Giới thiệu chuẩn mực IAS 16- Tài sản cố định hữu hình
Mục tiêu
Chuẩn mực này nhằm mô tả phương pháp kế toán cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, giúp người sử dụng báo cáo tài chính nắm bắt thông tin về đầu tư của đơn vị Các vấn đề chính trong kế toán bao gồm ghi nhận tài sản ban đầu, xác định thời điểm và giá trị ghi nhận ban đầu, cũng như theo dõi sự thay đổi giá trị tài sản sau khi ghi nhận và xóa sổ tài sản khi cần thiết.
Phạm vi áp dụng
Chuẩn mực kế toán này áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, trừ khi có Chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép phương pháp kế toán khác Cụ thể, bất động sản, nhà xưởng và thiết bị có thể được phân loại là tài sản giữ để bán theo IFRS 5 về tài sản dài hạn giữ để bán và các hoạt động bị chấm dứt.
Chương 4 của Thuyết trình về tài sản cố định hữu hình (IAS 16 - Tài sản, Nhà máy và Thiết bị) đề cập đến các quy định liên quan đến tài sản sinh học trong nông nghiệp, đặc biệt là cây lâu năm cho sản phẩm (xem IAS 41 Nông nghiệp) Chuẩn mực này áp dụng cho các cây lâu năm nhưng không cho sản phẩm được sinh ra từ chúng Ngoài ra, việc ghi nhận và xác định giá trị tài sản từ hoạt động thăm dò và đánh giá được quy định trong IFRS 6, liên quan đến tài nguyên khoáng sản Cuối cùng, quyền khoáng sản và trữ lượng khoáng sản, bao gồm dầu mỏ, khí đốt tự nhiên và các tài nguyên không tái sinh khác, cũng được đề cập.
Chuẩn mực này áp dụng cho bất động sản, nhà xưởng và thiết bị dùng để phát triển hoặc duy trì tài sản Đơn vị sử dụng mô hình chi phí cho bất động sản đầu tư theo IAS 40 phải áp dụng mô hình chi phí trong Chuẩn mực này cho bất động sản đầu tư thuộc sở hữu.
Chuẩn mực này áp dụng cho các cây lâu năm cho sản phẩm nhưng không áp dụng cho việc sản xuất trên cây lâu năm cho sản phẩm [IAS 16.3]
Các định nghĩa quan trọng
Một cây lâu năm cho sản phẩm là một cây trồng đang sống:
(a) được sử dụng trong sản xuất hoặc cung cấp sản phẩm nông nghiệp;
Sản phẩm dự kiến sẽ có nhiều hơn một kỳ thu hoạch và ít có khả năng được bán dưới dạng sản phẩm nông nghiệp, trừ khi xảy ra tình huống thanh lý đột ngột Định nghĩa về cây lâu năm cho sản phẩm được giải thích trong các đoạn 5A–5B của IAS 41.
Giá trị còn lại của tài sản được xác định bằng cách trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản lỗ lũy kế do suy giảm giá trị.
Nguyên giá là tổng chi phí hoặc giá trị tương đương đã chi trả để sở hữu tài sản tại thời điểm mua hoặc xây dựng Theo các tiêu chuẩn IFRS khác, như IFRS 2 về Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu, nguyên giá còn phản ánh giá trị tài sản tại thời điểm ghi nhận ban đầu.
Giá trị phải khấu hao là nguyên giá của tài sản hoặc giá trị khác thay thế cho nguyên giá trừ
(-) đi giá trị thanh lý có thể thu hồi.
Khấu hao là quá trình phân bổ giá trị của tài sản một cách có hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của nó.
Chapter 4 of the International Accounting Standards (IAS 16) focuses on Property, Plant, and Equipment (PPE) This standard outlines the recognition, measurement, and disclosure requirements for tangible assets held for use in production or supply of goods and services It emphasizes the importance of accurately assessing the cost of acquisition, including any expenditures necessary to bring the asset to its intended use Additionally, IAS 16 mandates regular revaluation of assets to ensure that their carrying amounts reflect fair value, thereby enhancing transparency and comparability in financial reporting Understanding these principles is crucial for businesses to maintain compliance and provide stakeholders with reliable financial information.
Giá trị xác định theo đặc thù đơn vị là giá trị hiện tại của dòng tiền dự kiến từ việc tiếp tục sử dụng tài sản và từ việc thanh lý tài sản vào cuối thời gian sử dụng hữu ích, hoặc giá trị phát sinh khi thanh toán một khoản nợ phải trả.
Giá trị hợp lý đề cập đến mức giá có thể thu được khi bán một tài sản hoặc giá chuyển nhượng một khoản nợ trong một giao dịch tự nguyện giữa các bên trên thị trường tại thời điểm xác định giá trị (Tham khảo IFRS 13 về xác định giá trị hợp lý).
Lỗ do suy giảm giá trị là phần chênh lệch giữa giá trị còn lại của tài sản lớn hơn giá trị có thể thu hồi.
Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị là những tài sản hữu hình:
(a) được nắm giữ để sử dụng trong sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ, cho thuê hoặc dùng cho mục đích quản lý; và
(b) dự kiến sẽ được sử dụng trong hơn một kỳ.
Giá trị có thể thu hồi được xác định là giá trị tối đa giữa giá trị hợp lý của tài sản sau khi trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản.
Giá trị thanh lý có thể thu hồi của một tài sản là giá trị ước tính mà đơn vị sẽ nhận được sau khi thanh lý tài sản, đã trừ đi các chi phí liên quan đến quá trình thanh lý, khi tài sản đã đến thời hạn thanh lý hoặc hết thời gian sử dụng hữu ích.
Thời gian sử dụng hữu ích là:
Khoảng thời gian mà một tài sản dự kiến có thể sử dụng bởi đơn vị, hoặc số lượng sản phẩm dự kiến sẽ được sản xuất từ tài sản đó, là những yếu tố quan trọng trong việc đánh giá giá trị và hiệu quả sử dụng của tài sản.
Khác biệt chung giữa IAS 16 và VAS 03
(a) bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị (PPE) được phân loại là giữ để bán.
Các tài sản sinh học có liên quan đến hoạt động nông nghiệp bao gồm các loại cây trồng, vật nuôi và hệ sinh thái hỗ trợ sản xuất nông nghiệp Đồng thời, quyền về khoáng sản và trữ lượng khoáng sản như dầu, khí đốt và các nguồn tài nguyên không tái sinh khác cũng đóng vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế và bảo vệ môi trường.
VAS 3 không quy định về vấn đề này.
IAS 16 yêu cầu áp dụng chuẩn mực kế toán này đối với các bất động sản đang được xây dựng/ phát triển để sử dụng trong tương lai như là bất động sản đầu tư nhưng chưa thỏa mãn điều kiện của bất động sản đầu tư VAS 3 không quy định về vấn đề này.
Chapter 4 of IAS 16 focuses on Property, Plant, and Equipment (PPE), outlining the recognition, measurement, and depreciation of tangible assets It emphasizes the importance of accurately valuing these assets to reflect their true worth in financial statements The standard provides guidelines for determining the cost of acquisition, including purchase price and related expenses Additionally, it addresses the need for regular assessments of asset impairment and the criteria for derecognition when assets are disposed of or no longer in use Understanding these principles is crucial for effective asset management and compliance with international accounting standards.
IAS 16 giải thích hai thuật ngữ bổ sung là giá trị đặc thù của doanh nghiệp và tổn thất do sụt giảm giá trị Theo IAS 16, giá trị có thể thu hồi là giá trị cao hơn giá bán ròng của một tài sản và giá trị sử dụng của tài sản đó.
Nội dung chuẩn mực
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình
Khái niệm tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định hữu hình bao gồm bất động sản, nhà xưởng và máy móc thiết bị (PPE) có hình thái vật chất, được sử dụng trong hoạt động sản xuất, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê trong thời gian dài hơn một kỳ.
Như vậy, để phân biết PPE với các tài sản khác, chúng ta cần lưu ý 2 vấn đề:
PPE là tài sản dùng để sử dụng chứ không phải để bán;
PPE phải có thời gian sử dụng ít nhát là 1 kỳ (thường là 12 tháng).
PPE và bất động sản đầu tư đều là tài sản vật chất, nhưng khác nhau về mục đích sử dụng PPE được nắm giữ để sử dụng trong hoạt động kinh doanh, trong khi bất động sản đầu tư chỉ được giữ để cho thuê hoặc chờ tăng giá Nếu bất động sản được sử dụng, nó sẽ trở thành PPE, còn nếu được giữ để bán trong kỳ kinh doanh thông thường, nó sẽ được xem là hàng tồn kho.
Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định hữu hình yêu cầu rằng nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn hai điều kiện chính: thứ nhất, tài sản phải có khả năng mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị; thứ hai, nguyên giá của tài sản cần được xác định một cách đáng tin cậy.
Để xác định một khoản chi có phải là tài sản hay không, cần xem xét lợi ích kinh tế mà khoản chi mang lại và khả năng nhận được lợi ích đó Đối với tài sản có thể mua bán, lợi ích kinh tế tương lai được xác định qua sự tồn tại của thị trường giao dịch Đối với tài sản không có thị trường, lợi ích kinh tế được đánh giá dựa trên việc sử dụng tài sản cùng với các tài sản khác trong doanh nghiệp Ít nhất, lợi ích kinh tế tương lai có thể đến từ phế liệu thanh lý Hơn nữa, lợi ích kinh tế cũng cần được xem xét cho những tài sản không trực tiếp tạo ra lợi ích nhưng thiết yếu cho hoạt động của doanh nghiệp.
Tài sản cố định hữu hình (IAS 16) đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh, giúp doanh nghiệp tạo ra lợi nhuận và bảo vệ môi trường Để ghi nhận tài sản, nguyên giá của nó cần được xác định một cách đáng tin cậy Theo điều 16 của IAS 16, chi phí hình thành tài sản thường bao gồm ba phần: giá mua, chi phí liên quan trực tiếp, và chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.
Nguyên giá của tài có thể được xác định một cách đáng tin cậy với cách xác định nguyên giá, như sau:
Nguyên giá TSCĐ = Giá mua thực tế + Các khoản thuế + Cac chi phí liên quan trực tiếp.
Công ty ABC mua 1 xe oto trị giá 500.000.000 đồng;
Lệ phí trước bạ: 60.000.000 đồng;
Phí làm biển kiểm soát: 20.000.000 đồng;
Phí sử dụng đường bộ: 2.000.000 đồng;
Phí kiểm định xe: 300.000 đồng, thuế GTGT 10% = 30.000 đồng;
Tất cả các khoản phí phát sinh đều được tính đến khi ô tô được đưa vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, và sẽ được tính vào nguyên giá của ô tô.
=> Nguyên giá của ô tô là 582.300.000 đồng.
* Khác biệt giữa IAS 16 và VAS 03
Ghi nhận tài sản cố định (PPE) là cần thiết, mặc dù chúng không trực tiếp tạo ra lợi ích kinh tế Những tài sản này đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các tài sản khác có khả năng tạo ra lợi ích kinh tế, chẳng hạn như vì lý do an toàn hoặc bảo vệ môi trường.
- Ghi nhận khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai gắn liền với tài sản.
- Đề cập việc sử dụng bất động sản, máy móc thiết bị trong hơn một niên độ kế toán.
- Thời hạn sử dụng hữu ích là hơn 1 năm.
- Đáp ứng các yêu cầu của quy định
Theo chuẩn mực IAS 16 về tài sản cố định, nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị tối thiểu từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên Điều này đảm bảo rằng các tài sản được ghi nhận trong báo cáo tài chính phản ánh chính xác giá trị của chúng, từ đó hỗ trợ việc quản lý và đánh giá hiệu quả sử dụng tài sản trong doanh nghiệp.
Đo lường giá trị TSCĐ HH tại thời điểm ghi nhận ban đầu
Một khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị (Property, Plant & Equipment)
Tài sản cố định hữu hình (PPE) được ghi nhận ban đầu theo nguyên giá, theo quy định của IAS 16,15 Nguyên giá này bao gồm tất cả các chi phí cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái hoạt động, phục vụ cho mục đích sử dụng của nó.
Các chi phí liên quan không chỉ bao gồm giá mua ban đầu mà còn bao gồm chi phí chuẩn bị giao hàng, xử lý đơn đặt hàng, lắp đặt, phí chuyên môn cho kiến trúc sư và kỹ sư, cùng với các chi phí tháo dỡ tài sản và khôi phục mặt bằng (theo IAS 16 16,17).
Theo IAS 16, để ghi nhận một khoản chi phí là tài sản, cần xem xét giá trị tài sản, bao gồm giá mua, chi phí liên quan trực tiếp, và chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục.
The total cost of an asset is calculated by adding the purchase price, directly attributable costs, and restoration costs The purchase price refers to the amount paid or the fair value of the asset exchanged, as well as the value of any equity instruments issued to acquire the asset at the time of purchase or construction.
Công ty ABC đã đầu tư 600 triệu đồng để mua 20 máy photocopy HP, thanh toán theo hình thức trả góp trong 3 năm với lãi suất 12% mỗi năm Để ghi nhận trên Bảng Cân Đối Kế Toán (BCĐKT), cần xác định giá mua của 20 máy photocopy này.
Số tiền công ty ABC trả hàng năm: 600/3 0 triệu đồng
Số tiền mua máy theo giá hiện tại: 200/(1+12%)+ 200/(1+12%)^2 + 200/(1+12%)^3 = 179 + 159 + 142 = 480 triệu đồng
Tiền lãi phải trả là 120 triệu đồng, được tính từ 600 triệu đồng trừ đi 480 triệu đồng Số tiền 480 triệu đồng này được ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán tại thời điểm ghi nhận ban đầu Chi phí liên quan trực tiếp thường phát sinh trước khi tài sản được sử dụng Cần lưu ý rằng những chi tiết phát sinh không hữu ích sẽ không được ghi nhận vào tài sản.
Theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IAS 16 về Tài sản cố định, các khoản tiền phạt và chi phí sửa chữa do lắp đặt sai không được phép vốn hóa Thay vào đó, những chi phí này phải được ghi nhận vào chi phí trong kỳ kế toán hiện tại Việc tuân thủ quy định này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Các chi phí không liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng không được tính vào giá trị tài sản Ví dụ, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, phát triển kinh doanh tại các địa điểm mới, bao gồm cả chi phí huấn luyện viên, chi phí quản lý chung, và chi phí di dời tái cấu trúc hoạt động của công ty Những khoản chi này chủ yếu liên quan đến hoạt động chung của công ty, không phải là chi phí trực tiếp cho tài sản.
Chi phí tháo dỡ, di dời và khôi phục là những khoản chi cần được ước tính và vốn hóa vào giá trị tài sản tại thời điểm ghi nhận ban đầu Ví dụ, trong trường hợp xây dựng giàn khoan dầu, nếu có quy định về việc tháo dỡ giàn khoan để bảo vệ môi trường, chủ sở hữu phải vốn hóa các chi phí này vào giá trị của giàn khoan Điều này được coi là một phần chi phí cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các khoản chi này sẽ được khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích của tài sản.
Xác nhận giá trị sau ghi nhận ban đầu
Theo IAS 16, đoạn 31, tài sản có giá trị hợp lý có thể đo lường đáng tin cậy sẽ được xác định theo giá trị đánh giá lại sau khi ghi nhận ban đầu Giá trị này được tính bằng giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá trừ đi khấu hao lũy kế và các khoản lỗ do tổn thất tài sản Việc đánh giá lại cần được thực hiện đầy đủ và thường xuyên để đảm bảo giá trị còn lại của tài sản không chênh lệch quá lớn so với giá trị hợp lý tại thời điểm khóa sổ.
Giá trị còn lại của tài sản trên bảng cân đối kế toán được xác định bằng cách lấy giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại, sau đó trừ đi khấu hao lũy kế và tổn thất lũy kế do tài sản giảm giá trị.
Cơ sở đánh giá lại tài sản là giá trị hợp lý, tức là mức giá mà tài sản có thể được trao đổi trong giao dịch ngang giá Giá trị hợp lý thường tương ứng với giá trị thị trường của tài sản Trong trường hợp tài sản không có giá trị thị trường, có thể áp dụng các phương pháp khác như giá thay thế hoặc chỉ số thay đổi giá thị trường Việc đánh giá lại cần được thực hiện để đảm bảo giá trị còn lại của tài sản không chênh lệch quá lớn so với giá trị ghi sổ.
Theo đoạn 36 của IAS 16, mô hình đánh giá lại không áp dụng cho từng tài sản riêng lẻ mà chỉ áp dụng cho toàn bộ loại tài sản Có hai lý do chính để áp dụng mô hình đánh giá lại cho từng loại tài sản thay vì cho từng tài sản riêng lẻ, đó là nhằm hạn chế khả năng nhà đầu tư gặp rủi ro và đảm bảo tính nhất quán trong việc đánh giá tài sản.
According to IAS 16, which governs Property, Plant, and Equipment, management must select assets for evaluation and ensure that all assets within the same category are assessed consistently The revaluation model is applicable only when all assets in the same category can be reliably measured at fair value.
Khi giá trị tài sản tăng lên do đánh giá lại, khoản tăng này cần được ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác và lũy kế trong vốn chủ sở hữu dưới mục thặng dư đánh giá lại tài sản Tuy nhiên, nếu khoản tăng này bù đắp cho khoản giảm đã được ghi nhận trước đó trong báo cáo lãi hoặc lỗ, thì nó sẽ được ghi nhận trong báo cáo lãi hoặc lỗ.
Theo chuẩn mực IAS 16, nếu điều chỉnh khấu hao lũy kế tỷ lệ với nguyên giá gộp sau khi đánh giá lại TSCĐ hữu hình, thì giá trị còn lại của TSCĐ sau đánh giá sẽ bằng với giá trị đánh giá lại Trong trường hợp này, kế toán sẽ ghi nhận các điều chỉnh cần thiết.
Nợ TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch điều chỉnh tăng nguyên giá
Có TK hao mòn TSCĐ hữu hình: Chênh lệch điều chỉnh tăng hao mòn lũy kế
Có tài khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, trong đó chênh lệch do điều chỉnh tăng Nếu khấu hao lũy kế được trừ vào nguyên giá gộp của tài sản cố định (TSCĐ), giá trị thuần sẽ được báo cáo bằng với giá đánh giá lại của TSCĐ Khi đó, kế toán sẽ ghi nhận các thông tin liên quan.
Nợ TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch nguyên giá gộp đánh giá tăng
Nợ TK hao mòn TSCĐ hữu hình: Số hao mòn lũy kế
Có TK chênh lệch đánh giá lại tài sản: Chênh lệch đánh giá tăng TSCĐ
Vào đầu năm 20X1, Công ty XYZ đã đầu tư 12 tỷ đồng vào một TSCĐ hữu hình với thời gian sử dụng 20 năm, áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng Đến cuối năm 20X3, TSCĐ này được đánh giá lại với nguyên giá gộp là 13,2 tỷ đồng và giá trị còn lại là 10,56 tỷ đồng, trong khi thời gian sử dụng còn lại vẫn giữ nguyên ở mức 18 năm Công ty tiến hành điều chỉnh khấu hao lũy kế theo tỷ lệ với nguyên giá gộp sau khi đánh giá lại để xác định giá trị còn lại của TSCĐ.
Khấu hao lũy kế của TSCĐ trước khi đánh giá: 2 x 12 / 20 = 1,2 tỷ đồng Giá trị còn lại trước khi đánh giá: 12 tỷ - 1,2 tỷ = 10,8 tỷ đồng.
Mức điều chỉnh tăng nguyên giá gộp của tài sản là 17% [(14 - 12)/12 = 17%] nên khấu hao lũy kế được điều chỉnh tăng 17%.
Khấu hao lũy kế sau đánh giá lại là 1,2 x (1 + 17%) = 1,404 tỷ đồng.
Giá trị còn lại sau đánh giá lại: 14 – 1,404 = 12,596 tỷ đồng
Chapter 4 of IAS 16 focuses on Property, Plant, and Equipment (PPE), outlining the definitions, recognition criteria, and measurement approaches for these tangible assets It emphasizes the importance of accurately reporting PPE to reflect the true financial position of an entity The standard provides guidance on initial recognition, subsequent measurement, and impairment considerations, ensuring that financial statements present a fair view of an organization's assets Understanding IAS 16 is crucial for compliance and effective asset management in any business.
Chênh lệch điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ: 14 tỷ – 12 tỷ = 2 tỷ đồng Chênh lệch điều chỉnh tăng hao mòn lũy kế TSCĐ: 1,404 tỷ - 1,2 tỷ = 0,204 tỷ đồng.
Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ: 12,596 tỷ - 10,8 tỷ = 1,796 tỷ đồng
Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK tài sản cố định hữu hình 1,2 tỷ đồng
Có TK hao mòn TSCĐ hữu hình 0,204 tỷ đồng
Sau khi thực hiện đánh giá lại tài sản cố định (TSCĐ) với số tiền 1,795 tỷ đồng, nguyên giá mới của TSCĐ đạt 11,796 tỷ đồng, trong khi khấu hao lũy kế được ghi nhận là 0 Mức khấu hao hàng năm sau khi đánh giá lại là 0,7 tỷ đồng, được tính từ 12,596 tỷ đồng chia cho 18 năm Hằng năm, công ty sẽ tiến hành trích khấu hao theo quy định.
Nợ TK chi phí khấu hao TSCĐ 0,7 tỷ đồng
Có TK hao mòn TSCĐ hữu hình 0,7 tỷ đồng
Sau khi đánh giá lại, mức khấu hao hàng năm đã tăng 0,1 tỷ đồng so với mức cũ, cụ thể là tăng từ 0,6 tỷ lên 0,7 tỷ đồng Sự gia tăng này cho phép công ty ghi nhận tăng lợi nhuận chưa phân phối và giảm chênh lệch đánh giá lại tài sản.
Nợ TK chênh lệch đánh giá lại tài sản 0,1 tỷ đồng
Khi có tài khoản lợi nhuận chưa phân phối 0,1 tỷ đồng, nếu tài sản này đã được đánh giá giảm trước đó và khoản chênh lệch giảm đã được ghi vào chi phí, thì chênh lệch do đánh giá tăng lần này cần được bù trừ với chi phí phát sinh từ chênh lệch đánh giá giảm trước đó Phần chênh lệch do đánh giá tăng vượt quá số có thể bù trừ sẽ được ghi nhận là thu nhập trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Kế toán sẽ thực hiện ghi nhận theo quy định.
Nợ TK hao mòn TSCĐ: Phần chênh lệch được ghi vào báo cáo lỗ lãi chưa hoàn nhập
Nợ TK TSCĐ hữu hình: Chênh lệch đánh giá tăng còn lại
Có TK lỗ do đánh giá lại TSCĐ (nếu có)
Có TK chênh lệch đánh giá lại TSCĐ
Mô hình đánh giá lại khi giảm giá yêu cầu ghi nhận khoản giảm giá trị còn lại của tài sản trong báo cáo lãi hoặc lỗ Nếu có thặng dư đánh giá lại tài sản, khoản giảm này sẽ được ghi nhận trong thu nhập toàn diện khác Việc ghi nhận này sẽ làm giảm lũy kế trong vốn chủ sở hữu dưới chỉ tiêu thặng dư đánh giá lại tài sản, theo quy định tại IAS 16.
Chapter 4 of the International Accounting Standard (IAS) 16 focuses on Property, Plant, and Equipment (PPE) This standard outlines the recognition, measurement, and disclosure requirements for tangible assets used in production or supply of goods and services Key aspects include determining the cost of assets, assessing their useful life, and understanding depreciation methods IAS 16 emphasizes the importance of proper valuation and reporting to ensure accurate financial statements, facilitating better decision-making for stakeholders.
Phương pháp khấu hao tài sản cố định (IAS 16, mục 60, 61, 62)
Phương pháp khấu hao áp dụng cần phản ánh đúng cách thức mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai cho đơn vị khi sử dụng.
Phương pháp khấu hao tài sản cần được xem xét ít nhất một lần vào cuối năm tài chính Nếu có sự thay đổi đáng kể trong cách tài sản mang lại lợi ích kinh tế trong tương lai, phương pháp khấu hao phải được điều chỉnh để phản ánh mô hình mới Thay đổi này được coi là một thay đổi ước tính kế toán theo quy định của IAS 8.
Có nhiều phương pháp khấu hao để phân bổ giá trị tài sản trong thời gian sử dụng hữu ích, bao gồm phương pháp khấu hao đường thẳng với chi phí không đổi, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần dẫn đến số khấu hao giảm dần, và phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa trên mức độ sử dụng dự kiến Đơn vị cần chọn phương pháp phản ánh chính xác mô hình sử dụng lợi ích kinh tế trong tương lai của tài sản, và phương pháp này phải được áp dụng nhất quán.
Chương 4 của Thuyết trình về tài sản cố định theo IAS 16 - Tài sản, Nhà máy và Thiết bị, đề cập đến việc ghi nhận và đánh giá tài sản cố định Tài sản cố định chỉ được điều chỉnh khi có sự thay đổi trong mô hình dự kiến sử dụng, ảnh hưởng đến lợi ích kinh tế trong tương lai Các doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định về khấu hao và đánh giá lại tài sản để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Phương pháp khấu hao dựa trên doanh thu từ hoạt động sử dụng tài sản không phù hợp, vì doanh thu thường phản ánh nhiều yếu tố khác như quy trình, hoạt động bán hàng và biến động giá cả Tại Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam Vinamilk, khấu hao tài sản cố định hữu hình được áp dụng theo phương pháp đường thẳng, dựa trên thời gian hữu dụng ước tính của từng loại tài sản, với các khoảng thời gian như sau: nhà cửa và vật kiến trúc từ 5-50 năm, máy móc và thiết bị từ 2-20 năm, phương tiện vận chuyển từ 4-10 năm, thiết bị văn phòng từ 2-12 năm, gia súc 6 năm và tài sản khác từ 3-20 năm.
Khả năng thu hồi của giá trị ghi sổ
Giá trị ghi sổ của tài sản được xác định bằng cách trừ số khấu hao lũy kế và các khoản lỗ lũy kế do suy giảm giá trị tài sản, theo quy định tại IAS 36, đoạn 6.
Giá trị ghi sổ của đơn vị tạo tiền:
Giá trị ghi sổ của tài sản liên quan trực tiếp đến đơn vị tạo tiền được xác định dựa trên cơ sở phù hợp và nhất quán, nhằm tạo ra các dòng tiền vào trong tương lai Những dòng tiền này sẽ được sử dụng để xác định giá trị sử dụng của đơn vị tạo tiền.
Giá trị sử dụng là giá trị hiện tại của các dòng tiền dự kiến trong tương lai từ một tài sản hoặc đơn vị tạo ra tiền.
Theo IAS 36-76, không tính giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả đã được ghi nhận, trừ khi giá trị có thể thu hồi của đơn vị tạo tiền không thể xác định nếu không xem xét việc thanh toán khoản nợ này.
Giá trị ghi sổ của đơn vị tạo tiền cần phải được xác định một cách nhất quán với phương pháp xác định giá trị có thể thu hồi của đơn vị đó, theo quy định tại IAS 36, đoạn 6.
Giá trị có thể thu hồi của tài sản được xác định là giá trị cao hơn giữa giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán và giá trị sử dụng của tài sản, theo quy định tại IAS 36, đoạn 6.
Chapter 4 of IAS 16 focuses on Property, Plant, and Equipment (PPE), outlining the accounting treatment for tangible assets It emphasizes the recognition, measurement, and depreciation of these assets, which are crucial for accurate financial reporting The standard defines the criteria for initial recognition and subsequent costs, ensuring that companies maintain a clear understanding of their asset values Additionally, IAS 16 provides guidance on the revaluation of PPE, allowing organizations to reflect their true worth in financial statements Understanding these principles is essential for compliance and effective asset management.
( IAS 16- 66) Bồi thường cho suy giảm giá trị (Compensation for impairment)
Sự suy giảm giá trị hoặc tổn thất của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị, cùng với các khoản bồi thường và chi trả từ bên thứ ba, cũng như các giao dịch mua hoặc xây dựng tài sản thay thế, đều được coi là các sự kiện kinh tế riêng biệt và cần được hạch toán một cách độc lập.
(a) Suy giảm giá trị của các khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được ghi nhận theo quy định tại IAS 36.
Việc ngừng ghi nhận các tài sản như bất động sản, nhà xưởng và thiết bị không còn sử dụng hoặc đã được thanh lý phải tuân theo các quy định được nêu trong Chuẩn mực này.
Bồi thường từ bên thứ ba cho các khoản mục bất động sản, nhà xưởng và thiết bị bị suy giảm giá trị hoặc mất mát sẽ được ghi nhận vào lãi hoặc lỗ khi khoản bồi thường trở thành khoản phải thu.
Nguyên giá của bất động sản, nhà xưởng và thiết bị được phục hồi, mua sắm hoặc xây dựng để thay thế được xác định theo quy định của Chuẩn mực này.
Theo IAS 36-66, khi có dấu hiệu cho thấy tài sản có thể bị suy giảm giá trị, cần ước tính giá trị có thể thu hồi cho từng tài sản Nếu không thể ước tính giá trị thu hồi cho từng tài sản, đơn vị phải xác định giá trị có thể thu hồi của đơn vị tạo tiền có tài sản đó, được gọi là đơn vị tạo tiền của tài sản.
( IAS 36-67) Giá trị có thể thu hồi của từng tài sản không thể xác định được nếu:
Giá trị sử dụng của tài sản thường khó ước tính chính xác so với giá trị hợp lý trừ chi phí bán, đặc biệt khi dòng tiền tương lai từ việc sử dụng tài sản đó là rất nhỏ.
(b) Tài sản không tạo ra dòng tiền độc lập đáng kể với dòng tiền từ các tài sản khác.
Trong những trường hợp này, giá trị sử dụng và giá trị thu hồi chỉ có thể được xác định cho đơn vị tạo tiền của tài sản.
Một đơn vị khai thác mỏ sở hữu đường ray phục vụ cho hoạt động khai thác, nhưng giá trị của đường ray chỉ tương đương với giá phế liệu Điều này cho thấy rằng đường ray không tạo ra dòng tiền độc lập đáng kể, mà phụ thuộc vào dòng tiền từ các tài sản khác của mỏ.