Trong những ngày đầuthành lập, trung đồn tham gia xây dựng nhiều cơng trình phục vụ cho Quân chủng,nhng do cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, bộ máy quản lý cồng kềnh, lực lợng côngnhân
Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng Lời nói đầu rong kinh tế thị trờng, cạnh tranh lµ xu thÕ tÊt u vµ chÝnh nã thóc ®Èy sù ph¸t T cđa c¸c doanh nghiƯp C¸c doanh nghiệp hạch toán kinh doanh độc lập, hoàn toàn triển chịu trách nhiệm hoạt động sản xuất kinh doanh Vấn đề đặt cho doanh nghiệp làm để để hoạt động sản xuất, kinh doanh có lÃi Một biện pháp mà doanh nghiệp phải tiến hành tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm hai tiêu quan trọng, đợc doanh nghiệp quan tâm Thông qua số liệu mà phận kế toán tập hợp cung cấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, nhà quản trị doanh nghiệp tiến hành phân tích đánh giá định mức chi phí: lao động, vật t, máy móc, thiết bị, để kịp thời đề biện pháp hữu hiệu nhằm điều chỉnh hợp lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Xây dựng ngành sản xuất vật chất độc lập nhằm tạo sở vật chất cho kinh tế quốc dân Hoạt động ngành xây dựng hoạt động hình thành nên lực sản xuất cho ngành, lÜnh vùc kh¸c nỊn kinh tÕ ý thøc sâu sắc đợc vấn đề trên, sau thời gian thực tập Công ty Xây dựng 244, đà lựa chọn Hoàn thiện hạch toán kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp làm đề tài cho chuyên đề kế toán trởng Ngoài phần mở đầu kết luận , chuyên đề gồm phần Phần I : Thực trạng hạch toán kế toán chi phí tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Xây dựng 244 Phần II: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện hạch toán kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp Công ty Xây dựng 244 Phần i Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty xây dựng 244 I giới thiệu chung Công ty xây dựng 244 1.1- Quá trình hình thành phát triển Công ty xây dựng 244 doanh nghiệp nhà nớc có trụ sở đóng 164, phố Lê Trọng Tấn, quận Thanh Xuân, thành phố Hà Nội Hoạt động sản xuất kinh Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng doanh chủ yếu xây dựng công trình dân dụng, công trình công nghiệp, công trình văn hoá công cộng, trang trí nội thất sản xuất vật liệu xây dựng Công ty xây dựng 244 đợc thành lập ngày 07/07/1960 với tên gọi Trung đoàn xây dựng 244, trực thuộc Cục hậu cần Quân chủng không quân Trong ngày đầu thành lập, trung đoàn tham gia xây dựng nhiều công trình phục vụ cho Quân chủng, nhng chế tập trung quan liêu bao cấp, máy quản lý cồng kềnh, lực lợng công nhân viên tay nghề thấp, kinh nghiệm non nớt, trang thiết bị lạc hậu nên trung đoàn hoạt động hiệu Trớc tình hình đó, ngày 16/08/1989 Bộ Quốc phòng có định số 230/QĐ-QP sáp nhập xởng sản xuất vật liệu xây dựng A28 với Trung đoàn xây dựng 244 lấy tên Xí nghiệp 244 Ngày 04/04/1996, Bộ quốc phòng đà có định số 402/QĐ-QP, định xí nghiệp 244 đơn vị hạch toán độc lập, thuộc Tổng công ty bay dịch vụ Việt Nam, Quân chủng không quân Ngày 27/12/1997 Bộ Quốc phòng đà có định số 1896/QĐ-QP đổi tên xí nghiệp xây dựng 244 thành công ty xây dựng 244, thành lập chi nhánh Công ty thành phố Đà Nẵng 1.2- Đặc điểm hoạt động kinh doanh công ty Công ty xây dựng 244 doanh nghiệp Nhà nớc, hạch toán độc lập, thuộc Tổng công ty bay dịch vụ, Quân chủng không quân với ngành nghề kinh doanh : Xây dựng công trình công nghiệp dân dụng ; Sản xuất vật liệu xây dựng ; Xây dựng giao thông thuỷ lợi ; Xây dựng đờng dây trạm biến áp đến 35KV Từ thành lập , Công ty xây dựng 244 đà không ngừng đổi phát triển , kết hợp với nỗ lực phấn đấu công ty đợc giúp đỡ BQP Tổng Công ty Trong năm vừa qua công ty đà đạt đợc kết đáng kể, cụ thể Chỉ tiêu Doanh thu Nộp ngân sách Lợi nhuận Năm 2000 45.235.000.000 2.215.730.000 2.103.812.000 Năm 2001 49.546.800.000 2.512.460.000 2.909.800.000 Năm 2002 53.793.725.000 2.111.223.710 3.190.347.000 1.3- Khái quát qui trình sản xuất kinh doanh Công ty xây dựng 244 doanh nghiệp trực thuộc Bộ Quốc Phòng nhng đơn vị kinh doanh độc lập hoạt động chủ yếu lĩnh vực xây dựng Do đặc điểm công ty xây dựng nên trình để hoàn thành sản phẩm dài hay ngắn tuỳ thuộc vào công trình có qui mô lớn hay nhỏ Đối với số công trình đặc biệt , công ty đợc nhà nớc Bộ Quốc Phòng định thầu, lại công Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng trình khác công ty phải tham gia đấu thầu Nếu đấu thầu công ty giao cho đội công trình , đội công trình phải bảo vệ biện pháp thi công công trình Trong trình thi công , đội công trình phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật công ty an toàn lao động chất lợng công trình * Khái quát trình sản xuất kinh doanh công ty qua sơ đồ sau : Tổ chức hồ sơ đấu thầu Thông báo trúng thầu Hợp đồng kinh tế với chủ đầu t Chỉ định thầu Bảo vệ phơng án biện pháp thi công Tiến hành tổ chức thi công theo thiết kế đợc duyệt Lập phơng án tổ chức thi công Thành lËp ban chØ huy c«ng tr êng Tỉ chøc nghiƯm thu khối lợng chất lợng công trình Công trình hoàn thành , làm toán bàn giao công trình cho chủ đầu t Lập bảng nghiệm thu toán công trình 1.4- Mô hình tổ chức quản lí công ty xây dựng 244 Hiện Công ty xây dựng 244 đặt trụ sở 164 Lê Trọng Tấn , Công ty có hai Chi nhánh miền Trung miền Nam Tại trụ sở , Công ty có 156 cán công nhân viên biên chế với bốn phòng ban chức gọn nhẹ, ba đội công trình, đội sản xuất vật liệu xây dựng đội xe tải *Công ty xây dựng 244 có sơ đồ máy tổ chức quản lý nh sau: Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng giám đốc P.GĐ Công ty Tr Chi nhánh phía Nam P.GĐ Công ty Tr Chi nhánh miền Trung P.GĐ Công ty Các ban Tài , kĩ thuật , kế hoạch ,chính trị Các đội nhận khoán Giám đốc Công ty: Đứng đầu công ty giám đốc , giữ vai trò lÃnh đạo chung toàn công ty Giám đốc công ty T lệnh Quân Chủng Không Quân bổ nhiệm , miễn nhiệm , khen thởng , kỉ luật theo đề nghị tổng công ty bay dịch vụ Giám Đốc ngời đại diện pháp nhân Công ty chịu trách nhiệm trớc quan cấp , trớc ngời bổ nhiệm trớc pháp luật quan hệ điều hành hoạt động công ty Giám đốc ngời có quyền điều hành cao công ty Các Phó giám đốc : Các phó giám đốc ngời giúp giám đốc điều hành lĩnh hoạt động công ty theo phân công giám đốc Chịu trách nhiệm trớc giám đốc pháp luật nhiệm vụ đợc phân công thực Các phó giám đốc cần đề xuất với giám đốc biện pháp cần thiết để đảm bảo điều hành sản xuất có hiệu Các Phó giám đốc thay quyền giám đốc đợc ủy quyền 3-Ban kế hoạch - lao động tiền lơng : - Ban kế hoạch quan giúp việc cho giám đốc mặt: kế hoạch động, tiền lơng, hành vật t, lao - Giúp giám đốc thực công tác tổ chức biên chế , quản lí quân số , lập kế hoạch phát triển lực lợng , kế hoạch đào tạo , bồi dỡng chuyên môn nghiệp vụ Hớng dẫn tiêu chuẩn thi nâng bậc thợ, xét đề nghị nâng lơng , điều chỉnh lơng , chuyển chế độ , tuyển dụng theo qui định 4-Ban tài : Ban tài quan giúp việc cho Giám đốc lĩnh vực tài kế toán BTC cung cấp số liệu , tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng doanh Kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế , tài , phục vụ công tác lập kế hoạch Theo dõi tình hình thực kế hoạch , phục vụ cho công tác thống kê thông tin kinh tế Ban kĩ thuật: Là quan giúp việc cho Giám đốc lĩnh vực quản lí chất lợng kĩ thuật sản phẩm xây dựng Ban kĩ thuật có chức sau :Lập hồ sơ đấu thầu mà công ty tham gia với yêu cầu chất lợng cao ; Kiểm tra lại dự toán trớc kí hợp đồng Lập phơng án thi công , lập tiến độ yêu cầu ngời , thiết bị ;theo dõi kiểm tra kÜ thuËt thi c«ng Ban chÝnh trị : Ban trị quan giúp Giám đốc tổ chức thực công tác Đảng , công tác trị đơn vị theo Nghị Quyết Đảng uỷ công ty mặt Giáo dục chủ nghĩa Mác - Lênin , t tởng Hồ Chí Minh , đờng lối chủ trơng sách Đảng , hiến pháp pháp luật Nhà nớc , chế độ qui định quân đội Chi nhánh miền Trung miền Nam : Chi nhánh miền Trung miền Nam đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc công ty Chi nhánh có dấu đợc mở tài khoản ngân hàng phù hợp với hình thức chi nhánh có qui chế tổ chức hoạt động riêng , qui chế Giám đốc qui định phù hợp với pháp luật với qui chế Công ty Đồng thời chi nhánh chịu ràng buộc quyền lợi nghĩa vụ Công ty 1.5-Đặc điểm tổ chức công tác kế toán Công ty 1.5.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty Để điều hành quản lí đợc toàn hoạt động kinh doanh công ty cách có hiệu , Công ty xây dựng 244 có Ban tài giúp cho Ban Giám đốc có thông tin kinh tế kịp thời , xác hoạt động công ty Mô hình công tác kế toán công ty xây dựng 244 mô hình hỗn hợp , vừa tập trung vừa phân tán * Sơ đổ tổ chức kế toán công ty : Kế toán trởng Kế toán toán , tài sản , Thủ quỹ Kế toán Tổng hợp Kế toán chi nh¸nh phÝa Nam Líp kÕ to¸n 41E KÕ to¸n đội phía Bắc Kế toán chi nhánh miền Trung Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng 1.Tập trung ban kế toán công ty gồm có * Bộ phận kế toán tổng hợp Thực phản ánh cung cấp thông tin chi phí sản xuất chi phí quản lí doanh nghiệp , doanh thu khoản ghi giảm doanh thu đảm bảo cung cấp thông tin thờng xuyên cho Giám đốc công ty (thông tin kế toán quản trị ) Kế toán trởng ngời nhận thông tin từ kế toán tổng hợp , phân tích , ®¸nh gi¸ sau ®ã cung cÊp cho Gi¸m ®èc , thực chức tham mu cho giám đốc công tác quản lí sản xuất kinh doanh * Bộ phận kế toán tài sản cố định Kế toán TSCĐ kiêm thủ quĩ : có nhiệm vụ nhập , xuÊt ( thu , chi ) , qu¶n lÝ quü tiền mặt, đồng thời theo dõi biến động tăng giảm TSCĐ , phản ánh nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ , lập bảng tính khấu hao TSCĐ , c¸c nghiƯp vơ sư dơng ngn vèn khÊu hao , nguồn vốn sản xuất kinh doanh , quỹ công ty * Bộ phận kế toán toán - Phản ánh nghiệp vụ liên quan đến toán với ngời bán công ty , tổng hợp tiêu toán với ngời bán từ chi nhánh , đội sản xuất - Phản ánh nghiệp vụ toán với ngời mua , phải theo dõi chi tiết khách hàng , hợp đồng xây dựng , chi tiết nợ phải thu , nợ phải trả - Phản ánh khoản phải trả ngân sách , vỊ th , khÊu trõ th , thùc hiƯn nộp thuế Tổng hợp tình hình nộp thuế , toán thuế ,của chi nhánh đơn vị - Phản ánh toán khoản phải nộp cấp , khoản toán nội công ty với chi nhánh *Kế toán tiền lơng Theo dõi khoản tính lơng cho phận quản lí doanh nghiệp , tính trích bảo hiểm xà cho cán CNV công ty *Kế toán đội phía Bắc Kế toán có nhiệm vụ tập hợp yếu tố tính giá thành nh nguyên vật liệu , chi phí máy , chi phí nhân công , chi phÝ s¶n xuÊt chung ; theo dâi lËp dự toán công trình toán từ đội Cuối tháng tập hợp chứng từ , phân loại chứng từ kế toán để ghi sổ , phản ánh nghiệp vụ phát sinh công trình phía Bắc Phân cấp công tác kế toán cho hai chi nhánh Các nội dung tơng tự kế toán ®éi Khi cã nhiƯm vơ ph¸t sinh vỊ chi phí giao dịch phạm vi chi phí chung , phải xem xét tính đắn nghiệp vụ ( theo quy Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng định Giám đốc Công ty hay tự ý phó Giám đốc , việc chi có chứng từ hay không , ngời thực chi ) sau ghi vào sổ kế toán 1.5.2 Đặc điểm tổ chức hệ thống sổ kế toán Hiện Công ty áp dụng hình thức Nhật kí chung , việc áp dụng hình thức đà mang lại cho Công ty kết đáng quan tâm , biểu u điểm công tác kế toán áp dụng máy vi tính -Sổ tổng hợp : + Nhật kí chung + Sổ tài khoản - Sỉ chi tiÕt : + Sỉ chi tiÕt c¸c TK 621, 622 , 623 , 627 , 154 , 632 mở chi tiết cho công trình * Quy trình ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chung Chứng từ gốc chi phí bảng phân bổ Nhập chứng từ vào máy Sổ Nhật kí chung Sổ , thẻ chi tiết Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối Số phát sinh Báo cáo tài Ghi : Ghi hàng ngày Ghi định kỳ Đối chiếu II Thực trạng tổ chức kế toán chi phí sản xuất tính giá thành Công ty Xây dựng 244 Hiện để tập hợp chi phí sản xuất cho sản phẩm xây lắp, đội công trình Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng Công ty Xây dựng 244 sử dụng phơng pháp trực tiếp Các chi phí trực tiếp đợc tính toán quản lý chặt chẽ Chi phí phát sinh công trình, hạng mục công trình tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình Mỗi công trình, hạng mục công trình từ khởi công xây dựng đến hoàn thành bàn giao kế toán có sổ sách chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh công trình, hạng mục công trình Số liệu đợc ghi vào sổ định khoản bảng tổng hợp chứng từ gốc phát sinh loại tháng chi tiết theo khoản mục chi phÝ nh: + Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sử dụng máy thi công + Chi phí sản xuất chung - Thực trạng công tác hạch toán chi phí tính giá thành 1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Vật liệu yếu tố trình sản xuất, giá trị vật liệu tiêu hao trình sản xuất tạo nên giá trị sản phẩm Đối với ngành xây dựng bản, chi phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành công trình xây dựng Tuỳ theo kết cấu công trình mà chi phÝ vËt liƯu chiÕm tõ 60% ®Õn 80% tỉng chi phí giá thành công trình Do việc quản lý chặt chẽ, tiết kiệm chi phí vật liệu yêu cầu thiết công tác quản lý nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm xây lắp Xác định đợc tầm quan trọng chi phí vật liệu, đội công trình công ty ®· chó träng tíi viƯc qu¶n lý vËt liƯu tõ công tác ban đầu mua vào, vận chuyển, bảo quản sử dụng vào trình sản xuất thi công công trình Vật liệu xây dựng gồm nhiều chủng loại Công ty Xây dựng 244 thờng phân khoản mục vật liệu sau: Vật liệu xây dựng ; vật liệu khác ; vật liệu sử dụng luân chuyển ; thiết bị ®i kÌm vËt kiÕn tróc … Nh vËy, chi phÝ vật liệu cho công trình xây dựng bao gồm giá trÞ thùc tÕ cđa vËt liƯu chÝnh, vËt liƯu phơ, vật liệu khác sử dụng cấu tạo công trình giúp cấu tạo công trình Các loại vật liệu đội công trình công ty chủ yếu mua theo giá trị trờng nên giá trị thực tế vật liệu xây dựng đợc xác định b»ng gi¸ mua céng chi phÝ vËn chun, chi phÝ bốc dỡ, bảo quản (nếu có) công trình , dựa tiến độ thi công , kế hoạch cung cấp vật t công ty cho công trình nhu cầu vật liệu cho giai đoạn thi công cụ thể , đ ợc uỷ nhiệm Công ty, đội trởng đội công trình chủ động mua vật liệu để phục vụ thi công kịp thời Vật liệu đợc mua nhập kho chuyển thẳng đến chân công trình Các vật liệu mua cha sử dụng đến đợc nhập kho, thủ kho công trình với bên giao, bên nhận kiểm tra chất lợng số vật liệu tiến hành cân đo, Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng đếm số lợng vật liệu lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho đợc lu hoá đơn GTGT , hoá đơn bán hàng nhà cung cấp kế toán đội công trình chuyển ban kế toán công ty Khi có nhu cầu sử dụng , tổ trởng tổ sản xuất sÏ lËp phiÕu xin lÜnh vËt t vµ chun cho ®éi trëng Sau xem xÐt tÝnh hỵp lÝ phiếu yêu cầu , đội kế toán ®éi lËp phiÕu xuÊt kho MÉu phiÕu xuÊt kho: theo chøng tõ sè 040487 ngµy 15/10/2002 PhiÕu xuÊt kho (số 040487) Ngày 5tháng 10 năm 2002 Xuất cho: Trần Tiến Dũng Địa (bộ phận): Đội thi công giới xây dựng Lý xuất: Phục vụ công trình xây dựng nhà làm việc trung đoàn 918 Xuất kho: Cô Lan Ghi Nợ vào tài khoản 621 Đơn vị: Đồng ST T Tên NVL Xi măng HT Cát vàng Gạch đặc Tổng Đơn vị tính kg m3 viên Số lợng Yêu cầu 5.000 20 30.000 Thực xuất 5.000 20 30.000 Đơn giá Thành tiÒn 820 58.000 260 4.100.000 1.160.000 7.800.000 13.060.000 Sè tiÒn viết chữ: Mời ba triệu không trăm sáu mơi nghìn đồng Ngời nhận Thủ kho Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Định kì , kế toán đội công trình chuyển chứng từ gốc nh : Phiếu nhập kho , phiếu xuất kho với Hoá đơn GTGT lên ban tài công ty Sau kiĨm tra tÝnh hỵp lƯ cđa chøng tõ , kÕ toán tiến hành ghi sổ kế toán Cuối tháng vào chứng từ : Hoá đơn GTGT , hoá đơn bán hàng nhà cung cấp , PhiÕu nhËp kho , phiÕu xuÊt kho , kÕ to¸n công trình phía Bắc sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho công trình Đồng thời kế toán tổng hợp lên sổ Nhật kí chung sổ TK 621 Căn vào phiếu xuất kho kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết nguyên vật liệu trực tiếp TK 621 cho công trình nhà làm việc trung đoàn 918 Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Quý IV/2002 Công trình nhà làm việc Trung đoàn 918 Đơn vị tính : §ång NT ghi sỉ Líp kÕ to¸n 41E Chøng tõ Diễn giải TK đối ứng Nguyễn Thị Bích Ngọc Số phát sinh Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trëng SH NT 31/10 040487 15/10 31/10 040487 15/10 31/10 040487 15/10 … … 31/12 Xuất 152 5.000 kg xi măng HTPC 30 xây móng CT Xuất 152 20m3 cát vàng xây móng CT Xuất 152 30.000 viên gạch xây móng CT Kết 154 chuyển chi phí NVLTT Cộng Căn vào chứng từ nh HĐGTGT , hoá đơn bán hàng , phiếu xuất kho , kế toán tổng hợp nhập số liệu vào máy tính Số liệu sau nhập vào máy đợc tự động chuyển lên Nhật kí chung Sổ TK 621 Trích sổ nhật ký chung Quý IV/2002 Đơn vị tính: Đồng Ngày th¸n g 31/10 31/10 31/10 … 31/12 Chøng tõ SH NT 040487 15/10 040487 028103 … 15/10 22/10 Diễn giải Số hiệu tài khoản Ghi Nợ Ghi Có Xuất cát vàng cho CT nhà làm việc TĐ 918 621 Xuất gạch đặc cho CT nhà làm việc TĐ 918 Mua gạch chẻ đa thảng vào CT VKTPKKQ 621 Kết chuyển CP NVL TT Số phát sinh Nợ Có 1.160.000 152 1.160.000 7.800.000 152 621 133 … 154 7.800.000 2.398.704 239.870 331 … 2.638.574 … … 13.814.005.123 13.814.005.123 621 Céng 80.780.564.890 80.780.564.890 Máy tính sau lên sổ nhật kí chung tự động lên sổ TK 621 sổ tài khoản 621 Quý IV/2002 Đơn vị tính: Đồng Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng Máy thi công Công ty xây dựng 244 đa dạng đáp ứng đợc nhu cầu thi công đội công trình công ty Chủng loại máy thi công gồm có:Máy làm đất , máy xây dựng , máy vận chuyển ngang vận chuyển lên cao nh máy vận thăng, cần cẩu loại Tuy nhiên vào giai đoạn cao điểm máy thi công không đáp ứng đủ nhu cầu công ty trởng công trình phải chủ động thuê để kịp thời phục vụ tiến độ công trình * Chứng từ ban đầu để hạch toán chi phí sử dụng máy thi công phiếu theo dõi hoạt động máy thi công, đợc áp dụng cho tất loại máy xe vận chuyển thi công xây lắp Phiếu theo dõi hoạt động máy thi công (Công trình nhà làm việc trung đoàn 918) Tháng 10/2002 Số TT Ngày tháng Loại máy thực hiện, nội dung công việc Số ca máy thực 5/10 Máy trộn bê tông M200 2 6/10 Máy trộn bê tông M200 3 7/10 Máy trộn bê tông M200 11/10 Máy trộn vữa THM25 12/10 Máy trộn vữa THM25 13/10 Máy trộn vữa THM25 14/10 Máy trộn vữa THM25 15/10 Máy trộn vữa THM25 16/10 Máy trộn vữa THM25 10 17/10 Máy trộn vữa THM25 11 18/10 Máy trộn vữa THM25 12 19/10 Máy trộn vữa THM25 13 20/10 Máy trộn vữa THM25 14 21/10 Máy trộn vữa THM25 15 22/10 Máy trộn vữa THM25 16 23/10 Máy trộn vữa THM25 17 24/10 Máy trộn vữa THM25 Hàng ngày công nhân điều khiển máy cán kỹ thuật công trình chịu trách nhiệm ghi chép tình hình hoạt động máy vào phiếu Đến cuối tháng hay cuối kỳ thi công máy, sau tổ trởng đội máy xây dựng xác nhận ký duyệt, phiếu đợc chuyển cho kế toán công trình Số liệu từ phiếu sở để kế toán tính lơng cho công nhân điều khiển máy Nó sở để thống kê tình hình hoạt động máy, loại máy theo tiêu khối lợng công việc hoàn thành, số ca máy, máy đà sử dụng, số liệu phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí sử dụng máy Khi tính khấu hao máy thi công, công ty sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính Dựa vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao hàng năm kế toán trích khấu hao cho MTC, tÝnh møc khÊu hao tõng m¸y móc thiết bị theo tháng Số KHMTC phải trích năm = Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao Số KHMTC phải trích = hàng tháng 12 Bảng trích khấu hao tài sản cố định (Theo tháng) Đơn vị tính: Đồng Số TT Tên tài sản cố định Nguyên giá Máy trộn vữa THM25 Máy Cẩu tháp KB 403 Máy trộn bê tôngM200 Tỷ lệ khấu hao (%) 210.700.000 269.098.136 105.520.000 … Chi phÝ khÊu hao 10 17 … 1.580.250 2.242.484 1.494.967 … Céng 269.955.640 Cuèi quý , kế toán tổng hợp thực phân bổ chi phí khấu hao máy thi công cho công trình xây dựng nhà làm việc trung đoàn 918 máy tính tự động vào bảng phân bổ KH TSCĐ Phơng thøc ph©n bỉ KH MTC : HƯ sè ph©n bỉ KH MTC Chi phÝ KH MTC ph©n bỉ cho tõng công trình Tổng chi phí khấu hao máy thi công = CP NVLTT + CPNCTT = CP NVLTT vµ x Hệ số phân bổ CPNCTT Bảng phân bổ khấu hao tscđ Quý IV năm 2002 Số TT Tên công trình Chi phÝ trùc tiÕp Chi phÝ KH MTC … … CT nhà làm việc trung đoàn 918 3.016.388.14 52.877.418 1.308.300.00 … … CT VKTPKKQ … 22.931.955 Tổng 15.401.345.823 269.855.640 * Căn vào bảng tính công công nhân điều khiển, phục vụ máy nhân viên theo dõi dới công trình kế toán tiến hành toán lơng cho công nhân điều khiển, phục vụ máy Bảng toán lơng Tháng 10/2002 Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng Bộ phận: Công nhân điều khiển máy, phụ máy Số TT Họ tên Hệ số Lơng cấp bậc Lơng làm thêm Trần Sơn Lê An Đào Duy Ngô Tùng Hà Nam 1,184 1,119 1,056 1,184 1,253 511.488 483.480 456.192 511.488 541.296 Céng PC quü l¬ng Tæng sè Thùc lÜnh 115.712 64520 55.808 115712 73704 627.200 548.000 512.000 627.200 615.000 627.200 548.000 512.000 627.200 615.000 425.456 0 * Chi phÝ c«ng cơ, dơng dïng cho máy thi công gồm công cụ, dụng cụ xuất kho mua dùng cho hoạt động xe, máy thi công Chứng từ dùng để hạch toán bao gåm phiÕu xuÊt kho , H§ GTGT … * Chi phí nhiên liệu dùng để chạy máy thi công đợc vào hoá đơn GTGT Cụ thể tháng 10 chi phí nhiên liệu phục vụ cho hoạt động máy thi công 905.000 đồng Công ty xây dựng 244 sử dụng tài khoản 623 để tập hợp chi phí sử dụng máy thi công Sổ đợc mở tơng tự sổ chi tiết TK 621 622 Mỗi sổ đợc mở cho công trình Căn vào chứng từ kế toán nhập số liệu vào máy để máy tính tự động lên sổ chi tiết TK 623 TrÝch Sỉ chi tiÕt chi phÝ sư dơng m¸y thi công Quý IV/2002 Công trình nhà làm việc Trung đoàn 918 Đơn vị tính: đồng NT Chứng từ SH … NT … 25/10 0278 11/10 25/10 47823 20/10 31/10 BCBL 31/10 … … 31/12 31/12 DiƠn gi¶i … TK ĐƯ Xuất công cụ sửa chữa máy trộn bê tông Chi phí nhiên liệu cho máy thi công Thanh toán lơng công nhân điều khiển máy Khấu hao TSCĐ cho máy thi công Kết chuyển CPMTC Cộng Số phát sinh Nợ 153 35.000 111 905.000 334 2.929.400 … 214 Sè d Cã Nỵ Cã … 52.871.418 154 65.319.600 65.319.600 65.319.600 Cuèi th¸ng , sau kÕ toán tổng hợp nhập nghiệp vụ phát sinh vào máy tính , máy tính tự động lên sổ Nhật kí chung Sổ TK 623 Trích sổ tài khoản 623 Quý IV/2002 Đơn vị tính: Đồng Ngày th¸n g SH Chøng tõ NT Lớp kế toán 41E Diễn giải TK đối ứng Nợ Số phát sinh Có Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD 31/10 0278 11/10 31/10 31/10 47823 23 20/10 25/10 31/10 BCBL 31/10 … 31/12 Mua nhiên liêu cho máy trộn bê tông M200 Chi phí điện sử dụng máy thi công Khấu hao TSCĐ cho máy trộn vữa THM25 Thanh toán lơng công nhân điều khiển máy Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công Cộng số phát sinh Chuyên đề kế toán trởng 111 350.000 111 214 405.000 1.580.250 334 5.929.400 … 154 … … 485.815.000 485.815.000 485.815.000 1.4.Kế toán chi phí sản xuất chung Công ty xây dựng 244 khoản mục chi phí sản xuất chung bao gồm: - Chi phí nhân viên quản lý, bao gồm tiền lơng, khoản phụ cấp, BHXH phải trả phải tính cho cán công nhân viên quản lý dới đội -Chi phí công cụ dụng cụ -Chi phí dịch vụ mua - Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung chi phí dùng để quản lí , phục vụ sản xuất đội sản xuất doanh nghiệp xây lắp Tại công ty xây dựng 244 , chi phí sản xuất chung phát sinh công trình đợc tập hợp trực tiếp vào công trình 1.4.1- Chi phí nhân viên quản lý Khoản mục chi phí bao gồm: lơng chính, lơng phụ, khoản phụ cấp, khoản trích nộp Thành phần gồm có: đội trởng đội công trình, đội phó, nhân viên kỹ thuật, kế toán, thủ kho, thủ quỹ Trên sở chế độ sách hành Nhà nớc tiền lơng phơng án phân phối quỹ tiền lơng công ty Để tính toán lơng nhân viên quản lý có cứ: + Ngày công làm việc, mức độ hoàn thành công việc + Chức vụ đảm nhận + Trình độ chuyên môn + Mức phụ cấp chuẩn kỳ Việc tính toán lơng nhân viên quản lý tơng tự việc tính toán lơng công nhân trực tiếp sản xuất Hàng ngày, công việc làm nhân viên quản lý đợc thể bảng chấm công Bảng toán lơng nhân viên quản lý lúc cuối tháng đợc thực sở bảng toán lơng công nhân đội Khoản phụ cấp đội trởng đội công trình, đợc tính 20% lơng tối thiểu công nhân 28.800 đồng Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế toán trởng Khoản phụ cấp đội phó đội công trình nhân viên kỹ thuật, đợc tính 10% lơng tối thiểu công nhân 14.400 đồng Tất chi phí lơng nhân viên quản lý đội công trình đợc ghi vào Sổ Nhật ký chung Cụ thể tiền lơng trả trực tiếp cho nhân viên quản lý công trình nhà làm việc Trung đoàn 918 7.304.080 đồng Số tiền công trình nộp BHXH cho công nhân 844.038 đồng 1.4.2 Chi phí công cụ dụng cụ: Công ty xây dựng 244, hạch toán vào nội dung bao gồm chi phí dụng cụ thi công nh : dao xây , kìm , búa , bảo hộ lao động , cuốc xẻng , xô , chậu , đinh vít , vật liệu dùng để luân chuyển nh ván khuôn , cốp pha, giàn giáo Đối với công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ nh : cuốc , xẻng , găng tay phân bổ lần vào chi phí sản xuất chung Còn công cụ dụng cụ có giá trị lớn : cốp pha , giàn giáo tiến hành phân bổ nhiều lần vào số lần dự kiến sử dụng Mức phân bổ giá trị CCDC cho lần sử dụng Giá trị CCDC xt = dïng Sè lÇn dù kiÕn sư dơng Tuy nhiên dối với công cụ , dụng cụ có giá trị lớn , phân bổ nhiều lần , công ty thờng áp dụng hình thức thuê Nh tiết kiệm đợc vốn lu động đồng thời tránh đợc chi phí luân chuyển công cụ dụng cụ từ công trình sang công trình Chứng từ để hạch toán chi phí công cụ dụng cụ phiếu xuất kho , HĐGTGT Căn vào hoá đơn số 02453 ngày 15/10 , tiền thuê giàn giáo phục vụ cho công trình nhà làm việc trung đoàn 918 3.500.000 1.4.3 Chi phí dịch vụ mua Công ty xây dựng 244 hạch toán vào nội dung chi phí tiền điện , nớc , điện thoại ,phục vụ thi công công trình Căn để hạch toán hoá đơn thu tiỊn ®iƯn , níc … 1.4.4 Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c bao gåm c¸c chi phí tiếp khách , phô tô , in tài liệu , chi phí lán trại ,tiền thuê máy ( số tiền không nhiều ) khoản chi phí tiền khác liên quan đến hoạt động chung toàn công trình Cụ thể tháng 10/2002 khoản chi phí phát sinh 8.752.680 đồng Căn vào hoá đơn GTGT , phiếu xuất kho kế toán nhập số liệu vào máy tính máy tính tự động lên sổ chi tiết tài khoản 627 cho CT nhà làm việc trung đoàn 918 sổ chi tiết Tk 627 Quý IV/2002 Đơn vị tính: Đồng Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Ngày thán g ghi sổ Chứng tõ SH NT 31/10 31/10 … 31/10 … 30/10 … 31/10 02453 0321 … 459415 … 070811 BCBL 31/10 31/12 Chuyên đề kế toán trởng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Sè d Nỵ Cã 15/10 17/10 … 25/10 … 26/10 … 31/10 Tr¶ tiỊn thuê giàn giáo Chi phí lán trại Trả tiền nớc sinh hoạt Chi phí tiền khác Tiền lơng phải trả nhân viên quản lý 111 111 … 111 … 111 … 334 3.500.000 6.836.000 … 206.965 … 8.752.080 … 7.304.080 BCBL 31/10 338 844.038 … … Tiền BHXH phải trả nhân viên quản lý Kết chun CP SXC Céng … 154 … N ỵ cã 347.156.127 347.156.127 347.156.127 Căn vào chứng kế toán tiến hành nhập số liệu vào máy tính , máy tính tự động lên sổ Nhật kí chung) sổ TK 627 trích sổ tài khoản 627 Quý IV/2002 Đơn vị tính: Đồng Ngày thán g 31/10 31/10 31/10 30/10 31/12 Chøng tõ SH NT 03411 0321 01/10 02/10 478415 070811 25/10 26/10 Diễn giải Trả tiền thuê cốp pha Chi phí lán trại cho công nhân Trả tiền nớc sinh hoạt Chi phí tiền khác Kết chuyển Cp SXC Cộng số phát sinh TK đối øng 111 141 111 331 154 Sè ph¸t sinh Nỵ 6783.500 16.846.400 206.965 3.346.942 2.181.060.000 Sè d Cã Nỵ Cã 2.181.060.000 2.181.060.000 1.5 Kế toán tổng hợp chi phí xây lắp Sau kế toán tập hợp riêng khoản mục: chi phí NVLTT , NCTT, MTC,SXC cuối quý máy tính tự động thực bút toán kết tự động chuyển toàn chi phí sản xuất phát sinh bên nợ sổ chi tiết TK 621,622,623,627 vào sổ chi tiết TK 154 cho công trình, hạng mục công trình theo sơ đồ sau: TK 621 TK 154 2.645.974.345 Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp TK 622 370.413.798 Chi phí nhân công trực tiếp Lớp kế toán 41E Nguyễn Thị Bích Ngọc Trờng đại học KTQD Chuyên đề kế to¸n trëng TK623 65.319.600 Chi phÝ m¸y thi công TK627 347.156.127 Chi phí sản xuất chung Trích sổ chi tiết tài khoản 154 Công trình Nhà làm việc Trung đoàn 918 Quý IV/2002 Đơn vị tính: Đồng Ngày thán g Chứng từ SH Diễn giải NT TK đối ứng Số d đầu kỳ 31/12 24 31/12 Kết chuyển CF NVL trùc tiÕp KÕt chuyÓn CF NC trùc tiÕp KÕt chun CF sư dơng MTC KÕt chun CF s¶n xuÊt chung 621 622 623 627 Céng chi phÝ thùc tế Dở dang cuối kỳ Giá thành sản phẩm Số phát sinh Nợ Có 283.726.900 2.645.874.345 370.413.798 65.319.600 347.156.127 3.428.763.870 632 3.712.490.770 Đồng thời máy tính thực bút toán kết chuyển tự động từ sổ cáí tài khoản 621,622,623,627 sang sổ TK 154 Đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang Đối với doanh nghiệp xây lắp nói chung Công ty xây dựng 244 nói riêng, sản phẩm xây lắp hoàn thành kỳ tính giá thành Nhng phần lớn sản phẩm không tạo ®óng kú, ®ã ®Õn ci kú kÕ to¸n phải xác định giá trị sản phẩm làm dở Việc đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ đội công trình Công ty xây dựng 244 theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ cđa khèi lợng xây lắp dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế khối lợng XL + dở dang ĐK Giá trị dự toán KLXL hoàn thành + bàn giao ci kú Chi phÝ thùc tÕ cđa KLXL ph¸t sinh kỳ Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ x Giá trị dự toán KLXL dở dang cuối kỳ Kế toán công trình dựa vào dự toán công trình thực tế thực xác định đợc sản phẩm dở dang cuối kỳ Lớp kế toán 41E Ngun ThÞ BÝch Ngäc