BỘ GIÂO ĐỤC VĂ ĐĂO TẠO
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH
POOAP EADY rE AERA HE
NGUYEN TH] NGOC DUNG
_ BIỆN PHÂP NĐNG CAO HIỆU QUÂ
QUAN LY THUE GIA TRI GIATANG TAI CUC
THUÍ THĂNH PHỔ HỒ CHÍ MINH
CHUYEN NGĂNH: TĂI CHÍNH,LƯU THƠNG TIỀN TỆ VĂ TÍN DỤNG
MA SO :5.02,.08
Trang 2LỜI MỞ ĐẦU
Qua hơn hai năm thực hiện, Luật thuế GTGT đê phâi huy câc mêi tích cực đối
với đời sống kinh tế-xê hội, Tuy đê cổ rất nhiíu văn bản phâp luật bổ sung sửa
đổi nhằm thâo gở những vướng mắc trong thời gian đầu thực hiện, nhưng lă một sắc thuế mới, Luật thuế GTGT được âp đụng Ở nước ta xong điều kiện nín kinh tế trang nước vă thuế giới đang cô nhiều biến động nín không thể trânh khỏi
những khó khăn, vướng mắc cần phải bổ sung nhằm phâi huy hết tính tru việt của no
Với nhận thức của một học viín cao học, đồng thời cũng lă nhđn viín
trong ngănh thuế, tâc giả cũng ranốn góp phần trong việc tìm ra những giải phâp nhằm thâo gỡ những vướng rắc, tổn tại qua hơn hai năm thực hiện Luật thuế mới
nđy, cho nín đê chọn đề tăi: “NHỮNG BIỆN PHÂP NĐNG CAO HIỆU QUÂ
QUẦN LÝ THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ THĂNH PHỐ HỖ CHÍ MINH”
Đề tăi nhằm nrục đích giải quyết những vấn để còa vướng mắc, khó khăn
nhằm lăm cho việc ấp dụng Luật thuế GTGT ở địa băn TP ngăy căng hoăn thiện
hơn, Trín cơ số phđn tích, đânh giâ tình hình thực tế ở địa băn thănh phế HCM
để đưa ra câc biện phâp nhằm nđng cao hiệu quê quần lý thuế GTGT tại TPHCM
trong thời gian LỐU
Luận văn gôm 62 trang vă phần phụ lục, ngoăi phần mở đầu vă kết luận, Luin vin được kết cấu như sau:
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT
CHƯƠNG?: THVC TRANG CUA VIỆC ÂP DỤNG LUẬT
THUÍ GTGT TRONG HAI NĂM QUA TẠI ĐỊA BẢN TPHCM
Trang 3MỤC ĐỤC
LỜI MỞ ĐẦU
CHƯƠNG 1:TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT Si
LILICH SU HIN THANH VĂ PHÂT TRIỂN THUẾ GTGT ,2
1,1,1-Sự ra đời của thuế GTƠTT sec, seeaa.03 2 1 Š
In: 6n 4(ŒđŒđŒ{ÊÊÕHH))H)), ree: iQ
L.1.1,2-6 Vidt Namo eecsececesesnsnen C212 12118 518 8 xe c2 z=ss seo 03
12-NGUYÍN NHĐN CỦA VIỆC BẢN HANH VĂ ÂP DỤNG THUẾ GTGŒT
TẠI VIỆT NAM Su ee-essesssseee we ".-
>> 1.2.1-u điểm của thuế GTGT so với thuế đoanh thu 05
vu 1.2,3-Câc điều kiện cần thiếp để âp dụng thuế GTGT ă Việt Nam cô hiệu +
Gua ew hae PM a awe AeA aw neon acsecy my obxeev4e nap neh phn wseaera wa wenvanywvanvan eumawawenwaweamawavawawasenseusevoiage oem tmawsassnevent tt % 1.2 2 ] -yYíu cầu đối với chỉnh sâch CHẾ on oc<e ORO SED EO memmreeeeBro hỈ ve ¢
1,2.2.2-Trink d6 kinh tế- xê hội phải đại ở mức độ nhất định Đ6 „ ¬ j 4 2 3-3 cần thiết của thuế GTGT ở Việt 2 ÍŸ
“nd fos -
a 2.3,1-Thnĩ GYGT c6 thĩ khĩc phuec dude nhitng ban chĩ cila thuĩ doanh 7 A bỈ X tờ X Xð « Sẽ 4 SP Ý XP Xi + OF OL LD OTR Tí n BÍ X bí lí XP CO OO EP OEM PROD OM TARP AMADA DOR Aad wae ae SH wt®
1,2.3.2-Phoc vu cho viĩc hOĩa nhap vae khu vực vă thể giỏi của thuế GT aol VY + S SÓC } SP IC PC > 0C ĐEN PP 2 UP CA £ s9 (OP OP ở XÊ 9 VĂ TAA A Ae ROD AEN AE AEN EE AR RAR ERR EEA AR ERE RA My PP BERS AEA DO CT mE VÑ?
1.3-NOI DUNG CO BAN CỦA CHÍNH SÂCH THUẾ GTGT HIEN HANHO8
1.3.1-Khâi niệm vĩ thuĩ GTGT ¬— dd
1.3,2-Đối tượng chịu thuế GTỚT Sex eeeseeesesesec.e.x.e ,Ể
In c2 ca an
1,3.4-Đõi tượng không chịu HHIẾ «e«ckerkk-seoveeeseee.đỠ
3,5-Thuế suất thuế GGITÍ: _ ~ se si se<sseeceu A4t HC ch 0k x5 x26£ OO
1.3.6-Căn cứ vă phương phâp tính LHUẾ XS cie.eekiieeriiee wen ID
Trang 41.3.6.2- Phương phầp tính THUẾ cuc ec~eieerrerrrrrereeire _ -jÕ 1.3.6.2.1- Phương phâp khẩu HrỮ «.-~~e~~eerrrrrrr~vrsrerreerierrririe 11 1,3.6.2,2- Phuong php tinh thuĩ GTGT true tiĩp ¬ 12 1,3.7-Dang ky, kĩ khai ndp thuĩ vA quyĩt toda thuĩ GTOT 14
1.3,7.1-Đăng ký nộp thUẾ vă -.«.c-<c~eeeeeeerrrrmirirtrrrierirererrriee 14
1,3.7.2-Kĩ khai np thu€ GTGT eee enenennnnnrn rene seneen "— ¬=
1.3.7,3- Nộp thuế GTGT HH nv 2 t2 222222222 .< t2 2122822112 ev 16 1,3,7.4-Quyĩt toda thu€ GTGT ee: — ÔỎ 46 1,3,R-Miền giảm thuế TT «.«.e~-eeee~iee Messeuevnemen? KH Si 2 eceeeerce lồ
1.3.9-Hoăn thuế GTÓT ~.~.~<-~-~rrre "—
1.3.9,1-Đối tượng vă trường hợp được hoăn thuế GTGT 17
1.3,.9.2-Thim quyền vă trình tự giải quyết thuế GTT ~.~- c1
CHƯƠNG 2 :THỰC TRẠNG CỦA VIỆC ÂP DỤNG THUẾ GTGT Ở CỤC THUẾ TP.HCM ~.~x.sieerieirrmrermrermrrrreereerrerrrrmermrerrrmrmrr~8
2.1-ĐẶC ĐIỂM KINH TẾ XÊ HỘI TẠI TP.HCM e.ec~.s-~-~e— 20 2,1,1-Vị trí địa lý vă điều kiện tự nhiín _— _¬ ver ¬— 2.1.2 Vệ dđn số vă lao động Chn La gu H t2 2E LZEZvZ tre ve ceze vessese s TỔ
2.1.3-Vễ kinh tế xê hi ô.ô.ô-~ "ơ 20
23-C CU TỔ CHỨC BỘ MÂY QUẦN LÝ TẠI CỤC THUẾ TP.HCM 22
2.2.1-Cơ cấu tổ chức bộ mây "— "¬— 22v TÍ
2,2.3-Chức năng vă mối liín hệ giữa câc phòng trong Cục thuế 23
2.3.TÌNH HÌNH TRIỂN KHAI ,THỰC HIỆN CHÍNH SÂCH THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TP.HCM TRONG HƠN HAI NĂM QUA 25 2 3.1-Hưởng dẫn tryín HUYỆN c.«.«ekeie.rrrirrrrrrrveo Hit weneneweu ced 3.3,3-Tình hình thực hiện thuế GTGT trong năm 2000 eee teens 29
2.3.2,1-Tinh hình đảng ký thuế, quần lý cơ sở kinh doanh povenrerenn TÔ 2.3.3,2-Việc cấp phât kiểm tra, sử dụng hóa đƠn -.- kì Hs E3 8 6c e 30
2.3.2.3-Thmh hình hoăn thuế GTOTT ~.~.~-~-~eee VE LH Y 2E4323222121212121 x2 ¬>
Trang 52.3.3- Phđn tích kết quả thu năm 2000 0 cetera e eeeseee, „33
3.3.4-Đânh giâ hiệu quả qua hơn hai năm thực hiện thuế GTGTT 36
“n8 anh ố 36
“^
awe ¬ Về xê hiột GA VAT VĂ YY AE VỊ BĂ NĂ MĂ VĂ VĂ $e PREG OO DO EP OO OD OCPD OC OL ROE 8 POON KROME O Ow _—- 2.3.4.3-Về kỹ thuật nghiệp vụ thực hiện chính sâch thuế 3%
ae * ì ‘ Pa a“ ”
2.3.4.4-V tính chap hanh Luat thu€.w 0 ne eenie rennin arenes ko ca ca 2.3.5-Một số khó khăn vă tốn tại trong hơn hai năm thí hănh Luật
thuế
GI ty I óẨdaaaiầắâÚÚ H
ta
2.3.5.1-Vĩ vide quan lý đối trợng nộp (hUẾ co ~e~.~ ~.~.đÔ 2.3.5,2-Vĩ kĩ khai nop thuĩ en .,ÔỎ _
2.3.5,3-V hoâ đơn CHONG TWh cence nse cenerermincneneecenneecnennmmarcmann seni bh
2.3.5.4-Phương phfip tinh thu€ ccscccscuscseceusesneseresnesesernenonenenseenneen $2
2.3.5.5-Vĩ việc khẩu trừ thuế đđu văo đổi với câc trường hợp không có
hóa đc GTGaT BOONE REE NAO EAR EOE Oh OA EE A N đức Xi hy s ey AY ie OO DOE ROE RE RO Ob ROO OP CEE EOD CFO 2D Oe EOD OED OF OO WOE DOPE 43
he 3, S 6- ¥ ĩ hoan thuế POON OE PD Ce Ee Oe ED OD POE TER Pee OAC REA AA ee a Da ae về (AC Ý ee PED MER Oe peruano
2.3.5.7 ~ TR ay qu ñ lý thuế CR OR AA OE RES RR ; PP PAPA DD tO 2 OED OE LP Oe Oe OE TP 2D Ew OD 44
2.3.5,8-COng Uc Vi GM ena eenenenenene ¬—- AS
2.3.5.9-Thuế suất 4
“an x ~ê bể $3 — - + 4Ð t1 se tớ SE hp WER CM ADEM EEN MRA Dw,
2.3.0-N guy Ấm nhđn Ae An VỆ ne - ucusueuawememssneegeremnetsesnesnsease ernst
CHƯƠNG 3 BIỆN PHÂP NẴNG CAO HIỆU QUÂ QUẦN LÝ THUẾ
mì 15a ˆ
3.1-PHƯƠNG HƯỚNG HOĂN THIÍN _ -.Ă e8
3.2.MỘT SỐ BIỆN PHÂP NHẰM NĐNG CAO TÍNH HIỆU QUÂ CỦA
LUẬT THUẾ GTGT TẠI CỤC THUẾ TP.HCM ŠÕ
3.1-Quần lý đối tượng nộp thuế ¬ 50
3,3 3-Quđn lý kí khai hoăn thuế ~.~.~.~.~.~.ev~rmzseressexi~.~v- TƠ
3.2.3-Cơng tâc trrn truyền giâo dục phâp luật (hUẾ, - 5Í
3.3.4-Về chính sâch chế độ " "¬— " „52
` vn
Trang 63.2 5.Về hô đơn ,chững ÍÌ ă
3.-2.6-Côðng tâc thanh tra, kiểm trả chống thất thu thuế |
3,2.7-B6 may tổ chức trong ngănh thuẾ « ~-< xxe«e<z eeu cnsmense "_
>>
3.2.8-Về công tâc tin học cho ngănh "n waned
4.2.9-Guy trình quản lý ibu HUE ố ẽ ` nan "_—
3.2 10-Về xử lý vi phạm vă khen thrG gee erence cece eet 38
Trang 7CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ GIÂ TRỊ GIÂ TĂNG
1,1-Lịch sử hình thănh vă phât triển thuế giâ trị gÍa tĩng -1.1.1-Sự ra đời của thuế giâ trị gia tăng
1.1.1.1-Trín thế giới
Thuế giâ trị gia tăng (GTGT) cổ tín gọi theo hếng Phâp “TAXE
SURLAVALEUR AJOUTE” (TVA) hay theo tiĩng Anh lă “VALUE ADDED TAA “ CVAT)
VÂT e6 nguồn gốc tế thuế doanh thu, dude nghiĩn cứu vă để xuất do một người Đức có tín lă Canl Friedrich Vơn Simens văo năm 1918, nhằm khắc phục
sự chỗng chĩo của thuế doanh thu Tuy vậy Von Siemens không thuyết phục
được Chính Phủ Đức âp dung loại thuế nđy, Đến năm 1947 nô lại được để cap
trong việc nghiín cứu cải tổ hệ thống thuế của nhă kinh rế Mỹ tín lă CICAD, Đến năm 1953 ,ở Nhật người (a nghiín cứu vă để xuất một bộ luất về thuế
GTGT nhưng không được quốc hội thông qua Năm 1954 Phâp lă nước đầu tiín
ap dung thuế GTGT thay cho thuế doanh thu ,do nước Phâp có hệ thống phâp
luật tương đối hoăn chỉnh, nín việc âp dụng thuế GTGT thay cho thuế doanh thu
đê mang lại thănh công,
Văo năm 1917, Phâp đê bất đầu âp dụng thuế đoanh thu Lúc đầu thuế
chỉ đânh một lần văo giai đoạn cuối cùng của quâ trình sản xuất, lưu thông hăng hóa (khđu bân lẻ) với thuế suất rất thấp lă 0.2 % Sau đó, năn: 1920 thuế doanh
thu được danh qua từng khđu của quâ tình sẵn xuất, Qua thực tế trong thời gian
ấp dụng thuế đoanh thu đê phât sính nhiễu điển bất lợi cho quâ trình sẵn xuất
Kinh doanh , sản phẩm trêi qua nhiễn khđu trung gian nín phải chị thuế cao vì tĩnh rạng thuế chồng lín thuế, Do vậy để khắc phục nhược điểm trín nam 1936 Phâp đê cải tổ vă quyết định lại hình thức thu thuế doanh thu bằng câch lă thuế
duoc thu mội lấn văo công đoạn cuối cùng của quâ trình sản xuất , nghĩa lă sản
phẩm hăng hoâ được đưa văo lưu thông lần đầu Như vậy việc đânh thuế độc lập
với độ dăi của quâ trình sản xuất ,khếc phục được việc đânh thuế trùng lắp trước đỏ Lúc năy bắt đầu nấy sinh nhiều bất lợi môi trong việc 1hu thuế của nhă nước,
thuế thu bị chậm trể vì chỉ khi hăng hoâ được đưa văo lưu thông lần đầu thì nhă nước mới thu được thuế Năm: 1948 thuế doanh thu lại được tiếp nịc hoăn thiện
trín cơ sở đânh thuế văo từng công đoạn của quâ trình sản xuất vă tính thuế đê tiệp Ở giải đoạn sau được trừ thuế ở giai đoạn trước, Lúc đấu thuế năy chỉ ấp
Trang 8dụng đối với hoạt động sẵn xuất công nghiệp với duy nhất một mức thuế suất lă 20% vă chỉ cho khẩu trữ thuế ở khđn trước đổi với nguyín vải liệu Oua nhiều lấn
sửa đổi ,bố sung thuế GTGT được âp dụng đấu tiến vho ngăy 01/07/1954 đối với
tột số ngănh câ biết vă đến ngăy 01/01/1968 thuế GTGŒT được âp dụng chỉnh thức đối với ngănh sẵn xuất, bản lẻ hăng hôa vă cung ứng dịch vụ
Quâ trình thống nhất hóa Chđu Ấn được thúc đẩy văo những năm của thập
kỹ 60 đê có tâc dụng than lợi để thuế GTGT triển khai nhanh chông ở câc nước
khâc, Từ năm 197B theo yíu cầu của câc nước thănh viín cộng đồng kinh tế
Chau Au (EEC) ,Phâp đê điều chỉnh lại luật tăi chính trong đó có nội dung rất
quan trọng nói về thuế GTGT, Năm 1986 thuế GTGT ở phâp được âp dụng rộng
rai đối với câc ngănh sẵn xuất lưu thông hăng hóa ,dịch vụ với bốu mức thuế suất
khâc nhau tùy theo ngănh hăng cần khuyến khích hay hạn chế lă 5 5% 7%,
18,6% vi 33.33%
Từ khi Phâp âp dụng thuế GTGT đê khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu thuế GTGT đê nhanh chông được âp dụng rộng rêi trín thế giới thuế GTGT thật sự lă một sắc thuế tiến tiến vă trở thănh nguồn the quan trọng cho ngđn sâch nhă nước của nhiều quốc gia trín thế giới Thực tế cho thấy văo nầm 1988 chỉ cô 47 quốc gìa ấp dụng thuế GTGT thì đến thâng 7 năm 1991 cô 56 nước chính thức ban hănh thuế GTGT vă hiện nay theo tăi liệu của quỹ tiễn 16 quốc tế (ME) đê có trín 120 nước âp dụng thuế GTGT trong đó chủ yếu lă câc nước Chđu Đu ,Chđu Phi ,Chđu Mỹ La Tính vă mội số nước Chđu Â,
Riíng Chđu A thuế GTGT ngăy căng rỡ thănh sắc thuế phổ biến trong
khu vực ,khổi đđu lă Hăn Quốc (1977) rối đến lnđonesia (1985) Dai Loan
(1986), Philippim (1988) Thâi Lan (1991) Tung Quếc Singapore (1994),
1.1.1.2-Ở Việt Nam
Trước năm 1975 Chính quyền Săi Gbồn có ban hănh sắc thuế GTỚT đânh
trín hăg hỏa địc vụ vă có hiện lực thì hănh fừ ngăy 01/07/1973 thay cho thuế sản
xuất thuế xay lúa vă thuế tiíu thụ nước đê Đến năm 1990, trước nhu cầu đối
mới của nến kinh tế nín kính tế Việt Nam đang chuyển từ nín kinh tế bao cấp
sang nền kinh tế thị trường có sự quđn lý của nhă nước ,Việt Nam phải thực hiện
đổi mới, cải tổ lại hệ thống thuế cho phù hợp ,Đâp ứng yíu cầu đó ,ba luật thuế
mới được ban hănh đó lâ luật thuế doanh thu, thuế tiếu thụ đặc biệt vă thuế lợi tức có hiệu lực thị hănh từ ngăy OL/O1L/1991
Đến năm ¡975 với sự ra đồi vă phât triển của hiệp hội câc nước ASEAN , Viet
Nam chính thức lă thănh viín của hiệp hội ASEAN,trước yíu cau phat triển mới
Trang 9
thuế, Tuy hệ thống thuế hiện hănh đang được âp dụng mội câch tích cực „nhưng
với nhược điểm của sắc thuế doanh thu đó lă mang nhiíu kẽ hổ tạo ra cạnh tranh không lănh mạnh , mang tính trùng lấp ,chưa thật sự khuyến khích sản xuất trong
nước , không lăm lêng khê năng cạnh tranh của băng hóa Việt Nam trĩn thi
trường quốc tế,mặc khâc cơ chế đa thuế suất đê gđy rất nhiều khó khăn cho công tâc quđn lý, Việt Nam khô có được quan hệ về kinh tế rộng rêi với câc ngÓc trong khu vực ,do vậy đồi hôi hệ thống thuế Việt Nam phâi có những sửa đối bổ sung cần thiết để phù hợp với thông lệ Quốc tế Jam tĩng khả năng cạnh tranh của
hăng hóa Việt Nam vă đấm bảo nguồn thu cho ngđn sâch khí gia nhập khu mậu dịch tự do thực hiện chương trình tă đêi thuế quan chung đối với câc nước
ASEAN ,cắt giấm thuế" suất thuế xuất nhập khẩu còn 0-5%.Mặc khâc câc nước
trong khu vực đê thực hiện xong Luậi thuế GTGT Thay cho thuế doanh thu, do
vậy đòi hỏi Việt Nam cũng phải nhanh chống triển khai thực hiện , Trong năm
năy nhă nước đê thực hiện thí điểm thuế GTGT ở 11 doanh nghiệp thuộc một số
ngănh nghề như đệt, xi mắng ,nmhưng thất bại đo phạm vị ảnh hưởng của thuế
GTGT rất rộng Đến năm 1997 ,Quốc hội thông qua ba luật thuế mới lă luật thuế
GTGT, luật thuế tiíu thụ đặc biết vă luật thuế thu nhập doanh nghiệp cỏ hiện lực
thi hănh kể từ ngăy 01/01/1999, trong đề luật thuế GTGT thay thĩ cho Mmậi thuế
doanh thu ,còn hai luật thuế tiín thụ đặc biệt vă thuế thu nhập doanh nghiệp lă
bai luật thuế bổ sung ,sửa đổi từ thuế tiíu thụ đặc biết vă thuế lợi tức trước đó
1⁄2-Nguyín nhđn của việc ban hănh vă âp dụng thuế GTGT: -Thuế GTGT được nhiễu nước âp dụng (phụ bạc sối)
-Bĩ thay cho câc loại thuế doanh Thu, chim dit hiện tượng miễn thuế
chông chĩo, Ủah trạng có nhiều thuế suất gđy khó khăn trong công (ắc quản lý,
tầng trưởng rnang tính không toăn diện
-Được hoăn thuế tại cửa khẩu của câc liín mình Hải Quan
-Nguôn thụ thuế ổn định cho phĩp tạo ra một cơ sở trả lương tốt, đặt biệt
tại câc nước có nguồn thu dựa chủ yếu văo câc loại hăng hóa nguyín liệu thô, thường biến động mạnh( vỉ dụ :dẫu môi),
-Không gđy biến dang trong nền kinh tế với điều kiện khí âp dụng thể
VÂT không có nhiều trường hợp miễn thuế,
-Câc loại thuế truyền thống trước đđy bị công chúng phản đối
-Cuộc câch mạng về mây vì tính đê lăm thay đổi việc quản lý thuế
Trang 10Trong quả trình thực hiện luật thuế đoanh tha những nhược điểm lớn nhất
của thuế doanh thu lă thuế đânh chồng lín thuế vă đânh thuế trùng lấp qua
nhiều khđu của quâ trình sẵn xuất ,lưa thông, Diễu năy lăm cho thuế suất thực sự
cao hơn nhiều so với thuế suất đo luật thuế ban hănh Bến cạnh đó thuế doanh
thu không khuyến khích được xuất khẩu , mặc dù câc đoanh nghiệp sản xuất hăng xuất khẩn không phải chịu thuế doanh tha , nhưng do họ không được hoăn
thuế ở đầu văo nến thực tế họ đê chịt một phần thuế doanh thu đồng thời cũng
đẩy giâ cả cao hơn đo vậy lăm gidm kha nang cạnh tranh trong xuất khẩu Thuế
doanh thu cô quâ nhiều mức thuế suất nín việc tính thuế rấi phức tạp, việc quđn
lý cũng gặp nhiều khó khăn ,Với những nhược điểm trín thuế đoanh thu khô có
thể đấp ứng được yíu cầu phât triển kinh tế hiện nay,
1.2.1-Uu điểm của thuế GTGT so với thuế doanh thu:
-Thuế GTGT thể hiện rõ hơn lă loại thuế giân thu do người tiíu dùng chịu vă không ảnh hướn g trực tiếp tới kết quả hoại động sản xuất kinh doanh của cơ sở kinh doanh,
-Thúc đẩy câc cơ số kinh doanh thực hiện tốt chế độ bạch toân kinh tế
,ua bân hănh hóa có hoâ đơn ,chững từ,
-Thuế GTGT có ít thuế suất hơn so với thuế doanh thu, Điều năy hạn chế
được sự phức tạp, Lo thuận tiền cho quâ trình quần lý vă thực hiện
-Thuế GTGT thuộc loại thuế có phạm vị đối rượng thụ rất rộng nín mặt đù thuế suất không cao ,t thuế suất nhưng vấn đầm bảo nguồn thu lớn cho NSNN
-Thuĩ GTOT cho phĩp chống trốn lđu thuế có hiệu cao vă tạo ra sự kiểm
soât lấn nhau về thuế thông qua việc sử dụng hỏa đơn chứng từ lă căn cứ tính
thuế,
-Thuế GTGT khuyến khích xuất khẩn ,đầu tr vă bêo hộ hêng sẵn xuất
trong nước bằng việc âp dụng thuế suất ð mức ưu đăi đối với hăng hóa, dịch vụ
xuất khẩu kỉm với việc hoăn thuế vă đânh thuế GTGT ngay ở khđu nhập khẩu
-Thuế GTGT trânh được hiện tượng đânh thuế trùng lắp nhÙ phương thức chỉ tính thuế trín phần giâ trị tăng thím của đối tượng nộp thuế,
1.2.3-Câc điều kiện cđn thiết để âp dụng thuế GTGT có hiệu quả 1.3.2.1.Yíu cầu đối với chính sâch thuết
Mức huy động thuế phải phù hợp với khả năng của đối tượng nộp thuế
Trang 11thu của thuế GTGT quâ chỉnh lệch so với thuế doanh tu rước đỗ thì sẽ phâi
siuh những đột biển khô lưỡng,
1.2.2.2-Trình độ phât triển kinh tế-xê hội phải đạt mức độ nhất định, thể hiện câc mặt:
-Trinh độ tập rung hóa của nến sẵn xuất Đối tượng nộp thuế phải có qui
mô đủ lôu mới có điển kiện tổ chức bộ mây kế toân vă Hược hiện tốt chế độ chứng từ,
-Hệ thống tín dụng ngđn hăng hoạt động với hiện quả cao vă việc thanh
tôn khơng đơng tiín mặt phải trở thănh thói quen của nền kinh 1
-Chế độ sử dụng hóa đơn, chứng từ trong mọi quan hệ raua bân hăng hóa,
cung cấp dịch vụ phải được người dđn cũng như mọi tổ chức kính tế ruđn thủ cao
-Trình độ nhận thức cũng như ý thức tự giâc ưrong việc chấp hănh nghĩa vụ
kí khai vă nộp thuế của câc tổ chức, câ nhđn kinh doanh phải được nđng cao, 1.2.2.3-B6 may quần lý vă kiểm soât thuế: phải được tổ chức theo một qui tinh
khoa học, hiệu quả với việc được trang bị những mđy móc, phương tiện hiện đại
để xử lý câc thông tin, số liệu một câch chỉnh xâc, kịp thời, Trnh độ chuyín môn nghiệp vụ của nhđn viín thuế cũng phải được nđng lín đâp ứng với yíu cầu của
Luật thuế mới,
1.3.3-Sự cần thiết của thuế GTGT ở Việt Nam:
Thuế GTGT lă một loại thuế mới, được âp dụng rộng rêi trín thế giới từ
thập niín 70.Phẩn lớn câc quốc gia cô nín kính tế thị trường tìm thấy ở thuế
GTGT một phương thức nhầm cải thiện hệ thống thuế khôa của mình Vừa với
mục đích khắc phục những nhược điểm của thuế đoanh thu ; vữa với mục đích cải
thiện tình hình thu ngđn sâch nhằm: đâp ứng chơ nhu cầu chỉ ngăy cằng făng trong
nước Còn ở nước ta thì Luật thuế GTGT đê được quốc hội thông qua tại cuộc hợp
thứ 11 khóa ÏÑ (từ ngăy 02AM đến ngăy 10/05/1997) dựa văo những đânh giâ saul:
1.2.3.1-Thu€ GTGT od thĩ khiic phue duoc câc hạn chế của thuế
doanh thu:
-Về việc thu trùng lắp:mọi giao dịch diễn ra giữa câc doanh nghiệp đều
phải chịu thuế vă thuế doanh thu đânh trín toăn bộ doanh thu tiíu thụ hêng hóa,
dịch vụ, Trong doanh thu chịu thuế năy đê bao gồm cả tiín thuế đânh ở khđu
trước đó, Do đó thuế đânh trùng thuế lăm cho giâ cả sẵn phẩm cao hơn ,giảm khả
trăng cạnh tranh của hêng nội địa vì doanh nghiệp luôn xem thuế doanh thu lă
một bộ phần của chí phí sản xuất kính doanh
Trang 12-Về thuế suất vă miễn giấm: 'ThuẾ doanh (iu cô qua nhiều thuế suất vă có nhiễu trường hợp miễn giảm chồng chĩo Theo sửa đối lấn gần nhất ngăy
28/10/1995 của Quốc hội khóa ÏX, số lượng thuế suất còn lại 11 mức,từ Ù% đến 30% được phđn bổ cho nhiền loại hình sẵn xuất, dịch vụ khâc nhau, đan xen lấn nhau rất khó vận dụng ,VỀ nguyín tíc, thuế doanh thu lă thuế giân thu, người
tiíu dùng sđn phẩm phải chịu, câc doanh nghiệp chi the he nhă nước thông qua việc kết chuyển thuế văo giâ, nín việc miĩn giảm thuế lă chưa thuyết phục, Việc
miễn giảm thuế thường phụ thuộc văo câc văn bản của Chính phủ trong quâ trmÌ
điều hănh nín có nhiều wing Mp Do vay, viĩe tink thuế đường như lă mội
nghiệp vụ phức tạp, chỉ có nhă chuyín môn về thuế mới hiểu vă vận dụng
đúng Khâc hẳn với thuế doanh thu, thuế GTGT nước ta hiện nay có 4 mức thuế suất Trong đó phổ biến nhất lă mức thuế suất 10%, nín việc dự tính ,kiếm tra tính toân của người nộp thuế để dăng hơa Một số nước khâc trín thế giới chỉ với
mức thuế suấpmột mức bằng Ú vă một mức khâc không năo đó Ví dụ như Argentina : 0% vă 15%; Dan mạch :0% vă 22% ;Peru :0% vă 18% Câc trường
hợp miễn giảm thuế GTGT tuy giải quyết chưa tốt nhưng cũng giảm thiểu, trânh
được trùng tấp Việc có ít thuế suất vă hạn chế miễn giảm thuế đê tạo ra t1 thể
bạn đầu của thuế GTGT
-Về khuyến khích xuất khẩu: Trong thực tế chưa có mội loại thuế giân thu năo có thể cho phĩp hăng xuất khẩu hoăn toăn được miín thuế như thuế GTGT, Với thuế suất 0% hăng hóa, dịch vụ xuất khẩu không những không ndp thuĩ mă còa được hoăn trả toăn bộ thuế GTGT năm trong nguyễn, nhiín vật liệu điện ,nước cấu thănh níu hăng hóa, địch vụ xuất khẩu rnă doanh nghiệp đê trả trước đó Điều năy lđm cho doanh aghiĩp sản xuất, kinh doanh hăng xuất khẩu có được
lợi nhuận cao hơn do không phải nộp thuế hay tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ
giâ bản, tăng sức cạnh tranh trín thủ trường quốc tế,
.Về hóa đơn chứng từ: So vĩi thuế doanh thu, câch tính thuế GTỚT ở doanh nghiệp phức tạp hơn đồi hỏi cơng tâc hạch tôn kế toân vă thống kí phải
được nđng cao để đâp ứng yíu cầu quản lý Bín cạnh đồ hóa đơn chững tY giữ vai trò trọng yếu trong việc xâc định số thuế doanh nghiệp phải nộp nhiễu hay Ít
Chính điểu năy lđm doanh nghiệp quan tam hoa trong việc quản lý chừng, hóa đơn, tạo điều kiện nđng cao trình độ hạch toân quản lý hồa đơn, chứng từ
12.3.3.Phục vụ cho việc hòa nhập văo khu vực vă thế giới của thuế GTGT:
Hiện nay ,xu hướng phất triển của thể giới lă hình thănh những khu vực
kinh tế theo nhiễu tiíu thúc khâc nhau , Những tổ chức kinh tế năy thường đời hởi
câc thănh viín cla minh phải thống nhất một số chỉ tiíu trong thời hạn nhất định , mă chủ yếu lă chỉ riíu tầng trưởng về kinh tế vă thuế, Ví dụ: một rong những
Trang 13víu cầu đại ra với khối EC lă phải hình thănh một hệ thông thuế GTGT thống
nhất vă gai bạn cho câc thănh viín phải tự điều chỉnh hệ thống thuế của nước
trình hạn chối lă văo năm 1996,
Từ năm 1995 đến nay, Việt Nam đê đạt được những bước tiến đâng KẾ
trong quan hệ đối ngoại:
-Việt Nam chính thức gia nhập Hiệp bội câc nước Dong Nam A(ASEAN) thâng 07/1995 -Việt Nam lê một trong những nước thănh viín sâng lập Diễn đăn hợp tâc A-Au(ASEM) -Phâng 11/1998, Việt Nam lă thănh viín Diễu đăn Hợp tâc kinh tế Chđu â,-Thâi Bình Dương(APEC}
-Việt Nam cũng đang tiến hănh câc vòng đăm phân để gia nhập tổ chức
thương mại thế gi@W TO]
-Cuan hệ với Mỹ đê được bình thường hóa vă đê ký kết hiệp định thương
nại song phương năm 1997,
Đđy lă cơ hội cho Việt Nam hba nhập vă ting vi thĩ trín trường quốc 1€ , những cũng 1ă thâch thức to lớn đối với ngănh thuếưoag việc đảm bảo nguồn thu
vă bảo hộ sản xuất rong nước, Vì khi Việt Nam tham gia khu vực mầu dich my đo
của ASEAN (AFTA) thì phải cam kết thực hiện lộ trình giêm thuế, cụ thể lă thực
hiện Chương trình ứu đêi thuế quan có hiệu lực chungCEFT đến năm 2006: nude
ta phải điểu chỉnh hoăn toăn thuế suất thuế xuất nhập khẩu theo biểu thuế chung cổ thuế suất không quâ Ấ%, Bín cạnh đó, Việt Nam cũng phải thực hiện tự do
thương mại vă đầu tử văo năm 2020 theo chương trình APEC, Cbương trình năy
cũng đồi hỏi việc giảm thuế quan Vă sắp tới, khi xin gia nhập WTO, Việt Nam
cũng phải miđn thủ quy đính của tổ chức năy về việc giẩm thuế, Như vậy, để giải
guyết câc khoản thđm hụt năy thì hệ thống thuế nội địa, rước hết lă thuế giín thu
cần phải được cải tiến hợp lý Cho nín việc thay thế doanh thu bằng thuế GTGT
lă một bước tiến quan trọng vă có ý nghĩa lớn tới việc bảo hệ vă khuyến khích
sắp xuất trong nước phât triển, tạo điển kiện cho kiuh tế nội địa có thể hòa nhập
tốt hơn,
1.3-Nội dụng cơ bản của chính sâch thuế GTGT hiện hănh 1.3.1-Khâi niệm thuế GTGT
Trang 141.3.2- Đối tượng chịu thuế :
Hăng hóa, dich vu ding cho sẵn xuất, kinh doanh vă tiíu dùng ‹ ở Việt Nam lă đối tượng chịu thuế GTGT,
1.3.3-ĐđÌ tượng nộp thuế:
Tổ chức, câ nhđn sản xuất, kinh doanh hăng hóa, dịch vụ chịu thuế (gọi chung lă cơ sở kinh doanh) vă tổ chức, cả nhđn khâc nhập khẩu hăng hóa chịu
thuế( gọi chung lă người nhập khẩu) lă đối rượng nộp thuế GTGT, 1.3.4-Đối tượng không chịu thuế :
Theo quy định tại Điều 4 Luật thuế GTGT, có 26 nhóm hăng hòa dịch vụ
không thuộc diện chịu thuế GTGT (phụ lục số 3) Những hăng hóa dịch vụ năy có câc tiín thức đặc trưng sau:
-Khí xâc định thuế GTGT
-Phục vụ cho nhụ cầu công cộng
-Thực hiện chính sâch ưu đêi, bồ trợ người liíu ding
-Nhôm hoại động công nghệ cẩn khuyến khích đầu tư, khai thâc như mây
bay, giăn khoan, tầu thủy 1,3.5-Thuế suất:(phụ lục 3)
Hiện nay ngănh thuế đang âp dụng 4 mức thuế suất cơ bản,
-Mức thuế suất 0% ;mức thuế suất năy âp dụng đối với hăng hóa xuất khẩu, bao gồm cả hăng hóa chịu thuế tiến thụ đặc biệt xuấi khẩu; phđn mễm mây
vị nh xuất khẩu không phđn biệt hăng sẵn xuất hay hêng gia công; xui ra nước
ngohi hay xuất văo khu chế xuất, Sửa chữu mây mốc, thiết bị vận tải cho nước ngoăi vă dịch vụ xuất khẩu lao động,
-Miức thuế suất 5%: âp dụng đối với câc loại hăng ho dịch vụ sau;
-Những hăng hóa dịch vụ phục vụ cho nhụ cầu thiết yếu của nhđn đđn một câch trực tiếp trín câc lĩnh vực nông nghiệp, y tẾ, giâo đục, khơa học
-Nhóm hăng hóa chưa qua chế biến lă nguyín liệu thiết yếu phục vụ chơ sđn xuấi cần khuyến khich
-Loại hăng chịu thuế tiíu thụ đặc biệt ở khđu kinh doanh thương theo
phương phâp khấu trừ thuế,
-Vận tải, bốc xếp, xđy dựng, lắp dar
-Mức thuế suất 10%: âp đụng cho nghững hăng hôa ,dịch vụ còn hại,
Trang 15-Mức thuế suất 30% :
Âp đụng chủ yếu cho câc hăng hóa , dịch vụ cao cấp, xa xÍ hoặc cô mức độ
sinh Hồi cao như kinh doanh văng, bạc, đê quý; xế số kiến thiết, đại lý tầu biển vă
dịch vụ môi giôi
Miức thuế suất thuế GTGT gui định trín đđy được âp dụng thếng nhất theo
loại bằng hóa dịch vụ: không phđn biệt hăng nhập khẩu hay sđn xuất trong nước
;khđn sản xuất hay kinh đoanh thương, 1.4.6-Căn cứ vă phương phâp tính thuế:
1.3.6.1-Can cứ tính thuế:
-Căn cử tính thuế GTGT lă giâ tính thuế vă thuế suất,
#Giâ tính thuế:Giâ tính thuế GIGT của hăng hoâ, dịch vụ được xâc định như
Sđu;
-Đối với hăng hóa, dịch vụ do cơ sở sẵn xuấi kinh doanh bân ra hoặc ứng cho câc đổi tượng khâc lă giâ bân chữa có thuế GTGT)
-Đổi với hăng hóa nhập khẩu JA giâ nhập khẩu tại cửa khẩu, cộng với thuế
nhập khẩu;
-Đối với hăng hóa dịch vu ding để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng lă
giâ tính thuế GTGT của hăng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời
điểm phất sinh câc hoạt động năy;
-Đối với hoại động chờ thuí tăi sản lă số tiển thuế thu từng kỳ,
-Đối với hăng hóa bân theo phương thức trả gốp lă giâ bân của hêng hóa ,
tính theo giâ bân trả mội lấn, không tính theo số tiễn rê rừng kỳ)
-Đối với gia công hăng bóa lă giâ gia công;
-Đỗi với hăng hóa, địch vụ có tính đặt thì dùng câc chứng từ như tem bưu
chỉnh, vĩ cước vận tải, vĩ số số kiến thiết ghi giâ thanh toân lă giâ đê có thuế GTGT thì giâ tính thuế chưa có thuế GTGT được xâc định theo phương phâp:
Trang 16Câ thanh toân tiền bân vĩ, bản tem)
Giâ tính thuế =Gi1â bân chưa có tuế =
Ì +{% thuế suất của hăng hỏa, địch vụ
-Đối với hăng hóa nhập khẩu lă giâ nhập khẩu tại cử khẩu ông với thuế nhập
khẩn
1.3.6.2-Phương phâp tính thuế: gấm có hai phương phâp
Theo luật thuế GTGT hiện hănh ở nước ta có hai phương phâp tính thuế
phường phâp khấu trừ lă phương phấp cơ bản, phổ biến vă phương phâp trực tiếp
lă phương phâp bố sung, đùng cho những đối tượng theo quy định chưa thực hiệu đầy đủ chế độ số sâch vă hóa đơn thuế,
1.3,6.3.1-Phương phâp khấu trừ thuế :
a-Đổi tượng âp dụng:
Đối tượng âp dụng lă câc đơn vị, tổ chức kinh doanh bao gồm câc đoanh
nghiệp nhă nước, doanh nghiệp đầu tư nước ngoăi, doanh nghiệp †z nhđn, câc
công ty cổ phẫn, hợp tâc xê vă câc đơn vị, hợp tấc xê vă tổ chức kinh doanh khắc
b-Phương phâp xâc định thuế GTGT phải nộp:
Sẽ thuế GTGT phải nộp bằngG)thuế GTGT đều ra rữ(_ ) thuế GTGT đầu văo,
Trong đó ;
-Thuĩ GTGT dau ra bing(=) gid tinh thuế của hằng hôa, dịch vụ chịu thuế
bân ra nhđn với(X) thuế suất thuế GTGT của hêng hĩa địch vụ đỏ
-Cơ sở kinh doanh thuộc đối nzợng chịu thuế theo phương phâp khẩu trừ
thuế khi bân hăng hóa, địch vụ phải tính vă thu thuế GTGT của bằng hóa, dịch vụ
bản ra khi lập hóa đơa bản hêng bóa, địch vụ cơ sở kinh doanh phải ghỉ rô giâ
bân chưa có thuế, thuế GTGT vă tổng số tiín người mua phải thanh íoân, Trường
hợp hóa đơn chỉ ghí giâ thanh toân, không ghí giâ chưa cô thuế vă thuế GTGT đủ thuế GTGT của băng hóa, địch vụ bản ra phải tính trín giâ thanh toân ghủ trín
hỏa đơn, chứng từ,
-Riếng đối với hêng hóa, dịch vụ đặc thă được dùng loại chứng từ ghỉ gia
thanh toân đê có thuế, thì giâ chưa có thuế vă thuế GTGT đầu ra được xâc định
oli’ sau:
Trang 17Giâ thanh toân
Giâ chưa cô thuế =
1 + thuế suất
Thuế GTGT đầu văo bằng tổng số thuế giâ trị gia tăng ghi trín hóa đơn
gid tri gia tang mua bhng hóa, dịch vụ hoặc chứng fừ nộp thuế GTGT hăng hóa
nhập khẩu ding vao sản xuất, kinh doanh hăng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT,
*Việc khấu trừ thuế GTGT đầu văo được qui định như sau :
-Thuế đầu văo của hăng hóa, dịch vụ đhùng cho sản xuất, kinh doanh hăng
hóa, địch vụ chị thuế GTGŒT thì được khấu trừ toăn bộ,
-Thuế đầu văo của hăng hôa, dịch vụ được khấu trừ phât sinh trong thâng năo được kí khai khấu trừ khi xâc định số thuế phải nộp của thâng đó, không
phđn biệt đê xuất dùng hay còn để trong kho,
-Thuế đầu văo của hăng hóa, địch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kính
doanh hăng hóa, dịch vụ chịn thuế GTGT vă không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu văo của hăng hóa, dịch vụ đùng cho sản xuất, kinh doanh của hăng hôa, địch vụ chịu thuế GTGT,
Riíng đối với tăi sản cố định, nếu có số thuế đấu văo được khẩu trữ lồn thì
được khẩu trừ dần hoặc được hoăn thuế theo quy định của Chính phủ
-Trong trường hợp cơ sở sản xuất, chế biển mua nông sẵn, lđm sẵn thấy
sản chưa qua chế biến của người sản xuất mă không có hóa đơn GTGT thì được khẩu trừ thuế đầu văo từ 1% đến 3% tính trín giâ nông sản, lđm sẵn thủy sấn
mua văo; tỷ lệ khẩu trừ đối với từng loại hằng hóa do Chính phủ gui định;
Việc khấu trù thuế quy định tại điểm năy không ấp dụng đối với trường
hợp xuất khẩu:
*Căn cứ để xâc định số thuế đẫu văo được khấu trừ lă:
-5ố thuế GTGT ghi tín hóa đơn GTGT khi mua hăng hỏa dịch vụ hoặc
chứng từ nộp thuế GTOT đối với hăng hóa nhập khẩu; đối với hăng hóa, dịch vụ
tnua văo không có hóa doa GTGT hole hĩa don khang ghi khoản thuế GTỚT thì không được khẩu trừ thuế,
-Bẳng kí hăng hỏa mua văo theo mẫu cơ quan thuế đối với loại dăng hóa
quy định cho loại hằng hóa không có hóa đơn GTGT,
1.3.6.2.3-Phương phâp tính thuế GTGT trực tiếp:
Trang 18Thuế GTGT được tỉnh trực tiếp trín GTỚT của hêng hóa dịch vụ chị thuế
do cơ sở kinh doanh bắn ra, a-Đối tượng âp đụng:
Phương phâp năy được ấp dụng cho câc đối tượng lă câc tổ chức câ nhđn
kinh doanh chưa thực hiện đấy đủ câc điều kiện về kế toân, hoâ đơn, chứng từ để lăm căn cứ tỉnh thuế theo phương phđp khẩn trừ thuế, cấc cơ sở kính doanh, mua
bân văng bạc, đâ quỹ, ugoai 16,
b- Yíu cầu về hóa đơn chứng từ:
Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phâp trực tiếp phải sử dung
loại hóa đơn thông thường, Giâ bân hăng hỗa dịch vụ ghi trín hoâ đơn bân hăng lă giâ đê có thuế GTGT,
c- Xâc dink thuĩ GTGT phai nĩp:
Số thuế GTGT của hăng thuế suất
AGPGT = hoa,dich vu x thuĩ GTGT
phải nộp chịu thuế của bằng hoâ, dịch vụ đó
GTGT của Đoanh số Giâ vốn của
hằng hoâ, địchvụ = hăng hóa, dịch vụ - — hêng hóa, dịch vụ
chịm thuế hần ra ban ra
*Gia tri gia Ging đối với một số ngănh nghề được xâc định như sau:
-Đổi với hoạt động sản xuất kinh đoanh bân hăng lă số chẽnh lệch giữa doanh số bân với doanh sổ vặt tư, hăng hóa, dịch vụ ma văo đừng cho sản xuất,
kinh doanh ,Trường hợp cơ sở không hạch toân được đoanh số vật tư ,hăng hóa dich vụ múa văo tương ứng với doanh số hêng hoâ bắn ra thì được xâc định như sau:
ii vốn doanh số Doanh số Doanh số
hăng = tỔn + mua - ổn
ban ra dau ky troag kỳ cuối kỳ
-Đối với hoạt động xđy dựng, lắp đặt lă số chẽnh lệch giữu tiền thu vỀ xđy
dựng ,lắp dat cĩng tinh, hang muc cong tinh triy (-) chi phi xing dẫu, phụ tùng
Trang 19thay thể vă chí phi khắc mua ngoăi để phục vụ cho hoại động xđy dựng lío đặt
công trình, hạng mục công trình
-Đối với hoại động vận tải lă số chính lệch giữa tiền thu cước vận têi ,hốc
xếp trừ đi (-) chỉ phí xăng đầu, phụ tùng thay thế vă chị phí khâc mua ngoăi dùng
cho hoạt động vận tải,
-bêi với hoại động kinh doanh ăn nống lă số chính lệch giữa tiển thu bân
hêng đn uống, tiền phục vụ vă câc khoản thu khâc trừ đi (-) doanh số hăng hoâ
dich vu mua ngoai ding cho kinh doanh ăn nổng,
-Đối với câc hoạt động kinh doanh khâc lă số chẽnh lệch giữa tiền thu về
hoạt động kinh đoanh trừ đi (-) doanh số hăng hóa, dịch vụ mua ngoăi để thực
hiện hoại động kinh doanh đó
Doanh số hăng hóa dịch vụ bân ra bao gôm cả khoắn phụ thu vă khoắn thu thím ngoăi giâ bân mă cơ sở kinh đoanh được hưởng, không phđn biệt đê thì tiền
hay chưa thu tiễn
*Phương phâp xâc định GTGT lăm căn cứ tính thuế GTGT đối với từng cơ
sở kinh doanh được qui định như sau:
-Đối với cơ sở kinh doanh đê thực hiện đẩy đủ việc mua bân hăng bôa, địch vụ có
hoâ đơn, chứng ft, ghi chĩp số sâch kế toân thì GTGT được xâc định căn cứ văo
giâ mua, bân ghi trín hồa đơn, chững từ,
-Đổi với cơ sở kinh doanh đê thực hiện đđy đủ hóa đơn, chứng từ bân hăng hoâ,
địch vụ, xâc địmh được đúng doanh thu bắn hăng hoâ, địch vụ theo hóa đơn bản hăng hoâ, dịch vụ nhưng không có đủ hóa đơn rnua hăng hóa, dịch vụ thì GTGT được xâc định:
GTGT hang hĩa dich vu=ty 16(%) x Doanh thu bân hăng hóa, dịch vụ
-Đổi với câ nhên hộ kinh doanh chưa thực hiện đđy đủ hoâ đơn mua bản hăng
hỏa, địch vụ thì cơ quan thuế căn cứ văo tình hình kinh doanh cũa tữn g hộ ấn định
trức đoanh thu tính thuế, GJGT được xâc định bằng (=) doanh thu ấn định nhẫn
với(x) tỷ lệ phđn trăm(%) tính trín doanh thu,
1.3.7-Đăng ký, kẽ khai, nộp thuế vă quyết toân thuế GTGT: 1.3.7.1-Đăng ký nộp thuế:
Cơ sở kinh doanh kể cả cơ sở trực thuộc của cơ sở đó phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế theo sự hướng đấn của cơ quan thuế, Đối với cơ sở kinh
doanh mới thănh lận; thôi gian đăng kỹ nộp thuế GTGT chậm nhất lă 10 ngăy ,kể từ ngăy được cấp giấy đăng E€ kinh đoanh Trong trường hợp sắp nhập, bợp nhất,
Trang 20chia tâch, giải thể, phâ sản hoặc thay đối kinh doanh, cơ sở kinh doanh phải khai bâo với cơ quan thuế chậm nhất lă 5 ngăy trước khi sâp nhập bợp nhất, chia tâch,
giải thể, phâ sẵn hoặc thay đổi kinh doanh,
Cơ sở kinh doanh nộp thuế trực tiếp trín GTỚT nếu thực biện đấy đủ chế độ chứng từ, hoâ đơn, số sâch kế toân, 0y nguyện đăng ký nộp thuế theo phương
phâp khấu trừ thì cơ quan thuế sẽ xem xĩt vă thực hiện, 1.3.7,.2-Kĩ khai thuế GTGT phải nộp:
Câc cơ sở kinh doanh hăng hóa, địch vụ chịu thuế GTGT phải lập vă gửi
cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT từng thắng kỉm theo bảng kí hăng hóa, dịch
vụ mua văo, hấn ra theo mầu quy định, Thời gian gửi tờ khai hăng thắng cho cơ
quan thuế chậm nhất lê trong 10 ngăy đầu của thắng tiếp theo
Trong trường hợu không phât sinh doanh số bân hăng hôa, dịch vụ, thuế
đầu văo, thuế đấu ra, cơ sở kinh đoanh vẫn phải kí khai vă nộp tờ khai cho cơ
quan thuế,
Câc tổ chức kinh tế , câ nhđn nước ngoăi hoạt động cung ứng hăng
hóa dịch vụ chịu thuế tại Việt Nam nhưng không cô vần phòng hay trụ sở điều
hănh ở Việt Nam thì tổ chức câ nhđn ở Việt Nam trực tiếp ký hợp đồng tiíu thụ
hêng hóa, dịch vụ với tổ chức, câ nhđn nước ngoăi phải thực hiện kí khai ,nộp
thuế GTGT thay cho phí nước ngoăi trước khi thanh toân tiến trả phía nước ngoăi
Cơ sở kinh doanh, người nhận khẩu cô nhập khẩu hăng hồa chịu thuế
GTGT phải kế khai vă nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với
việc kí khai thuế nhập khẩu với cơ quan hải quan thu thuế nhập khẩu,
Cơ sở kinh doanh buôn chuyển phải kế khai nệp thuế GTOT theo ting
chuyến hăng với cơ quan thuế nơi mua hăng, trước khi vận chuyến hăng đi Số thuế phải nộp đối với hăng hôa buôn chuyến được tính theo phương phâp trực
tiếp trín GTGT,
Cơ sở kình doanh nhiễn loại hăng hóa, dịch vụ có mức thuế GTGT khâc
nhau thì phải kí khai thuế GTỚT theo tùng mức thuế suất quy định đối với rừng
loại hăng hỏa, dịch vụ, Nếu cơ sở kinh đoanh không xâc đỉnh được theo fig mic thuế suất thì phải tính vă nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của hăng hóa,dịch
vụ mă cơ sở sản xuất kinh doanh
Trong trường hợp cơ sỡð kinh doanh vă người nhập khẩu không gửi tờ kí
khai thuế, hoặc kẽ khai không đẩy đủ, không đúng quy định, cơ quan thuế có
quyến căn cứ văo lnh hình kinh doanh của cơ sở vă câc số liệu điều tra để ấu
định doanh thu vă tiến thuế GTGT phải nộn, thông bâo cho cơ sở thực hiện
Trang 211.3/7.3-Nộp thuế GTGT
Thuế GTGT được nộp văo ngđn sâch nhă nước theo qui định san:
-Cơ sở kinh doanh phâi nộp thuế GTGT đđy đủ, đúng bạn theo thông bao
của cơ quan thuế,
-Thời hạn nộp thuế của tđiâng được ghi trong thông bảo chậm nhất không
guâ 25 ngăy của thâng tiến theo,
-Cd sở kinh doanh, người nhập khẩu hăng hóa phải nộp thuế GTỚT theo từng lần nhập khẩu, Thời hạn thông bâo vă thời hạn nộp thuế GTGT đối với hăng nhập khẩu được thực hiện theo thời hạn thông bâo vă thời hạn nộp thuế nhập
khẩu,
-Trong kỳ tính thuế cơ số kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương phap khẩu trừ thuế, nếu có số thuế đầu văo lớn hơu sế thuế đấu ra thì được khấu uit
văo kỳ tính thuế tiếp theo,
- Trong trường hợp cơ số kinh doanh đầu tư mới tăi sẵn cố định, có sế thuế
đầu văo được khẩu trừ lớn hơn thì thực hiện theo quy định riíng về việc khẩu trừ
thuế đấu văo của tăi sẵn cế định,
-Thuế GTGT phải nộp văo ngđn sâch nhă nước bằng tiín Việt Nam, 1.3.7.4-Quyết toân thuế GTGT
Cơ sở kinh doanh phải thực hiện quyết toân thuế hăng nắm với ccd quan thuế Năm quyết toân thuế tính theo năm đương lịch ,Trong thời hạn 60 ngăy kế từ ngăy kết thúc năm, cơ sở kinh doanh phải nộp bâo câo quyết toân thuế cho cơ quan thuế vă phải nộp đủ số thuế còa thiểu văo ngđn sâch nhă nước trong thời hạn 1Ö ngăy kế từ ngăy nộp bâo câo quyết toân, nếu nộp thừa thì được trừ văo số thuế phải nộp ở kỳ tiếp theo
Trong câc trường hợp sâp nhập, giải thể, chìa tâch, phâ sản cơ số kinh
đoanh phải thực hiện quyết toân với cơ quan thuế trong thời hạn 45 ngăy kế từ
ngăy có qyuết định sắp nhập, chía tâch, giải thể, phâ sản, 1.3.8-Miễn giảm thuế GTGT
Căn cứ văo điều 2E Luật thuế GTGT vă qui định tại điều 20, Nghị định số 79/2000/NĐ _CP của Chính phủ Bộ tăi chính qui định thủ tục vă thẩm quyền xĩt
miễn giảm thuế như sau:
-Đối với cơ sở sản xuất, kính doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ trong những năm đầu âp dụng thuế GTGT mă bị lỗ so với
Trang 22số thuế GTGT phải nộp lớn hơn số thuế tỉnh theo mức thuế doanh thu trước đđy
thì được xĩt giảm thuế GTGT phải nộp
Cơ sở được xĩ! giảm thuế GTGT trong trường hợp năy lă cơ sở kính doanh
hạch toân vă xâc định kết quả kinh doanh, lă đối tượng nộp thuế thu nhập doanh
nghiệp,
Mức thuế doanh thu để so sânh lă mức % tính trín doanh thủ Trường hợp
doanh nghiệp thuộc đổi tượng được miền thuế doanh thu thì số thuế doanh thu dĩ so sânh hằng không
-Mức thuế GTGT được xĩt miễn giảm đổi với từng cơ số kinh doanh tưởng ứng với số lỗ nhưng không quâ số chính lệch giữa thuế TT phải nộp tính theo
mức thuế doanh thu rước đđy của năm được xĩt miễn giảm thuế,
-Thời gian được xít giảm thuế GTGT theo qui định trín đđy được xĩt từng
nầm , tính theo năm đương lịch vă chỉ thực biện trong ba năm đầu, kế từ năm
1999 dĩn nam 2001,
-Cơ sở thuộc đối tượng được giảm thuí GTGT phải lập hồ sơ đề nghịgiắm
thuế gỗi đến cơ quan thuế,
1.3.9- Hoăn thuế GTGT
1.3.9,1.Đôi tượng vă trường hợp được hoăn thuế GTGT:
*Cơ sỡ kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương phâp khấu trừ thuế được xĩt hoăn thuế trong câc trường hợp sau:
-Cơ sở kinh doanh trong ba thâng liín tic trở lín (không phần biệt niín độ
kế toân) có Hêy kế số thuế đầu văo được khấu trừ lớn bơn số thuế đầu ra được hoăn thuế Số thuế được boăn lă số thuế đầu văo chưa được khấu trừ hết của thỡi
gian xin hoăn thuế,
-Cơ sở kinh doanh trong thắng cô hăng hóa xuất khẩu nếu có số thuế GTỚŒT đầu văo được khấu trừ rừ 200 triệu đồng trở lín dủ được xĩt hoăn thuế
theo thắng, hoặc chuyến( nếu xâc định thuế GTGT đầu văo riíng của chuyển hăng),
Đối với hăng hóa ủy thâc xuất khẩu, gia công xuất khẩu qua một cơ số
khâc ký hợp đỗng gia công xuất khẩu gia công chuyển tiếp xuất khẩu, đối rượng
hohn thuế lă cơ số có hăng hóa đi ũy thâc xuất khẩu, cơ sở trực tiếp gia công
hêng hóa xuất khẩu,
“Đối với cơ sở mới thănh lập, đầu tư tăi sản mới đê đăng ký nộp thuế theo
Trang 23thuế GTOT đầu ra, nếu thời gian đấu tư từ một năm trở lín được xĩt hoăn thuế đầu văo theo từng năm Số thuế GTGT đầu văo của tăi sẵn đầu tư được hoăn cô giả trị lớn từ 200 triệu đồng trở lín thì được xĩt hoăn thuế từng qui
*Cơ sẽ kinh doanh quyết toân khi sâp nhập, hợp nhất, chia tâch, giải thể, phâ sẵn có thuế GTGT nộp thừa, cơ sở có quyền để nghị cơ quan thuí hoăn lại số
thuế GTGT nộp thừa,
*Cơ sẽ kinh doanh được hoăn thuế theo quyết định của cơ quan thuế có thẩm quyền theo quy định của phâp luật
“Tổ chức ð Việt Nam sử dụng tiín viện trợ nhđn đạo, viện trợ không hoăn lại của tổ chức, câ nhđn nước ngoăi để mua hăng hôa tại Việt Nam th được hoăn lại tiến thuế GTGT: đê ghỉ trín hóa đơn GTỚT khí mua hăng
1.3.9.2.-Thẩm quyền vă trình tự giải quyết hoăn thuế GTGT:
-Cục trưởng cục thuế xem xĩt, ra quyết định hoăn thuế cho câc đổi tượng được hoăn thuế GTGT theo qui định phần trín
-Bộ trưởng Bệ Tăi chính hoặc tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế theo ôy
quyền của Bộ Tăi chính ra quyết định hoăn thuế cho câc đối tượng vă mrường hợp
đặc biết khâc
Thủ tục vă trình tự giải quyết hoăn thuết
*Ðổi tới cơ quan thuế:
-Thực hiện việc tiếp nhận hề sơ hoăn thuế của câc đối tượng nộp thuế,Bộ
phận tiếp nhận ghỉ rô ngăy tiếp nhận vă chuyến kịp thối tới bộ phan kiểm tra Xử lý,
~i hực hiện việc kiểm tra hỗ sơ, xâc định hoăn thuế:
+Kiểm tra hể sơ có trâch nhiệm kiểm tra: bảng kí khai tổng hợp số thuế GTGT đđu ra số thuế GTGT đầu văo phâi sinh được khấu trừ, đối chiếu với bằng
kí chị Hết,
+Nắc định số thuế được hoăn;
Trường hợp kiểm tra hí sơ nếu thiếu hoặc kí khai không đúng hoặc chưa rỡ thì yíu cđu cơ sở giải trình hoặc bề sung hỗ sơ
Cơ quan thuế có trâch nhiệm xem xĩt hỗ sơ vă giải quyết hoăn thuế cho cơ sở trong thời gian 15 ngăy, kể từ ngăy nhận được đđy đỗ hồ sơ để nghị hoăn thuế
của cơ sở gửi đến , Trường hợp phải kiểm tra xâc mính hoặc bổ sung hỗ sơ trước
khi hoăn thuế thì thồi gian tối đa lă 30 ngăy, Nếu cơ số không lập đủ hỗ sơ , thủ
Trang 24tục hoăn thuế hoặc không đủ được điều kiệu hoăn thuế phải trả lời bằng vần bản
cho cơ sở biết trong thời gian Ø7 ngăy kế từ ngăy nhận được hỗ sơ,
-Lập quyết định hoăn thuế : sau khi kiếm tra hổ sử hoăn thuế, nếu đúng đối tượng được hoăn thuế, đũ thủ tục, xâc định số thuế hoăn trả, Cục trưởng cục
thuế ra quyết định hoăn thuế cho đổi tượng nộp thuế theo mẫu số 14XGTGT bạn
hănh kỉm theo thông Tư năy,
Sau khi hoăn thuế, trường hợp nghỉ vấn hoặc cđn tổ chức kiếm tra, thanh
tra tại cơ sở về việc hoăn thuế, cơ quan thuế ra quyết định kiếro tra hoặc thanh
tra Việc kiếm tra, thanh tra, xử lý vi phạm về hoăn thuế thực hiện theo đúng chế
độ vă quy trình quy ấm,
*Đöi với đội hựng được hoăn thud?
-Ì,ấp hỗ sơ để nghị hoăn thuế gửi đến cơ quan thuế Câc hỗ sơ khâc có liín
quan đến hoăn thuế, khẩu trừ thuế, câc đối tượng được hoăn thuế phải hữu giữ
đẩy đú tại ed sỡ, Khi cơ quan thuế tiến hănh kiểm tra, thanh tra hoăn thuế tại cơ
sỐ, cơ sở có trâch nhiệm cung cấp đẩy đủ hỏa đơn, chứng từ vă hỗ sơ có Hín quan lăm cơ sở xâc định sổ thuế GTGT phải nộp hoặc được hoăn,
-Câc đối tượng được hoăn thuế khi lập vă gửi hỗ sơ hoăn thuế đến cơ quan
thuế phêi kí khai đúng, trung thực câc số liệu kí khai vă chịu trâch nhiệm trước phâp luật về số liệu kế khai Mọi trường hợp sai sốt nếu kiểm tra, phât hiện đến
bị xử lý truy thu về thuế,
Trang 25CHUONG 2-THUC TRANG CỦA VIỆC ÂP DỤNG THUẾ GTGT Ở CỤC
THUÍ TP HCM
2.1-Đặc điểm kinh tế ~xê hội tại TP.HCM
3.1.1-VỊ trí địa lý vă điều kiện tự nhiín
Với diện tích lă 2093,8 m”, trong đó nội thănh lă 140Em”, ngoại vi bao
gồm câc quận huyện với hơn 100.000 ha đất canh tâc, thănh phố H Chỉ Minh
thật sự lă trung tđm phât triển kinh tế lý tưởng của đất nước, Thănh phố Hỗ Chi Minh với hai mùa mưa nắng rẻ rệt, khí hậu tương đối ổn định, đđy lă điểu kiện
hết sức thuận lợi trong quâ trình phât riển kinh !Ế, 2.1.3-Về đđn sẽ vă lao động:
Dđn số của thănh phố ước tính đến năm 1999 có khoảng hơn Š triệu người,
mật độ bình quđn 2400ngudiAem”, Dđn số thănh thị chiếm 75%, mật độ dđn số nội thănh gấp hơn 10 lần mật độ chủng, Con người thănh phố luôn thể hiện tính năng động sâng tạo, nhạy bĩn trong công việc, tay nghĩ cao, luĩn tiếp thủ những thănh tựu khoa học kỹ thuật mới, có khả năng thích nghỉ vă hội nhập văo điều kiện mới của nín kinh tế thị trường,
Lực lượng lao động dỗi đăo lă một thế mạnh của thănh phố, Hiện nay đê
có 180.408 lao động khoa học kỹ thuật, rong đó 1,95% có trình độ tríu đại học,
47,1 % có trình độ cao đẳng đại học, 21,2% lă công nhđn kỷ thuật, 62,3 % lao
động đang lăm trong câc đơn vị sản xuất kinh doanh thuộc đủ câc ngănh kinh tế
vi cc dda vị hănh chính sự nghiệp
2.1.3-Kinh tế xê hội:
Thănh phố Hồ Chí Minh lă đơn vị hănh chỉnh trực thuộc trung ương, cô 17
guận nội thănh, 5 quận huyện ngoại thănh Lă một trung tđm kinh tế trương mại lớn của cả nước, từ năm 1990 đến nay với những chính sâch định hướng đúng đến của Đẳng vă nhă nước huy động mọi tiểm lực vă tiếm nắng văo sự phâi triển kinh
tế tăng lòng tin của câc đoanh nghiệp, sự năng động của câc cấp quđn lý, hoại động kinh tế Thănh phố Hễ Chí Minh đê đạt được những thănh tích đâng kể ,câc
ngănh sẵn xuất công nghiệp, thương mại vă dịch vụ trong thời gian qua đê có
những bước tiến mạnh mề, song cũng gặp khơng Í! khó khđn, Đặc biệt trong nằm
1999 lă năm đầu tiín triển khai ấp đụng hai lật thuế mới (uậi thuế GTỢT vă thuế TNDN) nín lúc ban đầu cũng đê ảnh hướng không iL đến sự tăng ưưởng kinh
Trang 26thuận lợi, khắc phục khô khăn đđm bảo kinh tế thănh phố tiếp tục phât triển, fu—y
tốc độ có chậu lại, cụ thể nhữ san:
-8ø với năm 1998, giả trị tổng sẵn phẩm trín địa bần thănh phố năm 1999
tăng 6,16 % trong đề
+Khu vực kinh ‡ trong nước tăng 5,12%
+Khu vực có vốn đầu tư nước ngoăi tầng 11,12%
+ Khu vực kinh tế nhă nước tầng 4,06%
+ Khu vực ngoăi quốc doanh tĩng 5,78%
-Đầu năm 1999 san xuất công nghiệp trín địa băn thănh phố gặp khó khăn
về thị trường tiín thụ, hăng tổn kho năm trước chuyển sang nhiều, một số chính
sâch mới về thuế GIGT đê lăm cho tốc độ sẵn xuất công nghiệp trín địa bần tăng chậm ngay từ đầu ước tình hình trín, câc cơ sở đê chủ động tập trung giải
quyết tiíu thụ hăng tôn kho năm trước chuyển qua, iằng cường đầu từ mây móc thiết bị, lầm thím thị trường tiíu thụ sẵn phẩm, thị trường xuất khẩu mới
Kết quả sản xuất công nghiệp trín địa băn thănh phố cả năm 1999 lă
48.866 tỷ đồng, đạt 98,5% kế hoạch năm, tăng 10,24% so với năm 1998, thấp hơn
tốc độ nấm trước 2,5 %,
-Sự hình thănh vă phất triển câc khu công nghiệp tập trung, khu công
nghiệp kỳ thuật cao, khu chế xuất với phương phâp đầu tư chiều sđu, ứng dụng
công nghệ mới để sản xuất câc sđu phẩm mới có chất lượng cao vA da dang lam
thay đổi cấu trúc bín trong của ngănh công nghiệp theo hướng hiện đại hóa
Trong năm 1999 kim ngạch xuất khẩu trín địa băn thănh phố thực hiện 4.599
wiĩn USD, ting 23,7 % so với năm trước ,
-Về đẫu tư nước ngoăi, từ đầu năm đến 1352/1999 đê có 9R dự ấn vốn đầu tư nước ngoăi được cấp phĩp còn hiệu lực hoạt động với tổng vốn 471 triệu
USD So vdi năm 1998 tăng 20 dự ân phưng vốn đấu tư chỉ bằng 97,5 S6(chưa
tính phẫn tầng vến ),
-Về sản xuất nông nghiệp, tuy điện tích bị thu hẹp do quâ trình đồ Ủu hóa
nhưng quâ trình sản xuất hăng năm vấn tăng trín 5% Lúa, rau, đậu phông, mỉa
vă câc loại cđy cảnh lă sản phẩm chính củ ngănh rồng trọt thănh phố Đặc biết
đăn hồ sữa chỉ sau năm pầm đê tăng lín 2,6 lần vă chiếm quâ nữa đăn bò của cả
Trang 27Xđy dựng cơ sở hạ tầng, thănh phố Hỗ Chí Minh lă đấu mới giao thông lớn nối liền câc địa phương hệ thống đường bộ, đường biển, đường hăng không tương
đối hoăn chỉnh,
Về đời sống xê hội, y tế, giâo dục do kinh tế phâi triển nín đời sống vật chất tình thần của dầu cử trín thănh phố được cêi thiện rỏ rệt, Mục tiíu dùng của
dđn cư hăng năm trín dưới 10%, Số người có mức sống nghỉo khổ ngăy một
giảm Cơ sở hạ tầng được tầng cường nhất lă câc huyện ngoại thănh Hiện nay 45% số huyện ngoại thănh có đường 6 tô đi đến trung tđm xê, 1OO% xê có điện
lưới quốc gia, có trường phổ thông tiển học vă trạm y tẾ
2.3-Cơ cấu tổ chức bộ mây quản lý tại cục thuế TP, Hồ Chí Minh,
Lă một trong những trung tđm kinh tế lớn của cả nước, TP.HCM luôn
nhận được chỉ tiín kể hoạch thu NSNN ở mức cao nhất, Trong nhiễn năm gua ,
tính chung thì Cục Thuế TP luôn hoăn thănh vă vượi chỉ tiíu thu được giao,
nhưng kết quả thu từ khu vực kinh tế ngoăi quốc doanh chưa đại yíu cầu ,
Khu vực kinh tế ngoăi quốc doanh trín địa băn TP.HCM được đânh giâ lă
năng động luôn phâi triển nín trong chừng mực năo đô thiếu tính ổn định, lđu
đăi, Đến đầu nằm 2001 trín địa băn TP có trín 140.000cơ sở kinh doanh ngoăi quốc doanh, trong đó có 13.00 doanh nghiệp thănh lập theo Luật doanh nghiệp,
có số thu nộp Ngđn sâch về thuế hêng năm chiếm 22% tổng thu từ câc khu vực
kinh tế Chính vì vậy mă Cục thuế TP phải sấp xếp bộ mây tổ chức cho phù hợp với với sự ra đời của thuế GTOT, nhằm góp phđn hoăn thănh số thu ngđn sâch
trong câc nấm tới,
2.3.1-Cơ cấu tế chức bộ mây:
Cục thuế Thănh Phố Hồ Chỉ Minh gŠm có câc phòng ban sau:
* Cac phòng quản ly thu:
Í,3 câc đơu vị trực thuộc cục thuế có nhiệm vụ tổ chức thu thuế đối với câc doanh nghiệp Nhă nước trực thuộc trung ương, thănh phố, cắc doanh nghiệp nước
ngoăi vă câc doanh nghiệp ngoăi quốc doanh đóng trú trín địa băn thănh phế
theo luật định,
*Phòng thu thuế trước bạ vă câc phòng tìm khâc:
Lă đơn vị có tư câch phâp nhđn công quyín trực thuộc Cục thuế thănh phố
Hồ Chí Minh sô nhiệm vụ tổ chức thu lệ phí chuyển địch thí sản, thuế chuyển quyền sử dụng đất, vă thu khâc trín địa băn thănh phố theo luậi định
Trang 28Lă câc đơn vị phụ thuộc cục thuế cô nhiệm vụ giúp việc cho Cục trưởng,
cục phó trong việc hướng đẩn đôn đốc kiểm tra câc chỉ cục thuế quận huyện, về
mat chuyín môn nghiệp vụ được phđn công dự thảo câc văn bản, bảo câo, thu
thập vă xử lý tổng tin,
*Câc chỉ cục thuế quận huyện:
Chi cục thuế quận, huyện lă câc đơn vị có tư câch phâp nhđn công quyín trực thuộc cục thuế có nhiệm vụ tổ chức việc thu thuế đối với câc đơn vị sẵn xuất
đồng trín địa hần quận huyện (Qrừ câc đoanh nghiệp nhă nước trung ương, thanh
phố vă câc doanh nghiệp có vốn đầu tế nước ngoăi, câc công ty TNH) theo chỉ
đạo của Chỉ cục thuế vă dy ban nhđn đđn Quận, Huyện,
*Ví cơ cấu tổ tổ chức:
Năm 1999 bất đầu triển khai thực hiện hai Huật thuế mới vă nhiều chính sâch tăi chính kinh tế cũng được triển khai, Theo sự chỉ đạo của bộ Tăi Chính, để
đâp ứng nhu cầu nhiệm vụ mới, 16 chức bộ maý của cục thuế đê được sắp xếp cúng cế, trong đồ:
-Sâp nhập hai phòng Nông nghiệp, Nhă đấi vă nghiệp vụ thănh phòng
nông nghiệp chung
-Tach phòng Hânh chânh quần trị Tăi vụ thănh hai phòng Hănh chânh vă phòng tăi vụ,
-Thănh lập hai phòng thu ngoăi quốc doanh với nhiệm vu quản lý thuế câc
Doanh nghiệp ngoăi quốc doanh nộp thuế GTGT theo phương phâp khấu trừ
được chuyển quản lý từ câc chỉ cục thuế
2.2.2-Chức năng vă mỗi quan hệ giữa câc phòng trong cục thuế:
*Câc phòng quản lý thui
-Hưỡng đến đôn đốc theo dõi việc lập tờ khai trộp thuế của câc cơ số sản
xuất kinh doanh theo đúng thời bạn luật định ghỉ đầy đủ cội, mục, mê số cơ số,
kiểm tra tờ khai, tính thuế xâc nhận trình lênh đạo duyệt,
-Chuyển tờ khai cho bộ phận kế toân nhập mây, lín số bd, in thong bdo
thuế
-Mêi cân bộ quản lý trực tiếp nhận thông bâo nếp thuế từ phòng kế hoạch -kế toân-thðng kí thực hiện,
-Quyết toân thuế :sau khi có biến bần quyết toân, xâc định chính xâc số
thuế của câc đơn vị còn phải nộn của câc nằm rước, cần bộ quản lý nộp cho
phòng kế hoạch kế toân thống kí mội biín bản quyết toân
Trang 29-Mỗi căn bộ thực hiện việc mở số theo đồi tình hình nộp thuế của từng đơn
vị trín cơ sở chấm bệ, căn cứ văo câc chứng từ bâo nợ của ngđn hăng gởi cho câc
doanh nghiệp,
-Phối hợp với phòng kế hoạch kế toân thống kí kiểm tra đối chiếu kết quả
theo từng thời ky
-Thực hiện câc biện phấp đôn đốc câc đơn vị nộp thuế theo đúng thing hao
-Phât hiện kịp thời câc sai sốt hoặc thấi lạc chứng từ lập phiếu bâo điều
chỉnh kịp thời,
~-Trong trường hợp cần thiết điều chỉnh câc số liệu đê ghí, cân bộ quần lý
lập phiếu bâo điều chỉnh kịp thời trình lênh đạo kỹ duyệt chuyển về phòng kế
hoạch kể toân thống kí kiểm tra đối chiếu nhằm xâc định chính xắc số nợ đọng
thuế của từng đơn vị,
-Tham mưa để xuất kịp thời câc biện phâp xử lý câc trường hợp tổn đọng
thuế,
#®Câc phòng tham mưữu:
-Thực hiện công tâc kiểm tra, tham mưu cho ban lênh đạo Cục thuế ra
quyết định xử lý,
-Xem xĩt đơn khiếu nại, miễn giảm thuế để xuất ban lênh đạo Cục thuế ra
quyết định miễn giẫm thuế,
-Giải quyết câc trườag hợp thoải thu trả lại tiễn thuế,
-Khi giải quyết câc trường hợp cô liệu quan như đê níu trín chuyển cho
phòng kế hoạch-kế toân-thống kí rnột bản để lêm cơ sở lập vă điểu chỉnh sế
thuế,
* Phòng kể hoạch kế toân thống kí
-Tiếp nhận câc tờ khai, quyết định chứng từ do câc phòng chức năng
chuyển đến, mở số theo đõi, bâo câo kịp thời tình hình kí khai cho lênh đạo
phòng vă lênh đạo cục thuế,
-Tiến hănh lập số thuế đồng thời thông bâo để câc đơn vị nộp thuế, riíng thông bâo nộu thuế được chuyển cho cần bộ trực tiếp quđn lý vă có mỗ số giao
Trang 30- thông thườn g văo ngăy 2Ö hăng thâng thực hiện tổng kết sổ thuế, chuyển
cho câc phòng quản lý thụ một số để cùng kiểm tra đối chiếu nhằm xâc định đẳng
sổ đơn vị, đúng số thuế,
-Căn cứ hội bâo của kho bạc hoặc của ngắn hăng, kiểm ra tính phâp lý, xâc mình nguồn gốc chứng từ kịp thời để phât hiệp những sai sói,
-Đối chiếu kết quê chấm bộ: kết hợp với câc phòng quần lý thu để kiểm tra đối chiếu kết quâ chấm bộ, kịp thời xử lý câc trường hợp chính lệch
-Mở số theo đối tình hình nợ đọng thuế của từng đơn vị theo từng phòng quđn lý thu,
-Văo thời điểm cuối thâng, tổng kết nợ đọng, phối hợp với phòng quần lý thu để kiếm tra đối chiếu nợ đọng của từng đơn vị Bm ra nguyín phần dấn đến
chính lệch để xử lý vă để xuất câc biện phâp chấn chỉnh kịp thời,
2.3-Tình hình triển khai thực hiện chính sâch thuế GTGŒT tại cục thuế TP.Hồ
Chí Minh |
Bất đầu ty OL/01/1999 c& nude d4 Ap dung ludt thu€ GTGT thay cho thuĩ
doanh thu, tay bước đầu cồn nhiều khó khăn, nhưng dẫn dẫn câc cơ sở kinh doanh
cũng đê nấm bắi được những nội dung chủ yếu của luật thuế nêy, Trong tình hình
đất nước còn đang chịu sự ảnh hướng của cuộc khủng hoảng kinh tể, tăi chính
trong khu vực, lăm cho mức độ tĩng trưởng kinh tế chậm vă thấp hơn những năm
trước, nhiều doanh nghiệp, nhiễu ngănh nghề gặp nhiíu khó khăn trong việc
hoạch định kế hoạch sđn xuất kinh đoanh, trong việc thực hiện câc quy định của chính sâch thuế, tuy nhiín với những biện phâp hướng dẫn tuyín ưuyềễn vă với
những chính sâch quản lý đúng đấu về thuế GTGT phần năo đê giúp câc doanh nghiệp thích ứng tốt đối với luật thuế GTGŒT,
2.3.1-Phổ biến, hướng đến, tuyín truyền chính sâch thuết
TW những thâng cuối năm 1995, Cục thuế TP.HCM đê tập trung văo việc
phế biến, hướng đến chính sâch thuế mới cho câc cơ sở kinh doanh Trín 11.000 đối tượng I5 đoanh nghiệp nhă nước, doanh nghiệp đđu tư nước ngoăi, công ty cổ
phđn, Công ty trâch nhiệm hữu hạn, hợp tâc xê, câc tổ chúc kinh tế được trước
tiếp hướng dẩn chỉ tiết câc qui định của luật thuế GTGT, thu nhập doanh nghiệp
Riíng câc hộ kinh doanh câ thể được Chí cục thuế Quận Huyện trực tiếp hướng
dđn
Trín 15,000 bộ sâch phâp luật về thuế GTGT, thuế TNDN va 45.000 i
bướm phổ biến câc nội dung cơ bản về thuế GTGT, thuế thu nhập doanh nghiệp,
chế độ quản lý sử dụng hóa đơn được cung cấp đến tđn cơ sở kinh doanh,
Trang 31Trong thời gian thực hiện chính sâch thuế mới, Cục thuế trường xuyín tổ chức hoặc tham dự câc buổi thảo luận ,hội thảo với câc tế chức ngănh nghề hiệp
hội doanh nghiệp,vừa giải thích, vừa để ghỉ nhận, phần ânh những vướng mắc
trong việc thi hănh chính sâch thuế cho cấp trín nghiín cứu giải quyết, thâo gỡ
5,000 lượt doanh nghiệp tiếp tục được phố biến, hưởng đẩn thực hiện câc văn bản phâp quy của Chính phủ, Bộ Tăi chính sửa đối bổ sung về thuế GTGT,
Câc cơ quan thông tin đại chúng, câc cơ quan hănh chính, phâp luật Ở địa
phương cũng được phố biến về bản chất, tính tiín tiến của chính sâch thuế mới so với chính sâch thuế cũ để cùng cơ quan thuế đẩy mạnh việc tuyín truyền trong
nhđn đđẫn,
Cục thuế thường xuyín tổ chức câc buổi học, tập huấn về hai luật thuế
mối cho toăn thể cần bệ viín chức ngănh thuế, bín cạnh đó Cục thuế còn tổ chức câc buổi thi nhằm để đânh giâ mức độ tiến thu của cắn bộ ngănh thuế để có
hướng khắc phạc những khuyết điểm
Ngoăi câc hình thức tuyín truyền, hướng dẫn chính sâch thuế như câc năm
trước được đuy trì, theo chỉ đạo của UBND TP vă việc giải quyết, thâo gỡ kịp
thời những vướng mẤc trong chính sâch thủ tục về thuế, Trung tđm Phât Triển
Đầu Tư Ngoại Thương TPŒTDC) lê đấu mối tổ chức hêi quan TP vă Cục thuế
TPHCM lă đơn vị rực tiếp đối thoại với câc doanh nghiệp trơng nước vă doanh
nghiệp đầu tư nước ngoăi, 12 đợt lăm việc được tổ chức với trín 600 lượt doanh
nghiệp tham dự BEiíng về thuế GTGT, thuế TNDN, thuế thu nhập cĐ nhđn cô
khoảng 130 vấn để vướng mắc được níu lín vă được giải quyết, hướng dẩn chủ yếu trong phạm vì thực hiện quy trình kế khai, hoăn thuế, những nội dụng vướng
mắc về chỉnh sâch thuế được bâo câo Tổng Cục thuế -Bộ TĂi Chính nghiín cứu vă giải quyết, hoặc được đưa vho nội đụng sửa đối điều chính chính sâch
Câc buổi lăm việc trín được đânh giâ đại hiệu quả cao, giúp cơ quan thuế vă doanh nghiệp cùng hiểu nhau để cũng tìm biện phâp thực hiệu đúng phấp luật thuế vă đẩy mạnh sản xuất kinh doanh phât triển,
* Công tâc tổ chức bộ mây quđn lý thuế:
Cuối năm 1998, Cục thuế thănh lập hai phòng thu ngoăi quấc doanh, tiếp
tục quần lý thu câc đối tượng nộp thuế theo phương phâp khẩu từ bao gồm :câc công fy cổ phần, công ty trâch nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp tư nhđn cô hoạt động xuất khẩu trước năm 1999 do Chí cục thuế quần lý,
Trong năm 1999 số đổi tượng nộp thuế được chuyển giao từ câc chỉ cục
Quận Huyện về cục quầu lý như sat:
Trang 32-Phòng ngoăi quốc doanh 1 có 2315 doanh nghiệp
-Phòng ngoăi quốc doanh 2 có 1986 doanh nghiệp
Do bước đều ấp dụng hai luật thuế mới còn nhiễu khó khăn, bỉn cạnh đó
công việc đồn về quâ lớn, nín bước đầu hai phòng thu năy gặp nhiều khó khăn trong công tâc quản lý, có thể nỏi bước đầu Cục thuế cũng khơng thể trânh khỏi
thất thôt trong việc quản lý nguồn thu cho ngđn sâch, Nhất lă trong thời gian
qua, công tâc hoăn thuế còn nhiều sơ hở, điểu năy đê lăm cho công tâc quản lý
thu gặp nhiễu khó khăn hơu Do vậy được sự chấp thuận của Tổng cục thuế, cuối
năm 1999, Cục thuế đê thănh lập thím 1 phòng thu ngoăi quốc doanh, bổ sung lực lượng viín chức quận lý để bắt đầu hoại động văo thâng 12/1999,
Câc phòng thu doanh nghiệp nhă nước, doanh nghiệp đầu tử nước ngoăi cũng phải tổ chức lại bộ mây theo quy trình quần lý mới,
-Để cũng cố chờ công tâc quản lý ngăy căng tốt, cục thuế đê trang bị thím
mấy vị tính vă câc phương tiện kỹ thuật phụ trợ cho câc phòng ban, chỉ cục quận
huyện, thực hiện việc nỗi mạng giữa cục thuế với câc chỉ cục quận huyện, giúp cho việc bâo câo thu thập số liệu được nhanh chóng, kịp thời,
Cục thuế đê triển khai gui trình quđn lý mới tập tung văo hai nội dung
chủ yếu sau:
-Tất cả câc đối tượng nộp thuế phải tự hạch toân, kế khai thuế vă phải chịu
trâch nhiệm về số liệu cnng cấp cho cơ quan thuế, cũng như phải chịu trâch
nhiệm hoăn toăn trong việc hạch toân số sâch kế toâa, chứng từ hóa đơn Cơ
quan thuế chỉ có râch nhiệm kiểm tra, giâm sât quâ trình hoạt động kinh đoanh
của cơ sở, hướng đẫn cơ sở thực hiện câc văn bản, luật về thuế theo đúng luật
định, đồng thời đôn đốc việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của câc doanh nghiệp „ cơ sở kinh doanh
-Xóa bỏ chế độ công chức thuế chuyín quản doanh nghiệp như trước kìa,
chuyển thănh chuyín quđn công việc nhằm chuyín môn hóa, tầng năng suất
công tâc hạn chế những tiíu cực tốn tại trước kìa Trước kia, việc nhận tÐ khai,
kiểm tra tờ khai, kiểm tra doanh nghiệp điễu do cân bộ chuyền quản thực hiện, Điều năy lăm cho khối lượng ở bộ phận chuyín quđn rất nhiều, công việc quđn lý
khó chặt chẽ Con theo quy trình quản lý thuế hiện nay thì khối lượng công việc ở Bộ phận chuyín quản không tập trung như trước kia, gốm câc khđu sau:
+Hướng đến đối tượng nộp thuế lập tờ khai thuế: Phòng quảc lý thu hướng
Trang 33quy định:Tờ khai thuế GTGT trong 10 ngăy đđn thâng sau, ( khai thuế TNDNW
cham nhat ngky 25/01 hang nam
+Tiếp nhan 16 khai:Phòng hănh chânh quần trị nhận tờ khai (trực tiếp hoặc
qua đường bưu điện), ghỉ sổ QTR, đồng đấu vă chuyển cho phòng quần lý thu
+Kiểm tra tờ khai ban đầu:Phòng quđn lý thu kiểm tra tờ khai:
Tờ khai đóng, chuyển cho phòng kế hoạch kế toân thống kí( hoặc vi tính)
Tờ khai cô lỗi lỗi nhẹ lập phiếu điều chỉnh Ö2/ZQTR, lỗi nđng trả Hạ ĐTNT kí khai lai}
Tờ khai cô dấu hiện nghỉ ngờ gian lận, ghỉ rõ ở góc trín tố khai,
+~Nhập tờ khai: Phòng hế hoạch kế toân thống kí (hoặc ví tính) nhập tờ
khai văo rnây tính
+Ấn định thuế: Phòng quđn lý thu ấn định thuế đối với câc ĐTNT :không nộp tữ khai, quâ hạn sửa lỗi tờ khai,
+Ín thơng bâo thuế: Phịng kế hoạch kế toân thống kíŒKHKTTRK) ( Vì tính) ïn thơng bâo thuế lần Í văo ngăy 18 hăng didng(thuĩ GTGT), ngăy 15 của thâng thứ ba của quý( Thuế TNDN)
+Xử lý phạt: Tính phạt nộp chậm:
0,1% /ngầăy x S thuế nộp chậm x Số ngăy nộp chậm = Tiền phạt nộp chậm
+L,ấp lệnh thu: Phòng quản lý thu kết họp với phòng KHKẾTTE (VT) dự thâo lệnh thu đối với ĐTNT nợ thuế lớn hoặc kĩo đăi nhiều rong vòng 10 ngăy
dan thang
+Nộp thuế: ĐTNT tự viết giấy nộp tiền vă nộp thuế văo kho bạc Nhă
nước,
+Thu thuế tại kho Bạc:Kho bạc thu tiín thuế, xâc nhận văo giấy nộp tiền, chuyền một liín cho Cơ quan thuế,
+xhập giấy nộp tiín:Phòng KHKTTR (VT) hêng ngăy nhận giấy töiệp tiền tử kho bạc,
+Lập kế hoạch kiểm tra ĐTNT về kí khai nộp thuế: Phòng quần lý thu vũ phòng thanh tra lập kế hoạch kiểm tra DINT,
+Xử lý danh sâch ĐTNT có nghi vẫn,
_+Kiểm tra trực tiếp DTNT - Nhập kết quả sau kiểm tra,
+Lap số thuế ,bâo câo kế toân thuế, thống kí thuế,
Trang 34*Cấp giấy chứng nhận đăng ký mê sẽ thuế:
Khâc với trước kía, mê số thuế mă câc đơn vị kinh doanh cô được phải do
cục thuế cấp vă khi đê có được giấy chứng nhận mê số thuế thì câc đơn vị kính
doanh mới chính thức được hoạt động Trong pầm 2000 tình hình câc don vị được
cấp mê số thuế như sau:(Phụ lục số 7)
Năm 2000 với sự ra đời của Luật doanh nghiệp vă chính sâch thuế được
sửa đổi ngăy căng phù hợp với thực tế hơn nín số lượng cơ sở kính doanh mới
thănh lập khâ nhiều Nhìn chung đa số doanh nghiệp thănh lập mới đều có kể
hoạch, định hưởng về sản xuất kinh doanh, hạch toân kế toân đđy đủ, chấp hănh
khâ tốt câc qui định của chính sâch thuế, về kẽ khai nộp thuế,
2.3.3.-Tình hình thực hiện thuế GTGŒT trong năm 2006 2.3.2.1-Tình hinh ding ky thuĩ-quan lý cơ sở kinh doanh :
-Đối với DNNN: vấn giữ được vị trí chủ đạo trong nến kinh tế, đạt được tốc độ phât triển kinh đoanh rốt, chiếm thị phđn lồn, ( giâ trị sản xuất công nghiệp chiếm 48/70 %, giâ trị hăng hóa bân ra chiếm 34,80%, kim ngạch xuất khẩu chiếm 85 %, kim ngạch nhập khẩu chiếm 41 % tổng số thực hiện trín địa băn thănh phố), chấp bănh tối câc chế độ hạch toân kế vă chính sâch thuế, Số nộp ngđn sâch vệ thuế nội địa chiếm 58% tổng thu từ câc thănh phần kinh tế,
-Đối với doanh nghiệp đầu tư nước ngoăi: năm 1989 chỉ có 180 wĩn 402
doanh nghiệp kí khai cô lêi, trong đỏ có 45 doanh nghiệp con trong thai han
được niềm giảm thuế TNDN, Tình hình chung của câc doanh nghiệp đầu tư nước ngoăi bị lỗ trong những năm đầu tiín vă được chuyển lỗ bất kỳ năm tăi chính năo cho câc năm tiếp theo trong thời gian năm nấm, Có 26 doanh nghiệp đê hết thăi hạn miễn, giảm thuế nhưng cũng chưa chuyển tiếp hết số lỗ nín cũng
chưa thủ được thuế TNDN Để đảm bảo chỉ tiíu thu, cơ quan thuế đê tầng cường hơn việc đôn đốc doanh nghiệp kí khai nộp đầy đủ thuế phâi sinh, đẩy mạnh
việc quyết toân thuế lợi tức, thuế TNDN, giảm được số tổn đọng,
-Đối với doanh nghiệp ngoăi quốc doanh: san bơn một năm keĩ tit ngay luật
doanh nghiệp có hiểu lực thi hănh, năm 2000 đê có 5034 doanh nghiệp được cấp
đăng kỷ kính doanh thănh lập mới với tổng số vốn đăng ký trín 6,000 tỷ đồng,
Như vậy, chỉ riíng năm 2000 số doanh nghiệp được thănh lập đê bằng 55% số
doanh nghiệp hoại động năm 1999
Phần lồn câc doanh nghiệp nộp thuế theo Kí khai đê có nhiều tiến bộ trong
Trang 35định, tỷ lệ số tờ khai thuế được lập vă nộp đúng hạn trong nam 2000 lA 97% so với năm 1999 lă 95%,
2.3.2.3-Về việc cấp phât, kiểm tra sử dụng hĩa den:
Tất cả câc loại hóa dun dĩu phải do bộ tải chính phât hănh, trừ những
trường hợp đặc biệt câc doanh nghiệp, công ty ty in hoa don nhưng phải có sự
đồng ý phí duyệt của Bộ trưởng bộ Tăi Chính Tất cả câc đối tượng nộp thuế đến được cung cấp hóa đơn kịp thời, Câc đối tượng do câc chỉ cục quản lý thì sẽ mua hóa đơn tại câc chí cục quận, huyện, câc đổi tượng do cục quản lý sẽ trực tiếp mua hóa đơn tại cục thuế TP.HCM Cơ quan thuế phải cô nhiệm vụ vă trâch nhiệm giúp câc đối tượng nộp thuế phđn biệt hóa đơn giâ, không hợp phâp, động
thời hướng dẫn câch ghi chĩp hỏa đơn cho đúng qui định,
Tình hình phât hănh hoă đơn trong năm 1999, năm 2000 như sau(bâng L) Bang 1 | Loai hĩa don | Số lượng phât hănh sơ sânh nam 1999 năm 200 2000/1599 Hĩa doa GTGT '15,110000 sẽ |: 17,360,00086 | 115% Hóa đơn bân hăng 3/480000số 2,9130,000s5_ | 83% ' Hỏa đơn đơn đặc thì |14.128/750 số | 36,616,750 số | 259% Công 32718750 số | 56.689.750 số | L73 we x
Trong thời gian đu không thể trânh nhiều sai sót, nhưng đến nay câc cơ sở kinh doanh đê thực hiện tốt việc ghí chĩp hóa đơn đúng qui dink, t6 chức quản lý hóa
đơn tốt hơn, đầm bảo quyín lợi của hai bín mua, bân, giúp cho việc quản lý , tính thuế của cơ quan thuế thuận lợi nhanh chống hơa So với khi thực hiệu thuế
doanh thu, khi chuyển qua thuế GTGT, việc lập vă gồi tờ khai thuế GTGT hăng thâug của câc cơ sở kinh đoanh từng bước đại câc yíu cấu qui định về nội dung
kế kha: vă thời eHmi nộp td kha
Việc sử dụng hóa đơn tíng nhiều chứng tô thực hiện thuế GTGT đê thúc đấy doanh nghiệp thực hiện tốt hơn chế độ mùa bân hăng hóa cổ hóa đơn, chứng
từ, với sự nhận thức phải có hóa đơn hợp lý để được khấu trừ thuế GTGT hăng
hóa ,địch vụ mua văo vă được tính văo chỉ phí hợp lý khi xâc định thu nhập chịủ thuế,
Trang 36Do tình hình cơ sở kinh doanh ngăy căng phât sinh rất nhiễu, việc sử dụng
hóa đơa ngăy căng tăng, khối lượng hóa đơn lưu hănh lô rất lồn trín thị tường
thănh phố, do vậy việc kiểm tra hôa đơn cũng gặp không ít khó khăn, Câc trường hợp sử dụng hóa đơu giả chỉ được phâi hiện thông qua việc kiểm tra, xem xĩt
hoăn thuế, Trong thực tẾ câc đơn vị sđn xuất kinh doanh (luưỜng xuyín có số thuế
GTỚT ầm thì cơ quan thuế phải nhanh chông kiểm tra kịp thời, chống thất thu
cho ngđn sâch nhă nước, Do vậy công tâc kiểm tra thanh tra hóa đơn phải thường
xuyín liín tục, tỉnh hình xử lý vi phạm chế độ hóa dda nim 1999, nim 2000 (bang 2) BANG 2 : Nam 1999 Nam 2000 -Tổn thất hóa đơn 744 vụ 155 vụ
-Tiĩn phạt bội hoăn 2,180 triệu đẳng 2.143 triệu đồng
-Sử dụng hóa đơn giâ 127vu 123 vụ
| -Tiín phạt 2.100 triệu đồng 1.164 triệu đồng
-Xi phạm về ghi chĩp ; 1Ô2 vụ 107 vụ
-Tiĩn phat 1.135 2.620 vụ
Điểm ghi nhận lă chưa phât hiện trường hợp đơn vị được phĩp sử dung hóa đơa đặc thă để gian lận trốn thuế, Sế lượng doanh nghiệp đăng ký xin sử
dụng hóa đơn đặc thì đê tĩng thím (năm 1999 có 34O doanh nghiệp, năm 2000
có 440 doanh nghiệp) Số hoa đơn đặc thù phât hănh năm 2000 tăng gấp hai lần
sơ với năm 1999 chiếm GÓ% tổng số hóa đơn sử dụng tại thănh phố (năm 1999 lă
40%),
Sế vi phạm trín chỉ trong phạm vị phât hiện được qua kiểm tra hồ sơ hoăn
thuế, Ngoăi ra cục thuế đê chuyển đến cơ quan diĩu tra câc trường hợp vi phạm
nghiím trọng như sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn không hợp phâp ghí số thuế
GTGT rất lớn,
Ngoăi ra còn cô câc hỗ sơ kế khai thuế GTGT hăng thâng chưa được đối chiếu, kiểm tra hoâ đơn đđu văo, thực tế cồn rất nhiíu kế hở trong việc trốn thuế của cấc cơ sở kinh doanh, Việc vì phạm chế độ quản lý sử dụng hóa đơn không
Trang 37chỉ ð rong phạm ví trốn lậu thuế mă còn để chiếm tiền từ ngần sâch nhă nước,
Nhìn chung có câc hình thức sử dụng hồa đơn bất hợp phâp để gian lận, trốn thuế, được hoăn thuế:
-Sử đụng hóa đơn ín giả mău sắc, hình thức giống hóa đơn thật,
-Sử dụng hóa đơn giả nhưng hôa đơn được ín đúng ký hiệu, síii được cấp
cho một doanh nghiệp thật năo đó, ghí đồng tín, rê số thuế của doanh nghiệp đỏ,
-Sử dụng hóa đơn thậi của doanh nghiệp khâc, trường hợp năy xđy ra khi doanh nghiệp năy bị mất hóa đơn, hoặc doanh nghiệp bân hóa đơn cho đơn vị
khâc sử dụng,
-Sử dụng đúng hóa đơn của đoanh nghiệp mình, nhưng giâ trị ghỉ trín liín một vă liín hai hoăn toăn khâc abau
-Sử dụng hóa đơn thật của doanh nghiệp, số liệu trín hóa đơn không khốớp
đúng với số liệu kí khai nhưng thực chất lă hóa đơn khống để doanh nghiệp khâc lăm chứng từ đầu văo để khẩu trừ thuế, để giảm thu nhập chịu thuế thu nhập
doanh nghiệp
Do việc âp đụng luật thuế GTGT còn mới mẽ, do vậy không thể trânh khôi
những sơ xuất trong quâ trình quđn lý, hiện tượng mua bân hóa đơn bất hợp phâp để gian lặn thuế đê khâ phổ biến vă nghiễm trọng Nhiều trường hợp số thuế gian
lận qua hóa đơn trín nhiều tỷ đồng vă đặc biệt lă sự gian lận thuế được tẾ chức
có hệ thông
3.3.2.3-Tinh hình hoăn thuế GTGTH(Phụ hịc 4)
Trong việc xếi hoăn thuế GTGT: nam 2000 sô lượt hỗ sơ đề nghị hoăn thuế, số thuế để nghị hoăn tầng gấp trín hai lần so với thực hiện năm 1999, khôi
lượng công việc khâ lớn, những với sự chỉ đạo của Tổng cục thuế lă tiến thoâi
hậu kiểm, có sự thơng thông về cơ chế xết hoăn thuế, trâch nhiệm của doanh
nghiệp được nđng cao khi thiết lập đúng, đủ hỗ sơ chứng Từ cùng với cải tiến quy
trình của cơ quan thuế nín hấu hết hỗ sơ để nghị hoăn thuế đến được giải
quyết,
Cùng với quyết định hoăn thuế, Cục thuế đê ra lệnh thu được 67 ty 700
triệu đống tiền thuế đọng của câc đối tượng được hoăn thuế, 2.3.2.4-Tình hình quản lý bằng mây vì tính:
Đê triển khai chương trình quđn lý thu thuế thống nhất của Tổng Cục
Trang 38-Chương trình VAT cấp Cục
-Chương trình VAT cấp chỉ Cục vă câc chương trình khâc về quản lý như:
kế toân ngđn sâch, quần by hoa dan
Việc triển khai quy trình quản lý thuế thông qua hệ thống mđy tính được thực hiện tương đối thuận lợi, số liện thống nhất, cập nhật kip thoi, guản lý được ônh
trạng thuế từng cơ sở kinh doanh để thực biện đốc thu giảm nợ đọng thuế,
-Việc kiểm tra tờ khai bằng mây tính giúp phât hiện câc lỗi kí khai sai
của doanh nghiệp để hưởng dẩn điều chỉnh bổ sung kịp thời giâp cho việc lập bộ
thuế, thông bâo thuế đđy đủ, đúng thời gian
-Công tâc cấp mê số thuế theo hệ thống nhất cửa toăn ngănh đê giải quyết
nhiền khó khăn trong quđn lý đối tượng nộp thuế, câc nguồn dữ liệu tt hệ thong
đăng ký thuế đê cùng cấp nhiều thông tín phục vụ công tâc quản lý đối tượng
nộp thuế của ngănh vă của câc cơ quan chức năng khâc
2.34.3-Kết quả thu năm 1999-2000:(phụ luc 5,6) Tổng thuế W Thuế GTGT g “Tỉnh hình thực hiện thu năm 2000:tziệu đồng +Dự toân năm 2000: 12.424.600 +Thực hiện năm 2000: 13.773.134
2.3.3.1-Phđn tích số thu năm 2000
Qua hai năm ấp đụng hiật thuế GTOT thay cho thuế doanh thu trong hoăn
cảnh đất nước vấn còn tiếp tạc Ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kính tế tăi chính
trong khu vực Mức độ tăng trưởng hơn so với câc năm trước, nhiều doanh
¡ghiệp, ngănh nghề gặp không it khế khăn trong việc hoạch định kế hoạch sẵn
Trang 39những khó khăn như vậy, thực hiện thu ngđn sâch nhă nước được 13.774.134 triệu
đồng, đạt 110,R5% dự toân thu lă một kết quả khả quan
Qua bang bang thống kí tình hình thu thuế GTGT' 1999 vă thu thuế GTỚT năm 2000 ta thấy kết quâ thu năm 2000 không đạt kế hoạch dĩ ra, cu thĩ 14 238.244
triệu đồng(2.415.800-3.177.556) đạt tỉ trong 93 03% sơ với dự toân năm, so với
năm 19092 thì số thu năm 200O lại giảm 70.321 triệu đẳng (3.1772556-
3.243.632), chí đạt 97 ,B3% sơ với kết quả thu cũng kỳ năm 1099, Tuy nhiễn nếu
ta so sânh sế thủ năm 1999 so với năm 1998 (nam 1999 chỉ đại 80,55% so với cũng kỳ ), điều năy cho thấy tĩnh hình thực hiện thuế GTGT ngăy căng tiến triển
theo chiíu hướng thuận lợi xem biểu đỗ) 426 106 80 80 ao 20 BlTH9R.CE XI Nd | TH99/CK Sš] |EITH20GCK (Ghi chú: thanh thử nhất lă TH9&/CE, thanh thứ høi lĂ TH99/CK, thanh (thứ ba lă TH2000/CR) ‘inh hình thu thuế GTGT aầm 2000 giảm so với tĩnh hình thu năm 1999 lă do câc nguyín nhần sau:
*„Nguyín nhđn khâch quan:
-Một số khoẩn thu được trong năm 1999 nhưng trong nam 23000 không có
nh: Không cô đột biến tĩng số thu đầu năm như pầm 1999( năm 1999 có số tu
về thuế doanh thu đo câc doanh nghiệp đẩy mạnh bân hăng cuối năm 1998),
-Chuyển dịch cơ cấu nguồn thú: nắm 200 kừnm ngạch xuất khẩn tăng 35,90%) vă nhập khẩu (ng 14.70%) đều cao so với cùng kỳ, nhưng thực hiện thuế GTGT hamg xuất khẩu có thuế suất Q% khi nhập khẩu thì hêi quan thu năm 1989 thụ 5000 tỷ đồng, năm 2000 thu 5500 tỷ đồng), do đô thuế GTGT nậi địa không tăng theo tốc độ tăng trưởng kinh tế; mặc khâc do nhiều đoanh nghiệp nhiều thâng trong năm có số thuế đđu ra ấm nhưng không liín lạc nền
Trang 40không để nghị hoăn thuế mê để khấu trừ cho những thắng sau nín cũng lăm giảm đi nguồn thu thuế GTGT
-Hộ câ thể ngoăi quốc doanh không thể điểu chỉnh doanh thu do sức mua giâm tuy giâ cả sản phẩm tương Ổn định, nhiều hộ kinh doanh ngưng nghỉ cũng
lăm giảm đâng đỂ nguồn thu cho ngđn sâch nhă nước,
-Nhiễu doanh nghiệp lđu nay vẫn hoại động yếu kếm về mọi mặt kể cả
trang thiết bị, kỹ thuật, công nghệ lấn về vốn, nay thực hiện luật thuế mới căng
gặp khó khăn hơn dẩn đến thưa lỖ nặng, phả sẵn hoặc thu hẹp qui mô, chuyển
sang kinh doanh trín lĩnh vực khâc cũng ảnh hưởng lăm giảm nguồn thu ch ngđn
sâch nhă nước,
-Ðo ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng kinh tế -ti chính rong khu vực lăm cho Đnh hình sẵn xuất kinh doanh trong nước gập khỏ khăn tâc động lăm giảm
thu ngắn sâch nhă nước,
*.Nguyín nhđn chủ quan
-Luật thuế GTGT được ấp dụng hơi vội văng, câc cơ quan chức năng thuế
nói chung chưa được tập huấn nghiệp vụ kỹ, có những tình huống bất hợp lý xđy
ra cơ quan chức năng đê không giải quyết được ngay rnă phải chờ công vđn hoặc văn bđn của, TỔng cục thuế, Cục thuế mới giải quyết, gđy khó khăn cho hoat
động sđn xuất kinh đoanh của nhiễu đoanh nghiệp, lăm cho doanh nghiệp bị lỗ
!ô, lăm ăn kĩm hiệu quả vă từ đó lăm gia tầng nh trạng trốn thuế, đđy cũng lă
nguyín nhên lđm ảnh hưởng đến nguồn thu ngđn sâch nhă nước vă dấn đến kết quả thu thuế GTGT trong năm đầu chữa đạt được như ý muốn
-Công tâc quản lý thuế của ngănh thuế thực hiện chưa tốt trong bước dau,
quản lý chưa nghiím đối với câc đối tượng nộp thuế lăm gia tăng tình tạng trốn thuế
-Bước đầu còn gặp nhiều khổ khăn ưoug công tâc quảu lý, tĩnh hình quđn
lý hóa đơn, chứng từ chưa tốt, tạo điều điện câc doanh nghiệp lợi dụng chứng từ
hóa đơn giâ mạo để trín thuế (Đẳng số 2)
‘Theo bang số bai thì việc vị phạm về phi chĩp hoâ đơn ngăy căng tang ,
Tuy số vụ vi phạm tăng không nhiều ( năm 2000 so vĩi nam 1999 chỉ tăng thím 5 vụ), nhưng điển năy cho thấy việc quản lý, kiểm tra hoâ đơn của cơ quan thuế lă
chưa chặt chẽ
Qua bảng trín ta thấy số thu thuế GTGT năm 20ÓO chiếm một fy trọng tương đối lớn trong tổng số thuế GTGT vh thuế doanh thu Tuy bước đầu còn
nhiều vưỡng roắc mă số thu thuế GIŒTP đạt được kết guả như vậy chứng tô luất