu chuẩn sau:
- Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó.
- Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy
- Có thời gian sử dụng một năm trở lên
- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
Đặc điểm của tài sản cố định hữu hình
Khi tham gia vào quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, TSCĐ có các đặc điểm chủ yếu sau:
- Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh
- Giá trị TSCĐHH bị hao mòn dần song giá trị của nó lại đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh
- Giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho tới khi h hỏng
Phân loại Tài sản cố định hữu hình
Sự cần thiết phải phân loại tài sản cố định nhằm mục đích giúp cho các doanh nghiệp có sự thuận tiện trong công tác quản lý và hoạch toán tài sản cố định, thuận tiện trong việc tính toán và phân bổ khấu hao cho từng loại hình kinh doanh TSCĐ phân loại theo các tiêu thức sau:
3.1 Phân loại TSCĐHH theo kết cấu
Theo cách này, toàn bộ TSCĐHH của doanh nghiệp đợc chia thành các loại sau:
- Nhà cửa, vật kiến trúc: bao gồm những TSCĐ đợc hình thành sau quá trình thi công, xây dựng nh trụ sở làm việc, nhà xởng, nhà kho, phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Máy móc thiết bị: là toàn bộ máy móc thiết bị dùng trong hoạt động của doanh nghiệp nh máy móc thiết bị chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ
- Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: gồm các phơng tiện vận tải đ- ờng sắt, đờng bộ, đờng thuỷ và các thiết bị truyền dẫn nh hệ thống điện, nớc, băng truyền tải vật t, hàng hoá
- Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công việc quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nh máy vi tính, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lờng, kiểm tra chất lợng
- Vờn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vờn cây lâu năm nh cà phê, chè, cao su, vờn cây ăn quả súc vật làm việc nh trâu, bò
3.2 Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu
TSCĐ của doanh nghiệp đợc phân thành TSCĐ tự có và TSCĐ thuê ngoài.
- TSCĐ tự có: là những TSCĐ đợc đầu t mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự có của doanh nghiệp nh đợc cấp phát, vốn tự bổ sung, vốn vay
- TSCĐ thuê ngoài: là TSCĐ doanh nghiệp đi thuê của đơn vị, cá nhân khác, doanh nghiệp có quyền quản lý và sử dụng trong suốt thời gian thuê theo hợp đồng nhng không có quyền định đoạt, TSCĐ thuê ngoài đợc phân thành:
3.3 Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng
- TSCĐHH không cần dùng và chờ thanh lý.
Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp nắm đợc tình hình sử dụng tài sản cố định để có biện pháp tăng cờng TSCĐ hiện có, giải phóng nhanh chóng các TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý để thu hồi vốn.
3.4 Phân loại TSCĐHH theo mục đích sử dụng
- TSCĐHH dùng trong sản xuất kinh doanh: là TSCĐ đang sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đối với những tài sản này bắt buộc doanh nghiệp phải tính và trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- TSCĐHH dùng trong hoạt động phúc lợi: là TSCĐ mà đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nh nhà văn hoá, nhà trẻ, …
- TSCĐ chờ xử lý: TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng vì thừa so với nhu cầu hoặc không thích hợp với sự đổi mới công nghệ, bị h hỏng chờ thanh lý TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết Những tài sản này cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu t đổi mới TSCĐ
- TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ, cất giữ hộ cho nhà nớc.
Nhiệm vụ của kế toán TSCĐHH
TSCĐ là bộ phận chủ yếu trong tổng số tài sản của doanh nghiệp nên trong công tác quản lý TSCĐ của doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
1 Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lợng, giá trị TSCĐHH hiện có, tình hình tăng giảm và hiện trạng TSCĐHH trong phạm vi toàn đơn vị, cũng nh tại từng bộ phận sử dụng TSCĐHH, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo d- ỡng TSCĐHH và kế hoạch đầu t đổi mới TSCĐHH trong từng đơn vị.
2 Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐHH vào chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định. Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐHH, giám sát việc sửa chữa TSCĐHH về chi phí và kết quả của công tác sữa chữa.
3 Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mới, nâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá TSCĐHH cũng nh tình hình quản lý, nhợng bán TSCĐHH.
4 Hớng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận trực thuộc trong các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐHH, mở các sổ, thẻ kế toán cần thiết và hoạch toán TSCĐ theo chế độ quy định.
5 Lập các báo cáo về tài sản cố định, tham gia phân tích tình hình trang bị, sử dụng và bảo quản các loại tài sản cố định.
Đánh giá TSCĐHH
Nguyên giá TSCĐHH
Nguyên giá TSCĐHH là toàn bộ các chi phí bình thờng và hợp lý mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có tài sản đó và đa TSCĐ đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
TSCĐHH đợc hình thành từ các nguồn khác nhau, do vậy nguyên giá TSCĐHH trong từng trờng hợp đợc tính toán xác định nh sau:
1.1 Nguyên giá TSCĐHH do mua sắm
TSCĐHH mua sắm: nguyên giá TSCĐHH mua sắm bao gồm giá mua ( trừ các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá) (+) các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng ( nh lãi tiền vay đầu t cho tài sản cố định đó, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử )
1.2 TSCĐ tự xây dựng hoặc tự sản xuất
Nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng cộng chi phí lắp đặt, chạy thử Trờng hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là giá thành sản xuất sản phẩm đó cộng các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong các trờng hợp trên, mọi khoản chi phí không hợp lệ nh nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vợt quá mức bình thờng trong quá trình xây dựng hoặc tự sản xuất không đợc tính vào nguyên giá TSCĐHH.
1.3 TSCĐHH do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng pháp giao thầu
Nguyên giá tài sản cố định hữu hình do đầu t xây dựng cơ bản hình thành theo phơng thức giao thầu là giá quyết toán công trình xây dựng theo quy định tại quy chế quản lý đầu t và xây dựng hiện hành cộng lệ phí trớc bạ, các chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với tài sản cố định là con vật làm việc, vờn cây lâu năm thì nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra cho con súc vật, vờn cây đó từ lúc hình thành đến thời điểm đa vào khai thác, sử dụng theo quy định tại quy chế quản lý đầu t và xây dựng hiện hành, các chi phí khác có liên quan.
1.4 TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi
Nguyên giá TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐHH không tơng tự hoặc tài sản khác đợc xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐHH nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tơng đơng tiền trả thêm hoặc thu về) cộng các khoản thuế ( không bao gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) cộng các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh chi phí lắp đặt, chạy thử, chi phí nâng cấp
Nguyên giá TSCDHH mua dới hình thức trao đổi với một TSCĐHH t- ơng tự hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sử hữu một tài sản cố định hữu hình tơng tự là giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình đem trao đổi
1.5 TSCĐHH tăng từ các nguồn khác
- Nguyên giá TSCĐ thuộc vốn tham gia liên doanh của các đơn vị khác gồm: Giá trị TSCĐ do các bên tham gia đánh giá và các chi phí vận chuyển lắp đặt ( nếu có )
- Nguyên giá TSCĐ đợc cấp gồm: giá ghi trong “ Biên bản giao nhận TSCĐ” của đơn vị cấp và chi phí lắp đặt chạy thử ( nếu có)
- Nguyên giá TSCĐ đợc tài trợ, biếu tặng: Đợc ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trờng hợp không ghi nhận theo giá trị hợp đồng ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng chi phí liên quan trực tiếp đến việc đa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Giá trị hao mòn của TSCĐHH
Trong quá trình sử dụng TSCĐHH bị hao mòn dần về giá trị và hiện vật, phần giá trị hao mòn đợc dịch chuyển vào giá trị sản phẩm làm ra dới hình thức trích khấu hao Thực chất khấu hao TSCĐ chính là sự biểu hiện bằng tiền của giá trị TSCĐ đã hao mòn Mục đích của việc trích khấu hao TSCĐ là biện pháp chủ quan nhằm thu hồi vốn đầu t để tái tạo lại TSCĐ khi nó bị h hỏng.
Xác định giá trị còn lại của TSCĐHH
Giá trị còn lại của TSCĐ là phần chênh lệch giữa nguyên giá TSCĐ và sè khÊu hao luü kÕ
Giá trị còn lại của TSCĐ đợc xác định theo công thức:
Giá trị còn lại = Nguyên giá - Số khấu hao luỹ kế hoặc Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị đã hao mòn
Nguyên giá TSCĐ đợc lấy theo sổ kế toán sau khi đã tính đến các chi phí phát sinh ghi nhận ban đầu
Kế toán TSCĐHH trong doanh nghiệp
Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐHH
1.1 Kế toán chi tiết TSCĐ ở địa điểm sử dụng bảo quản Để quản lý, theo dõi TSCĐ theo địa điểm sử dụng ngời ta mở “ sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng” cho từng đơn vị, bộ phận Sổ ngày dùng để theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng tại đơn vị trên cơ sở các chứng từ gốc về tăng, giảm TSCĐ.
1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán ở phòng kế toán (bộ phận kế toán TSCĐ) sử dụng thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết cho từng TSCĐ của doanh nghiệp, tình hình thay đổi nguyên giá và giá trị hao mòn đã trích hàng năm của từng TSCĐ Thẻ TSCĐ do kế toán TSCĐ
6 lập cho từng đối tợng ghi TSCĐ (dùng chung cho mọi loại TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị gia súc cơ bản )
Thẻ TSCĐ bao gồm bốn phần chính:
- Ghi các chỉ tiêu chung về TSCĐ: tên, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu nớc sản xuất (xây dựng), năm sản xuất, bộ phận quản lý, sử dụng
- Ghi các chỉ tiêu nguyên giá TSCĐ ngay sau khi hình thành TSCĐ qua từng thời kỳ đánh giá lại
- Ghi số phụ tùng, dụng cụ, đồ nghề kèm theo TSCĐ
- Ghi giảm TSCĐ: Ghi sổ, ngày, tháng, năm của chứng từ ghi giảm TSCĐ và lý do giảm
Căn cứ để lập thẻ TSCĐ là:
- Biên bản giao nhận TSCĐ
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ
Đánh số TSCĐ
Đánh số TSCĐ là quy định cho mỗi TSCĐ một số hiệu theo những nguyên tắc nhất định Nhờ có đánh số TSCĐ mà thống nhất đợc giữa các bộ phận liên quan trong việc theo dõi và quản lý, sử dụng TSCĐ tiện lợi cho sắp xếp TSCĐ theo các chỉ tiêu quản lý, tiện cho tra cứu, đối chiếu khi cần thiết, cũng nh tăng cờng và ràng buộc đợc trách nhiệm vật chất của các bộ phận và cá nhân trong khi bảo quản và sử dụng TSCĐ.
Việc đánh số TSCĐ đợc tiến hành theo từng đối tợng TSCĐ (còn gọi là đối tợng ghi TSCĐ) Đối tợng ghi TSCĐ là từng vật kết cấu hoàn chỉnh với tất cả các vật và phụ tùng kèm theo, hoặc là những vật có thể riêng biệt về mặt kết cấu dùng để thực hiện những chức năng nhất định hoặc những tổ hợp bao gồm nhiều kết cấu hợp thành cùng thực hiện một chức năng nhất định Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt đang sử dụng hay dự trữ đều phải có số hiệu riêng biệt, số hiệu TSCĐ là một tập hợp số bao gồm nhiều chữ số sắp xếp theo một thứ tự và nguyên tắc nhất định để chỉ loại TSCĐ, nhóm TSCĐ và đối tợng TSCĐ trong nhóm.
Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH
Kế toán tổng hợp nhằm ghi chép phản ánh về giá trị các TSCĐ hiện có,phản ánh tình hình tăng giảm, việc kiểm tra và giữ gìn, sử dụng, bảo quản,
TSCĐ và kế hoạch đầu t đổi mới trong doanh nghiệp, tính toán phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh, qua đó cung cấp thông tin về vốn kinh doanh, tình hình sử dụng vốn và TSCĐ thể hiện trên bảng cân đối kế toán cũng nh căn cứ để tính hiệu quả kinh tế khi sử dụng TSCĐ đó.
3.1 Tài khoản kế toán sử dụng
- TK 211 “ TSCĐ hữu hình” : Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp theo nguyên giá.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 211: TSCĐ hữu hình.
TK211: Tài sản cố định hữu hình có 6 tài khoản cấp 2
TK211(1) Nhà cửa vật kiến trúc TK211(2) Máy móc thiết bị TK211(3) Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn TK211(4) Thiết bị dụng cụ quản lý
TK211(5) Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm TK211(8) TSCĐ hữu hình khác
3.2 Kế toán tăng giảm TSCĐHH
Nguyên tắc chung trong kế toán tăng, giảm TSCĐ
-Mọi trờng hợp tăng, giảm đều phải lập biên bản giao nhận TSCĐ và phải thực hiện đúng thủ tục quy định.
-TSCĐ hữu hình phải đợc theo dõi chi tiết cho từng đối tợng ghi TSCĐ theo từng loại TSCĐ và đặc diểm bảo quản, sử dụng và quản lý TSCĐ.
-Khi xây dựng cơ bản và mua sắm TSCĐ hoàn thành bằng nguồn vốn khấu hao và bằng nguồn vốn kinh doanh thì chỉ ghi tăng giá trị TSCĐ, không đợc ghi tăng nguồn vốn kinh doanh.
-Trờng hợp xây dựng cơ bản và mua bán TSCĐ hoàn thành bằng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, quỹ phát triển kinh doanh thì kế toán phải ghi tăng giá trị TSCĐ, đồng thời ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, ghi giảm nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản, ghi giảm quỹ phát triển SXKD.
Quá trình hoạch toán thể hiện ở sơ đồ 1
3.3 Kế toán TSCĐHH thuê ngoài
Do nhu cầu của sản xuất kinh doanh, trong quá trình hoạch toán doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng thêm một số TSCĐ Có những TSCĐ mà doanh nghiệp không có nhng lại có nhu cầu sử dụng và buộc phải thuê nếu cha có điều kiện mua sắm, TSCĐ đi thuê thờng có hai dạng:
3.3.1 TSCĐ thuê tài chính Để theo dõi tình hình thuê TSCĐ dài hạn, kế toán sử dụng TK 212, TK
TK 212 cã kÕt cÊu nh sau:
Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính tăng trong kỳ
Bên có: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giảm do hoàn trả lại khi kết thúc hợp đồng
D nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có tại doanh nghiệp
3.3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động
Khi thuê TSCĐ theo phơng thức hoạt động, doanh nghiệp cũng phải ký hợp đồng với bên cho thuê, ghi rõ TSCĐ thuê, thời gian sử dụng, giá cả, hình thức thanh toán doanh nghiệp phải theo dõi TSCĐ thuê hoạt động ở tài khoản ngoài bảng TK001 - TSCĐ thuê ngoài
Các khoản thanh toán tiền thuê hoạt động (không bao gồm chi phí dịch vụ, bảo hiểm và bảo dỡng) phải đợc ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh theo phơng pháp đờng thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phơng pháp thanh toán trừ khi áp dụng phơng pháp tính khác hợp lý hơn.
Kế toán khấu hao TSCĐHH
Khái niệm về khấu hao TSCĐ hữu hình
Hao mòn tài sản cố định là hiện tợng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ Để thu hồi đợc vốn đầu t để tái tạo lại TSCĐ khi nó bị h hỏng nhằm mở rộng sản xuất phục vụ kinh doanh doanh nghiệp phải tiến hành trích khấu hao và quản lý khấu hao TSCĐ bằng cách tính và phản ánh vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Hao mòn TSCĐ có 2 loại: Hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.
- Hao mòn hữu hình: là sự hao mòn về mặt vật chất do quá trình sử dụng, bảo quản, chất lợng lắp đặt tác động của yếu tố tự nhiên.
- Hao mòn vô hình: là sự hao mòn về mặt giá trị do tiến bộ của khoa học kỹ thuật, do năng suất lao động xã hội tăng lên làm cho các tài sản trớc đó bị mất giá một cách vô hình.
Các phơng pháp khấu hao
Việc tính khấu hao có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau.Việc lựa chọn phơng pháp tính khấu hao nào là tuỳ thuộc vào quy định của nhà nớc và chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
Theo quyết định 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trởng Bộ Tài chính “ về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định” Có những phơng pháp trích khấu hao nh sau:
2.1 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng
Theo phơng pháp này, số khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản và đợc tính theo công thức:
Mức khấu hao cơ bản bình quân hàng năm của TSCĐ
Thời gian sử dụng TSCĐ
Mức khấu hao trung bình một tháng của
Mức khấu hao TB một năm của TSCĐ
2.2 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo ph- ơng pháp này phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Là TSCĐ đầu t mới ( cha qua sử dụng)
- Là các loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lờng, thí nhiệm. Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng đối với doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh.
Xác nhận mức trích khấu hao năm của TSCĐ trong các năm đầu theo công thức dới đây:
Mức trích khấu hao hàng năm của TSCĐ = Giá trị còn lại của TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh
Tỷ lệ khấu hao nhanh đợc xác định bằng công thức:
Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo ph- ơng pháp đờng thẳng x Hệ số điều chỉnh
Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng đợc xác định nh sau:
TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng
1 Thời gian sử dụng TSCĐ x 100
Hệ số điều chỉnh đợc xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định tại bảng sau:
Thời gian sử dụng của TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần)
Những năm cuối, khi mức khấu hao xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói trên bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ thì kể từ năm đó mức khấu hao đợc tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSC§
2.3 Phơng pháp khấu hao theo khối lợng sản phẩm
TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao theo ph- ơng pháp này là các loại máy móc, thiết bị thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
- Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm
- Xác định đợc tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công thức thiết kế của TSCĐ.
- Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
Mức khấu hao theo khối lợng sản phẩm của TSCĐ đợc xác định theo công thức sau:
Mức khấu hao trong tháng của TSCĐ
Mức trích khấu hao b×nh qu©n tÝnh cho 1 đơn vị sản phẩm
Mức trích khấu hao b×nh qu©n tÝnh cho 1 đơn vị sản phẩm
Sản lợng theo công suất thiết kế
Mức trích khấu hao năm của tài sản cố định bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm hoặc tính theo công thức sau:
Mức trích khấu hao năm của
Mức trích khấu hao b×nh qu©n tÝnh cho 1 đơn vị sản phẩm
Tài khoản và phơng pháp kế toán
3.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 - Hao mòn TSCĐ Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hao mòn của toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp
Tài khoản 214 có kết cấu nh sau:
Bên nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm ( nhợng bán, thanh lý )
Bên có: Giá trị hao mòn TSCĐ tăng ( do trích khấu hao, đánh giá t¨ng )
D có : Giá trị hao mòn của TSCĐ hiện có
TK 214 đợc mở 3 tài khoản cấp 2:
TK 214(1) : Hao mòn TSCĐ hữu hình
TK 214(2) : Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính
TK 214(3) : Hao mòn TSCĐ vô hình Ngoài ra, kế toán còn sử dụng TK 009 – Nguồn vốn khấu hao cơ bản. Tài khoản này để theo dõi tình hình thanh lý và sử dụng vốn khấu hao cơ bản TSC§.
TK 009 cã kÕt cÊu nh sau:
Bên nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản ( trích khấu hao, điều chuyển nội bộ, thanh lý, nhợng bán )
Bên có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm vốn khấu hao ( nộp cấp trên, cho vay, đầu t, mua sắm TSCĐ )
D nợ: Số vốn khấu hao cơ bản hiện còn.
Quá trình hoạch toán thể hiện qua sơ đồ 6
Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình
Kế toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ
Khối lợng công việc sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí ít nên khi phát sinh đợc tập hợp trực tiếp vào chi phí kinh doanh của bộ phận sử dụng TSCĐ đợc sửa chữa.
Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ
Sửa chữa lớn TSCĐ là loại hình sửa chữa có mức độ h hỏng nặng nên kỹ thuật sửa chữa phức tạp, thời gian sửa chữa kéo dài và TSCĐ phải ngừng hoạt động, chi phí sửa chữa phát sinh lớn nên không thể tính hết một lần vào chi phí của đối tợng sử dụng phơng pháp phân bổ thích ứng Do đó kế toán tiến hành trích trớc vào chi phí sản xuất đều đặn hàng tháng.
Quá trình hoạch toán sửa chữa TSCĐ đợc biểu hiện qua sơ đồ 7
Chơng iI thực trạng công tác kế toán TSCĐHH tại nhà hàng green mango
Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
Sơ lợc quá trình hình thành và phát triển của nhà hàng
Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ Vạn Lợi thành lập ngày 8 tháng 4 năm 1999 theo giấy phép kinh doanh số 0102011019 do Sở kế hoạch và đầu t
Hà Nội cấp, bắt đầu đi vào hoạt động ngày 1 tháng 5 năm 1999.
Văn phòng đặt tại: 28 Ngõ 56 Tô Ngọc Vân, Quận Tây Hồ, Hà Nội. Nhà hàng đặt tại: 58 Lý Thái Tổ, quận Hoàn Kiếm, Hà Nội.
Giám đốc: Ông Bùi Đức Lợi
Nhà hàng mang tên Green Mango khai trơng tháng 10 năm 2001 Với diện tích 400 m vuông khép kín, đợc thiết kế đơn giản nhng cũng rất đặc biệt. Nhà hàng đợc trang trí rất nhiều dải lụa tơ tằm, hoa hồng trắng đợc sâu thành dây dài treo lên cao Các món ăn đợc tuyển chọn từ nhiều quốc gia Pháp, Trung Quốc,và nhiều nhất là Mỹ Trong hai năm đầu nhà hàng gặp rất nhiều khó khăn trong việc thu hút khách đặc biệt là ngời Việt, ngời Việt không quen với không gian và các món ăn nớc ngoài Điểm thuận lợi của nhà hàng là ở vị trí rất gần trung tâm, có rất nhiều khách sạn lớn Năm 2002 nhà hàng Green Mango đợc xếp vào một trong những nhà hàng năm sao của Hà Nội và đợc giải thởng nhà hàng có quầy bar đẹp Nhà hàng Green Mango đã đợc báo chí và phơng tiện truyền thông ca ngợi hết mực Đây cũng là bớc ngoặc giúp nhà hàng đợc nhiều ngời biết đến, lợng khách đến nhà hàng cũng ngày một đông hơn Trớc đó trung bình khoảng 30 khách một tối, hiện tại số khách đã tăng gÊp ba lÇn.
Nhà hàng có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp đợc đào tạo tại các trờng du lịch ở Hà Nội Khi đợc nhận vào làm công ty còn đào tạo thêm không những chỉ về chuyên môn mà còn về văn hoá, ngoại ngữ do giáo viên bản ngữ dạy Đội ngũ quản lý có trình độ đại học, cao học chuyên ngành về du lịch khách sạn, có kinh nhiệm tâm huyết với nghề Hiện tại số nhân viên của nhà hàng là 90 ngời, tăng gấp ba lần so với khi mới khai trơng.
Chức năng, nhiệm vụ
Với chức năng là cung cấp dịch vụ du lịch trong và ngoài nớc, năm 2001 Công ty đã mở rộng hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực nhà hàng Luôn luôn lấy chất lợng là hàng đầu công ty đã thu hút một lợng khách lớn, là cầu nối để giới thiệu với bạn bè nớc ngoài về văn hóa, ẩm thực, danh lam thắng cảnh của Việt Nam, quảng bá hình ảnh của đất nớc mình ra thế giới Để đảm bảo ổn định phát triển kinh doanh trong nền kinh tế thị trờng, ban lãnh đạo công ty đóng vai trò quan trọng trong việc chỉ đạo điều hành các bộ phận, theo dõi cung cấp đầy đủ các thông tin về tình hình cung cầu, giá cả thị trờng cũng nh tình hình tài chính của công ty để ban giám đốc đa ra những quyết định đúng đắn đem lại lợi nhuận và đảm bảo đời sống cho công nhân viên trong công ty Ngành nghề kinh doanh của công ty bao gồm các dịch vụ sau:
-Dịch vụ ăn uống tại nhà hàng
-Tổ chức các buổi tiệc lớn theo yêu cầu của khách hàng
-Dịch vụ bán và chuyển đồ ăn, rợu tới tận nơi theo yêu cầu
Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty
Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ Vạn Lợi là đơn vị hạch toán độc lập có t cách pháp nhân đợc ông Bùi Đức Lợi đầu t vốn chủ yếu với tỷ lệ 70% số còn lại do các cổ đông đóng góp, hoạt động theo luật công ty và nguyên tắc tự chủ tài chính đợc quyền quản lý với t cách chủ sở hữu và công ty tổ chức quản lý theo 1 cÊp.
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của nhà hàng Green Mango (Phụ lục 01)
3.2 Vai trò và chức năng của các phòng ban
- Đại hội cổ đông. Đại hội cổ đông là cơ quan quyết định cao nhất của công ty cổ phần quyết định mọi vấn đề liên quan đến sự tồn tại và hoạt động của công ty nh thông báo của hội đồng quản trị và kiểm soát viên về tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của công ty.
Là bộ phận cao nhất trong công ty giữa hai kỳ đại hội cổ đông Hội đồng quản trị của công ty gồm có 5 ngời đợc Đại hội cổ đông bầu chọn theo thể thức bỏ phiếu kín.
Hội đồng quản trị bao gồm chủ tịch hội đồng quản trị kiêm giám đốc điều hành và các phó giám đốc giúp việc.
- Phòng tổ chức hành chính.
Phòng tổ chức hành chính tham mu cho Tổng Giám Đốc về việc quản lý nhân sự, các vấn đề nảy sinh trong doanh nghiệp, làm công tác kế toán và sổ sách chứng từ.
- Phòng tài chính kế toán
Phòng tài chính kế toán tham mu cho lãnh đạo Công ty về các chế độ quản lý tài chính tiền tệ và thực hiện công tác xây dựng kế toán tài chính hàng năm, hạch toán kế toán theo hệ thống tài chính Quản lý tài chính tiền tệ, thu chi của Công ty.
- Phòng quản lý nhân sự
Phòng quản lý nhân sự tham mu cho cấp trên về công tác quản lý lao động, thực hiện các chế độ đối với ngời lao động Thực hiện công tác hành chính quản trị, chăm lo đời sống sức khỏe cho cán bộ công nhân viên Quản lý, sử dụng, cân đối nguồn lao động hiện có của Công ty đồng thời tổng hợp số liệu từ bảng chấm công do các phân xởng phòng ban gửi lên, phối hợp với bộ phận khác để tính và thanh toán lơng.
Căn cứ vào những kết quả kinh doanh và số liệu ở phòng kế toán để tham gia phân tích tài chính cùng phòng kế toán giúp lãnh đạo đa ra quyết định quảng cáo tiếp thị, lôI cuốn khách hàng Bên cạnh đó phòng thị trờng Marketing còn thay mặt giám đốc ký kết các hợp đồng phục vụ ăn uống, hội nghị, tiệc chiêu đãi… và phản ánh ý kiến của khách hàng với Ban lãnh đạo nhà hàng.
Nhiệm vụ chủ yếu của phòng này là phục vụ vận chuyển đồ ăn tới đúng địa chỉ mà khách yêu cầu, đa đón nhân viên khi có tiệc bên ngoài.
Tóm lại mỗi phòng ban đều có chức năng, nhiệm vụ riêng nhng giữa các phòng ban đều có mối quan hệ mật thiết với nhau đó là mối quan hệ bình đẳng về mọi mặt theo quy chế chung của công ty, dới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc Các phòng ban và nhân viên trong công ty đều phải hợp tác, giúp đỡ lẫn nhau giải quyết khó khăn vớng mắc trong công việc nhằm hoàn thành tốt các kế hoạch mà công ty đã đề ra.
Đặc điểm công tác kế toán tại Công ty
4.1 Cơ cấu bộ máy kế toán tại Công ty
Kế toán thanh toán và TGNH
KT TSC§ và NVL Thủ quỹ
Kế toán tiêu thụ chÕ biÕn
Do đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh và những cơ sở, điều kiện tổ chức công tác kế toán mà nhà hàng tổ chức bộ máy công tác kế toán theo hình thức tập trung và áp dụng phơng thức kê khai thờng xuyên Với hình thức này toàn bộ công việc kế toán trong công ty đều đợc tiến hành xử lý tại phòng kế toán của công ty Từ thu nhập và kiểm tra chứng từ, ghi sổ kế toán, lập các báo cáo tài chính, các bộ phận ở trong doanh nghiệp, các phòng ban chỉ lập chứng từ phát sinh gửi về phòng kế toán của công ty Do đó đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất đối với công tác chuyên môn, kiểm tra, xử lý các thông tin kế toán đợc kịp thời, chặt chẽ, thuận tiện cho việc phân công lao động và chuyên môn hoá, nâng cao năng suất lao động. ở Công ty ngoài kế toán trởng còn có 4 nhân viên kế toán (có trình độ chuyên môn từ cao đẳng trở lên) Do vậy mọi ngời đều đảm nhiệm phần việc nặng nề, đòi hỏi phải có sự cố gắng và tinh thần trách nhiệm cao.
Bộ máy kế toán trong tổ chức theo hình thức tập trung đợc chia thành các bộ phận theo sơ đồ sau:
Sơ đồ tổ chức bộ máy công tác kế toán ở Công ty TNHH Thơng mại dịch vụ Vạn Lợi - nhà hàng Green Mango
Chức năng và nhiệm vụ của từng ngời nh sau:
- Kế toán trởng : Kế toán trởng phụ trách công tác kế toán chung cho toàn nhà hàng, tham mu cho nhà hàng về phần kế toán tài chính, giúp lãnh đạo về công tác chuyên môn chịu trách nhiệm trớc giám đốc nhà hàng và cơ quan chủ quản về quản lý vốn và tài sản, phân tích hoạt động kinh doanh và tình hình tài chính của nhà hàng, tổ chức kế toán và xác định hình thức kế toán áp dụng cho toàn nhà hàng
- Phó phòng kế toán tài vụ : Làm nhiệm vụ kế toán tổng hợp Kế toán tổng hợp có nhiệm vụ nắm bắt chung toàn bộ quá trình hạch toán, tiến hành tập hợp chi phí và hạch toán kết quả kinh doanh đa ra những kết quả cuối cùng của công tác kế toán TSCĐ thông qua các báo cáo tài chính cùng với kế toán trởng Kế toán tổng hợp của nhà hàng đồng thời kiêm nhiệm cả việc tập hợp tính thuế đầu vào và đầu ra để đợc khấu trừ Ngoài ra, phó phòng kế toán còn đợc uỷ quyền thay mặt kế toán trởng khi cần thiết.
- Kế toán TSCĐ và NVL: Có nhiệm vụ theo dõi sự biến động của TSCĐ, lập bảng tính khấu hao TSCĐ trong kỳ, phân bổ cho những bộ phận sử dụng đồng thời theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho NVL, công cụ dụng cụ. Cuối tháng tính giá thành bình quân, NVL xuất dùng trong kỳ và lập bảng phân bổ NVL, công cụ, dụng cụ và tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cho các bộ phận dịch vu.
- Kế toán thanh toán và tiền gửi ngân hàng: Có nhiệm vụ kế toán ngân hàng và công nợ, theo dõi tình hình thanh toán với tổ chức, cá nhân cung cấp hàng hoá dịch vụ cho nhà hàng, cũng nh việc cung cấp các dịch vụ cho khách hàng, theo dõi tình hình biến động của tiền mặt, tiền gửi ngân hàng trong kỳ.
Có nhiệm vụ đối chiếu số d của các tài khoản tiền gửi của nhà hàng vào cuối tháng với số d của ngân hàng
- Kế toán kiểm soát doanh thu: Hàng ngày, kế toán doanh thu có nhiệm vụ kiểm soát các chứng từ gốc, kiểm tra tình hình nhập xuất trên các báo cáo bán hàng của các bộ phận dịch vụ, lập báo cáo bán hàng để xem doanh thu.
- Kế toán tiêu thụ chế biến: Tiến hành theo dõi tình hình nhập xuất nguyên liệu thực phẩm ở bộ phận chế biến, đồng thời cùng kế toán tổng hợp tập hợp các chi phí và xác định kết quả kinh doanh dịch vụ ở tổ chế biến.
- Thủ quỹ: Thủ quỹ có nhiệm vụ quản lý tiền mặt, theo dõi kiểm tra tình hình thu chi hàng ngày để ghi vào sổ quỹ, lập báo cáo quỹ( định kỳ) Đồng thời tiến hành thống kê các chỉ tiêu kinh tế tài chính quan trọng phục vụ cho việc phân tích kinh tế.
4.2 Một số đặc điểm chủ yếu về công tác kế toán của Công ty
Là một doanh nghiệp hạch toán độc lập, Công ty TNHH thơng mại dịch vụ Vạn Lợi đang sử dụng hệ thống tài khoản kế toán thống nhất theo quy định số 15/2006 QD/BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính ký
Quy mô và mô hình tổ chức bộ máy công tác tập trung và áp dụng sổ sách kế toán theo hình thức nhật ký chung
Hình thức kế toán nhật ký chung (Phụ lục 02)
Một số chỉ tiêu nhà hàng Green Mango đạt đợc trong những năm vừa qua
Nhà hàng Green Mango qua 6 năm hoạt động đã thu hút một lợng khách lớn, trở thành nhà hàng năm sao ở Hà Nội vì sự phục vụ tận tình luôn coi chất lợng là hàng đầu Từ lúc chỉ có 23 nhân viên hiện tại số nhân viên đã tăng lên gấp 4 lần, 20 ngời làm việc tại văn phòng và 72 ngời làm việc tại nhà hàng Số lợng khách và doanh thu ngày một tăng, đây là một dấu hiệu tốt cho hoạt động kinh doanh của nhà hàng Tuy nhiên để duy trì hoạt động kinh doanh tốt thì ban quản lý của nhà hàng Green Mango phải có hớng đi đúng đắn, các bộ phận phải cùng kết hợp, hỗ trợ lẫn nhau Sau đây là bảng báo cáo tài chính 2005- 2006.
Bảng báo cáo tàI chính 2005- 2006
Hàng bán bị trả lại
3 Doanh thu thuần về bán hàng (10= 01- 03) 10 14,342,784,000 24,027,199,200 9,684,415,200 67,5%
6 Doanh thu từ hoạt động
7 Chi phí từ hoạt động tài chÝnh
9 Chi phí quản lý doanh nghiệp
10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh (30= 20+ 21-
14 Tổng lợi nhuận trớc thuÕ
Từ báo cáo Tài Chính năm 2005- 2006 em rút ra những nhận xét sau:
- Doanh thu bán hàng: Chỉ tiêu này tăng đáng kể năm 2005 là 14,371,584,000 năm 2006 là 24,060,800,000 Năm 2006 tăng 9,869,216,000 tơng ứng tăng 67,4% so với năm 2005 Điều này chứng tỏ hiệu quả của việc Công ty mở rộng nhà hàng và quan trọng nhất là chất lợng hàng hóa dịch vụ ngày càng tốt, khách hàng hoàn toàn tin tởng và gắn bó với nhà hàng.
- Giá vốn hàng bán: Chỉ tiêu này tăng 75,8% so với năm 2005 trong khi đó doanh thu chỉ tăng 67,4%, tỷ lệ tăng doanh thu nhỏ hơn tỷ lệ tăng giá vốn chứng tỏ giá mua vào tăng lên mà giá bán ra không thay đổi hoặc tăng không đáng kể.
- Lợi nhuận gộp: Do ảnh hởng của giá vốn hàng bán cao nên lợi nhuận gộp năm 2006 chỉ tăng 60,9% so với năm 2005.
- Lợi nhuận sau thuế : Lợi nhuận năm 2006 tăng 55,2% so với năm 2005, đây là một dấu hiệu đáng mừng nhng so với mức tăng doanh thu 67,4% thìCông ty phải điều chỉnh chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng nh giá vốn hàng bán.
Công tác kế toán TSCĐHH tại nhà hàng green mango
Đặc điểm và phân loại TSCĐ tại nhà hàng Green Mango
TSCĐ của nhà hàng Green Mango bao gồm nhiều loại, có giá trị lớn, tham gia tích cực và hữu hiệu vào toàn bộ quá trình hoạt động kinh doanh cũng nh công tác quản lý của nhà hàng Nhà hàng phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện
- Theo hình thái biểu hiện TSCĐ phân thành các nhóm sau:
+ Nhà cửa, vật kiến trúc
+ Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
+ Thiết bị công cụ quản lý
Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 211 “TSCĐ hữu hình” làm TK tổng hợp và các TK cÊp 2 chi tiÕt nh sau:
TK 211(1) – Nhà cửa , vật kiến trúc
TK 211(2)– Máy móc, thiết bị
TK 211(3) – Phơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn
TK 211(4) – Thiết bị dụng cụ quản lý
TK 211(5) – Công cụ dụng cụ
TK 211(8) – Tài sản cố định khác
Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình tại nhà hàng Green Mango
3.1 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình do mua sắm mới
Do đặc thù kinh doanh là dịch vụ đòi hỏi Công ty phải mua sắm mới dụng cụ máy móc nh vậy mới có thể đảm bảo đợc chất lợng cũng nh năng suất làm việc
Ví dụ 1: Tháng 6 năm 2006 Công ty mua 5 tủ đựng rợu gỗ cho nhà hàng Tổng giá mua ghi trên hóa đơn là 396.704.000 đã trả bằng ủy nhiệm chi bằng tiền gửi ngân hàng.
Căn cứ vào hóa đơn tài chính mua hàng, biên bản giao nhận tài sản, ủy nhiệm chi ngân hàng, kế toán hoạch toán:
Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:
Bút toán này đợc phản ánh trên NKC số 3 tháng 6 năm 2006 ( Phụ lôc 04 )
Các chứng từ liên quan nh sau:
- Hoá đơn tài chính mua tủ rợu (Phụ lục 06)
- Biên bản giao nhận TSCĐ (Phụ lục 03)
- Uỷ nhiệm chi (Phụ lục 05)
- Sổ chi tiết ghi tăng TSCĐ (Phụ lục 07)
3.2 Kế toán tăng TSCĐ hữu hình do xây dựng cơ bản hoàn thành
Ví dụ 2: Tháng 5 năm 2006 Công ty đầu t mở rộng thêm diện tích nhà hàng với tổng chi phí là 19.550.000.000 VNĐ Căn cứ vào quyết toán xây dựng cơ bản hoàn thành và biên bản bàn giao công trình, kế toán ghi tăng TSCĐ theo giá trị công trình.
BT1: Kế toán ghi tăng giá trị TSCĐ
Cã TK 241(2) : 19.550.000.000 BT2: Kết chuyển nguồn vốn kinh doanh
Bút toán này đợc phản ánh trên NKC số 2 ( phụ lục 08)
Về nguyên tắc, TSCĐ giảm do thanh lý, nhợng bán hoạch toán nh sau:
Ví dụ 3: Tháng 6 năm 2006 nhà hàng thanh lý 5 tủ lạnh với giá 51.000.000 VNĐ, kế toán hoạch toán nh sau:
BT1: Xóa sổ TSCĐ thanh lý, nhợng bán
Cã TK 211 : 51.000.000 BT2: Phản ánh số tiền thu đợc từ thanh lý, nhợng bán
Biên bản thanh lý TSCĐ (phụ lục 09)
Sổ chi tiết theo dõi tăng giảm TSCĐ ( phụ lục 10)
Kế toán khấu hao TSCĐ
Đối với doanh nghiệp, quản lý tài sản là một công việc rất cần thiết, đặc biệt là những TSCĐ phục vụ trực tiếp cho hoạt động kinh doanh Do đó TSCĐ khi đa vào phục vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đòi hỏi phải đợc theo dõi một cách chặt chẽ, phải xác định đúng về mức độ sử dụng và hao mòn của TSCĐ sẽ giúp doanh nghiệp đa ra đợc các phơng pháp khấu hao chính xác cũng nh các biện pháp để huy động tối đa năng lực hiện có của Công ty.TSCĐ chiếm tỷ lệ vốn lớn của doanh nghiệp vì vậy việc theo dõi và trích khấu hao TSCĐ luôn gắn liền với chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Công ty TNHH thơng mại dịch vụ Vạn Lợi đã áp dụng phơng pháp khấu hao giảm dần trong 5 năm đối với máy móc và công cụ dụng cụ nhằm tăng chi phí vào những năm đầu Tỷ lệ áp dụng khấu hao là 40% giá trị còn lại của TSCĐ Cụ thể là:
- Năm thứ nhất: 40% của nguyên giá TSCĐ
- Năm thứ hai: 24% của nguyên giá TSCĐ
- Năm thứ ba: 14.4% của nguyên giá TSCĐ
- Năm thứ t và thứ năm: Để phân bổ hết giá trị TSCĐ, tỷ lệ khấu hao của năm thứ t và năm thứ năm bằng nhau và bằng 10.8% Đối với TSCĐ khác Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng.
Ví dụ 4: Quay trở lại Ví dụ 1 Công ty mua một tủ rợu nhập khẩu từ nớc ngoài với giá 360,640,000 Căn cứ vào chứng từ kế toán tính khấu hao TSCĐ theo phơng pháp khấu hao giảm dần có điều chỉnh trong 5 năm nh sau:
Mức khấu hao hàng năm = Nguyên giá x Tỷ lệ khấu hao tơng ứng
Mức khấu hao năm thứ nhất = 360,640,000 x 40% = 144.256.000 Mức khấu hao năm thứ hai = 360,640,000 x 24% = 86.553.600
Mức khấu hao năm thứ ba = 360,640,000 x 14,% = 50.489.000
Mức khấu hao năm thứ t = 360,640,000 x 10,8% = 38.949.120
Mức khấu hao năm thứ năm 60,640,000 x 10,8% = 38.949.120 Đối với TSCĐ khác Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng
Ví dụ 5: Tháng 6 năm 2006 Công ty mua 2 bộ máy vi tính với nguyên giá là 14.500.000
Kế toán căn cứ vào chứng từ và tiến hành trích khấu hao theo đờng thẳng cho TSCĐ nh sau:
Mức khấu hao tháng = 14.500.000/ 36 tháng = 403.000 VNĐ
Ngày áp dụng tính khấu hao cho cả hai phơng pháp trên bắt đầu từ ngày đầu tiên của tháng thứ hai kể từ khi sử dụng.
Hoá đơn tài chính mua 2 bộ máy vi tính (phụ lục 11)
Sổ chi tiết theo dõi tăng TSCĐ ( phụ lục 12)
Đánh giá chung và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại nhà hàng Green Mango
Nhận xét chung về công tác kế toán TSCĐ tại nhà hàng Green Mango
Về cơ bản nhà hàng Green Mango đảm bảo thực hiện đúng các quy định chung về phơng pháp kế toán TSCĐ theo đúng quy định của hệ thống kế toán doanh nghiệp và các quy định về quản lý, sử dụng TSCĐ đã đợc ban hành, các quy định về sắp xếp, phân loại TSCĐ, các nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến TSCĐ nh tăng, giảm, khấu hao, sửa chữa TSCĐ…
Việc bảo quản lu trữ sổ sách chứng từ đợc kế toán thực hiện theo đúng chế độ hiện hành Các thông tin kế toán và các báo cáo kế toán đều rõ ràng, phản ánh đợc tơng đối chính xác thực trạng TSCĐ tại nhà hàng Green Mango.
Bộ máy kế toán đợc tổ chức tinh gọn, công ty áp dụng hình thức nhật ký chung thực hiện trên phần mềm kế toán nên quy trình làm việc khá khoa học, cán bộ đợc đào tạo chuyên môn sâu, bố trí phù hợp với năng lực và trình độ nên các hoạt động kinh tế đợc quản lý có hiệu quả.
1 Ưu điểm về công tác kế toán TSCĐ tại nhà hàng Green Mango
Trong một vài năm gần đây Công ty đã thành công trong việc cổ phần hoá và đã tạo đợc cho mình một chỗ đứng vững chắc trên thị trờng, đáp ứng nhu cầu của khách hàng với giá cả phải chăng, chất lợng cao, chiếm đợc lòng tin đối với khách hàng Ban giám đốc công ty luôn có những nỗ lực tìm tòi nghiên cứu những phơng thức mới, cách phục vụ có hiệu quả, đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của khách hàng, nâng cao chất lợng dịch vụ, từng bớc chiếm lĩnh thị trờng, đảm bảo công ăn việc làm cho ngời lao động đồng thời thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ về tài chính của Nhà nớc và các đối tác làm ăn. Đạt đợc những thành quả đó là nhờ sự linh hoạt, nhạy bén trong bộ máy quản lý của Ban lãnh đạo Công ty nói chung và bộ máy kế toán nói riêng.
Về trình độ tay nghề của cán bộ kế toán trong công ty nói chung là đồng đều Chính vì vậy công ty chọn hình thức kế toán: Nhật ký chung.
Bên cạnh những điểm tích cực, công tác hoạch toán kế toán TSCĐ tại nhà hàng Green Mango vẫn còn những hạn chế
Hạn chế thứ nhất là: về việc hạch toán khấu hao TSCĐ Trong quá trình hạch toán khấu hao TSCĐ kế toán công ty không phản ánh bút toán ghi Nợ
TK 009 Đây là một thiếu sót lớn của công ty cần đợc khắc phục TK 009 phản ánh nguồn vốn khấu hao cơ bản, đây là một nguồn vốn quan trọng góp phần vào việc đầu t đổi mới và hiện đại hoá TSCĐ.
Hạn chế thứ hai: Công ty không tổ chức kiểm kê TSCĐ hàng tháng, TSCĐ tại nhà hàng rất đa dạng và thờng xuyên có sự biến động nh vậy sẽ không quản lý đợc số lợng, tình hình sử dụng của TSCĐ.
Hạn chế thứ ba: Công ty cha tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Cách hạch toán nh vậy sẽ làm công ty không chủ động trong việc sữa chữa lớn TSCĐ mà gây ra sự biến động về chi phí giữa các kỳ.
Hạn chế thứ t: Công ty áp dụng phơng pháp khấu hao nhanh theo sỗ d giảm dần Điều này dẫn đến chi phí vào những năm đầu khấu hao sẽ tăng và dẫn đến lợi nhuận giảm.
Một số đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ tại nhà hàng
Thứ nhất là Công ty cần phải mở thêm sổ tài khoản ngoài bảng cân đối đặc biệt là TK 009 Tài khoản 009 dùng để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐ nhằm phản ánh chính xác nguồn hình thành cũng nh việc sử dụng quỹ khấu hao, tạo thuận lợi cho chủ doanh nghiệp quyết định đầu t mua sắm thiết bị.
Thứ hai là Công ty cần phải tổ chức kiểm kê lại TSCĐ hàng tháng hàng quý hoặc có thể kiểm tra đột xuất về số lợng, chất lợng, nơi bảo quản tài sản, sổ sách tài sản vào thời điểm có nhiều biến động chứ không nhất thiết phải kiểm tra một ngày cụ thể hàng quý Qua những lần kiểm kê nh vậy sẽ phản ánh đúng thực tế tình hình sử dụng, tình hình tăng giảm, phản ánh đúng thực tế ghi sổ tài sản tại Công ty.
Thứ ba là Phơng pháp hạch toán chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Do chi phí sửa chữa lớn TSCĐ tại công ty là lớn và đã là sửa chữa lớn thì phải lên kế hoạch trớc nên theo em để tránh trong kỳ có nghiệp vụ phát sinh sữa chữa lớn TSCĐ làm biến động đột ngột tới chi phí và lợi nhuận, công ty nên trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.
Căn cứ vào kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn kế toán ghi:
Cã TK 335 Khi sửa chữa lớn hoàn thành, căn cứ vào giá trị quyết toán kế toán ghi:
Cã TK 241(3) Cuối niên độ kế toán phải điều chỉnh số trích trớc theo chi phí sữa chữa thùc tÕ
- Nếu số trích trớc nhỏ hơn chi phí thực tế cần phải trích bổ sung:
- Nếu số trích trớc lớn hơn chi phí thực tế thì cần phải ghi giảm chi phÝ:
Thứ t là Công ty không nên áp dụng phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần mà chỉ nên áp dụng phơng pháp khấu hao đờng thẳng Khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh sẽ làm cho chi phí những năm đầu khấu hao TSCĐ lớn dẫn đến biến động về chi phí và lợi nhuận.
Ví dụ: Tài sản cố định ( lò nớng ) có nguyên giá là 45.000.000 VNĐ, dù kiÕn khÊu hao trong 5 n¨m áp dụng hệ số điều chỉnh là 2
- Nếu khấu hao theo phơng pháp số d giảm dần thì tỷ lệ khấu hao nhanh sẽ là 20% x hệ số điều chỉnh 2 = 40%
Ta lập bảng khấu hao nhanh nh sau:
( Đơn vị tính: nghìn đồng )
Năm Mức khấu hao hàng năm Mức khấu hao luỹ kÕ
5 Khấu hao số còn lại: 5.832 45.000 0
- Nếu khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng thì tỷ lệ khấu hao hàng năm là 1/5 x 100 = 20% ( mỗi năm sẽ khấu hao 9 triệu )
Nếu ta tính theo phơng pháp đờng thẳng mỗi năm chỉ phải khấu hao 9 triệu trong khi đó tính theo phơng pháp khấu hao nhanh thì năm đầu phải khấu hao 18 triệu, tăng gấp đôi Điều này sẽ ảnh hởng tới lợi nhuận của Công ty, lợi
2 8 nhuận giảm dẫn đến thuế thu nhập doanh nghiệp giảm và tạo ra Tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong Báo cáo tài chính.
Thứ năm là Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng cách tính khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh thì cách tính khấu hao của doanh nghiệp với cách tính khấu hao của luật Thuế sẽ có sự chênh lệch khá lớn (theo ví dụ trên cách tính khấu hao của doanh nghiệp là 18 triệu, cách tính khấu hao theo luật thuế là 9 triệu) Lợi nhuận sẽ giảm đi 9 triệu dẫn đến thuế thu nhập phải nộp cũng giảm 2,52 triệu ( 9 triệu x 28%) vì vậy rất khó khăn cho việc duyệt kế toán Theo chế độ kế toán hiện hành số 15/2006 cho phép các doanh nghiệp khấu hao nhanh hoặc các chi phí phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh lớn hơn chi phí luật thuế sẽ đợc hoãn lại nhng phải đợc thể hiện trên sổ kế toán và trên báo cáo tài chính vì vậy trong trờng hợp này em đề xuất doanh nghiệp sử dụng TK 243 - TS thuế thu nhập hoãn lại.
TS thuế thu nhập hoãn lại của doanh nghiệp sẽ là:
- Chênh lệch số khấu hao của kế toán lớn hơn số khấu hao theo luật thuế:
- Xác định TS thuế thu nhập hoãn lại của doanh nghiệp là:
- Trình tự kế toán TS thuế thu nhập hoãn lại nh sau:
Cã TK 821(2) : 2,52 Sau đó ghi tiếp:
Cã TK 911 : 2.52Cuối năm số d của TK 243 là 2,52 triệu và số này sẽ đợc phản ánh trên bảng cân đối kế toán mục B khoản mục chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
Hạch toán tài sản cố định là một vấn đề khó khăn, phức tạp Dù là công ty có quy mô lớn hay nhỏ thì hạch toán tài sản cố định vẫn luôn là vấn đề cốt lõi để nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH thơng mại dịch vụ Vạn Lợi, em càng thấy đợc tầm quan trọng của công tác hạch toán tài sản cố định đối với hoạt động kinh doanh của công ty Tuy nhiên bên cạnh những thành tích đạt đợc thì vẫn còn những hạn chế, tồn tại mà Công ty cần phải khắc phục. Công ty cần có một cái nhìn sâu hơn về công tác hạch toán tài sản cố định để từ đó hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán tài sản cố định nói riêng và hạch toán kế toán nói chung.
Với những kiến thức đã đợc học ở trờng và qua hai tháng thực tập tại Công ty TNHH thơng mại dịch vụ Vạn Lợi quả là bổ ích đối với em Em đợc tiếp xúc với thực tế công việc qua đó có thể tự mình so sánh sự giống nhau và khác nhau giữa thực tiễn và lý thuyết để bổ sung thêm kiến thức và học hỏi kinh nghiệm Trong bài em cũng đã mạnh dạn đa ra một số đề xuất nhỏ với mong muốn công tác kế toán tại Công ty trong thời gian tới sẽ đợc hoàn thiện hơn.
Một lần nữa em xin cảm ơn sự giúp đỡ của các cô chú trong phòng kế toán của Công ty TNHH thơng mại dịch vụ Vạn Lợi và đặc biệt là sự hớng dẫn tận tình của cô giáo Th.s Đoàn Vân Khánh đã giúp em hoàn thành luận văn đề tài “ Hoàn thiện kế toán Tài sản cố định hữu hình tại Nhà hàngGreen Mango ” môc lôc lêi nãi ®Çu Chơng I Lý luận chung về kế toán tài sản cố định hữu hình trong doanh nghiệp 1
I Những vấn đề chung về tài sản cố định hữu hình 1
1 Khái niệm về Tài sản cố định hữu hình 1
2 Đặc điểm của tài sản cố định hữu hình 1
3 Phân loại Tài sản cố định hữu hình 1
3.1 Phân loại TSCĐHH theo kết cấu 2
3.2 Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu 2
3.3 Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng 2
3.4 Phân loại TSCĐHH theo mục đích sử dụng 3
II Nhiệm vụ của kế toán TSCĐHH 3
1.1 Nguyên giá TSCĐHH do mua sắm 4
1.2 TSCĐ tự xây dựng hoặc tự sản xuất 4
1.3 TSCĐHH do đầu t xây dựng cơ bản theo phơng pháp giao thầu 5
1.4 TSCĐHH mua dới hình thức trao đổi 5
1.5 TSCĐHH tăng từ các nguồn khác 5
2 Giá trị hao mòn của TSCĐHH 6
3 Xác định giá trị còn lại của TSCĐHH 6
IV Kế toán TSCĐHH trong doanh nghiệp 6
1 Tổ chức kế toán chi tiết TSCĐHH 6
1.1 Kế toán chi tiết TSCĐ ở địa điểm sử dụng bảo quản 6
1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán 7
3 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐHH 8
3.1 Tài khoản kế toán sử dụng 8
3.2 Kế toán tăng giảm TSCĐHH 8
3.3 Kế toán TSCĐHH thuê ngoài 9
3.3.2 Kế toán TSCĐ thuê hoạt động 9
V Kế toán khấu hao TSCĐHH 10
1 Khái niệm về khấu hao TSCĐ hữu hình 10
2 Các phơng pháp khấu hao 10
2.1 Phơng pháp khấu hao đờng thẳng 10
2.2 Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh 11
2.3 Phơng pháp khấu hao theo khối lợng sản phẩm 12
3 Tài khoản và phơng pháp kế toán 13
VI Kế toán sửa chữa TSCĐ hữu hình 14
1 Kế toán sửa chữa thờng xuyên TSCĐ 14
2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ 14
Chơng iI thực trạng công tác kế toán TSCĐHH tại nhà hàng green mango 15
I Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 15
1 Sơ lợc quá trình hình thành và phát triển của nhà hàng 15
3 Cơ cấu tổ chức quản lý của Công ty 16