Sự cần thiết nghiên cứu
Nền kinh tế Việt Nam đang hội nhập sâu rộng vào kinh tế thế giới, mở rộng quan hệ thương mại với các quốc gia và tổ chức, tạo cơ hội cho sự phát triển Việc quốc tế hóa các chuẩn mực kế toán là cần thiết để xây dựng ngôn ngữ chung, nâng cao hiệu quả thị trường toàn cầu và tăng cường khả năng hợp tác tìm kiếm vốn Áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế trong lập báo cáo tài chính sẽ cải thiện tính công khai, minh bạch, đặc biệt cho các doanh nghiệp niêm yết, đồng thời thu hút nguồn vốn nước ngoài Tuy nhiên, VAS vẫn có nhiều khác biệt so với IAS/IFRS, do đó nhóm 6 sẽ nghiên cứu sự khác biệt giữa VAS, thông tư 200/2014/TT-BTC và IAS/IFRS liên quan đến giá vốn hàng bán, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh, thu nhập và chi phí tài chính, cũng như thu nhập và chi phí khác.
Mục tiêu nghiên cứu
−Chỉ ra những điểm tương đồng và những điểm khác biệt giữa VAS, Thông tư
−Phân tích và đánh giá về những điểm tương đồng và khác biệt đã nêu.
Phương pháp nghiên cứu
Bài viết này sử dụng phương pháp diễn giải, phân tích và đối chiếu so sánh để làm rõ những khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam theo Thông tư 200 và chuẩn mực kế toán quốc tế Việc phân tích này giúp hiểu rõ hơn về sự khác biệt trong quy định và ứng dụng kế toán giữa hai hệ thống, từ đó cung cấp cái nhìn sâu sắc về sự phát triển của kế toán tại Việt Nam.
TỔNG QUAN VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUÓC TẾ VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM
Tổng quan về Hệ thống kế toán Việt Nam và các chuẩn mực kế toán quốc tế7
1.1.1 Hệ thống các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs/IFRSs) 1.1.1.1 Sự ra đời của IASs/IFRSs
International Accounting Standards (IAS) were developed by the International Accounting Standards Board (IASB), established in London in 1973 to enhance and harmonize financial reporting The IASB creates these standards through a global process involving accounting professionals, financial report preparers and users, and national standard-setting bodies The new standards are known as International Financial Reporting Standards (IFRS), which focus on providing guidance and requirements for the preparation and presentation of international financial statements, without delving into the technicalities of bookkeeping or accounting documentation.
Các mục tiêu chính của IASB bao gồm:
Phát triển một bộ chuẩn mực kế toán toàn cầu chất lượng cao là cần thiết để đảm bảo thông tin tài chính minh bạch và có thể so sánh được, phục vụ lợi ích chung trong các báo cáo tài chính.
Đẩy mạnh việc áp dụng nghiêm túc các chuẩn mực kế toán quốc tế và quốc gia, đồng thời làm việc chủ động với các cơ quan ban hành để đạt được sự nhất trí cao trong các chuẩn mực kế toán trên toàn cầu.
1.1.1.3 Các tổ chức quốc tế ảnh hưởng tới IASs
Có một số tổ chức quốc tế có ảnh hưởng tới IASs như:
- Tổ chức quốc tế của ủy ban chứng khoán, IOSCO (The international organisation of securities commissions), đại diện của các cơ quan thị trường chứng khoán thế giới.
- Liên đoàn quốc tế các kế toán gia (IFAC), được thành lập năm 1977, gồm hơn
100 tổ chức kế toán chuyên nghiệp của hơn 80 quốc gia trên thế giới.
- Hội đồng châu âu EC (European commision)
1.1.1.4 Việc sử dụng IASs/IFRS trên thế giới
Theo thống kê, khoảng 131 quốc gia và vùng lãnh thổ cho phép hoặc yêu cầu áp dụng IFRS trong việc lập báo cáo tài chính cho các công ty niêm yết trong nước Tại Châu Âu, việc áp dụng IFRS đã trở thành tiêu chuẩn bắt buộc cho các công ty niêm yết, nhằm đảm bảo tính minh bạch và so sánh được trong báo cáo tài chính.
Hiện nay, 31 quốc gia và 5 vùng lãnh thổ đã hoàn toàn áp dụng IFRS Mặc dù thị trường nội địa Mỹ vẫn chưa áp dụng IFRS, Ủy ban Chứng khoán Mỹ (SEC) đã xác nhận rằng việc tích hợp IFRS vào các mô hình tài chính của Mỹ là một nhiệm vụ ưu tiên.
- Tất cả các công ty niêm yết ở các nước thành viên EU phải sử dụng IASs/IFRS trong các báo cáo tài chính hợp nhất từ năm 2005
- Rất nhiều quốc gia sử dụng hệ thống kế toán quốc tế như Singapore, HongKong, úc, Newzeland, Anh.
Trong bối cảnh toàn cầu hóa thị trường tài chính hiện nay, nhiều quốc gia đang nỗ lực cải cách hệ thống thuế để phù hợp với các tiêu chuẩn IASs/IFRS Sự khác biệt giữa các quốc gia như Nhật Bản, Hàn Quốc và các nước trong khu vực như Đài Loan, Malaysia, Thái Lan ngày càng trở nên nhỏ bé.
Thị trường chứng khoán New York chấp nhận các công ty áp dụng IFRS, tuy nhiên yêu cầu thêm bảng điều hòa so với nguyên tắc kế toán Mỹ (US GAAP) Mặc dù US GAAP tương thích với IFRS, nhưng có nhiều quy định chi tiết hơn.
1.1.2 Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam 1.1.2.1 Tổng quan với hệ thống kế toán Việt Nam
Hệ thống chế độ kế toán Việt Nam theo góc độ chuyên gia ngành bao gồm
(1) Hệ thống tài khoản kế toán,.
(2) Hệ thống báo cáo tài chính,
(3) Hệ thống sổ kế toán
(4) Hệ thống chứng từ kế toán
Về góc độ pháp luật, chúng ta có
(2) Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VASs),
(3) Các thông tư hướng dẫn và
(4) Các quyết đinh của bộ trưởng Bộ Tài Chính liên quan đến các quy đinh về hệ thống kế toán.
1.1.2.2 Hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS)
Từ năm 2001 đến 2006, Bộ Tài Chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và các thông tư hướng dẫn, chủ yếu dịch từ các chuẩn mực quốc tế (IAS) Mặc dù VAS được điều chỉnh để phù hợp với thực tế Việt Nam, nhưng điều này đã hạn chế tính nhất quán của hệ thống Nhiều hướng dẫn chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành vẫn còn mâu thuẫn với một số VAS Chương này sẽ phân tích những khác biệt quan trọng giữa hệ thống kế toán Việt Nam và các chuẩn mực kế toán quốc tế.
Tổng quan sự khác nhau giữa VAS và IAS/IFRS
Thứ nhất, VAS không có một số chuẩn mực tương đương với
Các chuẩn mực về trình bày BCTC và các vấn đề liên quan
Lần đầu tiên áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) yêu cầu thực hiện hồi tố toàn bộ các chuẩn mực đã có hiệu lực tại thời điểm áp dụng, trừ một số ngoại lệ và miễn trừ được phép.
IFRS 7 Thuyết minh về công cụ tài chính để giúp người sử dụng
BCTC đánh giá vai trò quan trọng của công cụ tài chính đối với tình hình tài chính và hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Bên cạnh đó, BCTC cũng phân tích bản chất và phạm vi các rủi ro phát sinh từ công cụ tài chính, cùng với phương pháp quản trị rủi ro mà đơn vị áp dụng, tuân thủ theo IFRS 7 và các quy định trong Thông tư liên quan.
Thông tư 210/2009/TT-BTC và các quy định liên quan có nội dung tương tự, nhưng thực tế, các thuyết minh theo Thông tư 210 không cung cấp đủ thông tin cho người đọc Điều này là do VAS không đề cập đến việc ghi nhận và đo lường các công cụ tài chính, cũng như không có hướng dẫn rõ ràng về giá trị hợp lý.
Các chuẩn mực về các khoản mục trên Báo cáo Kết quả Kinh doanh và Báo cáo tình hình tài chính/ Bảng cân đối kế toán
Quy định về phương pháp hạch toán và trình bày các khoản phúc lợi cho người lao động bao gồm phúc lợi ngắn hạn, phúc lợi dài hạn và trợ cấp thôi việc Các khoản phúc lợi này cần được ghi nhận và báo cáo một cách rõ ràng để đảm bảo quyền lợi của người lao động cũng như tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành Việc hạch toán chính xác không chỉ giúp doanh nghiệp quản lý chi phí hiệu quả mà còn tạo niềm tin cho người lao động.
IAS 20 Quy định việc hạch toán và trình bày các khoản trợ cấp và hình thức tài trợ khác của Chính phủ
Theo Thông tư số 210/2009/TT-BTC, các doanh nghiệp phải tuân thủ các quy định của IAS 32 và IFRS 7 về trình bày và công bố công cụ tài chính Quy định này có hiệu lực từ năm 2011, nhằm nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việc áp dụng các tiêu chuẩn này giúp các doanh nghiệp quản lý rủi ro tài chính hiệu quả hơn và cung cấp thông tin đầy đủ cho các nhà đầu tư.
Thiết lập nguyên tắc ghi nhận, dừng ghi nhận và xác định giá trị tài sản tài chính cùng nợ tài chính theo IFRS 9, có hiệu lực từ ngày 01/01/2018.
Quy định về ghi nhận, dừng ghi nhận, phân loại và đo lường tài sản tài chính cùng với các khoản nợ phải trả tài chính, cũng như quy trình suy giảm giá trị trong kế toán nhằm phòng ngừa rủi ro chung, đã chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2018.
IFRS 14 Các khoản hoãn lại theo luật định (có hiệu lực từ ngày
Các chuẩn mực về ngành nghề hoặc hoạt động đặc thù, như IAS 26 và IAS 41, quy định các yêu cầu liên quan đến sự kiện hoặc giao dịch cụ thể Điều này bao gồm báo cáo tài chính trong điều kiện siêu lạm phát, tổn thất tài sản, thanh toán dựa trên cổ phiếu, cũng như tài sản nắm giữ để bán và các hoạt động không liên tục.
IFRS 6Các chuẩn mực về đo lườngIFRS 13 Đo lường giá trị hợp lýCác chuẩn mực về hợp nhất, công ty con và/ hoặc hợp nhất các đơn vị khácIAS 27 Phương pháp kế toán cho các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh liên kết trên BCTC riêng
Để đánh giá bản chất và rủi ro liên quan đến lợi ích của đơn vị trong các đơn vị khác, cần thuyết minh rõ ràng về các lợi ích này và ảnh hưởng của chúng đến tình hình tài chính, kết quả hoạt động và lưu chuyển tiền tệ của đơn vị Việc trình bày lợi ích trong công ty con, công ty liên doanh và liên kết phải tuân thủ các quy định của VAS 25, 8 và 7.
VAS hiện chưa có quy định về việc đánh giá lại tài sản và nợ phải trả theo giá trị hợp lý tại thời điểm báo cáo.
Theo IAS 1, hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm cả báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Trong khi đó, VAS 21 không quy định báo cáo này là một báo cáo riêng biệt, mà chỉ yêu cầu trình bày nội dung của nó trong phần thuyết minh của báo cáo tài chính.
VAS 21 ghi nhận doanh thu và chi phí tài chính trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, tuy nhiên, khoản lãi/lỗ từ việc bán cổ phiếu không phải là hoạt động thường xuyên của doanh nghiệp Do đó, việc ghi nhận lãi/lỗ này như một phần của kết quả hoạt động kinh doanh chủ yếu không phù hợp với thông lệ quốc tế.
- Thứ năm, VAS 2 áp dụng phương pháp "Nhập sau- Xuất trước" (LIFO) trong khi IFRS không đề cập đến phương pháp này;
Theo IAS 16, doanh nghiệp có thể đánh giá lại tài sản theo giá thị trường và ghi nhận tổn thất tài sản hàng năm Ngược lại, VAS 3 chỉ cho phép đánh giá lại tài sản cố định như bất động sản, nhà xưởng và thiết bị khi có quyết định của cơ quan Nhà nước hoặc trong các trường hợp như góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập, mà không ghi nhận tổn thất hàng năm.
Theo IFRS 3, doanh nghiệp cần đánh giá tổn thất giá trị lợi thế thương mại, trong khi VAS 11 quy định rằng lợi thế thương mại phải được phân bổ trong thời gian tối đa 10 năm kể từ ngày mua trong giao dịch hợp nhất kinh doanh.
Nguyên nhân tồn tại những khác biệt giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế
và chuẩn mực kế toán quốc tế
Việt Nam tuân thủ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế khi xây dựng các chuẩn mực kế toán, với VAS được phát triển dựa trên IAS/IFRS theo nguyên tắc chọn lọc phù hợp với đặc điểm kinh tế và quản lý doanh nghiệp Điều này giúp VAS phản ánh phần lớn giao dịch của nền kinh tế thị trường và nâng cao tính công khai, minh bạch thông tin BCTC Tuy nhiên, VAS vẫn tồn tại nhiều khác biệt so với IAS/IFRS, do nhiều nguyên nhân trực tiếp và môi trường kế toán.
VAS được xây dựng dựa trên các IAS/IFRS đã ban hành tính đến cuối năm 2003, nhưng không được cập nhật với các sửa đổi của IAS và IFRS mới phát hành sau thời điểm này.
Các chuẩn mực IAS/IFRS ngày càng tập trung vào việc đo lường tài sản dựa trên giá trị hợp lý để đảm bảo tính liên quan của thông tin kế toán Trong khi đó, giá gốc vẫn là phương pháp đo lường chủ yếu theo quy định của VAS.
IAS/IFRS cho phép sử dụng xét đoán và ước tính nhiều hơn so với VAS, do đó yêu cầu doanh nghiệp phải khai báo thông tin liên quan đến việc áp dụng xét đoán và ước tính một cách chi tiết hơn.
Nguyên nhân thuộc về môi trường kế toán
Văn hoá Việt Nam thường tránh rủi ro và sự không chắc chắn, điều này ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS Việc sử dụng nhiều ước tính kế toán trong BCTC theo IAS/IFRS, như giá trị hợp lý, tạo ra sự không chắc chắn cao Ngược lại, VAS với các ước tính kế toán ít hơn và thận trọng hơn làm giảm yếu tố không chắc chắn, nhưng cũng hạn chế tính phù hợp của thông tin trên BCTC Do đó, đặc điểm văn hoá này đóng vai trò quan trọng trong việc VAS chưa hoàn toàn áp dụng IAS/IFRS.
Nền kinh tế thị trường ở Việt Nam còn non trẻ, mới phát triển từ cuối thế kỷ 20, với thị trường vốn chỉ hình thành hơn mười năm qua và chưa thể hiện rõ vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc gia, cũng như chưa liên thông với thị trường vốn toàn cầu Định hướng của IAS/IFRS là xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán hỗ trợ thị trường vốn, phục vụ lợi ích chung với chất lượng cao và dễ hiểu, giúp người tham gia ra quyết định kinh tế Tuy nhiên, định hướng phát triển của VAS tại Việt Nam chưa mạnh mẽ như IAS/IFRS, và nhu cầu về một hệ thống kế toán phức tạp như IAS/IFRS để phục vụ thị trường vốn vẫn chưa cấp bách Hơn nữa, nhiều đối tượng sử dụng BCTC hiện nay không có nhu cầu thực sự đối với thông tin tài chính chất lượng cao, vì thông tin này chỉ đóng vai trò thứ yếu trong quyết định của họ.
Việt Nam áp dụng hệ thống pháp luật theo hướng điển chế luật, khác với các nước theo hướng thông luật, dẫn đến sự bảo vệ quyền cổ đông và yêu cầu về tính minh bạch thông tin thấp hơn Các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) phù hợp với đặc điểm này, trong khi IAS/IFRS được phát triển cho các nước theo hệ thống thông luật Tại Việt Nam, nguyên tắc kế toán được quy định bởi Nhà nước, với vai trò kiểm soát trong việc đo lường, đánh giá và trình bày báo cáo tài chính, trong khi ở các quốc gia phát triển, sự kiểm soát của Nhà nước chủ yếu thông qua việc giải thích các nguyên tắc kế toán, cho phép các chuẩn mực này linh hoạt và sáng tạo hơn, thường do các tổ chức tư nhân thiết lập.
SO SÁNH CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ (IAS) VÀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ( VAS) VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LỢI NHUẬN HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC
Giá vốn hàng bán
2.1.1 Tổng quan về giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là trị giá của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ và bất động sản đầu tư, cũng như giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp trong kỳ Nó phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, bao gồm chi phí khấu hao, sửa chữa, chi phí cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê hoạt động và chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư.
Phạm vi tiểu luận sẽ nghiên cứu giá vốn hàng bán phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá.
2.1.2 So sánh giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng bởi giá mua hàng hóa, nguyên liệu theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TT 200/2014/TT-BTC và chuẩn mực kế toán quốc tế.
Giá gốc hàng tồn kho
Cả IAS 2 và VAS 2 đều cùng có chung cách xác định về giá gốc, nhưng với VAS
2 dựa trên cơ sở IAS 2 để đưa ra những quy định cụ thể, rõ ràng và phù hợp với thực tiễn của Việt Nam Cụ thể:
VAS 2: Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí đi mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại, không bao gồm các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái Trong đó: Chi phí mua (gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác cũng liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua ) được loại trừ khỏi chi phí mua; Chi phí chế biến: chi phí nhân công trực tiếp, chí phí sản xuất chung (bao gồm chí phí sản xuất chung cố định, chi phí sản xuất chung biến đổi) phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm; Chi phí liên quan trực tiếp khác: Chi phí liên quan trực tiếp khác tính vào giá gốc hàng tồn kho bao gồm các khoản chi phí khác ngoài chi phí mua và chi phí chế biến hàng tồn kho như: chi phí thiết kế
Thông tư 200/2014/TT-BTC quy định rằng đối với hàng tồn kho mua vào bằng ngoại tệ, giá mua phải dựa trên tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh để ghi nhận giá trị hàng tồn kho Nếu có ứng trước tiền cho người bán, giá trị hàng tồn kho sẽ được ghi nhận theo tỷ giá tại thời điểm ứng trước Ngoài ra, thuế nhập khẩu phải nộp sẽ được xác định theo tỷ giá tính thuế nhập khẩu của cơ quan Hải quan theo quy định pháp luật.
IAS 2: Giá gốc hàng hóa bao gồm tất cả các chi phí mua, chi phí chế biến, và các chi phí khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Trong đó: Chi phí mua (giá mua và chi phí nhập khẩu); Chi phí chế biến (Chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí sản xuất chung; Chi phí chung biến đổi; Chi phí chung cố định được phân bổ dựa trên công suất bình thường của máy móc sản xuất); Các phí phí khác (chi phí thiết kế, đi vay).
Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Xuất phát từ nguyên tắc thận trọng là không đánh giá cao hơn giá trị của các loại tài sản.
Các nguyên nhân khiến giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc bao gồm: hàng tồn kho bị hư hỏng hoặc lỗi thời, sự giảm giá bán, và sự gia tăng chi phí hoàn thiện cũng như chi phí bán hàng.
VAS 2:ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
Cuối kỳ kế toán, nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho thấp hơn giá gốc, cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng này được xác định bằng chênh lệch giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được Việc lập dự phòng phải thực hiện cho từng mặt hàng tồn kho cụ thể Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, dự phòng giảm giá cũng được tính theo từng loại dịch vụ với mức giá riêng biệt.
Bằng chứng để lập dự phòng xuất hiện khi có sự biến động về giá cả và chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc năm tài chính Những sự kiện này cần được xác nhận dựa trên các điều kiện có tại thời điểm ước tính.
Trong các trường hợp đặc biệt, nếu hàng tồn kho vượt quá nhu cầu, phần chênh lệch sẽ được đánh giá dựa trên giá bán ước tính Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dự trữ cho sản xuất không được đánh giá thấp hơn giá gốc, trừ khi giá thành sản xuất cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện Khi nguyên liệu và công cụ giảm giá, nếu giá thành sản xuất cao hơn giá trị thuần, thì hàng tồn kho sẽ được điều chỉnh xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện.
Hoàn nhập dự phòng: Đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu trong kỳ kế toán.
Nếu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho vào cuối kỳ kế toán này thấp hơn khoản dự phòng của kỳ trước, thì chênh lệch giảm phải được hoàn nhập và ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh.
Theo TT 200/2014/TT-BTC, chi phí sản xuất và kinh doanh trong kỳ được ghi nhận, trong đó việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho xuống bằng giá trị thuần có thể thực hiện được thông qua việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng này được xác định là chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho và giá trị thuần có thể thực hiện được.
IAS 2:ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ Đề cập đến dự phòng giá trị thuần có thể thực hiện được và giá trị có thể thấp hơn giá gốc Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hịên được là phù hợp với nguyên tắc ghi nhận tài sản, nghĩa là giá trị tài sản được ghi nhận không lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng.
Các khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra
VAS 2: ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
TT 200/2014/TT-BTC: tính ngay vào giá vốn hàng bán
IAS 2: ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Chi phí sản xuất chung không được phân bổ
VAS 02: được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Theo TT 200/2014/TT-BTC, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung cố định không được phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho phải được tính ngay vào giá vốn hàng bán Điều này áp dụng ngay cả khi sản phẩm hoặc hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ, sau khi đã trừ đi các khoản bồi thường (nếu có).
IAS 02: được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.
2.1.3 Giá vốn hàng bán bị ảnh hưởng bởi cách tính giá thành khác nhau
Giá thành sản phẩm thể hiện giá trị bằng tiền của tất cả các chi phí lao động sống và lao động vật hoá liên quan đến khối lượng công việc và sản phẩm đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh hiệu quả sử dụng tài sản, lao động và vốn trong sản xuất Các chi phí trong giá thành thể hiện giá trị thực của tư liệu sản xuất và các chi phí liên quan, giúp bù đắp hao phí và lao động Kết quả cuối cùng là sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, cho thấy mức độ bù đắp chi phí và hiệu quả kinh tế.
CPSX dở dang đầu kỳ + CPSX phát sinh trong kỳ - CPSX dở dang cuối kỳ Tổng giá thành của SP (Tổng giá trị SP hoàn thành)
Lãi từ hoạt động kinh doanh (Operating profit)
Theo VAS 21, khoản mục "Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh" trong các báo cáo tài chính bao gồm cả thu nhập và chi phí tài chính, trong đó có chi phí lãi vay.
Lợi nhuận hoạt động (Operating profit) theo IAS là khoản lãi phát sinh từ các hoạt động kinh doanh chính của doanh nghiệp, không bao gồm thu nhập tài chính và chi phí tài chính.
Lãi từ hoạt động kinh doanh (Operating profit/Income) là nguồn lãi quan trọng và ổn định nhất của doanh nghiệp, cần được tách biệt khỏi doanh thu và chi phí tài chính để dễ dàng so sánh và dự đoán lãi lỗ tương lai Việc phân tách này giúp các nhà quản lý đánh giá hiệu quả hoạt động của các công ty con trong cùng lĩnh vực Nếu thu nhập và chi phí tài chính không được tách bạch, việc so sánh lãi hoạt động kinh doanh sẽ trở nên khó khăn, ảnh hưởng đến khả năng ước tính lợi nhuận trong tương lai Do đó, theo chuẩn mực kế toán quốc tế, lãi kinh doanh không bao gồm thu nhập và chi phí tài chính, mà chúng được trình bày riêng biệt trên báo cáo kết quả kinh doanh.
Công ty ABC đạt doanh thu bán hàng 100 tỷ đồng trong năm 2009, với giá vốn hàng bán là 60 tỷ đồng Chi phí bán hàng và chi phí quản lý chung lần lượt là 12 tỷ đồng.
8 tỷ đ Trong năm công ty có hoạt động bán cổ phiếu lãi 50 tỷ và chi phí lãi tiền vay là
Báo cáo kết quả năm 2009 của ABC được trình bày theo chuẩn mực và thông lệ quốc tế cũng như Việt Nam, với tổng doanh thu đạt 10 tỷ đồng Dưới đây là bảng so sánh giữa báo cáo kết quả kinh doanh theo chuẩn mực quốc tế (IAS) và theo chuẩn mực Việt Nam (VAS).
Doanh thu thuần 100 Doanh thu thuần 100
Trừ giá vốn hàng bán 60 Trừ giá vốn hàng bán 60
Chi phí bán hàng 12 Thu nhập tài chính 50
Chi phí quản lý DN 8 Chi phí tài chính (lãi tiền vay) 10
Lợi nhuận (lãi) kinh doanh 20 Chi phí bán hàng 12
Lãi bán cổ phiếu 50 Chi phí quản lý doanh nghiệp 8
Chi phí tiền lãi vay 10 Lợi nhuận thuần từ HĐKD 60
Tổng lãi kế toán trước thuế 60 Tổng lãi kế toán trước thuế 60
Lãi thuần sau thuế Lợi nhuận sau thuế TNDN
Theo IFRS/IAS, Công ty ABC ghi nhận lãi kinh doanh 20 tỷ đồng, phản ánh kết quả từ hoạt động sản xuất, kinh doanh mà chưa tính lãi từ đầu tư cổ phiếu và chi phí lãi vay Điều này cho phép các nhà đầu tư dự đoán rằng trong những năm tới, nếu các yếu tố khác không thay đổi, lãi kinh doanh của công ty sẽ duy trì ở mức 20 tỷ đồng, cộng với một tỷ lệ tăng trưởng nhất định.
Theo VAS, công ty ABC báo cáo "lãi thuần kinh doanh" đạt 60 tỷ đồng, bao gồm 20 tỷ đồng từ hoạt động kinh doanh thông thường và 50 tỷ đồng từ lãi kinh doanh chứng khoán, sau khi trừ chi phí lãi vay 10 tỷ đồng Cách trình bày này có thể khiến nhà đầu tư hiểu nhầm rằng lãi từ hoạt động kinh doanh thông thường của công ty là 60 tỷ đồng và sẽ duy trì ở mức tương tự trong năm tới Tuy nhiên, khoản lãi 50 tỷ đồng từ việc bán cổ phiếu chỉ là lãi đặc biệt và sẽ không lặp lại trong các năm tiếp theo.
Doanh thu tài chính và chi phí tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam, cụ thể là thông tư 200/2014/TT-BTC, có những điểm tương đồng và khác biệt đáng chú ý Trong khi chuẩn mực quốc tế thường nhấn mạnh tính minh bạch và khả năng so sánh, chuẩn mực Việt Nam lại tập trung vào việc phù hợp với thực tiễn kinh doanh trong nước Việc so sánh này không chỉ giúp hiểu rõ hơn về cách thức ghi nhận và trình bày các khoản doanh thu và chi phí tài chính mà còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành.
Theo VAS Theo thông tư
Doanh thu hoạt động tài chính theo VAS 14 bao gồm các khoản thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận chia Doanh thu này chỉ được ghi nhận khi đáp ứng hai điều kiện: có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.
Doanh thu tài chính (tài khoản 515) được định nghĩa là tổng hợp doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và các hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp Cụ thể, doanh thu này bao gồm lãi từ cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi từ bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư vào trái phiếu và tín phiếu, cũng như chiết khấu thanh toán nhận được từ việc mua hàng hóa và dịch vụ.
+ Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn
Theo IAS, hoạt động tài chính gây ra sự thay đổi trong quy mô và cấu trúc vốn chủ sở hữu cũng như vốn vay của doanh nghiệp Các tài liệu kế toán quốc tế không định nghĩa doanh thu tài chính mà thay vào đó cung cấp các khái niệm cụ thể như doanh thu từ lãi tiền vay, cổ tức và tiền bản quyền Những khoản thu nhập này đều phát sinh từ việc sử dụng vốn sau khi đầu tư.
Thu nhập từ hoạt động đầu tư chứng khoán, bao gồm cả mua và bán ngắn hạn lẫn dài hạn, cùng với lãi từ việc chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư vào liên doanh, công ty liên kết, công ty con và các hình thức đầu tư vốn khác.
+ Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
+ Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;
Các khoản doanh thu từ hoạt động tài chính khác bao gồm lãi vay từ việc sử dụng tài sản của doanh nghiệp, chi phí bản quyền cho việc sử dụng tài sản trí tuệ, và cổ tức cho việc sử dụng vốn chủ sở hữu hoặc vốn cổ phần.
Theo điều 90, khoản 1, chi phí hoạt động tài chính không được quy định cụ thể và bao gồm nhiều khoản chi phí như: chi phí hoặc lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, và các khoản lỗ khác.
Khái niệm chi phí tài chính (finance charge) trong thông lệ quốc tế thường dùng để chỉ chi phí lãi vay (interest expenses) Trong chuẩn mực IAS 23
Chi phí vay tiền bao gồm lãi suất, các khoản khấu hao từ việc bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái, chi phí liên quan đến việc sắp xếp vay tiền, và chi phí tài chính từ thuê tài sản theo IAS 17 Ngoài ra, chênh lệch tỷ giá phát sinh từ vay ngoại tệ cũng được tính vào chi phí lãi suất.
2.3.2 So sánh một số khoản mục cụ thể liên quan đến doanh thu tài chính và chi phí tài chính
2.3.2.1 Một số khoản mục về doanh thu tài chính
Các khoản thu nhập và chi phí khác
Theo IAS/IFRS, các khoản lỗ do giảm giá trị tài sản hữu hình, vô hình và tài sản tài chính cần được ghi nhận ngay khi phát hiện, chẳng hạn như do tiến bộ khoa học kỹ thuật hoặc tài sản bị hư hỏng Giá trị ghi nhận của khoản lỗ này được tính bằng giá trị có thể thu hồi trừ đi giá trị ghi sổ.
VAS không ghi nhận các khoản lỗ do giảm giá trị tài sản như IAS 36, mà chỉ phát hiện khi tài sản được bán Khi doanh nghiệp có tài sản bị giảm giá trị, báo cáo tài chính có thể phản ánh không chính xác tình hình tài sản của doanh nghiệp tại thời điểm đó, điều này không đáp ứng nguyên tắc minh bạch.
“Trình bày hợp lý” trong VAS 01.
2.4.2 Các tài sản cố định hữu hình
IAS 16: Yêu cầu một tài sản cố định phải được loại ra khỏi bảng cân đối kế tóan khi nó mới đựơc thanh lý hoặc khi nó không còn sử dụng lâu dài Lãi lỗ đựợc xác định là số chênh lệch giữa giá ước tính bán thanh lý không gồm thuế VAT) và giá trị sổ sách của nó.
VAS quy định rằng các tài sản cố định hữu hình hư hỏng hoặc không sử dụng lâu dài sẽ không được ghi nhận trong báo cáo tài chính cho đến khi được thanh lý hoặc bán Nếu tài sản chưa được bán hoặc thanh lý, nó vẫn được báo cáo theo giá trị sổ sách, mặc dù giá trị này có thể không phản ánh chính xác giá trị thu hồi thực tế của tài sản.
2.4.3 Thu nhập từ thanh lí bán tài sản cố định.
Theo quy định quốc tế và IAS, doanh nghiệp chỉ ghi nhận lỗ từ việc bán tài sản cố định là khoản chênh lệch giữa giá bán và giá trị ghi sổ của tài sản Trong khi đó, theo VAS, tổng tiền thu được từ việc bán tài sản cố định được xem là thu nhập khác, đồng thời phải ghi nhận thêm chi phí tương ứng với giá trị còn lại của tài sản Việc kết chuyển để xác định lãi lỗ từ việc bán tài sản cố định chỉ được thực hiện vào cuối kỳ.
Công ty ABC bán một chiếc ô tô với giá $11.000, trong khi ô tô có nguyên giá $20.000 và đã khấu hao lũy kế $15.000, dẫn đến giá trị còn lại trên sổ sách là $5.000 Như vậy, công ty thu được lợi nhuận $6.000 từ giao dịch này ($11.000 - $5.000) Bút toán ghi nhận việc bán ô tô và xóa bỏ tài sản cố định được thực hiện theo thông lệ quốc tế.
Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at Bank) 11.000
Nợ 214 Khấu hao lũy kế (Accumulated depreciation) 15.000
Có 711 Lãi do bán ô tô (Gain on sale of car) 6.000 Theo ví dụ bên, VAS sẽ ghi nhận như sau:
1 Nợ 214 Khấu hao lũy kế TSCĐ (Accumulated depreciation) 15.000
Nợ 811 Chi phí khác (Other incomes) 5.000
(Non-current Tangible Assets) 20.000 Xóa sổ tài sản cố định thanh lý
2 Nợ 112 Tiền gửi ngân hàng (Cash at bank) 11.000
Có 711 Thu nhập khác (Other incomes) 11.000 Thu nhập bán thanh lý tài sản cố định
3 Nợ 911 Xác định kết quả (Income summary) 5.000
Có 811 Chi phí khác (Other expenses) 5.000 Kết chuyển chi phí bán tài sản cố định (Gíá trị còn lại)
4 Nợ 721 Thu nhập khác (Other incomes) 11.000
Có 911 Xác đinh kết quả (Income summary)
5 Nợ 421 Lãi chưa phân phối (Retained Earning) 6.000
Có 911 Xác định kết quả (Income summary) 6.000
2.4.4 Lãi do đánh giá lại bất động sản đầu tư
IAS 40: Lãi lỗ do đánh giá lại bất động sản đầu tư (Gains or losses from revaluation of investment property) Theo IAS 40, doanh nghiệp có thể chọn phương pháp giá gốc hay mô hình giá trị hợp lý Nếu sử dụng mô hình giá trị hợp lý, một khoản lãi hay lỗ có thể phát sinh từ sự thay đổi trong giá trị hợp lý của các tài sản đầu tư phải được ghi nhận trên báo cáo kết quả khoản lãi hay lỗ trong kỳ mà chúng phát sinh vì bản chất của các bất động sản đầu tư là để tự nó lên giá theo thời gian (Sinh lãi).
Chênh lệch do đánh giá lại TSCĐ sẽ được ghi tăng giảm vốn chủ sở hữu, không ghi vào lãi lỗ như bất động sản đầu tư.
VAS không chấp nhận phương pháp giá trị hợp lý như IAS 40 trong việc đánh giá lại bất động sản đầu tư, dẫn đến việc lãi lỗ không được phản ánh chính xác Mặc dù VAS có vẻ thận trọng hơn IAS, nhưng trong nhiều trường hợp, phương pháp này chỉ phản ánh giá vốn, không thể hiện đúng tình hình tài chính thực tế của doanh nghiệp.
Theo IAS, khi doanh nghiệp áp dụng mô hình giá trị hợp lý, cần trình bày rõ ràng cơ sở đánh giá, bao gồm ai thực hiện đánh giá, là công ty chuyên nghiệp hay tự đánh giá Đặc biệt, doanh nghiệp phải công bố giá gốc của tài sản trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Điều này giúp nhà đầu tư không chỉ nắm bắt được giá trị hợp lý mà còn có thông tin về giá gốc của bất động sản để thực hiện so sánh.
CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT KIẾN NGHỊ VỀ SỰ HỘI TỤ GIỮA IAS VÀ VAS
VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN, LÃI TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH, THU NHẬP
VÀ CHI PHÍ TÀI CHÍNH, THU NHẬP VÀ CHI PHÍ KHÁC
Việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế đã tạo ra một bước ngoặt quan trọng trong cách ghi nhận, đo lường và trình bày báo cáo tài chính, giúp loại bỏ sự khác biệt trong chuẩn mực kế toán Điều này đảm bảo rằng doanh nghiệp và tổ chức toàn cầu áp dụng nguyên tắc kế toán một cách thống nhất, mang lại lợi ích như tiết kiệm chi phí và dễ dàng hòa nhập vào hệ thống kế toán quốc tế Hiện nay, hơn 119 quốc gia đã yêu cầu hoặc cho phép các công ty niêm yết sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, phản ánh xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Tuy nhiên, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam vẫn còn nhiều hạn chế so với chuẩn mực quốc tế, ảnh hưởng đến sự phát triển và tiến trình hội nhập kinh tế quốc gia Do đó, việc điều chỉnh để phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế là rất cần thiết.
Đề xuất, kiến nghị về sự hội tụ giữa Chuẩn mực kê toán quốc tế (IAS) và Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS ) về giá vốn hàng bán
Khoản mục giá vốn hàng bán trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo quy định của Việt Nam và Báo cáo thu nhập tổng hợp theo Chuẩn mực kế toán quốc tế bị ảnh hưởng bởi các quy định về kế toán hàng tồn kho Để nghiên cứu sự hội tụ giữa IAS và VAS về giá vốn hàng bán, cần tìm hiểu sự hội tụ về Chuẩn mực hàng tồn kho.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho (VAS 2) được xây dựng dựa trên Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 2), nhằm đưa ra các quy định phù hợp với thực tiễn Việt Nam trong việc xác định giá gốc hàng tồn kho Cả VAS 2 và IAS 2 đều quy định về giá trị thuần có thể thực hiện được, đồng thời yêu cầu trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi giá trị thuần có thể thực hiện thấp hơn giá gốc.
Theo IAS 2, có ba phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: giá đích danh, bình quân gia quyền và nhập trước xuất trước Mặc dù VAS 2 từng có phương pháp nhập sau xuất trước, nhưng từ thông tư 200/2014/TT-BTC, phương pháp này đã bị loại bỏ Sự thay đổi này phù hợp với tiêu chuẩn quốc tế và hợp lý hơn, vì phương pháp nhập sau xuất trước không phản ánh đúng giá trị thực của hàng tồn kho cuối kỳ trong bối cảnh giá cả biến động, từ đó ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán.
Theo IAS 2 và VAS 2, chi phí giá vốn hàng bán được ghi nhận khi hàng tồn kho được bán ra, khi có sự giảm giá trị thuần có thể thực hiện được, hoặc khi xảy ra mất mát hàng trong kho.
VAS 2 của Việt Nam có nhiều điểm tương đồng với IAS 2, nhưng cũng có những khác biệt do điều kiện thực tế và các quy định đã được sửa đổi trong Thông tư 200/2014/TT-BTC.