Trang 14 2 Nhận thức được tầm quan trọng của cơng tác kế tốn tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả kinh doanh cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô giáo hướng dẫn và các nhân viên phịng
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động
1.1.1.Khái niệm về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu được định nghĩa là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu (VAS 01).
Theo giáo trình kế toán tài chính của NXB Học Viện Ngân Hàng, doanh thu được định nghĩa là lợi ích kinh tế tăng thêm cho vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, không bao gồm vốn góp thêm từ cổ đông Doanh thu được ghi nhận khi giao dịch phát sinh và khi có sự chắc chắn về việc thu được lợi ích kinh tế, được xác định dựa trên giá trị hợp lý của các khoản phải thu, bất kể đã thu tiền hay chưa.
Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không được xem là nguồn lợi kinh tế và không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp, vì vậy sẽ không được coi là doanh thu Tương tự, các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu, mặc dù làm tăng vốn chủ sở hữu, nhưng không phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) cũng không được tính là doanh thu.
Tùy theo từng loại SXKD doanh thu có thể bao gồm:
- Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
Ngoài các nguồn thu nhập chính, doanh nghiệp còn có các khoản thu khác như thu từ thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định, tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng, và tiền bảo hiểm được bồi thường.
* Điều kiện ghi nhận doanh thu
Theo nguyên tắc cơ sở dồn tích, doanh thu được ghi nhận ngay khi phát sinh, bất kể việc thu tiền đã được thực hiện hay chưa Theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đáp ứng đồng thời 5 điều kiện cụ thể.
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hoá;
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
- Doanh nghiệp đã thu được hoặc thu được lợi ích kinh tế từ việc bán hàng;
- Xác định được các chi phí liên đến giao dịch bán hàng
Trong quá trình xác định doanh thu để ghi nhận, người ta xác định như sau:
- Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được
Doanh thu từ giao dịch được xác định theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Doanh thu này được tính bằng giá trị hợp pháp của các khoản thu đã nhận hoặc sẽ nhận, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng hóa bị trả lại.
Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền chưa được nhận ngay, doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản thu trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu, dựa trên tỷ lệ lãi suất hiện hành Điều này có nghĩa là giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể thấp hơn giá trị danh nghĩa dự kiến sẽ thu được sau này.
Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự, giao dịch đó được xem là một giao dịch tạo doanh thu Doanh thu trong trường hợp này được xác định dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền Nếu không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, doanh thu sẽ được tính dựa trên giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, cũng sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền.
* Doanh thu thuần và các khoản giảm trừ doanh thu
Khi bán hàng, doanh nghiệp không chỉ ghi nhận doanh thu mà còn phải xử lý các trường hợp như khách hàng trả lại hàng hoặc yêu cầu giảm giá do hàng lỗi, đây được gọi là các khoản giảm trừ doanh thu Kế toán cần theo dõi cụ thể các khoản này để đảm bảo bản chất số liệu được thể hiện rõ ràng Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại.
- Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn
- Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng kém phẩm chất, sai qui cách hoặc lạc hậu thị hiếu
Giá trị hàng bán bị trả lại đại diện cho số lượng hàng hóa đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán Doanh thu cùng với các khoản giảm trừ doanh thu là yếu tố quan trọng để tính toán doanh thu thuần, từ đó xác định kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán Doanh thu thuần được tính theo công thức cụ thể.
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu
1.1.2 Khái niệm về chi phí
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01, chi phí được định nghĩa là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán Điều này thể hiện qua các khoản tiền chi ra, khấu trừ tài sản hoặc phát sinh nợ, dẫn đến giảm vốn chủ sở hữu Tuy nhiên, chi phí không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Chi phí được định nghĩa trong giáo trình Kế toán tài chính NXB Học viện Ngân Hàng là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, ghi nhận tại thời điểm phát sinh giao dịch hoặc khi có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai, không phân biệt việc chi tiền hay chưa Từ góc độ kế toán tài chính, chi phí được xem là các khoản phí tổn liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp để đạt được sản phẩm, dịch vụ nhất định, xác định bằng tiền từ hao phí lao động sống và lao động vật hóa, dựa trên chứng từ và tài liệu chắc chắn Trong khi đó, từ góc độ kế toán quản trị, chi phí có thể là phí tổn thực tế trong hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày, cũng như phí tổn ước tính cho dự án và những phí tổn mất đi do lựa chọn phương án hoặc bỏ qua cơ hội kinh doanh.
Kế toán tài chính và kế toán quản trị có những quan điểm khác nhau chủ yếu do mục đích của kế toán quản trị là cung cấp thông tin chi phí kịp thời và hữu ích cho quyết định của nhà quản trị Trong khi kế toán tài chính tập trung vào chứng minh qua chứng từ, kế toán quản trị lại chú trọng vào việc lựa chọn và so sánh thông tin theo mục đích sử dụng và môi trường kinh doanh Khi nghiên cứu chi phí, cần phân biệt giữa chi phí và chi tiêu của doanh nghiệp; mặc dù cả hai đều liên quan đến khoản chi ra, nhưng chi tiêu phản ánh sự giảm tài sản mà không xét đến mục đích sử dụng, trong khi chi phí liên quan đến sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ trong một kỳ nhất định.
11 có liên quan đến kỳ này và không bao gồm những khoản chi phí SXKD của các kỳ tiếp theo
Chi phí doanh nghiệp rất đa dạng và phức tạp, bao gồm nhiều khoản mục khác nhau Để quản lý, hạch toán và kiểm tra chi phí hiệu quả, cũng như hỗ trợ ra quyết định kinh doanh, chi phí thường được phân loại theo các tiêu chí nhất định.
* Phân loại chi phí theo mục đích của hoạt động và công dụng kinh tế của chi phí:
Theo cách phân loại này, chi phí được chia thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất:
Kế toán doanh thu, thu nhập khác
1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu được xác định dựa trên giá trị hợp lý của các khoản thu đã nhận hoặc sẽ nhận, phát sinh từ các giao dịch theo thỏa thuận giữa doanh nghiệp và đối tác.
Doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản thu đã nhận hoặc dự kiến nhận, sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng hóa bị trả lại.
Chứng từ kế toán sử dụng:
- Hóa đơn GTGT Mẫu 01 — GTKT –3LL
- Hóa đơn bán hàng thông thường
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi Mẫu 02 – GTTT – 3LL Mẫu 01 — BH
- Thẻ quầy hàng Mẫu 02 – BH
- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng, bảng sao kê của ngân hàng )
- Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại
- Hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng
- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, biên bản bàn giao
- Chứng từ thanh toán như: phiếu thu, Séc chuyển khoản, ủy nhiệm thu, Giấy báo có, bảng sao kê
- Các chứng từ liên quan khác
* Tài khoản sử dụng: Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” là tài khoản quan trọng dùng để ghi nhận doanh thu từ hoạt động bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định Tài khoản này phản ánh các giao dịch liên quan đến doanh thu, giúp doanh nghiệp theo dõi hiệu quả kinh doanh của mình.
* Kết cấu tài khoản: TK 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (Giá trị gia tăng (GTGT), tiêu thụ đặc biệt
(TTĐB), xuất khẩu (XK), bảo vệ môi trường (BVMT);
- Các khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán
TK 511 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết và giá bán trả ngay là yếu tố quan trọng cần xem xét Bên cạnh đó, khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ như trái phiếu, tín phiếu và kỳ phiếu cũng đóng vai trò quyết định trong việc đánh giá hiệu quả tài chính.
- Chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ bán rồi thuê theo phương thức thuê tài chính;
- Chênh lệch giá bản lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bản rồi thuê lại theo phương thức thuê hoạt động;
Khoản doanh thu phản ánh giá trị hàng hóa và dịch vụ, cũng như các khoản chiết khấu giảm giá dành cho khách hàng trong chương trình khách hàng truyền thống Kết cấu tài khoản này được tổ chức một cách rõ ràng để quản lý và theo dõi doanh thu hiệu quả.
Tài khoản 3387 – Doanh thu chưa thực hiện
Kết chuyển "Doanh thu chưa thực hiện" sang tài khoản doanh thu tương ứng với số dịch vụ đã cung cấp trong kỳ Trong trường hợp hợp đồng cung cấp dịch vụ không thực hiện được, cần phải hoàn trả tiền cho khách hàng.
Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ;
Số dư có: Doanh thu chưa thực hiện cuối kỳ
1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị lợi ích mà doanh nghiệp nhận được từ hoạt động tài chính trong kỳ kế toán Doanh thu này bao gồm các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia Để được ghi nhận, doanh thu hoạt động tài chính cần thỏa mãn đồng thời hai điều kiện nhất định.
- Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó;
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:
Tiền lãi bao gồm lãi cho vay và lãi tiền gửi tại ngân hàng, lãi từ bán hàng trả chậm và trả góp, cùng với lãi từ đầu tư trái phiếu và tín phiếu Ngoài
Cổ tức là lợi nhuận được chia cho nhà đầu tư sau thời gian đầu tư, bao gồm thu nhập từ hoạt động mua bán chứng khoán ngắn hạn và dài hạn Ngoài ra, lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác cũng là một nguồn thu quan trọng.
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
Tài khoản kế toán sử dụng: Kế toán sử dụng TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính để hạch toán các khoản doanh thu tài chính
Kết cấu của TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính như sau:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
* Chứng từ kê toán sử dụng: Phiêu thu, Giây báo có,
Sơ đồ 1.2: Trình tự hạch toán doanh thu hạt động tài chính
1.2.3 Kế toán các khoản thu nhập khác
Thu nhập khác không phải là doanh thu chính của doanh nghiệp, mà là các khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài hoạt động kinh doanh thông thường Các khoản thu nhập này bao gồm thu nhập từ thanh lý, nhượng bán tài sản cố định và chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa.
TSCĐ được sử dụng để góp vốn liên doanh và đầu tư vào công ty liên kết cũng như các khoản đầu tư dài hạn khác Doanh nghiệp có thể thu tiền phạt từ khách hàng hoặc các đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, đồng thời thu hồi các khoản nợ khó đòi đã được xử lý xóa sổ Ngoài ra, doanh nghiệp cũng nhận thu nhập từ quà biếu và quà tặng bằng tiền hoặc hiện vật từ cá nhân và tổ chức.
Tài khoản kế toán 711 – Thu nhập khác được sử dụng để phản ánh thu nhập khác của doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này giúp ghi nhận các nguồn thu nhập không thuộc hoạt động chính của doanh nghiệp, từ đó cung cấp cái nhìn tổng quan về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Số thuế GTGT ( nếu có) đối với các khoản thu nhập khác của doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
*Chứng từ kế toán sử dụng: Biên bản thanh lý TSCĐ, Phiếu thu, Giấy báo có, Biên bản xử phạt
Kế toán chi phí
1.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán (GVHB)
Giá vốn hàng bán là giá trị của sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ đã được tiêu thụ trong một kỳ nhất định Việc ghi nhận giá vốn hàng bán cần phải phù hợp với doanh thu để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
* Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
- Đối với doanh nghiệp sản xuất:
Trường hợp thành phẩm được bán ngay sau khi sản xuất mà không qua kho, giá vốn hàng bán sẽ là giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm Ngược lại, nếu thành phẩm được bán qua kho, giá vốn sẽ được tính dựa trên trị giá của thành phẩm xuất kho.
1 trong 3 phương pháp tính giá hàng tồn kho
Phương pháp đích danh là một phương pháp quản lý thành phẩm theo lô, trong đó giá thực tế của thành phẩm được tính theo lô xuất kho cụ thể Ngược lại, phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO) giả định rằng giá thực tế của thành phẩm nhập trước sẽ được sử dụng để tính giá thực tế cho thành phẩm xuất kho trước.
Phương pháp bình quân gia quyền là một kỹ thuật quan trọng trong quản lý hàng tồn kho, bao gồm bình quân gia quyền cuối kỳ và bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập Phương pháp này xác định giá trị của từng loại hàng hóa dựa trên giá trị trung bình của hàng tồn đầu kỳ và hàng nhập kho trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo từng thời kỳ hoặc mỗi khi có lô hàng mới nhập, tùy thuộc vào tình hình thực tế của doanh nghiệp.
- Đối với doanh nghiệp thương mại:
Trong trường hợp hàng hóa được mua về để bán ngay mà không qua kho (giao hàng tay ba), trị giá vốn của hàng bán sẽ được xác định bằng trị giá mua thực tế cùng với chi phí mua hàng thực tế.
Trường hợp hàng hóa bán qua kho thì trị giá vốn của hàng bán bao gồm:
+ Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán và chi phí mua hàng phân bổ cho hàng đã bán
+ Trị giá mua thực tế của hàng xuất kho đã bán được xác định theo 1 trong 3 phương pháp tính giá thành tương tự như thành phẩm xuất kho ở trên
Chi phí mua hàng cần được phân bổ cho hàng đã bán trong kỳ và hàng tồn cuối kỳ, vì chúng liên quan đến nhiều loại hàng hóa và khối lượng hàng hóa mua trong kỳ Việc phân bổ này nên dựa trên các tiêu thức phù hợp như doanh thu, trị giá mua, số lượng hoặc trọng lượng để đảm bảo tính chính xác và hợp lý.
* Tài khoản kế toán Để phản ánh giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ
- Chi phí hàng tồn kho liên quan đến kết quả kinh doanh trong kỳ Chi phí hoạt động đầu tư bất động sản
- Các khoản giảm giá vốn hàng bán trong kỳ
- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán để xác định kết quả kinh doanh
1.3.2 Kế toán chi phí bán hàng
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2:
Tài khoản 6421 “Chi phí bán hàng” ghi nhận chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ của doanh nghiệp trong kỳ Đồng thời, tài khoản này cũng phản ánh tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” ghi nhận chi phí quản lý chung phát sinh trong kỳ, đồng thời phản ánh quá trình kết chuyển chi phí này sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
* Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phi phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ
Chi phí bán hàng bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng;
- Chi phí vật liệu, bao bì;
- Chi phí dụng cụ, đồ dùng;
- Chi phí khấu hao TSCĐ;
Chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác là những yếu tố quan trọng trong kế toán Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán cần sử dụng tài khoản kế toán phù hợp nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
TK 6421 “Chi phí bán hàng”
Kế toán sử dụng nhiều loại chứng từ quan trọng như bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng, bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Ngoài ra, các chứng từ khác như bảng tính và phân bố khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ, bảng tổng hợp chi phí và hóa đơn GTGT cho các chi phí phát sinh cũng được sử dụng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công tác kế toán.
1.3.3 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất cả các khoản chi liên quan đến hoạt động quản lý sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính và một số tài khoản chung của toàn doanh nghiệp.
* Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý;
- Chi phí vật liệu quản lý;
- Chi phí đồ dùng văn phòng,
- Chi phí khấu hao TSCĐ;
- Thuế, phí và lệ phí;
- Chi phí dịch vụ mua ngoài;
- Chi phí bằng tiền khác
* Tài khoản kế toán sử dụng: Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 6422 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Kế toán sử dụng nhiều loại chứng từ quan trọng như bảng chấm công, bảng tính lương và các khoản trích theo lương như bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT), kinh phí công đoàn (KPCĐ) và bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) cho cán bộ quản lý Ngoài ra, bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) cũng là một phần thiết yếu trong công tác quản lý kế toán, cùng với bảng kê chi phí để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong kỳ, các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh bao gồm số dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả Cần lưu ý rằng chênh lệch giữa số dự phòng phải lập trong kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập ở kỳ trước mà chưa sử dụng hết.
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh bao gồm hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả Sự chênh lệch giữa số dự phòng phải lập trong kỳ này và số dự phòng đã lập trong kỳ trước chưa được sử dụng hết là không đáng kể Cuối cùng, chi phí quản lý kinh doanh sẽ được kết chuyển vào
911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Sơ đồ 1.4: Trình tự hạch toán chi phí quản lý kinh doanh
1.3.4 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí liên quan đến quản lý vốn, đầu tư tài chính và các giao dịch tài chính của doanh nghiệp Những chi phí này đóng vai trò quan trọng trong việc đánh giá hiệu quả tài chính và chiến lược đầu tư của công ty.
- Chi phí tiền lãi vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khoán;
Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm:
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác
Kết quả hoạt động sản xuất và kinh doanh được xác định bằng cách tính toán số chênh lệch giữa doanh thu thuần và tổng trị giá của vốn hàng bán, chi phí hàng bán cùng với chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Tài khoản kế toán 911, được gọi là "Xác định kết quả kinh doanh", là công cụ quan trọng để hạch toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp Kết cấu của tài khoản này giúp kế toán ghi nhận và phân tích các thông tin liên quan đến hiệu quả hoạt động kinh doanh.
- Xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế TNDN và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản kết chuyển giảm chi phí thuế TNDN;
Sơ đồ 1.8: Trình tự hạch toán xác định kết quả kinh doanh
Nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.5.1 Những nguyên tắc kế toán ảnh hưởng đến kế toán doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp
Nguyên tắc nhất quán quy định rằng các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp phải được áp dụng đồng nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm Nguyên tắc này giúp đảm bảo tính ổn định và khả năng so sánh của thông tin về doanh thu và chi phí giữa các kỳ kế toán khác nhau, cũng như giữa kế hoạch, dự toán và thực hiện, đồng thời bảo vệ tính trung thực hợp lý của số liệu.
Nguyên tắc phù hợp quy định rằng doanh thu và chi phí phải được ghi nhận đồng thời và tương ứng với nhau Khi ghi nhận doanh thu, cần ghi nhận chi phí liên quan, bao gồm chi phí của kỳ hiện tại và các kỳ trước Quy định này giúp xác định và đánh giá chính xác kết quả kinh doanh trong mỗi kỳ kế toán, từ đó hỗ trợ các nhà quản trị đưa ra quyết định kinh doanh chính xác.
Nguyên tắc thận trọng yêu cầu xem xét và cân nhắc kỹ lưỡng để lập các ước tính trong điều kiện không chắc chắn, đảm bảo rằng việc ghi tăng vốn chủ sở hữu chỉ thực hiện khi có bằng chứng rõ ràng, trong khi ghi giảm vốn chủ sở hữu cần được ghi nhận ngay khi có khả năng xảy ra Nguyên tắc này giúp nâng cao độ tin cậy của thông tin kế toán, đặc biệt là liên quan đến doanh thu và chi phí, từ đó hỗ trợ các nhà quản trị doanh nghiệp đánh giá chính xác tình hình kinh doanh và phản ánh kết quả một cách trung thực nhất.
Nguyên tắc kế toán dồn tích quy định rằng thu nhập và chi phí được ghi nhận khi phát sinh, không phụ thuộc vào thời điểm dòng tiền thực tế vào hoặc ra Điều này có nghĩa là kế toán ghi nhận thu nhập và chi phí khi chúng đủ điều kiện, giúp phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
1.5.2 Hệ thống sổ kế toán trong doanh nghiệp
Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 của Bộ Tài chính có 3 mẫu sổ kế toán như sau:
Mọi nghiệp vụ kinh tế và tài chính phát sinh cần được ghi chép vào Nhật ký, đặc biệt là Sổ Nhật ký chung, theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế của từng nghiệp vụ Sau đó, số liệu từ các sổ Nhật ký sẽ được sử dụng để ghi chép.
Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh
Hình thức sổ Nhật ký chung bao gồm các loại sổ chủ yếu như Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký chuyên đề, Sổ cái, cùng với các sổ và thẻ kế toán chi tiết.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng được thực hiện theo hình thức kế toán Nhật ký chung, sử dụng các loại sổ kế toán như Nhật ký chung, Nhật ký chuyên đề và Sổ cái tài khoản.
Sổ cái TK 511, TK 632, TK 821, TK 155, và TK 421 cùng các sổ chi tiết liên quan như sổ chi tiết hàng bán, sổ chi tiết phải thu khách hàng, và sổ chi tiết hàng hóa là những tài liệu quan trọng trong quản lý kế toán doanh nghiệp.
Các nghiệp vụ kinh tế và tài chính được ghi nhận theo trình tự thời gian và phân loại theo nội dung kinh tế, tương ứng với các tài khoản kế toán, trên cùng một sổ kế toán tổng.
- Hình thức Nhật ký – Sổ cái Kế toán gồm các loại sổ kế toán sau: Nhật ký –
Sổ Cái, các sổ, thẻ kế toán chi tiết
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ cái sử dụng các loại sổ kế toán như Nhật ký, Sổ cái TK 511 và Sổ cái TK 155 Việc áp dụng các sổ kế toán này giúp quản lý chặt chẽ các giao dịch bán hàng và phản ánh chính xác kết quả kinh doanh.
Sổ cái TK 632, Sổ cái TK 821, Sổ cái TK 421, và các sổ chi tiết liên quan
- Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi Các bút toán kế toán tổng hợp bao gồm:
- Ghi theo thứ tự thời gian vào Phiếu đăng ký
- Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ cái
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng được thực hiện thông qua hình thức kế toán chứng từ ghi sổ Để quản lý hiệu quả, cần sử dụng các sổ kế toán như Sổ TK 511, Sổ cái TK 155, và Sổ cái TK.
632, Sổ cái TK 821, Sổ cái TK 421, và các sổ chi tiết có liên quan (Sổ chi tiết bán hàng Sổ, Sổ chi tiết công nợ phải thu,…)
1.5.3.Trình bày thông tin trên BCTC
* Báo cáo tình hình tài chính: Thông tin về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thể hiện ở chi tiêu:
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
- Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước
- Tài sản thuế TNDN hoãn lại
- Thuế TNDN hoãn lại phải trả
* Báo cáo kết quả kinh doanh
Thông tin về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thể hiện ở chi tiêu:
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
- Chi phí quản lý kinh doanh
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
Chương 1 của luận văn đã trình bày khái quát về kế toán doanh thu, chi phí và kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp dưới góc độ kế toán tài chính Đây sẽ là nền tảng lý thuyết để nghiên cứu, phân tích thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH Hải Sơn ở chương 2 và đưa ra kiến nghị hoàn thiện ở chương 3
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HẢI SƠN
Đặc điểm hoạt động và cơ cấu tổ chức bộ máy Công ty TNHH Hải Sơn
Công ty TNHH Hải Sơn Địa chỉ: Số 102A Nguyễn Văn Trỗi, P Bến Thủy, TP Vinh
Người đại diện pháp luật: Lê Viết Long
2.1.2.Chức năng, ngành nghề kinh doanh
Công ty TNHH Hải Sơn chuyên khai thác, chế biến và tiêu thụ than cùng các khoáng sản khác Ngoài ra, công ty còn hoạt động trong lĩnh vực buôn bán nhiên
2.1.3 Định hướng phát triểm của công ty trong tương lai
Tầm nhìn và sứ mệnh của công ty được xác định dựa trên những thách thức mới và thành tựu đã đạt được trong quá khứ Chúng tôi cam kết duy trì sự đoàn kết
- Về mục tiêu: phấn đấu trở thành một trong những thương hiệu lớn mạnh taioj khu vực miền Trung
Đào tạo nhân lực là yếu tố quan trọng giúp doanh nghiệp phát triển bền vững Việc nâng cao bồi dưỡng năng lực cho nhân viên bán hàng, cũng như các bộ phận và ban lãnh đạo, sẽ góp phần tối ưu hóa hiệu suất làm việc và tạo ra giá trị gia tăng cho tổ chức.
Công ty sẽ nghiên cứu và phát triển hệ thống chính sách nhằm tạo ra một môi trường làm việc năng động và thoải mái, từ đó nâng cao hiệu quả công việc và thu hút nhân tài.
Công ty sẽ đầu tư vào trang thiết bị hiện đại, bao gồm hệ thống máy tính và phần mềm kế toán, nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất và kinh doanh trong thời gian tới.
Công tác xã hội đóng vai trò quan trọng trong việc tham gia tích cực vào các phong trào như hiến máu nhân đạo, ủng hộ các quỹ từ thiện xã hội và quỹ vì người nghèo Ngoài ra, việc xây dựng nhà tình nghĩa và quỹ khuyến học cũng là những hoạt động thiết thực góp phần nâng cao đời sống cộng đồng.
Định hướng phát triển doanh thu đến năm 2030 của Ban lãnh đạo nhằm đạt mức tăng trưởng từ 30% đến 50% mỗi năm, với lợi nhuận mục tiêu là 20% hàng năm Đặc biệt, chiến lược sẽ tập trung vào việc phát triển doanh thu trong lĩnh vực bán lẻ.
- Tìm kiếm thêm nhà cung cấp mới giá cả hợp lí và chất lượng tốt nhằm thu hút thị trường
Để tăng cường kiểm soát chi phí bán hàng, doanh nghiệp cần chú trọng vào việc kiểm soát giá cả và các yếu tố đầu vào Việc thường xuyên rà soát các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính là rất quan trọng, đồng thời cần cắt giảm các chi phí không cần thiết để tối ưu hóa lợi nhuận.
- Tăng tính thanh khoản của công ty để giảm rủi ro và chi phí sử dụng vốn
2.1.4 Hoạt động kinh doanh của công ty TNHH Hải Sơn năm 2022
Hình 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2022
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Hải Sơn)
Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2022 cho thấy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty TNHH Hải Sơn đạt 104.598.605.959 đồng, tăng gần gấp đôi so với năm 2021, chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng doanh thu Doanh thu chủ yếu đến từ sản xuất, chế biến và kinh doanh than và khoáng sản, với doanh thu thuần đạt 104.87% so với kế hoạch năm 2022 Lợi nhuận kế toán trước thuế và lợi nhuận ròng cao cho thấy công ty đã đạt được hiệu quả sản xuất, kinh doanh, tăng trưởng và phát triển bền vững.
2.1.5 Đặc điểm tổ chức Bộ máy quản lý Để tổ chức doanh thu tốt, bộ máy sản xuất quản lý Công ty đã được sắp xếp một cách gọn nhẹ và hợp lý theo chế độ một thủ trưởng phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh
Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Hải Sơn
(Nguồn:Phòng tổ chức hành chính Công ty TNHH Hải Sơn )
Giám đốc Công ty TNHH Hải Sơn là người đại diện pháp luật, có trách nhiệm ký kết các hợp đồng kinh tế và quản lý toàn bộ hoạt động của công ty.
Tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh của công ty, ký kết hợp đồng nhân danh công ty, quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động của công ty và kiến nghị phương án cơ cấu tổ chức là những nhiệm vụ quan trọng nhằm đảm bảo sự phát triển bền vững và hiệu quả cho doanh nghiệp.
Phó Giám Đốc là người hỗ trợ Giám Đốc, được ủy quyền để quản lý một số lĩnh vực chuyên môn và chịu trách nhiệm trực tiếp với Giám Đốc về các nhiệm vụ được giao Họ cũng tham mưu cho Giám Đốc về việc bảo toàn tài chính và phát triển các phương án kinh doanh cho công ty.
Nhiệm vụ chính của Công ty TNHH Hải Sơn là tổng hợp thông tin về hoạt động kinh doanh, nghiên cứu và phân tích thị trường để đề xuất biện pháp phát triển thị trường mục tiêu, nâng cao năng lực cạnh tranh và xây dựng chiến lược thương hiệu Đội ngũ cũng tham mưu cho Giám đốc trong việc ký kết hợp đồng mua bán và lập kế hoạch phát triển thị trường, đồng thời tổ chức hệ thống tiêu thụ hàng hóa hiệu quả.
Phòng tổ chức, hành chính
Tổ chức công tác kế toán tại Công ty
2.2.1 Chế độ, Chính sách kế toán sử dụng
Công ty TNHH Hải Sơn hoạt động trong lĩnh vực thương mại và thực hiện hạch toán theo Thông tư 133/2016/TT-BTC, ban hành ngày 26/08/2016, dựa trên chế độ kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài chính quy định.
Công ty tuân thủ các chuẩn mực và hướng dẫn kế toán do Nhà nước Việt Nam ban hành, đảm bảo rằng báo cáo tài chính được lập và trình bày đúng theo tất cả quy định của các chuẩn mực, thông báo hướng dẫn thực hiện và chế độ kế toán hiện hành.
- Niên độ kế toán và đơn vị tiền tệ ghi sổ kế toán:
+ Niên độ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm
+ Đồng tiền hạch toán sử dụng là Đồng Việt Nam, các đơn vị tiền tệ khác được quy đổi ra Đồng Việt Nam để ghi sổ
Công ty áp dụng phương pháp khấu hao theo đường thẳng
- Phương pháp hạch toán thuế GTGT:
Công ty TNHH Hải Sơn áp dụng phương pháp khấu trừ trong hạch toán thuế GTGT Theo phương pháp này, thuế GTGT đầu vào được ghi nhận vào tài khoản.
133 ( GTGT đầu vào được khấu trừ) và thuế GTGT đầu ra được coi là đã thu NSNN và hạch toán vào tài khoản 3331 (GTGT đầu vào phải nộp NSNN)
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho:
Hàng tồn kho được định giá theo giá gốc, nhưng nếu giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc, thì sẽ áp dụng giá trị thuần có thể thực hiện Giá trị hàng tồn kho được xác định bằng phương pháp bình quân gia quyền.
Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp hàng kiểm kê thường xuyên
- Hình thức sổ kế toán:
Công ty TNHH Hải Sơn sử dụng phần mềm kế toán Misa SME.NET để xử lý thông tin kế toán, áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ.
- Đặc điểm phần mềm kế toán MISA SME.NET 2017
Hình 2.2 Giao diện phần mềm MISA
Phần mềm kế toán MISA SME.NET là giải pháp tối ưu cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nổi bật với tính năng dễ sử dụng và phổ biến trong cộng đồng doanh nghiệp Đặc biệt, dịch vụ hỗ trợ khách hàng chuyên nghiệp của công ty phần mềm kế toán MISA mang lại sự hài lòng cho người dùng.
Sơ đồ 2.2 Quy trình ghi sỏ kế toán trên máy tính
Hàng ngày, kế toán sử dụng chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp đã được kiểm tra để ghi sổ và xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có Dữ liệu được nhập vào máy vi tính theo các bảng biểu đã được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán MISA Theo quy trình của phần mềm, thông tin sẽ tự động được cập nhật vào sổ kế toán tổng hợp như Sổ Cái hoặc Nhật ký.
Sổ Cái ) và các số thẻ kế toán chi tiết liên quan
Cuối tháng, kế toán thực hiện thao tác khoá sổ và lập báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp và số liệu chi tiết được thực hiện tự động, đảm bảo tính chính xác và trung thực theo thông tin đã nhập trong kỳ Số liệu kế toán tổng hợp được tổng hợp vào cuối tháng và cuối năm.
Sổ cái, sổ chi tiết các tài khoản…
Báo cáo tài chính Báo cáo quản trị
Tổng hợp chứng từ kế toán
42 sổ kể toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyền và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định
2.2.2 Tổ chức bộ máy kế toán
Việc tổ chức bộ máy kế toán tại đơn vị đóng vai trò quan trọng trong việc thực hiện các chức năng và nhiệm vụ kế toán Cần thiết phải xây dựng một cơ cấu kế toán gọn nhẹ và hiệu quả để đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời, chính xác và đầy đủ cho người sử dụng Đồng thời, việc này cũng giúp nâng cao trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán.
Bộ máy kế toán của Công ty TNHH Hải Sơn :
Sơ đồ 2.3: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Hải Sơn
(Nguồn:phòng kế toán Công ty TNHH Hải Sơn)
Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp tại Công ty TNHH Hải Sơn là người hỗ trợ giám đốc tài chính - kế toán, chịu trách nhiệm về các quyết định tài chính của công ty Họ đảm nhận vai trò kiểm tra tình hình hạch toán kế toán, cung cấp thông tin tài chính chính xác, kịp thời và toàn diện, giúp ban giám đốc đưa ra các quyết định kinh doanh hiệu quả.
* Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh kiêm công nợ phải thu: Có
Hai nhân viên kế toán thực hiện việc theo dõi doanh số bán hàng hàng ngày Vào cuối tháng, họ cần thu thập chứng từ gốc để lập báo cáo tình hình bán hàng và quản lý công nợ từ Công ty TNHH Hải.
Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp
Kế toán hàng tồn kho,TSCĐ kiêm thủ kho
Kế toán bán hàng và xác định KQKD và công nợ phải thu
Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương kiêm KT thuế
Kế toán vốn bằng tiền kiêm thủ quỹ
Công ty TNHH Hải Sơn cần quản lý chặt chẽ công nợ và mối quan hệ với các nhà cung cấp Cuối mỗi kỳ, việc tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh là điều cần thiết để đánh giá hiệu quả hoạt động và đưa ra các quyết định chiến lược phù hợp.
Kế toán hàng tồn kho và tài sản cố định (TSCĐ) kiêm thủ kho có nhiệm vụ theo dõi tình hình nhập, xuất và tồn kho của vật tư, hàng hóa, đồng thời giám sát sự tăng giảm của TSCĐ Cuối kỳ, kế toán cần tính giá vốn cho hàng hóa xuất bán, từ đó làm cơ sở để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán vốn bằng tiền kiêm thủ quỹ là công việc theo dõi các nguồn vốn bằng tiền như tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tiền vay Nhiệm vụ này cũng bao gồm việc giám sát tình hình tăng giảm và trích khấu hao tài sản cố định, đồng thời chuyên trách trong việc thu và chi tiền.
Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty TNHH Hải Sơn đảm nhiệm việc tính toán lương, các khoản trích và thanh toán lương cho nhân viên Đồng thời, công việc này cũng bao gồm việc tính toán và quyết toán thuế với ngân sách nhà nước.
Thực trạng về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Hải Sơn
2.2.1 Đặc điểm của các phương thức bán hàng
Công ty chủ yếu áp dụng phương thức bán buôn và bán lẻ
Công ty thực hiện bán buôn thông qua việc nhận đơn đặt hàng và ký kết hợp đồng kinh tế Các hình thức bán buôn mà công ty áp dụng chủ yếu bao gồm nhiều phương thức linh hoạt nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng, bộ phận kinh doanh lập hóa đơn GTGT theo quy định của Bộ Tài chính và viết lệnh xuất hàng theo hợp đồng kinh tế Thủ kho căn cứ vào đơn đặt hàng và hóa đơn GTGT liên 2 để xuất hàng cho khách hàng, lập phiếu xuất kho, và yêu cầu khách hàng ký xác nhận vào phiếu xuất kho sau khi xuất kho xong.
+ Vận chuyển sỉ: Hình thức này chỉ áp dụng cho những khách hàng có mối quan hệ làm việc lâu dài, tương đối ổn định
- Bán lẻ: Hoạt động kinh doanh bán sản phẩm tại các xí nghiệp
+ Thanh toán bằng tiền mặt: Công ty đã giao hàng cho khách hàng và khách hàng thanh toán ngay cho nhân viên giao hàng
Khách hàng có thể thực hiện thanh toán chuyển khoản thông qua ngân hàng của mình bằng cách lập ủy nhiệm chi hoặc L/C, trong đó ghi rõ thông tin đơn vị nhận tiền là Công ty TNHH Hiền Cường và số tài khoản tương ứng Sau khi nhận được tiền, ngân hàng sẽ gửi giấy báo Có cho công ty để tiến hành nhập liệu và lưu trữ.
Tại công ty TNHH Hải Sơn, khách hàng có thể dễ dàng đặt hàng qua điện thoại hoặc trực tiếp tại văn phòng công ty, tọa lạc tại Thành phố Vinh, tỉnh Nghệ An.
Sau khi nhận đơn đặt hàng từ khách hàng, kế toán sẽ tiến hành kiểm tra tình trạng sản phẩm trong kho để xác định xem có đáp ứng được nhu cầu hay không, đồng thời xem xét giá cả và hạn mức tín dụng.
- Sau khi thương lượng với khách hàng về giá cả, phương thức giao hàng, phương thức thanh toán, sẽ tiến hành hành lập hợp đồng mua bán
- Hợp đồng sẽ do kế toán Công ty lập trình Giám đốc xem xét và ký duyệt
- Sau khi được Giám đốc ký duyệt, kế toán tiến hành lập hóa đơn và lập phiếu xuất kho
2.2.2 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Công ty TNHH Hải Sơn tạo ra doanh thu thông qua việc ký kết hợp đồng với các đại lý và khách hàng bán lẻ, áp dụng theo các kỳ kế toán nhất định Doanh nghiệp này thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
Vì vậy doanh thu bán hàng của công ty là toàn bộ số tiền bán hàng không bao gồm thuế GTGT
Công ty nộp thuế theo phương pháp khấu trừ và áp dụng hóa đơn điện tử mẫu số 01GTKT0/001, khác với hóa đơn giấy có nhiều liên, hóa đơn điện tử chỉ có một bản duy nhất cho bên bán, bên mua và cơ quan thuế cùng khai thác dữ liệu Trước khi chuyển sang hóa đơn điện tử, công ty đã sử dụng hóa đơn giấy mẫu số 01GTKT3/001, trong đó trình bày đầy đủ các yếu tố như giá hàng hóa, dịch vụ chưa thuế, thuế GTGT và tổng tiền thanh toán Ngoài ra, kế toán còn sử dụng các chứng từ như phiếu thu, giấy báo có, ủy nhiệm chi và hợp đồng kinh tế.
Công ty sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để theo dõi và hạch toán doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kế toán mở các tài khoản chi tiết cho TK 511 để theo dõi các khoản doanh thu, cụ thể như sau:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm
+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
+ TK 51131 — Doanh thu cung cấp dịch vụ: HĐ SXKD TK 51138
– Doanh thu cung cấp dịch vụ: HĐ khác + TK 5118 – Doanh thu khác
Ngoài ra công ty còn sử dụng TK 111, 112, 131, 333(1)
Sơ đồ 2.4: Trình tự luân chuyển chứng từ
Công ty TNHH Hải Sơn áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT cho hoạt động kinh doanh than và khoáng sản xuất kho Với cơ cấu tổ chức và lĩnh vực hoạt động đặc thù, công ty sử dụng các hóa đơn chứng từ theo quy định của Bộ Tài chính Khi hàng hóa được tiêu thụ, phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho và kế toán phát hành hóa đơn GTGT Phiếu xuất kho, được ký duyệt bởi thủ trưởng, là căn cứ để thủ kho thực hiện giao hàng cho khách Thủ kho ghi đầy đủ thông tin trên phiếu xuất kho và người mua ký nhận, sau đó chuyển cho phòng kế toán Kế toán hàng tồn kho, kế toán phải thu khách hàng và kế toán vốn bằng tiền sẽ dựa vào các chứng từ này để ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp.
Hoạt động tiêu thụ hàng hóa của Công ty TNHH Hải Sơn bắt đầu khi ký kết hợp đồng với khách hàng, dựa trên đơn đặt hàng của họ Sau đó, đơn đặt hàng được chuyển đến phòng kế toán để lập phiếu xuất kho và hóa đơn cho việc giao hàng Hợp đồng kinh tế là cơ sở pháp lý quan trọng cho việc thu mua than và khoáng sản, cũng như chuyển giao cho khách hàng Khách hàng có thể lựa chọn thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản ngân hàng.
* Trình tự vào sổ kế toán
Vào tháng 10/2022, công ty đã thực hiện một số giao dịch bán hàng và ghi chép vào sổ Nhật ký chung dựa trên các chứng từ kế toán Từ sổ Nhật ký chung, các thông tin được chuyển vào sổ cái TK 511, TK 333 và TK 131 Đồng thời, căn cứ vào hóa đơn bán hàng, công ty cũng ghi sổ chi tiết bản hàng và sổ chi tiết TK 131 Cụ thể, vào ngày 19/10/2022, công ty đã xuất bán than cốc cho Xí nghiệp than Quy Nhơn theo hóa đơn giá trị gia tăng số HD00057 với giá trị chưa thuế là 202.312.500 đồng, thanh toán bằng chuyển khoản.
Kế toán tiến hành hạch toán:
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Hải Sơn)
Vào ngày 27/10/2022, Công ty TNHH Thương mại khoáng sản Than Đông Bắc đã nhận xuất bản than cám từ công ty với hóa đơn giá trị gia tăng số 00063, có giá trị chưa bao gồm thuế là 402.570.000 đồng Tuy nhiên, Than Đông Bắc vẫn chưa thực hiện thanh toán.
Kế toán tiến hành hạch toán:
(Nguồn: Phòng kế toán công ty TNHH Hải Sơn)
Khi xuất hàng giao cho khách hàng theo hợp đồng, phòng kế toán sẽ ghi nhận doanh thu bằng hóa đơn GTGT Nếu khách hàng thanh toán ngay, kế toán lập phiếu thu 3 liên và chuyển cho thủ quỹ Thủ quỹ nhận hóa đơn GTGT và phiếu thu để thu tiền Dựa trên hóa đơn GTGT, kế toán sẽ cập nhật vào sổ nhật ký chung và sổ cái doanh thu (TK 511) cũng như sổ cái giá vốn hàng bán (TK 632).
Biểu số 2.1 Sổ nhật ký chung
Công ty TNHH Hải Sơn Mẫu số 17-
Số 102A Nguyễn Văn Trỗi, P Bến Thủy, TP Vinh
( Ban hành theo TT 133/2022/TT-BTC )
( Từ 1/10 – 31/12/2022) (Đơn vị tính:đồng)
Bán than cốc cho xí nghiệp theo HD00057, thu bằng
Bán than cám cho xí nghiệp theo HD00063, chưa thu tiền
Ngày 31 Tháng 12 năm 2022 Người lập biểu Kế toán trưởng Người đại diện theo pháp luật
Công ty TNHH Hải Sơn Mẫu số S08-DNN
Số 102A Nguyễn Văn Trỗi, P Bến Thủy, TP Vinh
( Ban hành theo TT 133/2022/TT-BTC )
(Dùng cho hình thức kế toán chứng từ ghi sổ)
Năm 2022 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Số hiệu: 511 (Đơn vị tinh:đồng)
Bán than cốc cho XN than Quy Nhơn theo HD00057thu bằng chuyển khoản
Bán than cám cho Than Đông Bắc theo HD00063 chưa thu tiền
PK812 31/12 Kết chuyển doanh thu thuần 911
Kế toán trưởng Người ghi sổ
Biểu số 2.2 Sổ chi tiết bán hàng Công ty TNHH Hải Sơn
Số 102A Nguyễn Văn Trỗi, P Bến Thủy, TP Vinh
SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG
Sản phẩm: Than cốc Tháng 10 năm 2022 (ĐVT:Đồng)
Ngày ghi sổ Chứng từ
Doanh thu Các khoản giảm
SH NT SL Đơn giá Thành tiền trừ
Bán cho công ty TNHH than Đông Bắc
Kế toán trưởng Người ghi sổ
Biểu số 2.3 Sổ tổng hợp bán hàng
SỔ TỔNG HỢP BÁN HÀNG
Trích Tháng 10 năm 2022 Đơn vị Tính: Đồng STT Tên sản phẩm Doanh thu bán hàng
Kế toán trưởng Người ghi sổ
2.2.3 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Công ty TNHH Hải Sơn áp dụng chiết khấu thương mại cho khách hàng đặt hàng với số lượng lớn Chiết khấu sẽ được ghi ngay trên hóa đơn bán hàng của đơn đặt hàng, giúp giảm trực tiếp số tiền phải thanh toán mà không cần hạch toán trên tài khoản 5211.
Hóa đơn TK 511 áp dụng cho khách hàng thường xuyên với đơn hàng có số lượng vừa phải Chiết khấu bán hàng được thực hiện khi tổng doanh số mua của khách hàng đạt một mức nhất định, và số tiền chiết khấu này sẽ được trừ vào hóa đơn của lần mua cuối cùng.
TK 511 Như vậy, việc hạch toán chiết khấu hàng bán luôn được thực hiện trên hóa đơn và giảm trừ luôn trên TK 511 mà không hạch toán trên TK 5211
Do đó tại các DN không vào sổ kế toán TK
MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN VÀ NÂNG CAO TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HẢI SƠN
Nguyên tắc hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh
Công ty TNHH Hải Sơn đang gặp phải một số hạn chế trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh Do đó, việc hoàn thiện hệ thống kế toán, đặc biệt là hạch toán doanh thu và chi phí, là rất cần thiết Điều này không chỉ mang lại ý nghĩa lý luận mà còn có giá trị thực tiễn cao Quá trình hoàn thiện cần tuân thủ các yêu cầu và nguyên tắc nhất định để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Nguyên tắc phù hợp là yếu tố quan trọng trong việc hoàn thiện hạch toán doanh thu và chi phí, cũng như xác định kết quả kinh doanh Điều này đòi hỏi phải xem xét đặc điểm loại hình công ty, thị trường kinh doanh và cách tổ chức hạch toán kế toán của doanh nghiệp để đảm bảo tính chính xác và hợp lý.
Nguyên tắc tuân thủ trong hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là rất quan trọng Việc này cần phải đảm bảo tuân thủ đúng các chế độ và chính sách kế toán hiện hành, đồng thời cung cấp đầy đủ thông tin theo yêu cầu của kế toán tài chính.
Nguyên tắc khả thi trong hệ thống kế toán yêu cầu rằng sau khi hoàn thiện, hệ thống cần phải đảm bảo tính hiệu quả, gọn nhẹ, và tránh sự cồng kềnh, phức tạp Điều này nhằm giảm thiểu khó khăn trong quá trình hạch toán và đảm bảo đạt được hiệu quả mong muốn.