Kế toán vật liệu và công cụ, dụng cụ tại công ty tnhh một thành viên cấp nước phú thọ

Lời mở đầu Năm 2007 năm thứ hai thực Nghị Quyết Đại Hội X Đảng năm thứ hai kế hoạch năm phát triển kinh tế - xà hội mà mục tiêu chung sớm đa nớc ta khỏi tình trạng phát triển từ năm 2010 đà đứng vào hàng ngũ nớc phát triển có mức thu nhập trung bình Năm 2007 năm Việt Nam thức thành viên Tổ chức Thơng mại giới (WTO) đánh dấu hội nhập sâu hơn, toàn diện đầy đủ nớc ta vào kinh tế toàn cầu Cùng với việc tổ chức thành công Hội Nghị APEC 2006 t cách nớc chủ nhà.Thêm Việt Nam đợc nớc Châu trí đề cử làm ứng cử viên Châu lục vào ghế uỷ viên không thờng trực Hội Đồng Bảo An Liên Hợp Quốc nhiệm kì 2008 - 2009 Tất điều nói lên lực nớc ta trờng quốc tế ngày đợc nâng cao Trong khẳng định thành tựu nghiêm túc nhìn nhận tình hình kinh tÕ - x· héi cđa níc ta vÉn cßn nhiỊu yếu kém, bất cập Tốc độ tăng GDP vợt kế hoạch đề nhng cha tơng xứng với tiềm Chất lợng tăng trởng, sức cạnh tranh kinh tế thấp Cơ cấu kinh tế dịch chuyển chậm không mang lại hiệu cao kinh doanh mà điều ảnh hởng lớn đến tồn phát triển doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thuộc ngành nớc nói riêng để đứng vững làm ăn có hiệu đòi hỏi đơn vị phải có phơng sách thích hợp đồng thời phải có chế quản lí đắn hợp lý mang lại hiệu cao kinh doanh Việc tổ chức hạch toán vật liệu công cụ dụng cụ cách tiết kiệm hợp lý, phù hợp với mô hình kinh doanh doanh nghiệp mang lại hiệu cao kinh doanh hiệu sử dụng vốn lu động Để đáp ứng yêu cầu chế quản lý tổ chức hạch toán đơn vị ngành nớc nói chung Công ty TNHH thành viên Cấp nớc Phú Thọ nói riêng vào làm ăn có hiệu lý để em chọn đề tài Kế toán vật liệu công cụ, dụng cụ Công ty TNHH thành viên Cấp nớc Phú Thọ. Đây lĩnh vực quan trọng góp phần lớn tới kết cuối hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nó giúp cho doanh nghiệp hạch toán cách đầy đủ xác, phù hợp cung cấp thông tin cần thiết, kịp thời việc sử dụng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ để từ có nhận định sách kịp thời việc kinh doanh doanh nghiệp Đề tài gồm phần : Phần 1: Những vấn đề chung kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Phần 2: Thực trạng nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH thành viên Cấp nớc Phú Thọ Phần 3: Nhận xét, kiến nghị công tác kế toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty TNHH thành viên Cấp nớc Phú Thọ Phần Những vấn đề chung kế toán NVL, CCDC 1.1 Những vấn đề chung NVL, CCDC 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò NVL, CCDC * Khái niệm NVL, CCDC + Nguyên vật liệu doanh nghiệp đối tợng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, tài sản dự trữ cho sản xuất kinh doanh + Công cụ dụng cụ t liệu lao động không đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ * Đặc điểm NVL, CCDC + Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ SXKD Trong trình tham gia bị tiêu hao toàn thay đổi hình thái vật chất ban đầu Trong trình tham gia vào sản xuất giá trị NVL đợc chuyển dịch toàn lần vào chi phí SXKD kú + C«ng dơng tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất trình tham gia vào sản xuất giữ nguyên hình thái ban đầu đến h hỏng Trong trình tham gia vào sản xuất giá trị đợc chuyển dịch ( Phân bổ ) dần vào chi phí SXKD kỳ ( Đối với loại phân bổ nhiều lần ) * Vai trò NVL, CCDC Nguyên vật liệu có vai trò quan trọng trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi tham gia vào sản xuất cấu thành thùc thĨ vËt chÊt, thùc thĨ chÝnh cđa s¶n phÈm Vì vậy, khái niệm nguyên vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể 1.1.2 Phân loại đánh giá NVL, CCDC 1.1.2.1 Phân loại vật liệu Trớc hết vào nội dung kinh tế yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp, vật liệu đợc chia thành loại sau: - Nguyên liƯu, vËt liƯu chÝnh - VËt liƯu phơ - Nhiªn liệu - Phụ tùng thay - Thiết bị xây dựng - Vật liệu khác Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể loại doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại đợc chia thành nhóm, thứ, quy cách Căn vào mục ®Ých, c«ng dơng cđa vËt liƯu cịng nh néi dung quy định phản ánh chi tiết vật liệu tài khoản kế toán vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành: - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: phục vụ, quản lý phân xởng, tổ, đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý doanh nghiệp Căn vào nguồn nhập, vật liệu đợc chia thành vật liệu nhập mua ngoài, tự gia công chế biến, nhận góp vốn 1.1.2.2 Phân loại công cụ, dụng cụ Theo quy định hành t liệu lao động sau, không phân biệt tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng đợc hạch toán công cụ, dụng cụ: - Các lán trại tạm thời, đà giáo, công cụ ( XDCB ), dụng cụ gá lắp chuyên dùng cho sản xuất - Các loại bao bì bán kèm theo hàng hoá có tính tiền riêng nhng trình bảo quản hàng hoá vận chuyển đờng dự trữ kho có tính giá trị hao mòn để trừ dần giá trị bao bì - Dụng cụ đồ nghề thuỷ tinh, sành sứ - Quần áo, giầy dép, chuyên dùng để làm việc Để phục vụ cho công tác quản lý kế toán, toàn công cụ, dụng cụ doanh nghiệp đợc chia thành ba loại sau: - Công cụ, dụng cụ - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê 1.1.2.3 Đánh giá vật liệu, công cụ, dụng cụ * Nguyên vật liệu: Tính giá NVL xác định ghi số nguyên Về nguyên tắc NVL đợc xác định theo gi¸ thùc tÕ Gi¸ thùc tÕ cđa NVL cã thĨ bao gồm có thuế GTGT đầu vào (Nếu tính thuế theo phơng pháp trực tiếp) không bao gồm thuế GTGT đầu vào (Nếu tính thuế theo phơng pháp khấu trừ) ` - Trị giá thực tế NVL nhập kho - đợc xác định theo nguồn nhập: Trị giá thực tế NVL mua nhập kho Chi phí thu mua Giảm giá hàng mua (N = Giá mua + - Chi phí Trị giá thực tế NVL tự chế biến nhập Trịkho giá thực tế NVL xuất chế biến = + chế biến Trị giá thực tế NVL thuê Trịchế giá biến thực tế NVL nhậpxuất khothuê Chigia phí công vận chế chuyển biến Tiền bốc d = + Trị giá thực tế NVL nhận vốn góp liên doanh Trị giá vốn góp bên thỏa thuận = Trị giá thực tế phế liệu Trịthu giá hồi đà nhập bán kho bán thị trờng hay ớc tính g = - Trị giá thực tế NVL xuất kho: Tuỳ theo đặc điểm doanh nghiệp quy mô cấu chủng loại NVL trình độ quản lý nh trình độ kế toán mà áp dụng phơng pháp tính giá NVL xuất kho sau: + Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Phơng pháp giả định lô hàng nhập vào trớc đợc xuất trớc + Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp giả định lô hàng nhập vào sau xuất trớc + Phơng pháp giá đơn vị bình quân Phơng pháp kế toán phải vào giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ tất lần nhập kỳ tính giá đơn vị bình quân vật liệu kho làm sở để tÝnh gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho kỳ Trị giá NVL xuất kho thực tếSố lợng NVL xuất kho = Đơn giá bình quân kỳ dự tr x Trị giá thực tế NVL tồnTrị ĐKgiá thực tế NVL nhập tro + Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Số lợng vật liệu tồnSố ĐKlợng NVL nhập vào k + + Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau lần nhập kho (Bình quân liên hoàn) Theo phơng pháp sau lần nhập kho vật liệu kế toán lại phải tính lại giá đơn vị bình quân vật liệu kỳ để làm sở tính giá vật liệu xuất kho sau lần nhập Ưu: Phơng pháp đảm bảo tính xác, đảm bảo biến động giá Nhợc: Tính toán phức tạp phù hợp với kế toán máy không phù hợp với đơn vị có số lợng nhập vào lớn làm tăng khối lợng tính toán + Phơng pháp giá thực tế đích danh: Phơng pháp áp dụng doanh nghiệp mà theo dõi riêng đợc lô hàng nhập xuất Khi xuất kho vật liệu lô hàng lấy giá nhập đích danh lô hàng làm giá xuất + Phơng pháp hệ số giá (Phơng pháp giá hạch toán): Đối với doanh nghiệp có cấu chủng loại vật t nhiều biến động nhập xuất thờng xuyên để theo dõi đợc luân chuyển vật liệu hàng ngày theo thớc đo giá trị cách đơn giản kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ kế toán chi tiết chứng từ nhập xuất Đến cuối kỳ để ghi sổ kế toán tổng hợp lập báo cáo kế toán tài chính, kế toán phải chuyển đổi giá hạch toán vật liệu thành giá thực tế xác định giá thực tế vật liệu xuất kho theo công thức: Trong đó: Trị giá thực tế vật liệu xuất Trị khohạch toán vật liệu xuất = giá x kho Hệ số giá Trong đó: Trị giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ Hệ số giá Trị giá thực tế VL nhập đầu kỳ + = Trị giá hạch toán vật liệu tồn đầu kỳ + Trị giá hạch toán VL nhập kỳ * Tính giá công cụ dụng cụ xuất kho: Tơng tự nh nguyên vật liệu 1.2 Kế toán nguyên vËt liƯu, c«ng dơng 1.2.1 NhiƯm vơ cđa kế toán Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý, kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ doanh nghiệp cần thực tốt nhiệm vụ sau: * Thực đánh giá, phân loại vật liệu, công cụ dụng cụ phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý thống Nhà nớc yêu cầu quản trị doanh nghiệp * Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm vật liệu, công cụ, dụng cụ trình hoạt động SXKD, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm * Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực kế hoạch mua, tình hình toán với ngời bán, ngời cung cấp tình hình sử dụng vật liệu, công cụ dụng cụ trình SXKD 1.2.2 Kế toán chi tiết vật liệu, c«ng dơng * Chøng tõ sư dơng Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ 1141/TC/ QĐ/CĐTK ngày1/11/1995 Bộ trởng Bộ Tài chính, chứng từ kế toán vật liệu, công cô dông cô bao gåm: - PhiÕu nhËp kho ( mÉu 01-VT ) - PhiÕu xuÊt kho ( mÉu 02-VT) - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé ( mẫu 03-VT ) - Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá ( mẫu 08-VT ) - Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02- BH ) - Hoá đơn cớc phí vận chuyển ( mẫu 03- BH ) Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nớc doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn nh phiếu xuất vật t theo hạn mức ( mẫu 04 VT ), biên kiểm nghiệm vËt t ( mÉu 05-VT ), phiÕu b¸o vËt t lại cuối kỳ ( mẫu 07-VT )tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác * Sổ kế toán chi tiÕt vËt liƯu, c«ng cơ, dơng T thc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiÕt sau: - Sỉ (thỴ) kho - Sỉ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu ( công cụ, dụng cụ ) - Sổ đối chiếu luân chuyển - Sỉ sè d - v.v… Sỉ (thỴ) kho ( mÉu 06-VT ) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhËp xt- tån kho cđa tõng thø vËt liƯu, c«ng cụ, dụng cụ theo kho Thẻ kho phòng kế toán lập ghi tiêu: tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà số vật liệusau giao cho thủ kho để hạch toán nghiệp vụ kho, không phân biệt kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phơng pháp Các sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d vật liệu đợc sử dụng để hạch toán tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu, công cụ, dụng cụ mặt giá trị lợng giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp * Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu, công cụ dụng cụ - Phơng pháp thẻ song song (Sơ đồ - Phụ lục - Trang 1) Néi dung: + ë kho: viÖc ghi chÐp tình hình nhập - xuất - tồn kho hàng ngày thủ kho tiến hành thẻ kho ghi theo số lợng + phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ để ghi chép tình hình nhËp – xt – tån kho theo chØ tiªu hiƯn vật giá trị Về bản, sổ (thẻ) kế toán chi tiết vật liệu, công cụ, dụng cụ có kết cấu giống nh thẻ kho nhng có thêm cột để ghi chép theo tiêu vật giá trị Ưu, nhợc điểm + Ưu điểm: ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu + Nhợc điểm: việc ghi chép kho phòng kế toán trùng lặp tiêu số lợng Ngoài việc kiểm tra, đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng hạn chế chức kiểm tra kịp thời kế toán - Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( Sơ đồ - Phụ lục - Trang ) Néi dung: + ë kho: viÖc ghi chép kho thủ kho đợc thực thẻ kho giống nh phơng pháp thẻ song song + phòng kế toán: kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập - xt - tån kho cđa tõng thø vËt liƯu, công cụ dụng cụ kho dùng cho năm, nhng tháng ghi lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, bảng kê xuất sở chứng từ nhập, xuất định kỳ thủ kho gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi tiêu số lợng tiêu giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số liệu kế toán tổng hợp Ưu, nhợc điểm + Ưu điểm: khối lợng ghi chép kế toán đợc giảm bớt ghi lần vào cuối tháng + Nhợc điểm: việc ghi sổ trùng lặp kho phòng kế toán tiêu vật, việc kiểm tra đối chiếu kho phòng kế toán tiến hành vào cuối tháng mà hạn chế tác dụng kiểm tra - Phơng pháp sổ số d ( Sơ đồ - Phụ lục - Trang ) Néi dung: + ë kho: thđ kho cịng dïng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn kho, nhng cuối tháng phải ghi sổ tồn kho đà tính thẻ kho sang sổ số d vào cột số lợng + phòng kế toán: kế to¸n më sỉ sè d theo tõng kho chung cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất từ bảng luỹ kế lập bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn kho theo nhóm, loại vật liệu, công cụ, dụng cụ theo tiêu giá trị Ưu, nhợc điểm + Ưu điểm: tránh đợc ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán, giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán, công việc đợc tiến hành tháng + Nhợc điểm: kế toán theo dõi mặt giá trị, nên muốn biết số có tình hình tăng giảm thứ vật liệu, công cụ, dụng cụ mặt vật nhiều phải xem số liệu thẻ kho Hơn việc kiểm tra, phát sai sót nhầm lẫn kho phòng kế toán gặp khó khăn 1.2.3 Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ * Kế toán tổng hợp vật liệu, công cụ, dụng cụ theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ( Sơ ®å 4, - Phô lôc 4, - Trang 4, ) Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho phơng pháp ghi chép, phản ánh thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho loại vật liệu, công cụ, dụng cụ, thành phẩm, hàng hoá tài khoản sổ kế toán tổng hợp sở chứng từ nhập, xuất Tài khoản sử dụng: - TK 152: nguyên vật liệu - TK 153: công cụ dụng cụ - TK 151: hàng mua đờng Bên Nợ: giá trị hàng mua đờng Bên Có: giá trị hàng mua đờng đà đến doanh nghiệp Số d bên Nợ: giá trị hàng mua thời điểm cuối kỳ - TK 331: phải trả ngời bán Tài khoản 331 có số d hai bên nên tài khoản lỡng tính * Phơng pháp hạch toán tăng vật liệu, công cụ, dụng cụ Các nghiệp vụ đơn giản: `+ NV1: Mua vật t đà toán tiền ( vật t, hoá đơn đà tới doanh nghiệp) - Phơng pháp tính th khÊu trõ: Nỵ TK 152, 153 Nỵ TK 133(1) Có TK 111, 112, 141 - Phơng pháp trực tiếp: Nỵ TK 152, 153 Cã TK 111, 112, 141 + NV2: Mua chịu vật t ( vật t, hoá đơn đà đến doanh nghiệp ) - Phơng pháp tính th khÊu trõ: Nỵ TK 152, 153 Nỵ TK 133(1) Có TK 331 - Phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 152, 153 Cã TK 331 + NV3: Doanh nghiÖp nhËn góp vốn đợc cấp cấp vật liệu, công Nỵ TK 152,153 Cã TK 411 + NV4: NhËn lại vốn góp vật liệu, công cụ dụng cụ Nỵ TK 152, 153 Cã TK 222, 223 + NV5: Doanh nghiƯp xt vËt liƯu, c«ng dơng cho phận nhng không dùng hết đợc trả lại Nợ TK 152, 153