Cơ sở lý luận của công tác tập hợp
Kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Chi phí và giá thành sản phẩm là các chỉ tiêu quan trọng phục vụ cho công tác quản lý DN và có mối quan hệ mật thiết với kết quả hoạt động SXKD Nó là cơ sở để định giá bán và xác định kết quả kinh doanh Tổ chức kế toán chi phí, tính giá thành sản phẩm một cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa lớn trong công tác quản lý chi phí, hạ giá thành sản phẩm Đây là khâu trung tâm của toàn bộ công tác kế toán ở DN, chi phối đến chất lợng, hiệu quả các phần hành kế toán khác cũng nh của công tác quản lý kinh tế tài chính của DN.
2 Kế toán chi phí sản xuất
2.1.Đối t ợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp CPSX là các CPSX phát sinh cần đợc tập hợp để kiểm tra phân tích, và tính giá thành sản phẩm Tuỳ theo cơ cấu tổ chức sản xuất và trình độ quản lý của mỗi DN mà đối tợng tập hợp CP có thể là : Toàn bộ quy trình công nghệ, từng giai đoạn công nghệ, từng chi tiết, từng mặt hàng.
Việc xác định đúng đối tợng chi phí sản xuất sẽ tạo điều kiện tốt cho công tác quản lý chi phí có hiệu quả và tính giá thành nhanh, đầy đủ và chính xác.
2.2 Ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
2.2.1 Đối với Doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên
Theo phơng pháp này kế toán sử dụng các TK sau để tập hợp CPSX :
+ TK 621 : CPNVL trùc tiÕp + TK 627 : CPSX chung
+ TK 622 : CPNC trực tiếp + TK 154 : CPSXKD dở dang
Ngoài ra còn sử dụng các TK có liên quan nh TK 111, TK 112, TK 152 a/ Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
CPNVL trực tiếp thờng chiếm tỷ lệ lớn trong quá trình sản xuất sản phẩm, bao gồm giá trị NVL chính, NVL phụ, nhiên liệu đợc dùng trực tiếp cho quá trình tạo ra sản phẩm.
Sau khi xác định đợc đối tợng tập hợp chi phí sản xuất kế toán tiến hành xác định CPNVL trực tiếp trong kỳ cho từng đối tợng tập hợp chi phí, theo từng TK sử dụng, lập bảng phân bổ CPNVL căn cứ hạch toán tổng hợp CPNVL trực tiếp. Chi phí nguyên vật liệu đợc tính nh sau :
CPNVL Trị giá NVL Trị giá Trị giá NVL Trị giá trực tiếp = xuất dùng + NVL còn - còn lại - phế liệu trong kỳ trong kỳ lại đầu kỳ cuối kỳ thu hồi
Kế toán phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về NVL trực tiếp vào TK
621 “CPNVL trùc tiÕp ” TK 621 cã kÕt cÊu nh sau :
Xuất kho NVL dùng trực tiếp cho sản xuất
Mua NVL sử dụng ngay cho sản xuất không qua kho
NVL dùng không hết nhập kho Phế liệu thu hồi
+ Bên Nợ: Giá trị NVL trực tiếp xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, công việc, lao vụ trong kỳ.
+ Bên Có: Giá trị NVL sử dụng không hết nhập lại kho, giá trị phế liệu thu hồi, kết chuyển hoặc phân bổ để tính giá thành sản phẩm.
TK 621 không có số d cuối kỳ
Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 632 b/ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
CPNC trực tiếp : bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến ngời lao động trực tiếp sản xuất không phân biệt là thanh toán cho ngời lao động hay cha.
Kế toán CPNC trực tiếp sử dụng TK 622 “ CPNC trực tiếp ” TK 622 có kết cÊu nh sau :
+ Bên nợ : Tập hợp CPNC trực tiếp SXSP, thực hiện lao vụ, dịch vụ. + Bên có : Kết chuyển CPNC trực tiếp vào tài khoản tính giá thành.
TK 621 không có số d cuối kỳ
Tiền l ơng & phụ cấp l ơng phải trả cho CN trực tiếp
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Trích tr ớc l ơng nghỉ phép của CN sản xuất
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào đối t ợng chịu chi phí
Chi phí NV phân x ởng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Các khoản ghi giảm chi phí SXC
Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp c/ Kế toán chi phí sản xuất chung.
CPSXC là những chi phí phục vụ và quản lý ở PXSX, bao gồm chi phí nhân viên phân xởng, CPNVL và dụng cụ sản xuất, CPKH TSCĐ dùng ở phân xởng, chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài và chi phí bằng tiền khác dùng ở phân x- ởng Cuối mỗi tháng kế toán tiến hành phân bổ và kết chuyển vào đối tợng hạch toán chi phí.
TK 627 cã kÕt cÊu nh sau :
+ Bên nợ : Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.
+ Bên có : K/ c ( hay phân bổ ) CPSX chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ.
TK 627 không có số d cuối kỳ
Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí theo dự toán
Chi phÝ kh©u hao TSC§
Các chi phí SXC khác
P/bổ vào giá thành sản phẩm
Phân bổ (hoặc k/c) CPSXC cho các đối t ợng
Phân x ởng bao b× cao cÊp
K/c chi phÝ NVL trùc tiÕp
K/c chi phÝ NC trùc tiÕp
Các khoản ghi giảm CP
Gửi bán không NK d/ Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Cuối tháng trên cơ sở các khoản CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp và CPSX chung đã đợc kết chuyển, kế toán tổng hợp CPSX phát sinh trong tháng, đồng thời đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng để làm căn cứ tính giá thành sản phẩm hoàn thành Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm hoàn thành sử dụng TK 154 “ CPSXKD dở dang” Nội dung phản ánh bao gồm : + Bên nợ : Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ (CPNVL trực tiếp, CPNC trùc tiÕp, CPSX chung).
+ Bên có : Tổng giá thành sản xuất thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.
Số d bên nợ : Phản ánh chi phí thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ dở dang cha hoàn thành.
Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành
P/bổ vào giá thành sản phẩm
Phân bổ (hoặc k/c) CPSXC cho các đối t ợng
Phân x ởng bao b× cao cÊp
Xuất bán ngay không qua kho
Kết chuyển CPSX dở dang đầu kú
KÕt chuyÓn CP nh©n công trực tiếp
Kết chuyển CPSX dở dang cuèi kú
2.2.2.Đối với các doanh nghiệp áp dụng ph ơng pháp kiểm kê định kỳ
Theo phơng pháp này kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm vào TK 621 còn TK 154 dùng để đánh giá, phản ánh giá trị sản phẩm dở dang lúc đầu kỳ, cuối kỳ.
Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ kế toán CPSX và tính giá thành SP theo phơng pháp KKĐK
Việc xác định CPNVL xuất dùng trên sổ TK tổng hợp Theo phơng pháp này không phải căn cứ vào số liệu xuất kho mà lại căn cứ vào số NVL tồn đầu kỳ, số NVL nhập trong kỳ, số NVL tồn cuối kỳ đợc tính trong kiểm kê nh sau :
Giá trị NVL Giá trị NVL Giá trị NVL Giá trị NVL thùc tÕ = thùc tÕ + nhËp - thùc tÕ xuÊt xuất dùng tồn đầu kỳ trong kỳ trong kỳ
2.3 Trình tự kế toán chi phí sản xuất
Bớc 1 : Tập hợp CPSX phát sinh : CPNVLTT , CPNCTT và CPSX chung. Bớc 2 : Tổng hợp các khoản CPSX đã phát sinh, phân bổ CPSX chung cho các đối tợng có liên quan và kết chuyển các khoản chi phí này về TK tính giá thành.
Bớc 3 : Tổng hợp toàn bộ CPSX đã phát sinh trong kỳ và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Bớc 4 : Tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
3 Kế toán giá thành sản phẩm
Đối t ợng tính giá thành Đối tợng tính giá thành là các sản phẩm, công việc, lao vụ mà DN sản xuất kinh doanh trong kỳ Xác định đúng đối tợng tính giá thành sẽ giúp cho việc lựa chọn phơng pháp và tính giá đợc chính xác và thuận tiện hơn Tuỳ theo đặc điểm, tính chất và mục đích cụ thể của quá trình sản xuất mà đối tợng tính giá thành có thể là: một loại sản phẩm, một tập hợp sản phẩm, nửa thành phẩm.
3.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm
Kỳ tính giá thành là kỳ mà bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành tính giá cho các đối tợng cần tính giá Kỳ tính giá thành sản phẩm phải đợc xác định hợp lý, khoa học, đảm bảo tính kịp thời, trung thực Tuỳ theo chu kỳ sản xuất, đặc điểm sản xuất, tính chất sản phẩm mà định kỳ tính giá thành( theo tháng hoặc theo chu kú ).
3.3 Các ph ơng pháp tính giá thành
3.3.1 Ph ơng pháp tính giá thành giản đơn
Tổng giá CPSX CPSX Các khoản CPSX thành thực = phát sinh + dở dang - giảm chi - dở dang tÕ trong kú ®Çu kú phÝ cuèi kú
Phơng pháp này thờng áp dụng cho những DN có quy mô SX giản đơn, 3.3.2 Ph ơng pháp hệ số
Phơng hớng và giải pháp hoàn thiện công tác
Đánh giá chung về công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại công ty sản xuất bao bì bạt nhựa tú phơng
Công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng là đơn vị trực thuộc công ty cổ phần hóa chất nhựa Trong những năm qua, đối mặt với sự cạnh tranh gay gắt của cơ chế thị trờng, công ty đã không ngừng phấn đấu, tìm tòi, sáng tạo, tiếp cận thị tr- ờng, mở rộng quy mô kinh doanh, thu hút khách hàng, đồng thời công ty luôn phấn đấu hạ giá thành sản phẩm nhng vẫn đảm bảo chất lợng sản phẩm để nâng cao khả năng cạnh tranh của công ty Bên cạnh đó, công ty còn có những chính sách lơng bổng, đãi ngộ thoả đáng, quan tâm tới lợi ích của ngời lao động, vì vậy đã khuyến khích đợc tinh thần lao động hăng say, nhiệt tình, sáng tạo, và có trách nhiệm ở họ. Công ty đã ý thức đợc vai trò và vị trí quan trọng của công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Nó cung cấp những thông tin cần thiết và quan trọng để ban giám đốc có thể ra quyết định một cách đúng đắn và kịp thời.
Công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng là một doanh nghiệp không nhỏ, trong quá trình phát triển công ty đã tạo dựng đợc một vị trí ổn định trên thị trờng. Cùng với sự phát triển của nền kinh tế là sự ra đời của nhiều hãng cạnh tranh, nhng nhờ bộ máy lãnh đạo của công ty năng động, sáng tạo với những biện pháp quản lý có hiệu quả, công ty đã đa ra những biện pháp phù hợp cho hoạt động sản xuất kinh doanh với tốc độ tăng trởng khoảng 20%.
Cơ cấu tổ chức quản lý theo mô hình trực tuyến- chức năng là hợp lý và phù hợp với kế hoạch phát triển lâu dài của công ty Trong đó, các phòng ban đợc sự chỉ đạo thống nhất của cấp trên để thực hiện tốt các nhiệm vụ của mình, tránh đợc sự chỉ đạo trùng lặp trong khâu tổ chức và chỉ đạo sản xuất, thông tin giữa cán bộ chỉ đạo và nhân viên đợc giải quyết nhanh hơn Tất cả những điều đó nhằm làm cho việc kiểm tra chất lợng quản lý sản phẩm đạt hiệu quả cao theo đúng quy trình công nghệ của từng phân xởng, góp phần nâng cao số lợng và chất lợng của từng sản phẩm Để đạt đợc thành tích đó phải kể đến sự đóng góp rất lơn của bộ máy kế toán trong công ty đã cung cấp những thông tin kế toán đầy đủ, kịp thời cho bộ máy lãnh đạo, đặc biệt là những thông tin trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phÈm.
Qua thời gian tìm hiểu và nghiên cứu về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty cùng với kiến thức đã tiếp thu ở trờng, em xin đa ra một số nhận xét về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng nh sau:
3.1.1 Những u điểm cơ bản a Về tổ chức bộ máy quản lý của công ty.
Mô hình tổ chức bộ máy quản lý theo kiểu trực tuyến của công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng đã chia rõ chức năng nhiệm vụ của ban giám đốc, các phòng ban, mỗi bộ phận phụ trách một lĩnh vực riêng và đều dới sự chỉ đạo chung của giám đốc Nó đảm bảo quyền chỉ huy của ban giám đốc và phát huy đợc năng lực chuyên môn của các bộ phận chức năng.
Bộ máy quản lý của công ty đợc bố trí một cách gọn nhẹ, có sự tách biệt khác nhau về chuyên môn nhng có mối quan hệ mật thiết với nhau, có khả năng cung cấp thông tin cho nhau và kiểm tra chéo về mặt nhiệm vụ Điều đó giúp cho ban giám đốc có đợc thông tin tổng hợp, chính xác để có thể đa ra quyết định một cách chính xác và kịp thời nhất. b Về tổ chức bộ máy kế toán của công ty.
Cùng với sự phát triển chung của công tác quản lý, bộ máy kế toán đã không ngừng trởng thành về mọi mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý và hạch toán kinh tế của công ty Nhận thức đợc vai trò của kế toán, công ty đã xây dựng bộ máy kế toán tơng đối hoàn chỉnh với đội ngũ nhân viên kế toán có năng lực, đợc phân công phân nhiệm rõ ràng theo từng phần hành kế toán, đảm bảo sự phối hợp hiệu quả giữa các phần hành Bộ máy kế toán của công ty vẫn đang hoạt động tốt, hoàn thành nhiệm vụ đợc giao và đang ngày càng hoàn thiện hơn công tác tổ chức và chuyên môn Để có đợc điều này thì phải nói đến vai trò của trởng phòng tài vụ, đã điều hành chỉ đạo mọi hoạt động của phòng một cách kịp thời, hợp lý và chặt chẽ. c Về công tác kế toán tại công ty.
Công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng đã tổ chức thực hiện công tác kế toán đầy đủ cho tất cả các phần hành kế toán, hệ thống chứng từ, hệ thống sổ sách, hệ thống tài khoản đúng với chế độ kế toán hiện hành mà bộ tài chính quy định Hệ thống chứng từ đợc luân chuyển hợp lý giữa các phần hành kế toán và đợc lu trữ cẩn thận; hệ thống sổ sách đợc tổ chức khoa học, chặt chẽ đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin, tăng cờng hiệu quả làm việc.
Các phần hành kế toán đợc công ty xây dựng phù hợp với chế độ kế toán hiện hành đồng thời phù hợp với đặc điểm và điều kiện cụ thể của đơn vị Tuy nhiên khi áp dụng vào từng phần hành cụ thể, riêng biệt thì công ty đã có những điểm khác biệt so với chế độ kế toán hiện hành.
3.1.2 Những hạn chế cần khắc phục.
* Về việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đợc công ty xác định là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Trong trờng hợp công ty sản xuất nhiều mặt hàng cùng một lúc, mỗi mặt hàng lại chia ra nhiều phân xởng cùng sản xuất thì việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nh vậy sẽ làm giảm khả năng quản lý chi phí sản xuất theo từng địa điểm phát sinh chi phí Mặt khác, đối với một số khoản mục chi phí, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ sẽ dẫn đến việc tính giá thành sản phẩm thiếu chính xác.
* Về việc kế toán khấu hao tài sản cố định
Công ty không tiến hành trích trớc chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định, khi phát sinh chi phí sửa chữa tài sản cố định, công ty hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phát sinh Điều đó giúp cho kế toán giảm bớt đợc khối lợng công việc nhng công ty sẽ phải gánh chịu chi phí có thể đợc phân bổ qua nhiều kỳ kế toán, làm cho chi phí sản xuất kinh doanh của công ty trong kỳ tăng ngoài dự kiÕn.
Công ty cha áp dụng các chuẩn mực mới về tài sản cố định do bộ tài chính ban hành Những tài sản cố định có giá trị dới 10 triệu đồng cha đợc công ty chuyển thành công cụ dụng cụ Khấu hao tài sản cố định hiện nay công ty vẫn áp dụng nguyên tắc tròn tháng mà cha áp dụng nguyên tắc tròn ngày
Công ty không sử dụng bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định mà công ty chỉ sử dụng sổ tài sản cố định và bảng đăng ký khấu hao tài sản cố định đợc lập mỗi năm một lần Điều đó sẽ làm cho các nhà quản trị không có cái nhìn tổng quan về mức khấu hao tài sản cố định kỳ này so với kỳ trớc.
* Công tác tính giá thành sản phẩm.
Công ty xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ, trong khi đối tợng tính giá thành của công ty là từng sản phẩm hoàn thành Điều này dẫn đến việc xác định giá thành sản phẩm hoàn thành phụ thuộc lớn vào các ớc tính kế toán đặc biệt là phụ thuộc vào giá thành kế hoạch và định mức cho một sản phẩm.
Việc phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ cho sản phẩm hoàn thành theo phơng pháp tỷ lệ là phù hợp với tình hình của công ty hiện nay, tuy nhiên phơng pháp này có những nhợc điểm sau:
Khi yếu tố đầu vào để sản xuất biến động không đều sẽ dẫn tới việc tính giá thành sản phẩm không chính xác.
Công ty không lập thẻ tính giá cho sản phẩm hoàn thành và không tổ chức hạch toán chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.
Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty sản xuất bao bì tú phơng
3.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
* Kế toán chi phí nguyên vật liệu
Hiện nay tại công ty, nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ đợc phòng kế hoạch và phòng tài vụ theo dõi Với việc áp dụng phơng pháp giá bình quân gia quyền để xác định giá vật t xuất kho thì việc hàng tháng kế toán xác định giá trị vật t nhập, xuất kho là hợp lý Tuy nhiên, điều này không cho phép công ty theo dõi đợc sự biến động của giá vật liệu nhập kho một cách kịp thời và chính xác.
Theo phơng pháp hạch toán hiện nay tại công ty, giá vật t sau khi qua công đoạn tổng hợp đợc nhập kho dự trữ cho sản xuất chỉ bao gồm giá các vật t thực tế xuất kho ( các loại hạt) còn các chi phí phát sinh ở công đoạn sản xuất này ch a đợc hạch toán vào chi phí sản xuất thành phẩm trong kỳ dẫn đến chi phí sản xuất trong kỳ tăng lên Nh vậy, công ty đã không thực hiện đúng theo quy định trong chuẩn mực “ Hàng tồn kho” đợc ban hành và công bố theo quyết định số 149/ 2001/ QĐ- BTC ngày 31/ 12 / 2001 của Bộ tài chính, các văn bản này quy định: hàng tồn kho phải đợc tính theo giá gốc bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Đối với các khoản phế liệu thu hồi từ sản xuất, công ty không hạch toán giảm trừ khỏi chi phí sản xuất kinh doanh Khi thanh lý phế liệu, kế toán mới hạch toán khoản thu nhập này là thu nhập khác, việc này dẫn đến chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm tăng lên Công ty nên hạch toán khoản mục này nh sau:
- Khi phế liệu thu hồi nhập kho :
Nợ TK 152 : Giá trị phế liệu thu hồi
Có TK 154 : Giá trị phế liệu thu hồi
- Khi thanh lý phế liệu thu hồi :
+ Phản ánh thu nhập từ thanh lý :
Nợ TK 111,112, 131 : Số tiền thu từ hoạt động thanh lý
Có TK 711 : Thu nhập từ thanh lý phế liệu
Có TK 33311 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp
+ Phản ánh giá vốn phế liệu thanh lý :
Nợ TK 811 : Giá trị phế liệu thanh lý
Có TK 152, 153 : Giá trị phế liệu thanh lý
* Kế toán chi phí công cụ dụng cụ. Đối với công cụ dụng cụ sử dụng nhiều lần, công ty không tiến hành phân bổ cho nhiều kỳ kế toán mà ghi trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ phát sinh, điều này dẫn đến việc xác định chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ không đợc chính xác Công ty nên sử dụng tài khoản 142, 242 để phân bổ chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Đối với công cụ dụng cụ phân bổ trong năm kế toán sử dụng tài khoản 142, trong trờng hợp công cụ dụng cụ sử dụng nhiều năm thì kế toán sử dụng tài khoản 242 để theo dõi quá trình phân bổ.
Mức phân bổ chi phí công cụ dụng cụ đợc xác định nh sau :
Khi xuất kho công cụ dụng cụ, kế toán tiến hành lập kế hoạch phân bổ chi phí công cụ dụng cụ để xác định mức phân bổ cho từng lần phân bổ vào chi phí.
Giá trị một lần sử dụng = 100% giá trị CCDC xuất dùng
Số lần phân bổ Trong đó số lần phân bổ đợc công ty xác định phụ thuộc vào dự toán chi phí, kế hoạch phân bổ chi phí và thời gian sử dụng hữu ích của công cụ dụng cụ.
Trình tự ghi sổ tổng hợp nh sau:
- Khi xuất dùng công cụ dụng cụ sử dụng đợc nhiều lần ra sử dụng, kế toán ghi :
Nợ TK 142, 242 :100% giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng
Có TK 153 : 100% giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng
- Phân bổ dần chi phí công cụ dụng cụ vào chi phí :
Nợ TK 627, 641, 642 : giá trị một lần phân bổ
Có TK 142, 242 : giá trị một lần phân bổ
- Khi tiến hành phân bổ lần cuối, hoặc khi công cụ dụng cụ bị báo hỏng, mất, khi đó ta tính giá trị phân bổ lần cuối :
= 100% giá trị CCDC xuất dùng
- Giá trị phế liệu thu hồi - Số phải bồi thờng
60 bổ lần cuối Nợ TK 111, 152 : phế liệu thu hồi nhập kho hoặc bán
Nợ TK 334, 1388 : số phải bồi thờng
Nợ TK 627, 641, 642 : số phân bổ lần cuối
Có TK 142, 242 : giá trị cha phân bổ còn lại
Ví dụ : Khi xuất kho Dụng cụ- Phụ tùng 20 Dao cắt ra sử dụng vào tháng 7 cho sản xuất Theo định mức, dao cắt sử dụng 6 tháng phải thay ra, khi đó kế toán hạch toán khoản chi phí này nh sau:
Do dụng cụ này sử dụng qua 2 kỳ kế toán nên số lần phân bổ vào chi phí là
2 Khi đó giá trị phân bổ một lần vào chi phí đợc tính nh sau:
Giá trị một lần phân bổ = 20 x 65.000
2 Khi xuất dao cắt ra sử dụng, kế toán ghi:
Cã TK 153 : 1.300.000 Phân bổ dần chi phí dao cắt vào chi phí sản xuất kinh doanh trong quý III:
Cã TK 242 : 650.000 Khi tiến hành phân bổ chi phí dao cắt cho quý IV, kế toán xác định giá trị phế liệu thu hồi là 2.000 đ/ dao cắt Tính ra giá trị phân bổ lần cuối vào chi phí sản xuÊt kinh doanh :
Giá trị phân bổ lần cuối 1.300.000
* Kế toán dự phòng hàng tồn kho.
Công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng là đơn vị chủ yếu sản xuất theo đơn đặt hàng nên số lợng hàng tồn kho cuối kỳ thờng rất ít, do vậy công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nếu xảy ra giảm giá vật t tồn kho thì giá vốn bán hàng của công ty sẽ tăng lên và làm giảm lợi nhuận của công ty trong kỳ đó.
Do đó cuối các kỳ hạch toán công ty nên tiến hành đánh giá lại giá trị của vật t tồn kho, xác định và dự đoán khả năng giảm giá của vật t để có những kế hoạch lập dự phòng giảm giá cho vật t tồn kho
Theo điều 19 chuẩn mực 02- Hàng tồn kho, quy định: cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện đợc hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng cần trích lập, đợc xác định nh sau:
Số dự phòng cần trÝch lËp cho n¨m N + 1
Số lợng hàng tồn kho ngày 31/ 12/ N x Đơn giá gốc hàng tồn kho
- Đơn giá - íc tÝnh cã thể bán
Kế toán lập dự phòng giảm giá vật t, hàng hoá đợc tính riêng cho từng mặt hàng và đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán (ngày 31/ 12) trớc khi lập báo cáo tài chính năm Sau khi xác định vật t có thể giảm giá trong kỳ tới, công ty có thể lập bảng tính dự phòng giảm giá vật t tồn kho để theo dõi chi tiết tài khoản dự phòng giảm giá vật t tồn kho cho từng loại vật t Mẫu sổ này nh sau:
Bảng số 16 : bảng tính dự phòng giảm giá vật t
Số lợng tồn kho cuối quý Đơn giá
Số dự phòng đã lập Số dự phòng phải lập Số dự phòng hoàn nhập Số dự phòng phải lập thêm
Trình tự ghi sổ nh sau :
Khi tính ra giá trị vật t có thể giảm giá trong kỳ tới, kế toán ghi :
Nợ TK 632 : Số dự phòng phải lập
Có TK 159 : Số dự phòng phải lập
Khi thực tế xảy ra giảm giá vật t tồn kho, kế toán ghi :
Nợ TK 159 : Số dự phòng đã lập
Nợ ( Có ) TK 632 : Số lập thiếu ( thừa )
Có TK 152, 153 : Giá trị vật t giảm giá
Cuối kỳ kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi :
Nợ TK 159 : Số dự phòng phải hoàn nhập
Có TK 632 : Số dự phòng phải hoàn nhập
Ví dụ : Cuối năm 2008, công ty tồn kho 20.000 kg hạt LD, đợc ghi sổ kế toán 5.000đ/ kg, dự kiến giá trị thuần có thể thực hiện đợc sang năm sau là 4.500đ/ kg Kế toán tiến hành tính toán mức cần trích lập dự phòng:
Mức trích lập dự phòng năm 2009 = 20.000 x ( 5.000 – 4.500) = 10.000.000đ
Kế toán ghi định khoản:
3.2.2 Kế toán khấu hao tài sản cố định.
Hiện nay, công ty đang tiến hành tính khấu hao theo nguyên tắc tròn tháng, tức là tài sản cố định đa vào sử dụng trong tháng này thì tháng sau mới tính khấu hao, tài sản cố định giảm trong tháng thì tháng sau thôi tính khấu hao Theo quy định số 206/ 2003/ QĐ- BTC ngày 12/ 12/ 2003 của bộ tài chính và chuẩn mực kế toán mới hiện nay, tài sản cố định đợc tính khấu hao theo nguyên tắc cập nhật, tức là tài sản cố định tăng ngày nào thì bắt đầu tính khấu hao ngày đó, tài sản cố định giảm ngày nào thì thôi tính khấu hao ngày đó Mức khấu hao tài sản cố định đợc xác định nh sau : Đối với những tài sản cố định mới đa vào sử dụng ( hoặc thôi sử dụng ), mức khấu hao của tháng đa vào sử dụng ( hoặc thôi sử dụng ) đợc tính nh sau : Mức khấu hao phải trích trong tháng Số ngày sử dụng trong tháng x
30 Đối với những tài sản cố định đã đa vào sử dụng, mức khấu hao đợc tính nh sau :
Mức khấu hao năm = Nguyên giá TSCĐ
Mức khấu hao tháng = Mức khấu hao năm
Ví dụ : Đối với máy tính Pentum III + máy in có nguyên giá : 14.218.500đ đợc đa vào sử dụng từ ngày 15/ 12/ 2007 với mức khấu hao 10% Trong tháng 12 công ty không tính khấu hao cho tài sản này,nhng theo quy định mới, tài sản cố định này phải đợc tính khấu hao , mức khấu hao của máy tính này trong tháng 12/
2007 đợc xác định nh sau :
30 Tài sản cố định hiện này đợc công ty theo dõi chung cho toàn doanh nghiệp và đợc theo dõi theo từng chủng loại, điều đó giúp công ty có cái nhìn tổng quát về tình hình tài sản cố định của toàn công ty nhng không cho phép công ty theo dõi tình hình tài sản cố định của từng phân xởng, từng bộ phận Vì vậy, có thể dẫn đến việc sử dụng tài sản cố định không đợc phát huy đợc hết năng lực vốn có của nó do không đợc theo dõi khấu hao tài sản cố định của từng phân xởng.
Phơng hớng hạ giá thành sản phẩm nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh
3.3.1 Đánh giá hiệu quả kinh doanh trong mối quan hệ với công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Mục tiêu mang tính chiến lợc cho mọi doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng là tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm, trên cơ sở đó các doanh nghiệp có thể giảm giá bán để tăng sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng và vẫn đảm bảo tăng lợi nhuận Do đó, việc tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm không đơn giản là phơng pháp ghi chép và nó phải thực sự là công cụ hữu hiệu trong việc tăng cờng công tác quản trị doanh nghiệp Phân tích chi phí và giá thành sản phẩm ở nhiều góc độ khác nhau là một việc hết sức cần thiết, nó giúp cho doanh nghiệp nhìn thấy đợc khả năng và nguồn lực của mình để có những kế hoạch và quản lý giá thành có hiệu quả, đồng thời nó cung cấp những thông tin để tìm ra nguyên nhân và giải pháp hạ giá thành sản phẩm. Định kỳ, kế toán cần tiến hành phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phÈm theo nh÷ng néi dung sau:
* Đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành giữa các kỳ sản xuất, kế toán tiến hành so sánh giá thực tế giữa các kỳ để xem xét doanh nghiệp đã thực hiện tiết kiệm chi phí hay cha.
* Tìm ra nguyên nhân của sự chênh lệch giá thành giữa các năm, cần đi sâu phân tích một số khoản mục chi phí chủ yếu trong giá thành Ngoài ra doanh nghiệp cũng cần phân tích tình hình thực hiện chi phí trên 1000đ giá trị sản phẩm hàng hoá, xem xét sự tăng, giảm và những nguyên nhân ảnh hởng đến các chỉ tiêu nghiên cứu.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành đánh giá chung tình hình thực hiện chi phí trên
1000 đồng doanh thu theo chỉ tiêu sau:
Chi phí trên 1000đ doanh thu = Tổng chi phí sản xuất sản phẩm x 1000
Tổng doanh thu tiêu thụ sản phẩmChỉ tiêu này phản ánh lợng chi phí sản xuất bỏ ra để đạt đợc 1000đ doanh thu Chỉ tiêu này giảm là dấu hiệu khả quan cho doanh nghiệp trong việc tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Trờng hợp ngợc lại, doanh nghiệp cần tìm ra các chiến lợc kinh doanh mới có hiệu quả hơn.
Ngoài ra, doanh nghiệp có thể đánh giá theo chỉ tiêu lợi nhuận trên 1000 đồng doanh thu:
1000đ doanh thu = Lãi thực hiện x 1000
Tổng giá thành sản xuất Chỉ tiêu này phản ánh mức lãi thu đợc khi bỏ ra 1000 đồng chi phí, biểu thị hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Ta có thể đánh giá các chỉ tiêu phản ánh hiệu quả kinh doanh tại công tysản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng theo quý IV năm 2008 và quý IV năm 2009:
Bảng 19 Một số chỉ tiêu phản ánh hiệu quả sản xuất kinh doanh qua các năm
Stt chỉ tiêu Quý IV/ 2008 Quý IV/ 2009
2 Tổng giá thành sản xuất 24.264.015.186 29.813.093.611
3 Lãi hoạt động sản xuất 4.273.314.834 6.069.267.241
4 Chi phí trên 1000đ doanh thu 850 831
5 Lãi trên 1000đ chi phí sản xuất 176 204 Để hiểu rõ hơn, ta cần xem xét sự biến động của các khoản mục chi phí trong tổng giá thành qua 2 quý trên.
Bảng 20 Tỷ trọng các khoản mục chủ yếu trong giá thành sản phẩm
Khoản mục Quý IV/ 2008 Quý IV/ 2009
Số tiền Tỷ lệ % Số tiền Tỷ lệ %
Chi phí nhân công trực tiếp 982.620.866 4,1 1.573.365.971 4,9 Chi phí sản xuất chung 3.351.145.794 14,2 4.944.289.579 15,4
Ngoài ra, để đánh giá hiệu quả kinh doanh, doanh nghiệp cũng cần đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành của một số sản phẩm chủ yếu, bằng cách so sánh giá thành kế hoạch và giá thành thực tế sản xuất sản phẩm trong kỳ Từ đó doanh nghiệp sẽ biết đợc tình hình sản xuất những sản phẩm nào đã thực hiện tốt kế hoạch và nghiên cứu để tìm ra nguyên nhân ảnh hởng đến quá trình sản xuất đối với sản phẩm cha thực hiện tốt kế hoạch.
3.3.2 Phơng hớng hạ giá thành sản phẩm nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh.
Hạ thấp giá thành sản phẩm luôn là mục tiêu đặt ra cho mọi doanh nghiệp, nó đòi hỏi công tác quản lý và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải luôn đợc chú trọng để đảm bảo cung cấp những thông tin thật chính xác, quá trình sản xuất phải tiết kiệm vật t, sử dụng lao động và máy móc thiết bị phải đảm bảo với năng suất cao nhất Qua thời gian nghiên cứu về quy trình công nghệ sản xuất và công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty sản xuất bao bì bạt nhựa Tú Phơng, em thấy rằng công ty cần tiếp tục tìm ra các biện pháp hạ thấp giá thành sản phẩm, có thể theo một số hớng sau: a Sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu.
Chi phí nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng rất lớn, khoảng 70 - 80% tổng chi phí sản xuất Tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu là giảm đợc một khoản chi phí đáng kể Mặt khác trong điều kiện hiện nay giá nguyên vật liệu đầu vào có xu hớng tăng lên, công ty không thể kiểm soát đợc Do đó công ty nên sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu để giảm bớt phần nào chi phí sản xuất và giảm đợc giá thành sản phÈm. Để sử dụng tiết kiệm và có hiệu quả nguyên vật liệu, công ty cần phải yêu cầu các phân xởng chấp hành nghiêm chỉnh quy định mức tiêu hao nguyên vật liệu nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh, và công ty cũng cần nâng cao trách nhiệm của cán bộ công nhân viên trong việc bảo quản, sử dụng và quản lý nguyên vật liệu một cách chặt chẽ Đồng thời, để đảm bảo nguồn cung cấp nguyên vật liệu ổn định với chất lợng tốt, công ty nên tìm kiếm những nhà cung cấp lâu dài, cung cấp nguyên vật liệu đảm bảo chất lợng với giá rẻ hơn giá thị trờng.
Một số biện pháp giảm chi phí nguyên vật liệu :
- Không ngừng quản lý, theo dõi chặt chẽ các định mức nguyên vật liệu thông qua đó có những điều chỉnh sao cho mức tiêu hao vật chất là thấp nhất.
- Sử dụng đúng đắn các đòn bẩy kinh tế, công ty nên có chế độ th ởng phạt hợp lý đối với những trờng hợp sử dụng tiết kiệm hay lãng phí nguyên vật liệu.
- Có kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu để có thể đảm bảo đợc hoạt động của công ty là liên tục và khi có biến động về giá cả không làm ảnh hởng quá lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và giá thành của sản phẩm. b Nâng cao năng suất lao động.
Tăng năng suất lao động đồng nghĩa với giảm mức hao phí lao động cần thiết cho một đơn vị sản phẩm hoàn thành Công ty nên nghiên cứu, tổ chức kế hoạch sản xuất một cách khoa học, sắp xếp công việc hợp lý, không để sản xuất bị ngắt quãng cũng nh không đợc tăng cờng độ lao động quá mức gây mệt mỏi cho công nhân viên làm ảnh hởng tới chất lợng sản phẩm, đồng thời công ty cũng bố trí lao động hợp lý và quản lý lao động chặt chẽ đồng thời phải đảm bảo đầy đủ các điều kiện lao động cần thiết nh bảo hộ lao động, cung cấp nguyên vật liệu kịp thời,
Công ty có thể tổ chức thi đua nâng cao năng suất lao động trong toàn đơn vị, có hình thức khen thởng thoả đáng cho những tập thể, cá nhân hoàn thành xuất sắc với việc nâng cao năng suất lao động và lấy đó làm điển hình để nhân rộng ra toàn công ty. Để có thể nâng cao năng suất lao động công ty cần phải có những biện pháp cô thÓ nh :
- Xây dựng chơng trình đào tạo, nâng cao tay nghề, nghiệp vụ cho cán bộ công nhân viên, công ty có thể lựa chọn hình thức đào tạo là tự đào tạo hoặc liên kết với các tổ chức khác để đào tạo.
- Cải tạo môi trờng làm việc thoải mái và tinh thần tập thể cho cán bộ công nhân viên trong công ty.