Tài sản cố định là những tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài khi tham gia vào quá trình sản xuấ

Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất cả bốn tiêuchuẩn ghi nhận sau:+ Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó;+ Nguyên

Phần IIChuyên đề tốt nghiệp Chơng I:

Cơ sở lý luận chung về hạch toán tài sản cố định

với vấn đề nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản cố định trong doanh

nghiệp

I Tài sản cố định - đặc điểm và nhiệm vụ hạch toán tài sản cố định.

1.1 Khái niệm tài sản cố định

Tài sản cố định (TSCĐ) là t liệu lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quátrình sản xuất Song không phải tất cả các t liệu lao động trong doanh nghiệp đều là tàisản cố định mà tài sản cố định chỉ gồm những t liệu chủ yếu có đủ tiêu chuẩn về mặt giátrị và thời gian sử dụng quy định trong chế độ tài chính hiện hành của Nhà nớc

Căn cứ quyết định số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/ 12/ 2003và quyết định số166/1999/ QĐ- BTC, quyết định số149/31/12/2001/ QĐ- BTC của Bộ trởng Bộ tài chính

 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để

sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữuhình Các tài sản đợc ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thoả mãn đồng thời tất cả bốn tiêuchuẩn ghi nhận sau:

+ Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế trong tơng lai từ việc sử dụng tài sản đó;

+ Nguyên giá tài sản phải đợc xác định một cách đáng tin cậy;

+ Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;

+ Có giá trị từ 10.000.000 đồng (mời triệu đồng) trở lên

 Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình:

TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhng xác định đợc giá trị và

do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho

đối tợng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Một tài sản vô hình đợc ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thoả mãn đồng thời: Địnhnghĩa về TSCĐ vô hình và thoả mãn cả bốn điều kiện trên mà không hình thành TSCĐhữu hình

Nh vậy qua những phân tích trên có thể rút ra định nghĩa về TSCĐ trong doanhnghiệp: “Tài sản cố định là những t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Khitham gia vào quá trình sản xuất – kinh doanh, tài sản cốịnh bị hao mòn dần và giá trị của

nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, tài sản

cố định tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầucho đến lúc h hỏng”

1.2 Đặc điểm của tài sản cố định

Trong quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầunhng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh Vì vậy, trong công tácquản lý TSCĐ các doanh nghiệp cần theo dõi cả về mặt hịên vật và mặt giá trị của TSCĐ

+ Về mặt hiện vật: Trong quá trình sản xuất kinh doanh TSCĐ giữ nguyên đợc

hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc h hỏng

+ Về mặt giá trị: Khi tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh tài sản cố định

bị hao mòn dần và giá trị của nó đợc chuyển dịch từng phần vào chi phí sản xuất kinhdoanh

1.3 Nhiệm vụ của hạch toán TSCĐ

Hạch toán tài sản cố định trong các doanh nghiệp phải đảm bảo các nhiệm vụ chủyếu sau đây:

 Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lợng, giá trị tài sản cố định hiện

có, tình hình tăng giảm và hiện trạng tài sản cố định trong phạm vi an toàn của đơn vị,cũng nh tại từng bộ phận sử dụng tài sản cố định, tạo điều kiện cung cấp thông tin đểkiểm tra, giám sát thờng xuyên việc giữ gìn, bảo quản tài sản cố định và kế hoạch đầu

t đổi mới tài sản cố định trong từng đơn vị

 Tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao tài sản cố định và chi phí sản xuất kinh doanh theo độ hao mòn của tài sản và chế độ quy định

- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa tài sản cố định, giám sátviệc sửa chữa tài sản cố định về chi phí và kết quả của công việc sửa chữa

 Tính toán phản ánh kịp thời, chính xác tình hình xây dựng trang bị thêm, đổi mớinâng cấp hoặc tháo dỡ bớt làm tăng giảm nguyên giá tài sản cố định cũng nh tình hìnhthanh lý, nhợng bán tài sản cố định

 Hớng dẫn, kiểm tra các đơn vị, các bộ phận trực thuộc trong các doanh nghiệp thựchiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về tài sản cố định; mở các sổ, thẻ kế toán cầnthiết và hạch toán TSCĐ chế độ quy định

 Tham gia kiểm tra đánh giá lại tài sản cố định theo quy định của Nhà nớc và yêu cầubảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy động bảo quản, sử dụng tàisản cố định tại đơn vị

II Phân loại và đánh giá tài sản cố định

2.1 Phân loại tài sản cố định

Tài sản cố định có nhiều loại, nhiều thứ, có đặc điểm và yêu cầu quản lý rất khácnhau Để thuận tiện cho công tác quản lý và hạch toán tài sản cố định, cần thiết phảiphân loại tài sản cố định

2.1.1 Theo hình thái biểu hiện

TSCĐ đợc phân thành tài sản cố định hữu hình và tài sản cố định vô hình

- Tài sản cố định hữu hình: là những tài sản cố định có hình thái vật chất cụ

thể Thuộc về loại này gồm có:

+ Nhà cửa vật kiến trúc: Bao gồm các công trình XDCB nh: nhà cửa, vật kiến trúc,

hàng rào, bể tháp nớc, các công trình cơ sở hạ tầng nh đờng xá, cầu cống

+ Máy móc thiết bị: Bao gồm các loại thiết bị dùng trong SX – KD nh máy móc

chuyên dùng, thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ, những máy móc đơn lẻ

+ Thiết bị phơng tiện vận tải truyền dẫn: Là các phơng tiện vận tải truyền dẫn nh các

loại đầu máy, đờng ống và các phơng tiện khác (ôtô, máy kéo, xe goòng, xe tải)

+ Thiết bị, dụng cụ dùng cho quản lý: Bao gồm dụng cụ đo lờng, máy vi tính, máy

điều hoà

+ Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Bao gồm các loại cây lâu năm (cà

phê, chè, cao su), súc vật làm việc, nuôi lấy sản phẩm (bò sữa, súc vật sinh sản)

+ Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm những tài sản cố định cha đựoc quy đinh

phản ánh vào các loại trên (tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật)

- TSCĐ vô hình: Là các TSCĐ không có hình thái vật chất nhng có giá trị

kinh tế lớn Thuộc về TSCĐ vô hình gồm có:

+ Quyền sử dụng đất: Bao gồm toàn bộ chi phí mà doanh ngiệp bỏ ra liên quan đến

việc giành quyền sử dụng đất đai, mặt nớc trong một khoảng thời gian nhất định

+ Chi phí thành lập, chuẩn bị sản xuất: Bao gồm các chi phí nh chi cho công tác

nghiên cứu thăm dò, lập dự án đầu t, chi phí về huy động vốn ban đầu

+ Bằng phát minh sáng chế: Là các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua lại các

bản quyền tác giả, bằng sáng chế, công trình nghiên cứu

+ Chí phí nghiên cứu, phát triển: Là các chi phí cho việc nghiên cứu phát triển do

doanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài

+ Lợi thế thơng mại: Là các khoản chi phí về lợi thế thơng mại do doanh nghiệp phải

trả thêm ngoài giá trị thực tế của các TSCĐ hữu hình bởi sự thuận lợi củavị trí thơngmại, sự tín nhiệm đối với khách hàng hoặc danh tiếng của doanh nghiệp

+ TSCĐ vô hình khác: Bao gồm quyền đặc nhợng, bản quyền tác giả, quyền sử dụng

hợp đồng

2.1.2 Theo quyền sở hữu

TSCĐ đợc phân thành TSCĐ tự có và thuê ngoài

TSCĐ tự có: Là những tài sản cố định xây dựng, mua sắm hoặc chế tạo bằng

nguồn vốn của doanh nghiệp do ngân sách cấp, do đi vay của Ngân hàng, bằng nguồnvốn tự bổ xung

TSCĐ đi thuê: Lại đựoc phân thành:

+ TSCĐ thuê hoạt động: Là những TSCĐ đơn vị đi thuê của đơn vị khác để sử dụngtrong một thời hạn nhất định theo hợp đồng ký kết

+ TSCĐ thuê tài chính: Thực chất đang là sự thuê vốn, là những TSCĐ mà doanhnghiệp có quyền sử dụng, còn quyền sở hữu sẽ thuộc về doanh nghiệp nếu đã trả hếtnợ

2.1.3 Theo nguồn hình thành, TSCĐ đợc phân thành:

TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp (ngân sách hoặc cấp trên)

TSCĐ mua sắm, xây dựn bằng nguồn vốn bổ sung của đơn vị (quỹ phát triẻn sản xuất,quỹ phúc lợi)

TSCĐ nhận góp vốn liên doanh bằng hiện vật

2.1.4 Theo công cụ và tình hình sử dụng, TSCĐ đợc phân thành các loại sau:

TSCĐ dùng trong SX KD: Đây là TSCĐ đang thực tế sử dụng trong các hoạt động

SX- KD của đơn vị Những TSCĐ này bắt buộc phải trích khấu hao và tình vào chi phí SX– KD

TSCĐ hành chính sự nghiệp: Là TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp

(đoàn thể quần chúng, tổ chức y tế, văn hoá thể thao)

TSCĐ phúc lợi: Là những TSCĐ của đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng

(nhà văn hoá, nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà nghỉ mát)

TSCĐ chờ xử lý: Bao gồm những TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng vì thừa so

với nhu cầu sử dụng hoặc vì không thích hợp với sự đổi mới quy trình công nghệ, bị hhỏng chờ thanh lý

2.2 Đánh giá tài sản cố định

Trong mọi trờng hợp, tài sản cố định phải đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trịcòn lại Do vậy, việc ghi sổ phải bảo đảm phản ánh đợc tất cả 3 chỉ tiêu về giá trị của tàisản cố định là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại:

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

Cần lu ý rằng, đối với các cơ sỏ thuộc đối tợng nộp thuế giá trị giá tăng theo

ph-ơng pháp hấu trừ, trong chỉ tiêu nguyên giá tài sản cố định không bao gồm phần thuế giátrị gia tăng đầu vào Ngợc lại, đối với các cơ sỏ thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo ph-

ơng pháp trực tiếp hay trờng hợp tài sản cố định mua sắm dùng để sản xuất - kinh doanhnhững mặt hàng không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, trong chỉ tiêu nguyên giá tài sản

cố định lại gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào

 Xác định nguyên giá tài sản cố định hữu hình

Tuỳ theo từng loại tài sản cố định cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giátài sản cố ịnh sẽ đợc xác định khác nhau Cụ thể:

Tài sản cố định mua sắm (bao gồm cả mua mới và cũ): Nguyên giá tài sản cố định

mua sắm gồm giá mua thực tế phải trả (đã trừ (-) các khoản triết khấu th ợng mại hoặcgiảm giá đợc hởng) và cộng (+) các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế đợc hoànlại) cùng với các khoản phí tổn mới chi ra liên quan đến việc đa TSCĐ vào trạng thái sẵnsàng sử dụng (phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế trớc bạ, chi sửa chữa, tântrang)

Trờng hợp tài sản cố định hữu hình mua trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định muasắm là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua cộng (+) các khoản thuế(không bao gồmcác khoản thuế đợc hoàn lại ), các chi phi liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời

điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh : chi phí vận chuyển, bốc dỡ,chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử;lệ phí trớc bạ Khoản chênh lệch giữa giá muatrả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc hạch toán vào chi phí tài chính theo kỳ thanh toán,trừ khi số chênh lệch đó đợc tính vào nguyên giá của tài sản cố định hữu hình theo quy

định vốn hoá chi phí lãi vay

- Tài sản cố định hữu hình mua dới hình thức trao đổi:Nguyên giá tài sản cố

định hữu hình không tơng tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của tài sản cố định hữuhình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi công thêm các khoảnphải trả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về ) cộng (+) các khoản thuế ( không baogồm các khoản thuế đợc hoàn lại ), các chi phí liên quan trực tiếp phải chi ra tính đến thời

điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ;chi phí nâng cấp ; chi phí lắp đặt, chạy thử

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố

định hữu hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu một tàisản cố định hữu hình tơng tự là giá trị còn lại của tài sản cố định hữu hình đem trao đổi

-Tài sản cố định do bộ phận xây dựng cơ bản tự làm bàn giao: Nguyên giá là giá

thành thực tế của công trình xây dựng cùng với chi phí lắp đặt chạy thử, các khoản chi phíkhác có liên quan phải tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sửdụng và thuế trớc bạ (nếu có) Khi tính nguyên giá, cần loại trừ các khoản lãi nội bộ, cáckhoản chi phí không hợp lý, các chi phí vợt qua mức bình thờng trong quá trình tự xâydựng hoặc tự chế

-Tài sản cố định do bên nhận thầu (bên B) bàn giao: Nguyên giá là giá trị phải trả

cho bên B cộng với các khoản phí tổn mới trớc khi dùng (chạy thử, thuế trớc bạ,…) trừ đi) trừ đicác khoản giảm giá (nếu có)

-Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển đến:

+ Nếu là đơn vị hạch toán độc lập: Nguyên giá bao gồm giá trị còn lại ghi sổ ở đơn vị cấp (hoặc giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận) cộng với các phí tổn mới trớc khi dùng mà bên nhận phải chi ra (vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử)

+ Nếu điều chuyển giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc: Nguyên giá, giá trịcòn lại và số khấu hao luỹ kế đợc ghi theo sổ của đơn vị cấp Các phí tổn mới trớc khidùng đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh mà không tính vào nguyên giá TSCĐ

-Tài sản cố định nhận góp vốn liên doanh, nhận tặng thởng, viện trợ, nhận lại góp vốn liên doanh Nguyên giá tính theo giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận

cùng với các phí tổn mới tróc khi dùng (nếu có)

 Nguyên giá tài sản cố định thuê dài hạn

Theo chế độ tài chính quy định hiện hành, ở Việt Nam, khi đi thuê dài hạn tài sản

cố định, bên thuê căn cứ vào các chứng từ liên quan do bên cho thuê chuyển đến đểxác định nguyên giá tài sản cố định đi cho thuê Nói cách khác, nguyên giá tài sản cố

định thuê dài hạn đợc căn cứ vào nguyên giá do bên thuê chuyển giao

 Nguyên giá tài sản cố định vô hình

Nguyên giá tài sản cố định vô hình là toàn bộ các chi phí thực tế phải bỏ ra để có

đợc tài sản cố định vô hình tính đến thời điểm đa tài sản đó vào sử dụng theo dự tính

Cụ thể, theo QĐ số 206/2003/QĐ-BTC việc xác định nguyên giá tài sản cố định vôhình trong các trờng hợp sau:

-Tài sản cố định vô hình loại mua sắm: Nguyên giá đã bao gồm giá mua (đã trừ

(-) chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá hàng mua đợc hởng), cộng (+) các khoản thuế(không gồm các khoản thuế đợc hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đ-

a tài sản vào sử dụng theo dự tính

Trờng hợp tài sản cố định vô hình mua dới hình thức trả chậm, trả góp,nguyên giá tài sản cố định là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua.Khoản chênhlệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay đợc tính vào nguyên giá của tàisản cố định vô hình theo quy định vốn hoá chi phi lãi vay

-Tài sản cố định vô hình đợc Nhà nớc cấp hoặc đợc biếu, tặng: Nguyên giá đợc

xác định là giá trị theo đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận cộng (+) các chi phíliên quan trực tiếp đến việc đa tài sản cố định vào sử dụng theo dự tính

-Tài sản cố định đợc tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp: Nguyên giá là toàn bộ các chi

phí phát sinh trực tiếp hoặc đợc phân bổ theo tiêu thức hợp lý và nhất quán từ khâuthiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm đến chuẩn bị đa tài sản đó vào sử dụng theo

dự tính

-Tài sản cố định vô hình mua dơi hình thức trao đổi:

Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố

đinh vô hình không tơng tự hoặc tài sản khác là giá trị hợp lý của tài sản cố định vô hìnhnhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi (sau khi cộng thêm các khoản phảitrả thêm hoặc trừ đi các khoản phải thu về ) cộng (+) các khoản thuế ( không bao gồm cáckhoản thúê đợc hoàn lại ), các chi phí liên quan phải trả chi ra tính đến thời điểm đa tàisản vào sử dụng theo dự tính

Nguyên giá tài sản cố định vô hình mua dới hình thức trao đổi với một tài sản cố

định vô hình tơng tự, hoặc có thể hình thành do đợc bán để đối lấy quyền sở hữu một tàisản cố định vô hình tơng tự là giá trị còn lại của tài sản cố định vô hình đem trao đổi.Quyền sử dụng đất:

Nguyên giá là quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn vàquyền sử dụng lâu dài): là tiền chi ra để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng(+) chi phícho đền bù giải phóng mặt bằng, lệ phí trớc bạ…) trừ đi(không bao gồm các chi phí chi ra đểxây dựng các công trình trên đất); Hoặc là giá trị quyền sự dụng đất nhận góp vốn

Trờng hợp doanh nghiệp thuê đất thì tiền thuê đất đợc phân bổ dần vào chi phíkinh doanh, không ghi nhận là tài sản cố định vô hình

- Quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế: Nguyên gía của tài sản cố định vôhình là quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế _là toàn bộ các chi phí thực tế doanhnghiệp đã chi ra để có quyền phát hành, bản quyền, bằng sáng chế

- Nhẵn hiệu hàng hoá: nguyên giá là các chi phí thực tế có liên quan trực tiếp tớiviệc mua nhẵn hiệu hàng hoá

- Phần mềm máy vi tính: nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp

đã chi ra để có phần mềm máy vi tính

 Thay đổi nguyên giá tài sản cố định

Nguyên giá tài sản cố định chỉ thay đổi khi doanh nghiệp đánh giá lại tài sản cố địnhtheo quy định của pháp luật, sửa chữa nâng cấp tài sản cố định, tháo gỡ hoặc bổ sung một

số bộ phận của tài sản cố định Khi thay đổi nguyên giá, doanh nghiệp phải lập biên bảnghi rõ các căn cứ thay đổi và xác định lại chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kếtoán, số khấu hao luỹ kế của TSCĐ và phản ánh kịp hời vào sổ sách

III Tổ chức hạch toán TSCĐ trong doanh nghiệp

kỹ thuật, các hoá đơn, giấy vận chuyển, bốc dỡ Phòng kế toán giữ lại để làm căn cứ hạchtoán tổng hợp và hạch toán chi tiết tài sản cố định

Căn cứ vào hồ sơ, phòng kế toán mở thẻ để hạch toán chi tiết tài sản cố định theomẫu thống nhất Thẻ tài sản cố định đợc lập một bản và để tại phòng kế toán để theo dõi,phản ánh diễn biến phát sinh trong quá trình dử dụng Toàn bộ thẻ tài sản cố định đợc bảoquản tập chung tại hòm thẻ, trong đó chia thành nhiều ngăn để xếp thẻ theo yêu cấu phânloại tài sản cố định Mỗi ngăn đợc dùng để xếp thẻ của một nhóm tài sản cố định, chi tiếttheo đơn vị sử dụng và số hiệu tài sản Mỗi nhóm này đựoc lập chung một phiếu hạchtoán tăng, giảm hàng tháng trong năm

Thẻ tài sản cố định sau khi lập xong phải đợc đăng ký vào sổ tài sản cố định Sổnày lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và cho từng đơn vị sử dụng tài sản cố

định mỗi nơi một quyển để theo dõi (từng phân xởng, phòng, ban)

3.2 Hạch toán chi tiết TSCĐ

3.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán

Chứng từ kế toán là cơ sở ban đầu để thực hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vềtài sản cố định, nó còn là căn cứ để kế toán ghi sổ kế toán, tiến hành theo dõi tình hìnhbiến động của TSCĐ , từ đó đa ra các báo cáo tài chính Theo hệ thống kế toán thì cácchứng từ ban đầu về kế toán TSCĐ bao gồm:

-Chứng từ mệnh lệnh: Bao gồm các quyết định về đầu t mới TSCĐ , quyết địnhsửa chữa, nâng cấp TSCĐ, các quyết định về thanh lý, nhợng bán TSCĐ , các quyết định

về kiểm kê đánh giá TSCĐ

-Chứng từ thực hiện: Bao gồm:

 Biên bản giao nhận TSCĐ ( mẫu 01 – TSCĐ/ BB)

 Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 03 – TSCĐ/ BB)

 Biên bản giao nhận sửa chữa lớn hoàn thành (mẫu 04 – TSCĐ/ HD)

 Biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu 05 – TSCĐ/ HD)

 Thẻ TSCĐ ( mẫu 02 – TSCĐ )

Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các chứng từ khác liên quan để thực hiện các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về TSCĐ nh các chứng từ liên quan về tiền mặt, thanh toán

Thủ tr ởng

Kế toán tr ởng

Hội đồng(ban)

Kế toán TSCĐ

Ra quyết định về TSCĐGiao nhận TSCĐ (chứng từ TSCĐ )Lập thẻ, huỷ thẻ, bảng tính khấu hao, ghi sổ kế toán

3.2.2 Tổ chức hạch toán chi tiết TSCĐ

Quy trình hạch toán chi tiết TSCĐ

Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc TSCĐ nh biên bản giao nhận, thanh lý TSCĐ kế toán lập hoặc huỷ thẻ TSCĐ đợc mở cho từng TSCĐ, trên cơ sở đó kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TSCĐ Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TSCĐ kế toán tiến hành lập

sổ tổng hợp tăng giảm TSCĐ và đa ra các báo cáo kế toán

3.3 Hạch toán tổng hợp TSCĐ

3.3.1.Hạch toán tình hình biến động TSCĐ

3.3.1.1 Tài khoản sử dụng:

Theo chế độ kế toán hiện hành, để hạch toán TSCĐ kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau:

- Tài khoản 211"Tài sản cố định hữu hình": Tài khoản này dùng để phản ánh

nguyên giá của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện có,biến động tăng, giảm trong kỳ

Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá (mua

sắm, xây dựng, cấp phát)

Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tài sản cố định hữu hình theo nguyên giá

(thanh lý, nhợng bán, điều chuyển)

D Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hiện có.

Tài khoản 211 chi tiết thành 6 tiểu khoản:

+ TK 2112 – Nhà cửa, vật kiến trúc

+ TK 2113 – Máy móc, thiết bị

+ TK 2114 – Phơng tiện vận tải, truyền dẫn

+ TK 2115 – Thiết bị, dụng cụ quản lý+ TK 2116 – Cây lâu năm, súc vật làm việc

và cho sản phẩm+ TK 2118 – Tài sản cố định khác

Tài khoản 213 "Tài sản cố định vô hình":

Bên nợ: Nguyên giá tài sản cố định vô hình tăng thêm.

Bên có: Nguyên giá tài sản cố định vô hình giảm trong kỳ.

D Nợ: Nguyên giá tài sản cố định hiện có.

Tài khoản 213 chi tiết thành 7 tiểu khoản:

+ TK 2131 – Quyền sử dụng đất

3.3.1.2 Phơng pháp hạch toán tăng TSCĐ

TSCĐ tăng do mua sắm trong nớc :

Kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan(Hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ…) trừ đi)lập biên bản giao nhận TSCĐ, căn cứ vào biên bản ghi sổ tuỳ theo tong trờng hợp cụ thể nh sau:

-Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

Nợ TK 211,213 (Nguyên giá TSCĐ )

Nợ TK 113- thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)

Có TK 111,112,331,341(theo giá thực tế)-Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc TSCĐ không chịu thuế GTGT

Nợ TK 211,213(nguyên giá TSCĐ )

Có TK 111,112,331,341…) trừ đi(theo giá thực tế )Trờng hợp TSCĐ tăng do mua sắm: nếu việc mua TSCĐ phải trải qua quá trình lâudài, có trang bị thêm, nâng cấp TSCĐ …) trừ đi thì việc tập hợp và quyết toán chi phí mua sắmTSCĐ đợc thực hiện trên TK 241(2411- Mua sắm TSCĐ )

Khi TSCĐ đã đợc lắp đặt hoang chỉnh chi phí cho việc chạy thử tuỳ thuộc theoviệc chạy thử có tảI hay không có tải

-Nếu chạy thử không tải, không tạo ra sản phẩm thì toàn bộ chi phí chạy thử nhchi phí nhân công , nhiên liệu…) trừ đi ợc tính vào nguyên giá TSCĐ đ

-Nếu chạy thử có tải, có tạo ra sản phẩm thì chi phí chạy thử đợc tính vào nguyêngiá TSCĐ sau khi đã trừ đi giá trị của sản phẩm thu đợc(Thờng giá trị thuần có thể thu đ-ợc)

Trờng hợp nhập khẩu TSCĐ

Trờng hợp đơn vị nhập khẩu máy móc thiết bị …) trừ đicăn cứ vào chứng từ nhập khẩu(Hoá đơn thơng mại, chứng từ nộp thuế…) trừ đi)các chứng từ khác để lập biên bản giao nhậnTSCĐ )

*Thuế GTGT nộp ở khâu nhập khẩu đợc khấu trừ , kế toán ghi:

Nợ TK 211,213(Gía NK + thuế NK + chi phí khác)

*Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phân sử dụng:

Nợ TK 211,213(nguyên giá theo mua trả ngay)

Nợ TK 133(thuế GTGT đợc khấu trừ)

Nợ TK 142,242 (Chênh lệch tổng số thực tế – giá mua trả tiền ngay – thuế GTGT)

Có TK 331( tổng số tiền phảI trả thực tế)

*Định kì khi thanh toán tiền chi ngời bán theo thoả thuận, ghi:

Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán

Có TK 111,112…) trừ đi

*Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí chính trong kỳ:

Nợ TK 635- chi phí tài chính

Có TK 142,242 Trờng hợp GTGT đợc khâu trừ hoặc TSCĐ mua về không chịu thuế GTGT thì cáckhoản trên không có phần ghi Nợ TK 113- thuế GTGT đợc khấu trừ

Trờng hợp TSCĐ do đơn vị tự xây dung,chế tạo

Khi TSCĐ tự xây dung, chế tạo đã hoàn thành bàn giao và đa vào sử dụng, căn cứvào quyết toán đầu t xây dung cơ bản hoàn thành, kế toán xác định giá trị TSCĐ va ghi:

Nợ TK 152,153 (tài sản hình thành không đáp ứng yêu cầu la TSCĐ )

Nợ TK 211,213-(nguyên giá TSCĐ đợc xác định theo quyết toán)

Có TK 241-XDCB dở dang (2412)Các chi phí không đợc tính vào nguyên giá:Vật liệu lãng phí, chi phí không bình thờng không đợc duyệt phải thu hồi, ghi:

Có TK 154- (sản xuất chuyển sử dụng ngay)

Đồng thời ghi tăng nguyên giá TSCĐ hữu hình:

Nợ TK 211(nguyên giá)

Có TK 512(theo giá thành sản xuất thực tế)

Có TK 111,152(chi phí lắp đặt chạy thử)Thuế GTGT phải nộp và đợc khấu trừ , ghi:

Nợ TK 133(1332)-(Thuế GTGT tính theo giá bán thông thờng)

Có TK 333(33311)

Đồng thời với việc ghi các bút toán ghi tăng TSCĐ nh trên căn cứ vào quyết định

sử dụng nguồn vốn để đầu t cho TSCĐ của doanh nghiệp, kế toán phải hạch toán điều chỉnh nguồn vốn nh sau:

Nợ TK 414:Quỹ đầu t phát triển (theo nguyên giá TSCĐ )

Nợ TK 441:Nguồn vốn đầu t XDCB

Nợ TK 431:Quỹ khen thởng phúc lợi

Có TK 411:Nguồn vốn kinh doanhNếu TSCĐ đợc dùng cho phúc lợi tập thể:

Nợ TK 4312:Quỹ phúc lợi)

Có TK 4313:Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

Trờng hợp TSCĐ đợc trao đổi với một TSCĐ khác:

*Trờng hợp trao đổi với một TSCĐ tơng tự về bản chất: Có công dụng, đặc điểm kỹ thuật

và giá trị khác nhau

+Khi giao TSCĐ cho bên trao đổi, ghi giảm TSCĐ theo hoá đơn GTGT:

Nợ TK 811- (Giá trị còn lại TSCĐ đa đi)

Nợ TK 214- (Giá trị hao mòn)

Có TK 211- (nguyên giá TSCĐ )+ Đồng thời ghi tăng thu nhập từ trao đổi TSCĐ theo hoá đơn GTGT :

Nợ TK 131 – (Tổn giá thanh toán)

Có TK 711 – (Giá trị hợp lý của TSCĐ trao đổi đa đi)

Có TK 3331 – (Thuế GTGT )+Khi nhận TSCĐ hữu hình do trao đổi

TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển.

Trờng hợp TSCĐ đợc nhà nớc cấp đợc điều chuyển, từ đơn vị khác, nhận vốn gópliên doanh…) trừ đivà đợc sử dụng cho mục đích kinh doanh

Nợ TK 211,213

Có TK 411 – (NVKD)Trờng hợp TSCĐ đợc cấp đợc điều chuyển trong nội bộ công ty, tuỳ theo hìnhthức tổ chức công tác kế toán của đơn vị mà hạch toán nh sau:

+Nếu doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán tập trung, thì đơn vị điều chuyển và

đơn vị nhận TSCĐ ghi sổ chi tiết TSCĐ theo đơn vị sử dụng để phản ánh TSCĐ tăng ,giảm của từng đơn vị

+Nếu doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phân tán thì đơn vị nhận TSCĐ căn

cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ ghi:

Nợ TK 211,213 – (Nguyên giá theo sổ kế toán của đơn vị điều chuyển)

Có TK 214 – Hao mòn TSCĐ (Hao mòn luỹ kế nếu có)

Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh(Giá trị còn lại của TSCĐ )

Nhận lại TSCĐ đã góp vốn Liên doanh