HTK quá thấp sẽ khơng bảo đảm quá trìnhlưu thơng và kinh doanh được liên tục”.Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế số 02ISA 02 cĩ quy định:- Hàng tồn kho Inventories là tài sản gồm: Trang 5 cĩ
PHẦN MỞ ĐẦU ******** Lý chọn đề tài Việt Nam nước nơng nghiệp có nhiều thuận lợi tiềm đất đai, lao động điều kiện sinh thái cho phép phát triển sản xuất nhiều loại rau nơng sản có giá trị lớn Xuất rau nơng sản từ lâu đa đóng vai trò quan trọng kinh tã nước ta Xuất rau nông sản nguồn thu nhập ngoại tệ lớn cho đất nước, tạo công ăn việc làm thu nhập cho khu vực nông thôn Hơn xuất rau nơng sản cịn kích thích hàng loạt nghề khác phát triển đặc biệt ngành công nghiệp chế biến, tạo động lực quan trọng thúc đẩy mối quan hệ kinh tế đối ngoại khác phát triển, thực mục tiêu cơng nghiệp hố, đại hoá (CNH - HĐH) đất nước, chuyển dịch cấu kinh tế, xã hội mà Đảng, Nhà nước nhân dân ta thực Hiện sau thời gian gia nhập WTO vấn đề đặt cho TCT RQ Nông sản – TCT đầu ngành lĩnh vực phải đổi cho hiệu hơn, sức cạnh tranh cao không muốn sản phẩm sức cạnh tranh thua sân nhà Muốn làm điều TCT phải tự xây dựng cho tài lành mạnh với chế quản lý kinh tế - tài có hiệu cơng tác quản lý tài chính, cơng tác hạch tốn kế tốn cơng tác phân tích hoạt động kinh tế phải đặc biệt coi trọng để TCT bước nâng cao vị Trong tài sản TCT, HTK coi tài sản quan trọng việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực tiếp tới giá vốn hàng bán có ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận năm TCT mà cơng việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác TCT có nhiều khoản mục HTK khó phân loại định giá thực tốt việc theo dõi hạch toán HTK cho phép TCT thấy sai sót, yếu cơng tác kế tốn công tác quản lý xác định trách nhiệm TCT việc thực nghiệp vụ Nhà nước tiết kiệm thời gian, chi phí nâng cao hiệu quản lý Thực tế kế toán HTK TCT ngày hồn thiện đáp ứng u cầu cung cấp thơng tin việc điều hành, quản lý sản xuất kinh doanh với tư cách công cụ mạnh phục vụ quản lý Tuy nhiên hạch toán TCT rau nông sản cho thấy thoả mãn nhu cầu nắm bắt thông tin tổng hợp chưa đáp ứng nhu cầu thông tin cần thiết cho nhà quản lý yêu cầu quản lý thông tin đầy đủ kịp thời xác kế tốn cung cấp để bảo đảm trình sản xuất kinh doanh diễn liên tục, sử dụng vật tư hàng hóa tiết kiệm có hiệu nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, dịch vụ đồng thời xây dựng mức dự trữ HTK hợp lý nhằm nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Nhận thức tầm quan trọng tác giả chọn đề tài “ Hoàn thiện cơng tác hạch tốn kế tốn HTK TCT rau nông sản với việc tăng cường quản trị nội bộ” Mục đích nghiên cứu đề tài Từ lý luận hạch toán HTK sở xem xét , phân tích thực trạng tổ chức kế toán HTK đơn vị thành viên TCT rau nông sản, đối chiếu với sở lý luận tổng kết, luận văn đề xuất số giải pháp kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế toán hạch toán HTK , phục vụ nhu cầu quản trị HTK TCT để nâng cao hiệu công tác quản lý Đối tượng phạm vi nghiên cứu a.Về lý luận: Hệ thống hoá sở lý luận tổ chức kế toán HTK DN b.Về thực tiễn: Nêu phân tích thực trạng cơng tác tổ chức kế tốn HTK (NVL, CCDC, SPDD) TCT Rau nông sản c.Phạm vi nghiên cứu: văn phòng TCT rau nơng sản Đây đơn vị có ảnh hưởng lớn đến cơng tác kế tốn phục vụ mục tiêu quản trị DN d Thời gian nghiên cứu: từ năm 2005 tới Phương pháp nghiên cứu: Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu sở phương pháp vật biện chứng chủ nghĩa Mác Lênin để luận giải vấn đề liên quan Phương pháp: khảo sát thu thập tài liệu, thống kê, so sánh kết hợp với phương pháp tổng hợp, phân tích tình hình thực tiễn Những đóng góp Về mặt khoa học luận văn hệ thống hoá tổng kết đề lý luận tổ chức kế toán HTK DN Về thực tiễn sở phân tích đánh giá thực trạng cơng tác kế toán HTK luận văn đưa phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác phục vụ nhu cầu quản trị HTK đơn vị Nội dung nghiên cứu Ngoài lời mở đầu, kết cấu luận văn gồm chương Chương I : Lý luận chung tổ chức kế toán HTK DN Chương II: Thực trạng công tác tổ chức kế tốn HTK TCT Rau Nơng Sản Chương III: Phương pháp giải pháp hoàn thiện tổ chức kế tốn hàng tồn TCT Rau Nơng Sản để nâng cao hiệu quản trị Chương I: Lý luận chung tổ chức kế toán HTK DN I.1 HTK quản lý HTK DN I.1.1 Khái niệm, đặc điểm , phân loại HTK DN I.1.1.1 Khái niệm Một tài sản có lớn cửa hàng bán lẻ sở kinh doanh hàng hoá tồn kho việc bán hàng hố với mức giá cao chi phí nguồn thu nhập chủ yếu sở Đối với công ty thương mại hàng tồn kho(HTK) bao gồm tất hàng hố thuộc sở hữu cơng ty dùng để bán hoạt động kinh doanh thường xuyên Hàng hoá dùng để bán thường chuyển đổi sang tiền mặt thời gian năm chúng coi tài sản lưu động Trong bảng cân đối HTK ghi khoản phải thu, so với khoản phải thu chúng bước chuyển đổi thành tiền mặt Trong ngành cơng nghiệp chế tạo có ba loại HTK chính: ngun liệu thơ, hàng hố q trình sản xuất, hàng thành phẩm Tất loại HTK đưa vào phần tài sản có lưu động bảng cân đối Theo bách khoa toàn thư Việt Nam “HÀNG TỒN KHO hàng chưa đưa bán, nằm kho bảo quản DN sản xuất, kinh doanh Một phận chủ yếu HTK hàng hoá dự trữ kho bảo quản HTK tính theo tiêu vật tiêu giá trị Trong công tác kế hoạch, thống kê kế toán, HTK phân thành HTK đầu kì HTK cuối kì Trong sản xuất - kinh doanh, HTK phải giữ mức độ hợp lí HTK nhiều gây ứ đọng hàng hố, tăng chi phí lưu thơng, vốn ln chuyển chậm HTK q thấp khơng bảo đảm q trình lưu thông kinh doanh liên tục” Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế số 02(ISA 02) có quy định: - Hàng tồn kho (Inventories) tài sản gồm: Giữ để bán trình hoạt động kinh doanh thơng thường q trình sản xuất để bán dạng nguyên liệu hàng cung cấp tiêu thụ trình sản xuất cung cấp dịch vụ Đối với nhà cung cấp dịch vụ, HTK gồm có chi phí dịch vụ có khoản doanh thu tương ứng chưa ghi nhận ( chẳng hạn cơng việc tiến hành kiểm tốn viên nhà thiết kế luật sư) HTK phải tính tốn với mức thấp chi phí giá trị rịng thực theo ngun tắc thận trọng Chi phí hàng hố bao gồm tất chi phí mua (ví dụ giá mua chi phí nhập ), chi phí chuyển đổi (nhân cơng trực tiếp, chi phí sxchung, chi phí chung biến đổi, chi phí chung cố định phân bổ với suất thông thường) chi phí khác (như thiết kế, vay.v.v) phát sinh trình chuyển HTK sang địa điểm tình trạng tại chuẩn mực đề cấp tới cách thức kế toán HTK theo hệ thống chi phí lịch sử (hisfoincalcosst) Cịn Việt Nam để theo dõi, quản lý hạch toán HTK , Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn số 02 (VAS02) thông tư hướng dẫn TT89/BTC Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02(VSA 02) ban hành theo định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 sở kế thừa có chọn lọc quan điểm HTK văn bản, tài liệu pháp lý Việt Nam quốc tế từ trước tới khẳng định tổng quan cũng hướng dẫn cụ thể phạm vi ghi nhận HTK , tính giá HTK , quản lý HTK phương pháp hạch toán HTK Theo chuẩn mực kế tốn số 02(VAS02) - Hàng tồn kho : Là tài sản: (a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Theo khái niệm HTK DN gồm: - Hàng hố mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng gửi gia công chế biến - Thành phẩm: Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho, mua đường gửi gia công chế biến - Chi phi dịch vụ dở dang Ngoài khái niệm HTK VSA 02 nói theo quy định hành, Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 thay định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 HTK bao gồm : - Hàng mua đường - Nguyên liệu, vật liệu - Cơng cụ, dụng cụ - Chi phí SX, KD dở dang - Thành phẩm - Hàng hóa - Hàng gửi bán - Hàng hoá kho bảo thuế - Hàng hoá bất động sản Theo chuẩn mực kế tốn HTK Mỹ thì: HTK tồn số hàng mà DN mua dự trữ để bán bao gồm hàng mua đường, hàng bán chưa giao, hàng gửi, hàng hoá cũ hư hỏng bán Theo chuẩn mực kế tốn HTK Pháp : HTK phận tài sản lưu động dự trữ cho sản xuất dự trữ cho lưu thong, trình chế tạo sản phẩm DN bao gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dịch vụ dở dang, thành phẩm, hàng hoá Theo quan điểm Anh: HTK tài sản hữu hình DN với đặc tính: dùng để bán q trình hoạt động kinh doanh DN HTK xếp vào khoản mục Tài sản lưu động Bảng cân đối kế tốn có khả chuyển thành tiền mặt vòng năm I.1.1.2 Đặc điểm Với nội dung nhận xét HTK loại tài sản lưu động phức tạp quan trọng doanh nghiệp gồm nhiều loại, đa dạng với vai trị cơng dụng khác khái qt đặc điểm sau: HTK thường chiếm tỷ trọng lớn tài sản lưu động HTK thường bảo quản cất trữ nhiều nơi khác nhau, có điều kiện cất trữ khác nhau, lại nhiều đối tượng quản lý với trình độ khác nên dễ xảy mát, cơng việc kiểm sốt vật chất , kiểm kê, quản lý sử dụng gặp nhiều khó khăn, thời gian chi phí, đơi có nhầm lẫn sai sót dễ bị gian lận Trong trình sản xuất kinh doanh HTK thường biến động tăng giảm liên tục với nghiệp vụ nhập xuất thường xuyên đòi hỏi đơn vị phải phân loại HTK khoa học theo loại, nhóm, danh mục, thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách đơn vị tính tổ chức tốt việc quản lý Trong kế tốn có nhiều phương pháp định giá HTK loại HTK DN lựa chọn phương pháp khác Tuy nhiên đơn vị phải đảm bảo tính thống việc tính giá HTK kỳ HTK thường đa dạng bị ảnh hưởng lớn hao mịn hữu hình hao mịn vơ bị hư hỏng thời gian định, bị lỗi thời, lỗi mốt cần phải có hiểu biết đặc điểm loại, xu hướng biến động bình diện ngành để xác định xác hao mịn nhằm hạn chế rủi ro thiệt hại, thất thoát tài sản quan trọng Việc xác định tính giá HTK có ảnh hưởng đến giá vơn từ ảnh hưởng tới lãi chưa phân phối DN Việc xác định chất lượng, tình trạng giá trị HTK ln cơng việc khó khăn phức tạp hầu hết tài sản khác Có nhiều khoản mục HTK khó phân loại định giá I.1.1.3 Phân loại HTK Tồn kho phân chia thành nhiều loại: Cách thứ chia tồn kho theo hình thức vật lý nó, gắn liền với giai đoạn q trình sản xuất, HTK khâu dự trữ (nguyên vật liệu, hàng đường, công cụ dụng cụ ); HTK khâu sản xuất (giá trị sản phẩm dở dang) HTK khâu lưu thơng (thành phẩm, hàng hố, hàng gửi bán) Cách thứ hai chia tồn kho theo giá trị đầu tư vốn vào chúng Đây hình thức phân loại tồn kho theo giá trị loại Trong cách phân loại ta chia tồn kho thành nhóm A, B C Về mặt số lượng, nhóm A chiếm X%, nhóm B chiếm Y % nhóm C chiếm Z% (X+Y+Z=100%, XP) Điều cho thấy nhóm A chiếm tỷ trọng cao mặt giá trị hay nói khác nhóm A nhóm tồn kho đắt tiền nên cần kiểm tra thường xuyên Cách kiểm soát tồn kho kiểu gọi phương pháp kiểm soát tồn kho ABC Ngồi cịn phân loại theo nguồn hình (mua ngồi, tự sản xuất, th gia cơng, nhận góp vốn, nhập khẩu…), theo quyến sở hữu(HTK tự có từ sản xuất, HTK nhận gia công chế biến, HTK giữ hộ …) Một tiêu thức phân loại thông dụng phân loại theo công dụng HTK Đó là: Theo kế tốn Mỹ: HTK chia thành nhóm là: - HTK thương mại: hàng mua vào để bán - HTK sản xuất: bao gồm: nguyên vật liệu, bán thành phẩm, giá trị sản phẩm dở dang, thành phẩm, vật dụng khác - HTK vật phẩm khác: thứ HTK không trọng yếu nên thường ghi nhận thẳng vào chi phí chúng mua để sử dụng Theo kế toán Pháp: HTK phân chia theo công dụng bao gồm: nguyên vật liệu, tài sản dự trữ sản xuất khác, giá trị sản phẩm dở dang, dịch vụ dở dang, tồn kho sản phẩm, tồn kho hàng hoá.[9] Theo kế toán Việt Nam: HTK bao gồm: nguyên vật liệu, hàng mua đường, công cụ dụng cụ, giá trị sản phẩm dở dang, hàng gửi bán, thành phẩm, hàng hoá Như vậy, thấy việc phân loại HTK quốc gia tương đối thống với Trong tất cách phân loại nói cách thứ có ý nghĩa gắn q trình quản lý với khâu trình sản xuất kinh doanh Cách giúp cho nhà quản trị thấy rõ vai trò tác dụng loại HTK trình sản xuất kinh doanh qua đưa định quản lý hạch toán loại nhằm nâng cao hiệu huy động sử dụng HTK Việc xác định thuộc HTK cũng nảy sinh vấn đề sở hữu HTK số trường hợp Theo nguyên tắc kế tốn nói chung thuộc HTK thứ mà DN sở hữu Tuy nhiên, điểm quan trọng quyền kiểm sốt gắn bó với tài sản Trong thực tế, việc ghi nhận HTK nhận hàng người mua khó xác định xác thời điểm pháp lý chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm cho lần mua, đồng thời khơng có sai sót trọng yếu ghi nhận theo cách Như vậy, việc phân loại xác định hàng thuộc HTK DN ảnh hưởng tới việc tính xác HTK phản ánh bảng cân đối kế toán ảnh hưởng tới tiêu báo cáo kết kinh doanh Vì việc phân loại HTK cần thiết DN I.1.2 Quản lý HTK DN [14] HTK hình thành mối liên hệ sản xuất tiêu thụ sản phẩm Một DN phải trì HTK hình thức nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang thành phẩm Tác động tích cực việc trì HTK giúp cho DN chủ động sản xuất tiêu thụ sản phẩm +Tồn kho nguyên liệu giúp công ty chủ động sản xuất động việc mua nguyên liệu dự trữ +Tồn kho sản phẩm dở dang giúp cho q trình sản xuất cơng ty linh hoạt liên tục, giai đoạn sản xuất sau chờ đợi giai đoạn sản xuất trước +Tồn kho thành phẩm giúp chủ động việc hoạch định sản xuất, tiếp thị tiêu thụ sản phẩm nhằm khai thác thoả mãn tối đa nhu cầu thị trường Tuy nhiên, trì tồn kho cũng có mặt trái làm phát sinh chi phí liên quan đến tồn kho bao gồm chi phí kho bãi, bảo quản chi phí cơi hội vốn kẹt đầu tư vào tồn kho Vì yêu cầu đặt DN phải có cơng tác quản lý để thu mua, xuất bán hàng hố vật tư kịp thời, xác, sử dụng hiệu tiết kiệm, công tác bảo quản tốt, dự trữ hợp lý Trong thực tế xuất phát từ đặc điểm HTK mà tuỳ theo điều kiện quản lý DN mà có yêu cầu khác song việc quản lý HTK DN phải bao quát phương diện: Quản lý vật HTK , quản lý kế toán quản trị kinh tế HTK Quản lý tồn kho cần lưu ý xem xét đánh đổi lợi ích phí tổn việc trì HTK I.1.2.1 Quản lý vật HTK Quản lý vật HTK dựa vào việc tối ưu hóa lưu kho sản phẩm: diện tích số lượng cần thiết kho ? Kho tàng có phương tiện nào, số có phương tiện vận chuyển, xếp ?, cần phải mua chúng ? Đáp án cho câu trả lời cho phép thấy khả sinh lợi khoản đầu tư chấp nhận - Quản lý tốt mặt vật chất HTK bảo đảm cho khách hàng DN "mức độ dịch vụ tốt" tạo lợi so với đối thủ Muốn yêu cầu phải nắm nguyên tắc kho hàng là: Trong DN cơng nghiệp, người ta chia thành kho thành phẩm, kho nguyên vật liệu, kho phận linh kiện, kho dụng cụ đồ nghề.v.v Trong DN thương nghiệp bán buôn bán lẻ, hàng hóa dự trữ kho tạm giữ kho dự trữ, cũng diện tích bán Những kho cần thiết, dự trữ phải bảo vệ chống ăn trộm, chống thời tiết xấu, chống nóng, ẩm chống biến dạng v.v Những sở dự trữ cần phải kín phù hợp với loại sản phẩm, hàng hóa, vật tư cần bảo vệ Địa điểm kho dự trữ cần phải bố trí cho việc vận chuyển tối thiểu dễ dàng cho việc nhập, xuất hàng hóa - Mã hóa phương pháp xếp đặt sản phẩm tồn kho Để thuận lợi cho công tác dự trữ tăng tốc độ giải phóng kho, cần thiết phải nhận dạng sản phẩm cách nhanh chóng Giải pháp đơn giản sử dụng tên gọi chúng, cách gọi tên thường sử dụng, đặc biệt chúng gồm